中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重難點(diǎn)答疑講義

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重難點(diǎn)答疑講義

第一章總論

【問(wèn)題1-11會(huì)計(jì)主體與法律主體的區(qū)分

【解答】會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。又稱為會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)

個(gè)體，是會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或組織。應(yīng)當(dāng)注意的是，會(huì)計(jì)主體與法律主體（法

人）并非是對(duì)等的概念，法人可以是會(huì)計(jì)主體，但是會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。法律主

體：只能是獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任的有限責(zé)任公司和股份有限公司等法人企業(yè)。例如，企業(yè)的

生產(chǎn)車間時(shí)一個(gè)單獨(dú)核算的會(huì)計(jì)主體，但生產(chǎn)車間不屬于法律主體。企業(yè)集團(tuán)由若干具有

法人資格的企業(yè)組成，各個(gè)企業(yè)是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，但為了反映整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)

營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況，還應(yīng)編制該集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。而這里的企業(yè)集團(tuán)是會(huì)計(jì)主體,

但通常不是一個(gè)獨(dú)立的法人。

【提示1］法律主體等同于法人，法人與法律主體是一個(gè)概念。

【提示2】會(huì)計(jì)主體：包括集團(tuán)公司、母公司、子公司、分公司、銷售部門、生產(chǎn)車間

等?！纠}1?多選題】下列各經(jīng)濟(jì)組織中，屬于會(huì)計(jì)主體的有（）。

A.集團(tuán)公司的子公司B.企業(yè)集團(tuán)C.個(gè)體工商戶D.銷售部門

【答案】ABCD

【問(wèn)題1-2］權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的理解（會(huì)計(jì)記量基礎(chǔ)）

【解答】權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱為應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制（關(guān)鍵點(diǎn)），從時(shí)間上規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)

的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)利和責(zé)任的實(shí)際發(fā)生時(shí)間來(lái)確認(rèn)企業(yè)的收入和費(fèi)用。即收入歸屬

期是創(chuàng)造收入的會(huì)計(jì)期間；費(fèi)用的歸屬期應(yīng)是費(fèi)用所服務(wù)的會(huì)計(jì)期間。例如：①對(duì)于企業(yè)

本期已向客戶發(fā)貨而尚未收到貨款的交易，應(yīng)作為本期的收入，不應(yīng)作為收到貨款期間的

收入。②對(duì)于本期已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，雖然本期沒(méi)有支付款項(xiàng)，仍然作為本期的費(fèi)用處理，

而不能作為支付款項(xiàng)期間的費(fèi)用處理。收付實(shí)現(xiàn)制，也稱為現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制，是以款

項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的一種方法。①對(duì)于企業(yè)本期已向客戶發(fā)貨而

尚未收到貨款的交易，不應(yīng)作為本期的收入，應(yīng)作為收到貨款期間的收入。②對(duì)于本期已

經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，如果本期沒(méi)有支付款項(xiàng)，則不能作為本期的費(fèi)用處理，而應(yīng)作為支付款項(xiàng)

期間的費(fèi)用處理。

【相關(guān)鏈接】行政單位會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)；事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付

實(shí)現(xiàn)制，只涉及經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

【提示】權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制是指收入和費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)不同。權(quán)責(zé)發(fā)生制以收入

和費(fèi)用的權(quán)利和義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)，收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金實(shí)際收入和支付作為收入和

費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。

【例題2?單選題】某企業(yè)1月份發(fā)生下列支出：預(yù)付1年辦公樓租金24000元；

本月發(fā)生水費(fèi)支出2000元，但尚未支付貨款，實(shí)際支付貨款的時(shí)間為2月份；按權(quán)責(zé)發(fā)

生制確認(rèn)的1月費(fèi)用支出為（）元。

A.5500B.5000C.4500D.4000

【答案】D

【解析】240004-12+2000=4000（元）。分錄如F：預(yù)付1年辦公樓租金支付款項(xiàng)

時(shí)：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用24000貸：銀行存款240001月份攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用2000

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用2000發(fā)生水費(fèi)支出2000元借：管理費(fèi)用2000貸：銀行存款2000

【例題3?單選題】某企業(yè)1月份發(fā)生下列支出：預(yù)付1年辦公樓租金24000元；

本月發(fā)生水費(fèi)支出2000元，但尚未支付貨款，實(shí)際支付貨款的時(shí)間為2月份；按收付實(shí)

現(xiàn)制確認(rèn)的1月費(fèi)用為（）元。

A.25500B.25000C.24500D.24000

【答案】D

【解析】分錄如下：預(yù)付1年辦公樓租金支付款項(xiàng)時(shí)：借：管理費(fèi)用24000貸：

銀行存款24000發(fā)生水費(fèi)支出2000元不做處理，2月份實(shí)際支付的時(shí)候再做處理。月

份實(shí)際支付的時(shí)等2候會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用2000貸：銀行存款2000

【問(wèn)題1-3］實(shí)質(zhì)重于形式

【解答】實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)

量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。掌握實(shí)質(zhì)重于形式的具體情形：

（1）如融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，作為自有固定資產(chǎn)進(jìn)行處理；（2）具有融資性質(zhì)的

售后回購(gòu)協(xié)議，不能確認(rèn)為銷售收入；（3）商品售后租回不確認(rèn)商品銷售收入。

【例題4?多選題】下列各項(xiàng)，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)原則的有（）。

A.商品售后租回不確認(rèn)商品銷售收入

B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)

C.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

D.材料按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算

【答案】AB

【解析】實(shí)質(zhì)重于形式原則指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律表現(xiàn)形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照

交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的

依據(jù)。實(shí)質(zhì)是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式是指交易或事項(xiàng)的法律形式。售后租回交易

是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主（即承租人）將?項(xiàng)自制或外購(gòu)的資產(chǎn)或正在使用

的資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買主（即出租人）那里租回。融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與

一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。所以融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定

資產(chǎn)核算體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。

【問(wèn)題1-4］資產(chǎn)的特征與確認(rèn)條件

【解答】資產(chǎn)的特征（1）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益（2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有

或者控制的資源（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的資產(chǎn)的確認(rèn)條件（1）與

該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量

【例題5?單選題】根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項(xiàng)中不屬于資產(chǎn)特征的是（）。

A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源B.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益C.資產(chǎn)

是由企業(yè)過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的D.資產(chǎn)能夠可靠地計(jì)量

【答案】D

【問(wèn)題1-5］收入與利得、費(fèi)用與損失的區(qū)別

【解答】L收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)（關(guān)鍵點(diǎn)）中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加

的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個(gè)方

面的特征：（1）收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的：（2）收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的

流入，該流入不包括所有者投入的資本；（3）收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。例

如：企業(yè)銷售商品、提供服務(wù)等均屬于日?；顒?dòng)的收入。2.費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)（關(guān)

鍵點(diǎn)）中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流

出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下兒個(gè)方面的特征：（1）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中

發(fā)生的；（2）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)；（3）

費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。例如：企業(yè)日?；顒?dòng)發(fā)生的水電費(fèi)等屬于費(fèi)用。

【解釋1】利得和損失包括兩種，一種是直接計(jì)入當(dāng)期損益，另一種直接計(jì)入所有者權(quán)益。

直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得是營(yíng)業(yè)外收入，直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失是營(yíng)業(yè)外支出。所有者

權(quán)益的構(gòu)成：實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。實(shí)收資本是所有者直

接投入的，資本部分（一部分是所有者投入、另一部分屬于利得或損失構(gòu)成的。）

【解釋2】直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失實(shí)際上是針對(duì)的直接增加或減少資本公積

的部分；直接計(jì)入到所有者權(quán)益的利得和損失主要指可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額

等，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)是計(jì)入到資本公積（所有者權(quán)益）的。注意：利

得與所有者投入資本無(wú)關(guān)，所有者投入的資本超過(guò)所占份額應(yīng)當(dāng)記入到資本公積，但該情

況不屬于利得。

【解釋3】利得和損失可能直接計(jì)入所有者權(quán)益，也可能先計(jì)入當(dāng)期損益（利潤(rùn)表中的

營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出），最終影響所有者權(quán)益（因?yàn)槔麧?rùn)表最終會(huì)影響到未分配利潤(rùn)）。

直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)，然后到利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)，未分配

利潤(rùn)是所有者權(quán)益的一部分，從而導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生了變化。利得和損失的會(huì)計(jì)處理如

下：

①直接計(jì)入所有者權(quán)益利得和損失

資本公積——其他資本公積

②直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出

盈余公積和未分配利潤(rùn)

所有者權(quán)益

【相關(guān)鏈接】收入和利得最終都會(huì)增加所有者權(quán)益，費(fèi)用和損失最終都會(huì)減少所有者權(quán)

益。3.直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得一營(yíng)業(yè)外收入（熟記）營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其II

?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無(wú)法支

付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等等。其中，非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得包

括固定資產(chǎn)處置利得和無(wú)形資產(chǎn)出售利得。盤盈利得，主要指對(duì)于現(xiàn)金等清查盤點(diǎn)中盤盈

的現(xiàn)金等，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額。捐贈(zèng)利得，指企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得。

【相關(guān)鏈接】企業(yè)取得按照權(quán)益法核算的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本小于投資時(shí)

應(yīng)享有的被投資方所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。非貨幣性資產(chǎn)交換

利得、債務(wù)重組利得。4.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得一資本公枳（熟記）（1）可供出售

金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分。（2）將存貨或自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)

量的投資房地產(chǎn)。5.直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失一營(yíng)業(yè)外支出（熟記）營(yíng)業(yè)外支出是指企

業(yè)發(fā)生的與其II?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐

贈(zèng)支出、非常損失等。其中，非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無(wú)形資產(chǎn)出售

損失。盤虧損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出通常是針對(duì)固定資產(chǎn)的盤虧損失，流動(dòng)資產(chǎn)（存貨）的盤

虧損失通常不計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。公益性指贈(zèng)支出，指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出。

非常損失，指企業(yè)對(duì)于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，在扣除保險(xiǎn)公司賠償后應(yīng)

計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的凈損失。

【提示1］企業(yè)支付的稅款滯納金或罰款支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

【提示2】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中

盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按扣除保險(xiǎn)賠償或

過(guò)失人賠償?shù)膬魮p失記入營(yíng)業(yè)外支出。固定資產(chǎn)盤盈：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益

調(diào)整【提示3］固定資產(chǎn)清理（包括出售、毀損）凈損益的處理是：當(dāng)固定資產(chǎn)清理完成

后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，記入“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科

目；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目；如

為處理收益，記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失。6.直

接計(jì)入所有者權(quán)益的損失一資本公積（熟記）（1）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資

本公積的部分。（2）將存貨或自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資房地產(chǎn).

【例題6?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于利得的有（）。

A.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)取得的凈收益B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占

份額的金額C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益D.企業(yè)的中獎(jiǎng)收入

【答案】ACD

【解析】出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益屬于日常活動(dòng)；利得與投資者投入資本無(wú)關(guān)。

【問(wèn)題卜6】賬面價(jià)值、賬面凈值、賬面余額（賬戶余額）的區(qū)別

【解答】提示：典型的案例固定資產(chǎn)：賬面余額=賬戶余額賬面凈值=固定資產(chǎn)的折

余價(jià)值=固定資產(chǎn)原價(jià)-計(jì)提的累計(jì)折舊賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)-計(jì)提的累計(jì)折舊-

計(jì)提的減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)：賬面余額（賬戶余額）=入賬價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)賬面

凈值=賬面余額-累計(jì)攤銷賬面價(jià)值=賬面余額-累計(jì)攤銷-計(jì)提的減值準(zhǔn)備以成本模式進(jìn)行

后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)：賬面余額=賬面原價(jià)賬面凈值=賬面余額-累計(jì)折舊（攤銷）賬

面價(jià)值=賬面余額-累計(jì)折舊（攤銷）-減值準(zhǔn)備其他資產(chǎn)：只涉及賬面價(jià)值和賬面余額（賬

戶余額）的概念，賬面價(jià)值都是賬面余額減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額；賬面余額都是各

自賬戶結(jié)余的金額。交易性金融和以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的賬面余額=賬面價(jià)值。

老師手寫：賬戶余額：借固定資產(chǎn)期初余額100萬(wàn)購(gòu)入300萬(wàn)借：200萬(wàn)200-累

計(jì)折舊=10200-10-（140萬(wàn)）=50（萬(wàn)）借庫(kù)存商品期初100萬(wàn)購(gòu)入：30萬(wàn)凈

值賬面價(jià)值50（萬(wàn)）貸200萬(wàn)售出50萬(wàn)

100+30-50=80（萬(wàn)）=賬戶余額=賬面余額賬面價(jià)值=80（賬戶余額）-30萬(wàn)=50（萬(wàn)）

借交易性金融資產(chǎn)期初：100購(gòu)入:200處置：100貸

期末:200萬(wàn)=賬面余額=賬戶余額+50

借交易性金融資產(chǎn)期初：100購(gòu)入:200處置：100

貸期末:200萬(wàn)=賬面余額=賬戶余額-50150萬(wàn)

【問(wèn)題1-7］分配生產(chǎn)工人工資的會(huì)計(jì)分錄？它如何能引起資產(chǎn)總額增加？

【解答】借：生產(chǎn)成本貸：應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)成本最終增加企業(yè)的存貨，影響資產(chǎn)

總額增加。

【問(wèn)題1-8］影響所有者權(quán)益的交易和事項(xiàng)有哪些？

【解答】盈余公積的交易和事項(xiàng)對(duì)所有者權(quán)益的影響盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定

從凈利潤(rùn)（減以前年度虧損）中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公

積和任意盈余公積。盈余公積核算借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積——提取任意盈

余公積貸：盈余公積——法定盈余公積盈余公積——任意盈余公積借：盈余公積貸：利

潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧同時(shí)，借：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧貸：利潤(rùn)分配——未分

配利潤(rùn)借：盈余公積貸：股本（或?qū)嵤召Y本）借：盈余公積貸：應(yīng)付股利對(duì)所有者權(quán)

益的影響

提取盈余公積

不影響所有者權(quán)益的總額變動(dòng)

補(bǔ)虧

不影響所有者權(quán)益的總額變動(dòng)不影響所有者權(quán)益的總額變動(dòng)使所有者權(quán)益減

少、負(fù)債增加

轉(zhuǎn)增資本發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

其他事項(xiàng)對(duì)所有者權(quán)益總額的影響項(xiàng)目（1）當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)增加所有者權(quán)益

（2）提取盈余公積不影響所有者權(quán)益（3）向投資者分配利潤(rùn)（4）資本公積/盈余

公積轉(zhuǎn)增資本（5）盈余公積彌補(bǔ)虧損（6）稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損借：利潤(rùn)分配——提

取盈余公積貸：盈余公積借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利借：資本公積/

盈余公積貸：股本/實(shí)收資本借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧利潤(rùn)分配科

目的貸方直接沖減借方賬務(wù)處理對(duì)所有者權(quán)益的影響增加所有者權(quán)益

不影響總額變動(dòng)減少所有者權(quán)益增加負(fù)債不影響總額變動(dòng)不影響總額變動(dòng)不影響

總額變動(dòng)

關(guān)于企業(yè)的留存收益【提示】留存收益=盈余公積+未分配利潤(rùn)提示】項(xiàng)目（1）

資本公積/盈余公積轉(zhuǎn)增資本賬務(wù)處理是否引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)資本公積

轉(zhuǎn)增資本不影響留存收益總額變動(dòng)，盈余公積轉(zhuǎn)增資本影響（減少）留存收益總額變

動(dòng)借：資本公積/盈余公積貸：實(shí)收資本/股本不影響留存收益總額變動(dòng)不影響留存收

益總額變動(dòng)（2）盈余公積彌補(bǔ)虧損（3）計(jì)提法定盈余公積（4）發(fā)放股票股利

借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧借：利潤(rùn)分配——提取盈余公積貸：盈余

公積借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付股票股利貸：股本資本公積——股本溢價(jià)影響（減少）留

存收益總額變動(dòng)

【提示】注意哪些事項(xiàng)增加所有者權(quán)益，哪些事項(xiàng)減少所有者權(quán)益，哪些事項(xiàng)不影響。

提示】

第四章投資性房地產(chǎn)

【問(wèn)題4-1］哪些屬于投資性房地產(chǎn)哪些不屬于投資性房地產(chǎn)

【解答】投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。1.屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目（1）已出租的土地

使用權(quán)；（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)：（3）已出租的建筑物。2.不屬于

投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目（1）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房

地產(chǎn)；（2）作為存貨的房地產(chǎn)。

【提示】持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物，該說(shuō)法不正確。

【提示】下列資產(chǎn)也不屬于投資性房地產(chǎn)（1）投資性房地產(chǎn)中的出租是指已經(jīng)出租，

而不是計(jì)劃用于出租,并且出租專指經(jīng)營(yíng)租賃方式?！背钟胁?zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)”

僅指的是土地使用權(quán)，不包括地上的建筑物。（2）某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資

本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租

金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租

金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（3）按照國(guó)家規(guī)定認(rèn)定的閑置土地使用權(quán)，

不屬于持有并準(zhǔn)備增值的土地使用權(quán)，不能作為投資性房地產(chǎn)。（4）對(duì)于以經(jīng)營(yíng)租賃方

式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的，不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（5）已出租的土地

使用權(quán)是指該土地使用權(quán)必須是通過(guò)轉(zhuǎn)讓或通過(guò)出讓方式獲得的；而不是通過(guò)承租方式獲

得再出租。（6）擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物才屬于投資性房地產(chǎn)；是否擁有

產(chǎn)權(quán)是判斷是否屬于投資性房地產(chǎn)的重要標(biāo)志。通過(guò)承租方式獲得再出租不屬于投資性房

地產(chǎn)。（7）企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不

重大的,應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn),如果提供的服務(wù)重大,則不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，

相當(dāng)于以提供的服務(wù)賺錢。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。

A.企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的飯店B.企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的寫字樓C.房地產(chǎn)開發(fā)企

業(yè)正在開發(fā)的商品房D.企業(yè)持有擬增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

【答案】BD

【解析】選項(xiàng)A屬于自用房地產(chǎn)，選項(xiàng)C屬于作為存貨的房地產(chǎn)。

【問(wèn)題4-2］提供相關(guān)輔助服務(wù)的處理企業(yè)將建筑物出租,按租賃協(xié)議向承租人提供的

相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的,應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn),如果提供的服務(wù)重大,

則不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，相當(dāng)于以提供的服務(wù)賺錢；如何進(jìn)行處理？

【解答】作為企業(yè)的固定資產(chǎn)核算，取得租金收入，計(jì)提折舊等。比如企業(yè)簽訂了一項(xiàng)

租賃合同，該合同收入為50萬(wàn)元（包括提供的服務(wù)40萬(wàn)元）；折舊30。借：銀行存款

50貸：其他業(yè)務(wù)收入50借：其他業(yè)務(wù)成本30貸：累計(jì)折舊30

【問(wèn)題4-3］確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的時(shí)間從何時(shí)開始核算？

【解答】（1）外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)，只有購(gòu)入的同時(shí)開始對(duì)外出租或用于資本增值，

才能作為投資性房地產(chǎn)確認(rèn)；如果購(gòu)入自用一段時(shí)間之后再改為出租或資本增值，應(yīng)當(dāng)先

將外購(gòu)的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之II起，才

能從固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。（2）自行建造的投資性房地產(chǎn)，只有自

行建造活動(dòng)完成（達(dá)到于預(yù)定可使用狀態(tài)）的同時(shí)開始對(duì)外出租或用于資本增值，才能將

自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。如果自行建造后一段時(shí)間之后再改為出租或資本

增值，應(yīng)當(dāng)先將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，自租賃期開始卜I或用于資

本增值之日起，才能從固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。

【問(wèn)題4-4］教材中例題解答

【教材例4-2］20X9年2月，甲公司從其他單位購(gòu)入一塊土地，并在這塊土地上開

始自行建造兩棟廠房。20X9年11月，甲公司預(yù)計(jì)廠房即將完工，與乙公司簽訂了經(jīng)

營(yíng)租賃合同，將其中的一棟廠房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，該廠房于完工時(shí)開始

起租。20義9年12月5日，兩棟廠房同時(shí)完工。該塊土地使用權(quán)的成本為9000000元;

兩棟廠房的實(shí)際造價(jià)均為12000000元，能夠單獨(dú)出售。假設(shè)甲公司采用成本模式進(jìn)行

后續(xù)計(jì)量。甲公司的賬務(wù)處理如下：土地使用權(quán)中的對(duì)應(yīng)部分同時(shí)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)=9

000000X(120000004-24000000)=4500000(元)借：固定資產(chǎn)——廠房12000

000投資性房地產(chǎn)——廠房12000000貸：在建工程——廠房24000000借：投資性房

地產(chǎn)——已出租土地使用權(quán)4500000貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)(9000000+2)4500

000(1)該企業(yè)作為投資性房地產(chǎn)核算的時(shí)間從何時(shí)開始？(2)未將無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資

性房地產(chǎn)之前，為什么不進(jìn)行攤銷？

【解答】轉(zhuǎn)換時(shí)間為20X9年12月5II；將無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，企

業(yè)應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行攤銷。并且應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷轉(zhuǎn)入投資性

房地產(chǎn)的攤銷。(只是該題目沒(méi)有給出相關(guān)的資料無(wú)法計(jì)算)

【問(wèn)題4-5］投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更，如何調(diào)整期初留存收益？企業(yè)對(duì)投

資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)

作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收

益。己采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。投資

性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更如下圖所示：會(huì)計(jì)政策變更成本模式不得轉(zhuǎn)換

【解答】20X7年，甲企業(yè)將棟寫字樓對(duì)外出租，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20

X9年2月1日，假設(shè)甲企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價(jià)值模式條件，甲企業(yè)決

定采用公允價(jià)值模式計(jì)量對(duì)該寫字樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20X9年2月1日，該寫字樓的

原價(jià)為9000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊270萬(wàn)元，賬面價(jià)值為8730萬(wàn)元，公允價(jià)值為9500萬(wàn)

元。甲企業(yè)按凈利潤(rùn)的10骯十提盈余公積。假定除上述對(duì)外出租的寫字樓外，甲企業(yè)無(wú)其

他的投資性房地產(chǎn)。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)——成本95000000

(公允價(jià)值)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊2700000貸：投資性房地產(chǎn)90000000利潤(rùn)分配

—未分配利潤(rùn)6930000盈余公積770000(95000000-87300000)X10%留存收益

包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。當(dāng)年進(jìn)行了后續(xù)計(jì)量模式的變更：如果是當(dāng)年當(dāng)年甲企業(yè)

的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)——成本95000000（公允價(jià)值）投資性房地產(chǎn)累

計(jì)折舊2700000貸：投資性房地產(chǎn)90000000公允價(jià)值變動(dòng)損益7700000

【問(wèn)題4-6］房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。

【解答】投資性房地產(chǎn)有兩種計(jì)量模式：成本模式和公允價(jià)值模式。成本模式下計(jì)量

的投資性房地產(chǎn)用途的轉(zhuǎn)換自用房地產(chǎn)（企業(yè)）投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換：借：投

資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)攤銷固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價(jià)值模式公允價(jià)值模

式下計(jì)量的投資性房地產(chǎn)用途的轉(zhuǎn)換自用房地產(chǎn)（企業(yè)）投資性房地產(chǎn)借：投資性房地

產(chǎn)（公允價(jià)值）累計(jì)攤銷累計(jì)折舊固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益（借

方差額）貸：固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)——累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)——累計(jì)攤

銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換：借：固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資

件房地產(chǎn)——累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)——累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房

地產(chǎn)——成木累計(jì)折舊累計(jì)攤銷固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存貨（通常是房地產(chǎn)投

資性房地產(chǎn)企業(yè)）（僅僅是出租）賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換借：投資性房地產(chǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：

開發(fā)產(chǎn)品

貸：固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)資本公積（貸方差額）

自用房地產(chǎn)（企業(yè)）投資性房地產(chǎn)

自用房地產(chǎn)（企業(yè)）

借：固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)（公允價(jià)值）公允價(jià)值變動(dòng)損益（借方差額）貸：投資

性房地產(chǎn)——成本投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益（貸方差額）

存貨（通常房地產(chǎn)企投資性房地產(chǎn)業(yè)）（僅僅是出租）借：投資性房地產(chǎn)（公允

價(jià)值）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益（借方差額）貸：開發(fā)產(chǎn)品資本公積（貸方差額）

投資性房地產(chǎn)

存貨（通常是房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)企業(yè)）（僅僅是出租）

存貨（房地產(chǎn)企業(yè)）（僅僅是出租）

借：開發(fā)產(chǎn)品投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊或攤銷投資性地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房

地產(chǎn)

借：開發(fā)產(chǎn)品（公允價(jià)值）公允價(jià)值變動(dòng)損益（借方差額）貸：投資性房地產(chǎn)一

一成本投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益（貸方差額）

【問(wèn)題4-7］投資性房地產(chǎn)的處置投資性房地產(chǎn)處置涉及營(yíng)業(yè)稅如何處理，為什么需

要將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本？

【解答】營(yíng)業(yè)稅是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)征收。針對(duì)

投資性房地產(chǎn)繳納的營(yíng)業(yè)稅。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅將累計(jì)

的公允價(jià)值變動(dòng)損益或轉(zhuǎn)換形成的資本公枳轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，是將賬上未實(shí)現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)

為已實(shí)現(xiàn)的收益。計(jì)算出其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)。本講小結(jié)：1.投資性房地產(chǎn)的范圍（哪些不屬于

投資性房地產(chǎn)）；2.投資性房地產(chǎn)兩種計(jì)量模式的變更：3.房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理，房

地產(chǎn)的處置（結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益和資本公積）。

第三章固定資產(chǎn)

【問(wèn)題3-1］固定資產(chǎn)定義與固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的區(qū)別

【解答】固定資產(chǎn)的特征（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（2）

使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度；（3）有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（1）與該固定資產(chǎn)

有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。

【提示1］需要清楚哪些屬于固定資產(chǎn)的特征哪些屬于固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。

【提示2】雖然某些環(huán)保設(shè)備雖然不會(huì)為企業(yè)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)利益，但卻有助于企業(yè)提高

對(duì)廢水、廢氣、廢渣的處理能力，減少未來(lái)其他方面的支出，因此企業(yè)應(yīng)將這些設(shè)備確認(rèn)

為固定資產(chǎn)。（判斷）

【提示3】固定資產(chǎn)的各組成部分，如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供

經(jīng)濟(jì)利益，由此適用不同折舊率或折舊方法的，標(biāo)明這些組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式

為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)將各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。（判斷）

【例題1?多選題】下列屬于固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的有（）。

A.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)B.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度C.為

生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有D.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量

【答案】AD

【問(wèn)題3-2］取得土地使用權(quán)的處理企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過(guò)出讓方式取得土地使用

權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本，而應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。難道不是建造的房屋

和地下的土地一起確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)的嗎？

【解答】（1）新準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)按期攤

銷，建造的建筑物單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)核算按期計(jì)提折舊。兩個(gè)分開核算。（2）對(duì)于房

地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)

計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。（3）企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)按照合理的

方法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)

處理?！締?wèn)題3-3］關(guān)于工程物資的核算盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)

公司、過(guò)失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；

工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期損益。

【提示】工程物資不屬于企業(yè)的存貨。

【例題2?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)（廠房）成本的有（）。A.固定資

產(chǎn)進(jìn)行日常修理發(fā)生的人工費(fèi)用B.固定資產(chǎn)安裝過(guò)程中領(lǐng)用原材料所負(fù)擔(dān)的增值稅C.固

定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息D.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生

的工程物資盤虧凈損失

【答案】BD

【解析】選項(xiàng)A計(jì)入到管理費(fèi)用中；選項(xiàng)C計(jì)入到財(cái)務(wù)費(fèi)用中。

【問(wèn)題3-4］專項(xiàng)儲(chǔ)備科目到底是屬于什么科目呢？

【解答】專項(xiàng)儲(chǔ)備屬于權(quán)益類科目。根據(jù)2009年6月11日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則解釋第3號(hào)》財(cái)會(huì)字［2009］8號(hào)第3條規(guī)定：“高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的

安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企

業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安

全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完

工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，

并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期

末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”

項(xiàng)目反映。提取時(shí)的處理：借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備屬于費(fèi)用性的支出：借：

專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：銀行存款企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”

科目歸集所發(fā)生的支出；借：在建工程貸：相關(guān)科目待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀

態(tài)忖確認(rèn)為固定資產(chǎn)；借：固定資產(chǎn)貸：在建工程同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減

專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。借：專項(xiàng)

儲(chǔ)備貸：累計(jì)折舊

【問(wèn)題3-5］增值稅的處理總結(jié)（難點(diǎn)）

【解答】（1）購(gòu)入的工程物資是100元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額為17元，款項(xiàng)已付第

■?情況：工程物資用于生產(chǎn)設(shè)備（動(dòng)產(chǎn)）借：工程物資100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)

項(xiàng)稅額）17貸：銀行存款117第二情況：工程物資用于不動(dòng)產(chǎn)（廠房）借：工程物資117

貸：銀行存款117（2）工程領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品，成本100元，對(duì)外銷售價(jià)格為120元,

增值稅稅率17%第一情況：用于生產(chǎn)設(shè)備的改造（動(dòng)產(chǎn)）借：在建工程100貸：庫(kù)存商

品100第二情況：用于廠房改造（不動(dòng)產(chǎn)）

借：在建工程117貸：庫(kù)存商品100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17（3）

工程領(lǐng)用本企業(yè)的材料100元，增值稅稅率17%第一情況：用于生產(chǎn)設(shè)備的改造（動(dòng)產(chǎn)）

借：在建工程100貸：原材料100第二情況：用于不動(dòng)產(chǎn)（廠房）借：在建工程117貸:

原材料100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17

【問(wèn)題3-6］存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)的處理?xiàng)壷觅M(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政

法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站

核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄

置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用

現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余

成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。一般工商企業(yè)的固定

資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

【例題3?計(jì)算分析題】甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日，

甲公司的一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為15年，

根據(jù)有關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時(shí)應(yīng)對(duì)環(huán)境進(jìn)行復(fù)原，預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)

用為2000000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%?（P/F,10%,15）=0.2394要求：寫出甲

公司與棄置費(fèi)用有關(guān)的賬務(wù)處理。（1）2007年12月31日，按棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入固定

資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)金額=2000000X0.2394（15年10%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)）=478

800（元）借：固定資產(chǎn)478800貸：預(yù)計(jì)負(fù)債478800（2）2008年12月31日一2022

年12月31日利息費(fèi)用的計(jì)算如下表年度20072008200920102011201220132014

2015201620172018

利息費(fèi)用（1）=（2）X10%47880.0052668.0057934.8063728.2870101.11

77111.2284822.3493304.58102635.03112898.54124188.39

預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值（2）=上期（2）+（1）478800.00526680.00579348.00

637282.80701011.08771112.19848223.41933045.751026350.331128985.36

1241883.901366072.29

2019202020212022合計(jì)

136607.23150267.95165294.75181757.781521200.00

1502679.521652947.471818242.222000000.00

2008年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債【問(wèn)

題3-7］雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法的比較學(xué)習(xí)關(guān)鍵點(diǎn)：預(yù)計(jì)使用年限與尚可使用年限

預(yù)計(jì)使用年限：總的使用壽命尚可使用年限：還能夠使用多少年雙倍余額遞減法與年數(shù)總

和法對(duì)比表：項(xiàng)目年折舊率的計(jì)算年折舊率的特點(diǎn)考慮殘值的時(shí)點(diǎn)雙倍余額遞減法

2?預(yù)計(jì)使用年限X100%每年相等（除最后兩年外）凈殘值在最后兩年才加以考慮

4788047880

年數(shù)總和法（預(yù)計(jì)使用年限一已使用年限）?［預(yù)計(jì)使用年限X（預(yù)計(jì)使用年限

+1）H-2］X100%逐年遞減凈殘值每年都加以考慮

（1）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根

據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊

的一種方法。計(jì)算公式如下：年折舊率=2+預(yù)計(jì)使用年限X100%月折舊率=年折舊率+12

月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值X月折舊率

【提示11雙倍余額遞減法的核心點(diǎn)在于用一個(gè)不斷下降的余額乘以一個(gè)固定的折舊

率。

【提示2】雙倍余額遞減法的要點(diǎn)：凈殘值在最后兩年才加以考慮；加速折舊是按年加

速，如果按月計(jì)算時(shí)，月折舊=年折舊/12（2001年計(jì)算分析題、2007年單選）。資產(chǎn)：原

值預(yù)計(jì)使用5年殘值第一年：原值X2/5=A第二年：（原值-A）X2/5=B第三年：（原值

-A-B）X2/5=C第四年：（原值-A-B-C-殘值）/2=D第五年：（原值-A-B-C-殘值）/2=E（2）

年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法,是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額,

乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額,這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命,

分母代表預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式如下：年折舊率=尚可使用年限+預(yù)計(jì)使

用壽命的年限總和=（預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限）+［預(yù)計(jì)使用年限X（預(yù)計(jì)使用年限+1）

4-2］X100%

月折舊率=年折舊率+12月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）X月折舊率

【提示3】年數(shù)總和法的核心點(diǎn)在于，年數(shù)總和法是用一個(gè)固定不變的基數(shù)乘以一個(gè)不

斷下降的折舊率。

【提示4】年數(shù)總和法的要點(diǎn)：凈殘值每年都加以考慮；加速折舊是按年加速，如果按

月計(jì)算時(shí)，月折舊=年折舊/12。51之二a：基數(shù)不變第一年：（原值-殘值）X5年/15

年第二年：（原值-殘值）X4/15第三年：（原值-殘值）X3/15第四年：（原值-殘值）X

2/15第五年：（原值-殘值）X1/15

【例題4?單選題】某企業(yè)于20X6年12月31日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其原價(jià)為200

萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0.8萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

20X7年度該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬(wàn)元。A.39.84B.66.4C.79.68D.80

【答案】D

【解析】應(yīng)計(jì)提的折舊額=200X2/5=80（萬(wàn)元）。

【問(wèn)題3-8】折舊年度與會(huì)計(jì)年度的區(qū)別會(huì)計(jì)年度：1月1日——12月31日折舊

年度:從該固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊起12個(gè)月2000年3月31日購(gòu)入原值100萬(wàn)預(yù)計(jì)

使用年限5年無(wú)殘值會(huì)計(jì)年度：2000年1月1日——2000年12月31日折舊年

度：2000年4月1日——2001年3月31日直線法：（100萬(wàn)/5）=20萬(wàn)2001年

1月1日——2001年12月31日100/5+12X3+100/5+12X9=202000.4.1—

2001.3.313個(gè)月2001.4.1——2002.3.319個(gè)月

年數(shù)總和法：第一年：2000.4.1——2001.3.31：100X5/15=33.33（萬(wàn)元）第二

年：2001.4.1——2002.3.31：100X4/15=26.67（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)上：2000年3月31日購(gòu)

入2000年折I日額=100X5/15+12X9=25.00（萬(wàn)元）2001年折I日額=100X5/15+12義

3+100X4/154-12X9=8.33+20.00=28.33（萬(wàn)元）

【例題5?單選題】某企業(yè)2011年6月20I」自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該

生產(chǎn)線建造成本為740萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元。在采用年

數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2012年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬(wàn)元。

A.192B.216C.120D.240

【答案】B

【解析】2012年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=（740-20）X5/15+2+（740-20）*4/15+2=216

（萬(wàn)元）。

【問(wèn)題3-9］處置固定資產(chǎn)涉及稅金的處理處置固定資產(chǎn)，使用“固定資產(chǎn)清理”科

目，請(qǐng)問(wèn)處置過(guò)程中，什么時(shí)候發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅？什么時(shí)候發(fā)生銷項(xiàng)稅？

【解答】當(dāng)處置的是不動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)交營(yíng)業(yè)稅，若處置的是動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)交銷項(xiàng)

稅。發(fā)生營(yíng)業(yè)稅：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅發(fā)生銷項(xiàng)稅：借：

銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

【問(wèn)題3-10］固定資產(chǎn)清理與固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的比較

盤盈

盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：其他

應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司的賠款）營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整

固定資產(chǎn)清理（2003年多選）（1）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值借：固定資產(chǎn)清理累

計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2）發(fā)生的清理費(fèi)用等借：固定資產(chǎn)清理貸：銀

行存款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（不動(dòng)產(chǎn)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（動(dòng)產(chǎn)）（3）收回

出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理（4）

保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚?，?yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理

（5）清理凈損益的處理（2005年多選）借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：固

定資產(chǎn)清理或：借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入（1）屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理

損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目（2005

年多選）；（2）屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——