稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)概述

第2章稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)21世紀(jì)高等院校財政學(xué)專業(yè)教材新系 廣東外語外貿(mào)大學(xué)財經(jīng)學(xué)院劉明勛第一頁，共五十三頁。諺語：“只有死亡和稅收是不可避免的?！?/p>

第二頁，共五十三頁。2.1稅收的形式特征2.1.1強(qiáng)制性2.1.2固定性2.1.3無償性

第三頁，共五十三頁。專欄2—1稅收的起源：一種思想試驗美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家奧爾森（M.Olson，1932—1998）在討論國家的起源時，提出了一種有意思的稅收起源觀。他假定：國家出現(xiàn)之前，兵荒馬亂，土匪橫行，而土匪又分為兩種，一是“流寇”，二是“坐寇”?！傲骺堋钡教帗屄?，流竄犯案。“坐寇”在固定區(qū)域內(nèi)活動。“流寇”到處奔走，累了，就會變成“坐寇”?！白堋辈荒軣o限度地掠奪財產(chǎn)，因為過度掠奪的結(jié)果，很可能是未來再也搶不到財物了。經(jīng)過緩慢的演變，“坐寇”開始理性地思考如何從勢力范圍內(nèi)獲得財物。漸漸的，“坐寇”給勢力所及的范圍內(nèi)居民提供安全和其他保護(hù)措施，而居民要按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)給“坐寇”進(jìn)貢。最后，“坐寇”變成了國家，居民的捐獻(xiàn)就成了稅收。第四頁，共五十三頁。2.1稅收的形式特征2.1.1強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性，是指國家（政府）的征稅活動是以國家的法律、法令為依據(jù)實施的，任何單位和個人都必須依法履行納稅義務(wù)，否則就會受到法律的制裁。第五頁，共五十三頁。2.1稅收的形式特征2.1.1強(qiáng)制性強(qiáng)制性是稅收作為公共產(chǎn)品的價格這一基本性質(zhì)所決定的。由于公共產(chǎn)品的消費具有非競爭性和非排他性的特征，公共產(chǎn)品在其提供過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)“搭便車”的行為。第六頁，共五十三頁。專欄2—2“搭便車”的起源“搭便車（freeriding）”問題據(jù)說起源于早期的美國西部。當(dāng)時，西部盜馬賊橫行，牧主們自發(fā)出錢組織騎隊巡邏，盜馬賊就失業(yè)了。于是，部分牧主開始不愿意出錢養(yǎng)騎隊。接著，更多的人不愿意出錢，騎隊只好解散，結(jié)果盜馬賊又回來了。在英文中，“rider”既可以作“騎士”解，也可以解釋為“搭車”。部分牧主不愿意出錢的行為，是想要享受免費的騎士服務(wù)（freeriders），這就是“freeriding”行為。該行為實則是坐享其成的心理作祟?！按畋丬嚒?、“免費搭車”、“揩油”、“白搭車”等字樣，就是形容這種坐享其成的心理和行為。后來，人們就用“搭便車”問題來概括人人都不想出錢，而又要享受公共產(chǎn)品的好處，結(jié)果導(dǎo)致公共產(chǎn)品不能充分有效地提供出來的現(xiàn)象。第七頁，共五十三頁。2.1稅收的形式特征2.1.2固定性稅收的固定性，是指政府在征稅以前就以法律形式制定了稅收制度，規(guī)定了各項稅制要素，并按這些預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收。第八頁，共五十三頁。專欄2—3中國現(xiàn)有稅種目前，我國共有19個稅種，其中16個稅種由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收，關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅、消費稅由海關(guān)部門代征。增值稅。它是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人征收的一種稅。消費稅。它是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)或銷售、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種稅。營業(yè)稅。它是對有償提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)等七個稅目）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。企業(yè)所得稅。它是對在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，對其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。個人所得稅。它是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得（包括個人的工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得等11個項目）征收的一種稅。資源稅。它是以各種應(yīng)稅自然資源（包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽）為課稅對象征收的一種稅。第九頁，共五十三頁。專欄2—3中國現(xiàn)有稅種城鎮(zhèn)土地使用稅。它是以在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地為征稅對象，以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對使用土地的單位和個人征收的一種稅。土地增值稅。它是對在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物（包括地上、地下的各種附屬設(shè)施）及其附著物并取得收入的單位和個人，對其轉(zhuǎn)讓所取得的增值額征收的一種稅。房產(chǎn)稅。它是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房屋為征稅對象，按照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營使用人征收的一種稅。2011年，上海市和重慶市開始試點對個人自有房產(chǎn)課征房產(chǎn)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅。它是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)所征收的一種稅。車輛購置稅。它是對購置汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車等應(yīng)稅車輛的單位和個人，按照應(yīng)稅車輛計稅價格的一定比率征收的一種稅。

第十頁，共五十三頁。專欄2—3中國現(xiàn)有稅種車船稅。它是以在我國境內(nèi)依法應(yīng)當(dāng)?shù)杰嚧芾聿块T登記的車輛、船舶為征稅對象，向車輛、船舶的所有人或者管理人征收的一種稅。印花稅。它是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。契稅。它是以在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)屬為征稅對象，向取得土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的承受人征收的一種稅。耕地占用稅。它是對在我國境內(nèi)占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征收的一種稅。煙葉稅。它是對收購煙葉（包括晾曬煙葉、烤煙葉）的單位，按照收購金額的一定比率征收的一種稅。關(guān)稅。它是以進(jìn)出境的貨物和物品為課稅對象征收的一種稅。船舶噸稅。它是對在中國港口行駛的外國籍船舶和外商租用的中國籍船舶，以及中外合營企業(yè)使用的中外籍船舶（包括在港內(nèi)行駛的上述船舶）征收的一種稅。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。該稅自2000年起暫停征收。第十一頁，共五十三頁。專欄2—4英國對征稅權(quán)的限制及其影響

英國議會的產(chǎn)生與議會制度的建立同樣與《大憲章》（1215年）密不可分?！洞髴椪隆窞樽h會擁有征稅權(quán)提供了法律依據(jù)，為議會的參政議政及決政權(quán)力提供了法律依據(jù)。英國有一個古老的傳統(tǒng)，即“國王靠自己生活”。按照這一傳統(tǒng)，管理國家被視為國王個人的事情，所需經(jīng)費應(yīng)由國王自己來承擔(dān)，除非發(fā)生對外戰(zhàn)爭，一般不得向臣民征稅。平時王室和政府的財政開支全靠國王自己的經(jīng)濟(jì)收入來解決。英國資產(chǎn)階級革命初期，國王征稅的權(quán)力受到了議會的制約。這個傳統(tǒng)以后一直延續(xù)下來，并為其他國家所采用。有意思的是，美國的獨立戰(zhàn)爭，理論依據(jù)就是“無代表不納稅”的英國自由傳統(tǒng)。當(dāng)時的美國人認(rèn)為，殖民地在帝國議會中并無代表，故絕對不應(yīng)納稅。在中國，國家的征稅權(quán)與英國不同，人們通常覺得交納“皇糧國稅”乃天經(jīng)地義，只是后來受到各國資產(chǎn)階級革命的影響，這種征稅權(quán)觀念才開始發(fā)生變化。第十二頁，共五十三頁。2.1稅收的形式特征2.1.3無償性稅收的無償性，是指國家征稅之后稅款即為國家所有，歸國家自主支配和使用，國家并不承擔(dān)任何必須將稅款等額直接返還給納稅人或向納稅人支付任何報酬的義務(wù)。第十三頁，共五十三頁。2.2稅制要素2.2.1納稅人所謂納稅人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。。負(fù)稅人，即稅款的實際負(fù)擔(dān)者，它與納稅人是相互聯(lián)系又相互區(qū)別的兩個不同概念。

扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的在其經(jīng)營活動中負(fù)有代扣稅款并向國庫交納稅款義務(wù)的單位和個人。第十四頁，共五十三頁。2.2稅制要素2.2.2征稅對象所謂征稅對象，又稱課稅對象，或征稅客體。它是指對什么事物和什么活動征稅，即征稅的標(biāo)的物。第十五頁，共五十三頁。計稅依據(jù)一是計稅金額。這是采用從價計征方法時計算應(yīng)納稅額的依據(jù)，如收入額、利潤額、財產(chǎn)額、資金額等。二是計稅數(shù)量。這是采用從量計征方法時計算應(yīng)納稅額的依據(jù)，如原油的資源稅是按原油的實際產(chǎn)量以噸定額計稅的。此時以適用稅率乘以計稅數(shù)量，就可以得出應(yīng)納稅額。第十六頁，共五十三頁。稅基首先是稅基本身的選擇其次是稅基大小的選擇第十七頁，共五十三頁。2.2稅制要素2.2.3稅率所謂稅率，即稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與征稅對象之間的比例，它是計算應(yīng)征稅額的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。第十八頁，共五十三頁。2.2稅制要素2.2.3稅率比例稅率是指對于同一征稅對象，不論其數(shù)量大小都按同一比例征稅的一種稅率制度。第十九頁，共五十三頁。2.2稅制要素2.2.3稅率定額稅率是稅率的一種特殊形式。它是指按征稅對象的一定計量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定征收比例的一種稅率制度。它是以絕對金額表示的稅率，一般適用于從量計征的稅種。第二十頁，共五十三頁。2.2稅制要素2.2.3稅率累進(jìn)稅率是指稅率隨著課稅對象的增大而提高的一種稅率制度。它按征稅對象數(shù)額的大小劃分為若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對象數(shù)額越大，稅率越高，征稅對象數(shù)額越小，稅率越低。第二十一頁，共五十三頁。累進(jìn)稅率一是全額累進(jìn)稅率，即對征稅對象的全部數(shù)額都按與之相應(yīng)的稅率計算稅額。在征稅對象提高到稅收的某一個等級檔次時，對征稅對象全部都按提高一級的稅率征稅。二是超額累進(jìn)稅率，即把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，每個等級分別按該等級的稅率計征。此時一定的課稅對象同時使用幾個稅率，納稅人的應(yīng)納稅款總額由各個等級計算出的稅額加總而得。第二十二頁，共五十三頁。2.2稅制要素第二十三頁，共五十三頁。2.2稅制要素圖2—1比例稅率第二十四頁，共五十三頁。2.2稅制要素圖2—2累進(jìn)稅率第二十五頁，共五十三頁。2.2稅制要素2.2.4納稅環(huán)節(jié)所謂納稅環(huán)節(jié)，一般是指在商品流轉(zhuǎn)過程中按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。第二十六頁，共五十三頁。2.2稅制要素2.2.5納稅期限所謂納稅期限，是指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國家繳納稅款的期限。第二十七頁，共五十三頁。2.2稅制要素2.2.6減稅、免稅所謂減稅、免稅，是指稅法對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。

所謂減稅，是指對應(yīng)納稅額少征一部分稅款；所謂免稅，是指對應(yīng)納稅額全部免征。第二十八頁，共五十三頁。2.2稅制要素2.2.6減稅、免稅起征點。所謂起征點，是指征稅對象達(dá)到征稅數(shù)額開始征稅的界限。免征額。所謂免征額，是指在征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。第二十九頁，共五十三頁。專欄2—5濫用誤用的個人所得稅“起征點”個人所得稅工資薪金費用減除標(biāo)準(zhǔn)的確定一直是公眾關(guān)注的焦點問題。這個標(biāo)準(zhǔn)實際上屬于免征額，而不是起征點。不少媒體和所謂專業(yè)人士將之誤認(rèn)為是起征點。以訛傳訛，貽害無窮。如果費用減除標(biāo)準(zhǔn)3000元/月是起征點的話，那么在3000元/月以下的工資薪金所得應(yīng)納稅款與免征額沒什么區(qū)別。例如，2800元/月的工資薪金所得不用繳納一分錢的個人所得稅。但是，如果收入在3100元/月就大不一樣了。屬于免征額，只對3100元扣除3000元后的余額100元計征個人所得稅。屬于起征點，就要對3100元計征個人所得稅。顯然，起征點所對應(yīng)的稅負(fù)要比免征額重得多。

第三十頁，共五十三頁。專欄2—5濫用誤用的個人所得稅“起征點”也有人認(rèn)為，既然已經(jīng)誤用了，那就將就著用吧，語言不就是約定俗成的嗎？問題是，起征點在稅法上有專門的適用范圍。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第50號，2008年）規(guī)定：增值稅起征點的適用范圍限于個人。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：（一）銷售貨物的，為月銷售額2000～5000元；（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500～3000元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150～200元?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第52號，2008年）規(guī)定：營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：（一）按期納稅的，為月營業(yè)額1000～5000元；（二）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100元。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案?；煊闷鹫鼽c和免征額勢必導(dǎo)致混亂。因此，還是嚴(yán)格區(qū)分起征點和免征額為好。

第三十一頁，共五十三頁。2.2稅制要素2.2.7違章處理所謂違章處理，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人違反稅法的行為采取的處罰性措施，它是稅收強(qiáng)制性形式特征的體現(xiàn)。第三十二頁，共五十三頁。2.2稅制要素2.2.8納稅地點所謂納稅地點，是指納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款的地點。第三十三頁，共五十三頁。2.3稅收分類2.3.1以稅收的征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)的分類以稅收的征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為流轉(zhuǎn)稅類（商品稅類）、所得稅類、財產(chǎn)稅類與行為稅類等。第三十四頁，共五十三頁。2.3稅收分類2.3.1以稅收的征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)的分類以稅收的征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為流轉(zhuǎn)稅類（商品稅類）、所得稅類、財產(chǎn)稅類與行為稅類等。第三十五頁，共五十三頁。以稅收的征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)流轉(zhuǎn)稅類

所得稅類

財產(chǎn)稅類

行為稅類第三十六頁，共五十三頁。2.3稅收分類2.3.1以稅收的征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)的分類所謂流轉(zhuǎn)稅類，一般是指對商品的流轉(zhuǎn)額和非商品的營業(yè)額所征收的那一類稅收，如消費稅、增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。第三十七頁，共五十三頁。2.3稅收分類2.3.1以稅收的征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)的分類所謂所得稅類，一般是指對納稅人的各種所得征收的那一類稅收，如企業(yè)所得稅（公司所得稅）、個人所得稅等。第三十八頁，共五十三頁。2.3稅收分類2.3.1以稅收的征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)的分類所謂財產(chǎn)稅類，一般是指對屬于納稅人所有的財產(chǎn)或歸其支配的財產(chǎn)數(shù)量或價值額征收的那一類稅收，如房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、遺產(chǎn)及贈與稅等。第三十九頁，共五十三頁。2.3稅收分類2.3.1以稅收的征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)的分類所謂行為稅類，是指以某些特定行為為課稅對象的稅，如印花稅等。第四十頁，共五十三頁。2.3稅收分類2.3.2以稅收負(fù)擔(dān)是否容易轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)的分類直接稅，是指稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，由納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅收，如各種所得稅、土地使用稅、社會保險稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)及贈與稅等。間接稅，是指納稅人容易將稅負(fù)全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅收，如以商品流轉(zhuǎn)額或非商品營業(yè)額為課稅對象的消費稅、營業(yè)稅、增值稅、銷售稅、關(guān)稅等。第四十一頁，共五十三頁。2.3稅收分類2.3.3以管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)的分類中央稅地方稅中央地方共享稅第四十二頁，共五十三頁。2.3稅收分類2.3.4以征收實體為標(biāo)準(zhǔn)的分類實物稅貨幣稅勞役稅第四十三頁，共五十三頁。2.3稅收分類2.3.5以稅收的計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)的分類從價稅從量稅第四十四頁，共五十三頁。表2—1成品油消費稅稅目稅率表第四十五頁，共五十三頁。2.3稅收分類2.3.6以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)的分類價內(nèi)稅價外稅第四十六頁，共五十三頁。2.4稅制結(jié)構(gòu)2.4.1單一稅制與復(fù)合稅制所謂稅制結(jié)構(gòu)，是指一國稅制中稅種的組合狀況，它反映各個稅種在整個稅收收入中的地位。單一稅制有各種各樣的主張，如單一土地稅制、單一消費稅制、單一財產(chǎn)稅制、單一所得稅制、單一資本稅制等。第四十七頁，共五十三頁。2.4稅制結(jié)構(gòu)2.4.2稅制結(jié)構(gòu)形成的原因財政收入稅收征管宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控公平第四十八頁，共五十三頁。專欄2—6稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整與財稅國際競爭力扭轉(zhuǎn)以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)有助于提高中國企業(yè)的