稅收基礎和納稅籌劃

稅收基礎和納稅籌劃

中國科技大學管理學院許立新第一頁，共三十七頁。第一部分稅收基礎第二頁，共三十七頁。我國現行的稅種設置1.流轉稅類。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅等2.所得稅類。包括企業(yè)所得稅（適用于國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯營企業(yè)、股份制企業(yè)等各類內資企業(yè)）、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅等"種稅。3.資源稅類。包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等種稅。4.特定目的稅類。包括城市維護建設稅、耕地占用稅、固定資產投資方向調節(jié)稅（目前暫停征收）、土地增值稅、車輛購置稅、燃油稅5.財產稅類。包括房產稅、城市房地產稅和遺產稅(目前沒有立法開征)6.行為稅類。包括車船使用稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、印花稅、契稅、證券交易稅(未開征)、屠宰稅和筵席稅等8種稅7.農牧業(yè)稅類。包括農業(yè)稅(含農業(yè)特產稅)和牧業(yè)稅等2種稅第三頁，共三十七頁。一、增值稅

(一)征稅對象:1.銷售貨物2.提供加工,修理修配勞務3.進口(二)納稅人:1.小規(guī)模納稅人(會計核算不健全,并且年銷售額在規(guī)定標準以下,即工業(yè)100萬元,商業(yè)180萬元)2.一般納稅人(年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位)第四頁，共三十七頁。(三)小規(guī)模納稅人的特征1.適用稅率:工業(yè)6%,商業(yè)4%2.應交增值稅=銷項稅額=銷售額*稅率(銷售額為不含增值稅的銷售額)3.銷售貨物不能開具增值稅發(fā)票(但購貨人需要的,也可以要求當地的稅務機關代開,但代開的稅率不超過自身的適用稅率)4.購進貨物的增值稅不能作為進項稅額抵扣.第五頁，共三十七頁。(四)一般納稅人的特征1.適用稅率:(1)基本稅率17%(銷售和進口貨物,提供加工和修理,修配勞務)(2)低稅率13%(銷售和進口糧食,自來水,圖書,化肥等貨物)(3)零稅率(出口貨物)2.應交增值稅=銷項稅額---進項稅額=銷售額*稅率—進貨成本*稅率(其中銷售額和進貨成本均為不含增值稅)3.進貨抵扣的依據:(1)增值稅專用發(fā)票(2)海關的完稅憑證(進口貨物)(3)運費發(fā)票(按發(fā)票金額的7%抵扣)(4)購買免稅農產品和收購廢舊物資的收購憑證(按收購額的13%和10%抵扣)第六頁，共三十七頁。(四)一般納稅人的特征(續(xù))4.不能抵扣的進項稅額(1)購進固定資產(2)購進貨物發(fā)生非正常損失(3)購進貨物改變用途(如基建,福利等)第七頁，共三十七頁。二.消費稅(一)征稅對象:在中國境內生產,委托加工和進口特殊消費品的單位和個人.(二)稅率:3%----45%(三)消費稅的計算:1.應交消費稅=銷售額*稅率(從價計征)2.應交消費稅=銷售數量*稅率(從量計征)注意:銷售額為含消費稅但不含增值稅的銷售額第八頁，共三十七頁。消費稅新增稅目情況(2006年4月1日開始執(zhí)行)石腦油、溶劑油、潤滑油

（比照汽油）每升0.20元航空煤油、燃料油

（比照柴油）每升0.10元木制一次性筷子5％實木地板5％游艇10％高爾夫球及球具10％高檔手表20％第九頁，共三十七頁。三.營業(yè)稅(一)征稅對象和稅率:1.提供應稅勞務(包括交通運輸3%,建筑3%,金融保險8%,郵電通信3%,文化體育3%,服務業(yè)5%,娛樂業(yè)5%--20%)2.轉讓無形資產5%3.銷售不動產5%(二)營業(yè)稅的計算應交營業(yè)稅=營業(yè)額*稅率第十頁，共三十七頁。四.城建稅和教育費附加(一)征稅對象:交納增值稅,消費稅和營業(yè)稅的單位和個人.(二)應交城建稅(教育費附加)=(實交增值稅+消費稅+營業(yè)稅)*稅率(三)稅率1.城建稅稅率:城市7%,縣城集鎮(zhèn)5%,非城市縣城集鎮(zhèn)1%.2.教育費附加稅率:3%第十一頁，共三十七頁。流轉稅舉例：某工業(yè)一般納稅人本年發(fā)生如下業(yè)務：1、購進材料1000萬元，增值稅稅率17%。2、銷售貨物1500萬元，增值稅稅率17%。消費稅稅率10%。3、購進設備300萬元，增值稅稅率17%。4、出售廠房一幢，收款100萬元。5、轉讓一項專利的使用權，每年收取專利使用費50萬元。要求：計算該企業(yè)本年應交的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城建稅和教育費附加。

第十二頁，共三十七頁。計算:1.企業(yè)應交增值稅=1500萬*17%--1000萬*17%=8500002.企業(yè)應交消費稅=1500萬*10%=15000003.企業(yè)應交營業(yè)稅=(100萬+50萬)*5%=750004.企業(yè)應交城建稅=(850000+1500000+75000)*7%=1697505.企業(yè)應交教育費附加=(850000+1500000+75000)*3%=72750第十三頁，共三十七頁。五.所得稅(一).征稅對象:在中國境內實行獨立經濟核算的企業(yè)和組織.(二).稅率:1.基本稅率33%2.較低稅率:18%(年應納稅所得在3萬元以下,含3萬元)和27%(年應納稅所得在3萬元至10萬元,含10萬元)(三).應交所得稅的計算:應交所得稅=應納稅所得*稅率其中:應納稅所得=會計稅前利潤+調增項目--調減項目第十四頁，共三十七頁。(四).企業(yè)所得稅的調減項目1.彌補以前年度虧損(最長期限不超過5年)2.從被投資單位分得的投資利潤3.企業(yè)購買國庫券所獲得的利息收入4.新產品、新技術、新工藝研究開發(fā)費用

國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股，從事工業(yè)生產經營的股份制企業(yè)、聯營企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費比上年實際發(fā)生額增長達到10％以上（含10％），其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據實列支外，經由主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50％，直接抵扣當年應納稅所得額，增長未達到10％以上的，不得抵扣。

5.購買國產設備進行符合國家產業(yè)政策的技術改造,可以從當年比上新增的所得稅中抵減相當于設備投資額40%的所得稅,最長期限不超過5年.第十五頁，共三十七頁。(五).企業(yè)所得稅的調增項目1.違法經營罰款和被沒收的財物損失.2.工資和計提的三項經費(職工福利費14%,工會經費2%和職工教育經費1.5%))支出超支.3.利息支出超支(借款利率超過同期銀行利率或從關聯方借款超過自身注冊資本的50%)4.業(yè)務招待費超支(年銷售額1500萬元以下,0.5%,年銷售額1500萬元以上,0.3%)5.廣告費超支(不超過年銷售額2%,當年抵不完的可無限期向后低減.2001年1月1日起,保健品,飲料,日化,家電,通信,軟件開發(fā),集成電路,房地產開發(fā),體育文化和家具建材商場的廣告費可達年銷售額8%)6.業(yè)務宣傳費超支(不超過年銷售額0.5%,不能向后低減)7.贊助支出8.公益救濟性捐贈(不超過年應納稅所得的3%)9.多計提的資產減值準備10.多提或少提的折舊,多攤或少攤的費用.第十六頁，共三十七頁。第二部分稅收籌劃第十七頁，共三十七頁。一.企業(yè)設立的稅收籌劃(一)股份公司和合伙企業(yè)的選擇:案例:某煙酒批發(fā)部就要開業(yè)了,預計年盈利50萬元,該批發(fā)部應注冊為公司制企業(yè)還是合伙企業(yè)?1.注冊為合伙企業(yè):(只交個人所得稅)應交個人所得稅=500000*35%-6750=168250元稅后利潤=500000-168250=331750元2.注冊為公司(先交企業(yè)所得稅,分配股息再交個人所得稅)應交企業(yè)所得稅=500000*33%=165000元稅后利潤=500000-165000=335000元(假設全部作股息分配)應交個人所得稅=335000*20%=67000元稅后凈收益=335000-67000=268000元第十八頁，共三十七頁。(二)設立分支機構的選擇案例:某企業(yè)準備在高新技術開發(fā)區(qū)設立一分支機構(總公司所得稅稅率33%,分支機構稅率15%),總公司年利潤3000萬元,分支機構年利潤500萬元,分支機構稅后利潤50%上繳總公司.該分支機構應注冊為子公司還是分公司?1.注冊為分公司總稅負=(3000+500)*33%=1155萬元第十九頁，共三十七頁。2.注冊為子公司總公司應交所得稅=3000*33%=990萬元子公司應交所得稅=500*15%=75萬元子公司稅后利潤=500-75=425萬元子公司上交利潤=425*50%=212.5萬元總公司應補交所得稅=212.5/(1-15%)*(33%-15%)=45萬元總稅負=990+75+45=1110萬元思考:若分支機構年虧損500萬元,應如何注冊?第二十頁，共三十七頁。二.企業(yè)采購的稅收籌劃(一)供貨單位的選擇供貨方買價進項稅額銷售價銷項稅額應納稅額一般納稅人1000170150025585小規(guī)模納稅人（6%）1000601500255195小規(guī)模納稅人（無發(fā)票）100001500255255第二十一頁，共三十七頁。(二)原材料回收的選擇案例:某企業(yè)所使用的原材料主要靠廢品回收,年回收金額1000萬元,年銷售額2000萬元.原材料的回收主要從個人手中收購,無法取得增值稅專業(yè)發(fā)票.企業(yè)其他可抵扣的進項稅(水和電)為51萬元.請問該企業(yè)應否成立專門的回收公司,將回收的原料加價10%買給企業(yè)總部?第二十二頁，共三十七頁。1.不設立回收公司:企業(yè)應交增值稅=2000*17%-51=289萬元2.設立專門的回收公司:總公司應交增值稅=2000*17%-1100*10%-51=340-161=179萬元回收公司應交增值稅=0第二十三頁，共三十七頁。(三)普通發(fā)票的妙用案例:某企業(yè)為增值稅的一般納稅人,年銷售收入400萬元,其中,有一半的購貨單位需要開具增值稅發(fā)票,有一半的購貨單位僅需要開具普通發(fā)票.該企業(yè)購進的原材料適應的稅率為17%,而且均能取得增值稅發(fā)票.但金額僅為銷售額的20%(80萬元),因此企業(yè)的年應交增值稅達到54萬元(320萬*17%),增值稅稅負高達13.6%(54/400).請問有何方法可減少該企業(yè)的增值稅稅負?第二十四頁，共三十七頁。方案一:在保留老廠的基礎上,重新注冊一新廠,老廠為一般納稅人,新廠為小規(guī)模納稅人,兩廠年銷售額均為200萬元.則:老廠應交增值稅=200*17%-6.8=27.2萬元新廠應交增值稅=200*6%=12萬元兩廠合計=27.2+12=39.2萬元思考:還有其他方案嗎?第二十五頁，共三十七頁。三.企業(yè)銷售的稅收籌劃(一)結算方式的選擇:案例:某企業(yè)銷售產品一批,價值20萬元,成本15萬元.購貨企業(yè)資金緊張,貨款無法一次支付.銷售企業(yè)應簽定一次收款銷售合同還是分期收款(分5次,每次收4萬元加增值稅)銷售合同?第二十六頁，共三十七頁。(二)兼營銷售的處理案例:某建筑安裝材料公司屬于增值稅一般納稅人,從事兩項業(yè)務,一是批發(fā)建筑安裝材料,年收入82萬元,進項稅10.8萬元;另一項是提供安裝服務,年收入76萬元.1.兩項業(yè)務分別核算應交增值稅=820000*17%-108000=31400元應交營業(yè)稅=760000*3%=22800元2.兩項業(yè)務合并核算應交增值稅=(820000+760000)*17%-108000=160600元第二十七頁，共三十七頁。(三)促銷方式的選擇案例:某商場商品銷售利潤率為40%，銷售100元（含稅價）商品，其成本為60元（含稅價），適用33%的企業(yè)所得稅稅率，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：一是商品7折即70元銷售；二是購物滿100元者贈送價值30元的商品（成本18元，均為不含稅價）；三是購物滿100元者返還30元現金。第二十八頁，共三十七頁。方案一：7折銷售A、增值稅應納增值稅=70÷（1+17%）×17%—60÷（1+17%）×17%=1.45（元）B、企業(yè)所得稅利潤額=70÷（1+17%）—60÷（1+17%）=8.55（元）應納所得稅=8.55×33%=2.82（元）稅后利潤=8.55—2.82=5.73（元）第二十九頁，共三十七頁。方案二：購物滿100元贈送價值30元的商品A、增值稅銷售100元商品時應納增值稅=100÷（1+17%）×17%—60÷（1+17%）×17%=5.81（元）贈送30元商品視同銷售應納增值稅=30÷（1+17%）×17%—（30×60%）÷（1+17%）×17%=1.74（元）合計應納增值稅=5.81+1.74=7.55（元）B、個人所得稅根據國稅函[2000]57號文件規(guī)定，為其他單位和部門有關人員發(fā)放現金、實物等應按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品應不含個人所得稅額，該稅應由商場承擔，因此，贈送該商品時商場需代顧客偶然所得繳納的個人所得稅額為：30÷（1—20%）×20%=7.5（元）C、企業(yè)所得稅利潤額=100÷（1+17%）—60÷（1+17%）—（30×60%）÷（1+17%）—7.5=11.30（元）贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅額不允許稅前扣除。應納企業(yè)所得稅=[100÷（1+17%）—60÷（1+17%）]×33%=11.28（元）稅后利潤=11.30—11.28=0.02（元）第三十頁，共三十七頁。方案三：購物滿100元返還現金30元A、增值稅應納增值稅=100÷（1+17%）—60÷（1+17%）×17%=5.81（元）B、個人所得稅應代顧客繳納個人所得稅7.5（同上）C、企業(yè)所得稅利潤額=100÷（1+17%）—60÷（1+17%）—30—7.5=—3.31（元）應納所得稅額11.28元（同上）。稅后利潤=—3.31—11.28=－14.59（元）分析：上述三個方案中，方案一最優(yōu)、方案二次之，方案三最差。第三十一頁，共三十七頁。(四)銷售固定資產的定價選擇案例:

某企業(yè)因資金緊張,現欲出售一套已使用2年的生產線,該生產線帳面原值200萬元,估計市價略高于原值.該企業(yè)應定價為200萬還是203萬?1.定價為200萬應交增值稅=0實際收益=200萬2.定價為203萬應交增值稅=203*4%/2=4.06萬實際收益=203-4.06=198.94萬第三十二頁，共三十七頁。四.企業(yè)投資的稅收籌劃(一)出資方式的選擇案例:某內資企業(yè)準備與某外商聯合投資成立中外合資企業(yè),投資總額8000萬元,注冊資本4000萬元,中方1600萬元,占40%,外方2400萬元,占60%.中方投入方式有兩種:1.設備1600萬元作注冊資本投入,房屋1600萬元作為其他投入;2.房屋1600萬元作注冊資本投入,設備1600萬元作為其他投入.第三十三頁，共三十七頁。方案一:(視同房產轉讓)中方應交營業(yè)稅=1600*5%=80萬元應交城建稅和教育費附加=80*(10%+3%)=8萬元契稅(由受讓方繳納)=1600*3%=48萬元方案二:契稅(由受讓方繳納)=1600*3%=48萬元第三十四頁，共三十七頁。(二)投資轉讓方式的選擇案例:甲企業(yè)在市中心有廠房一棟,企業(yè)為擴大生產規(guī)模,擬將生產車間遷移到郊區(qū),留下廠房以待處理