現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)

2003年12月18日1第一頁，共一百四十七頁。講課教師孫茂竹郵編：100872地址：北京海淀區(qū)中關(guān)村大街59號(hào)E-mail：s-電話：62512848（O）62513169(H)88596262(H)單位：中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系2003年12月18日2*第二頁，共一百四十七頁。企業(yè)是什么？怎樣對(duì)它進(jìn)行登記？企業(yè)是人與物的結(jié)合體，是擁有一定經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行經(jīng)營的一個(gè)實(shí)體，像一個(gè)家庭一樣，外在表現(xiàn)為：房子、夫、妻、電視機(jī)、信譽(yù)，內(nèi)在原因是這些東西的來源，即形成原因。下表即為一個(gè)家庭的清單:2003年12月18日3*第三頁，共一百四十七頁。資產(chǎn)欄資產(chǎn)形成原因欄現(xiàn)金及銀行存款2萬元房子20萬元電視機(jī)0.5萬元柴米油鹽0.1萬元日用品0.2萬元借張三10萬元夫自帶5萬元妻自帶3萬元朋友贈(zèng)送3萬元父母給1.8萬元合計(jì)：22.8萬元合計(jì)：22.8萬元2003年12月18日4*第四頁，共一百四十七頁。這個(gè)表不科學(xué)之處在于眉毛胡子一把抓，如果該家庭資產(chǎn)細(xì)目轉(zhuǎn)帳，羅列形成就更不易看明白了。如果我們對(duì)資產(chǎn)欄和負(fù)債及資產(chǎn)形成原因欄進(jìn)行分類，便一目了然了。2003年12月18日5*第五頁，共一百四十七頁。資產(chǎn)欄資產(chǎn)形成原因欄流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)金及銀行存款2萬元柴米油鹽0.1萬元日用品0.2萬元固定資產(chǎn)電視機(jī)0.5萬元房子20萬元

負(fù)債短期負(fù)債2萬元（一年內(nèi)應(yīng)還張三）長期負(fù)債8萬元（一年后應(yīng)還張三）資本及公積金資本夫—5萬元妻—3萬元公積金4.8萬元合計(jì)：22.8萬元合計(jì)：22.8萬元2003年12月18日6*第六頁，共一百四十七頁。如果到了年底，該家庭的物質(zhì)資產(chǎn)清單沒有變化，但該家庭者卻給出了這樣一張?jiān)摷彝サ馁Y產(chǎn)負(fù)債表，你有如何看法呢？2003年12月18日7*第七頁，共一百四十七頁。資產(chǎn)欄資產(chǎn)形成原因欄

流動(dòng)資產(chǎn)2.3萬元固定資產(chǎn)20.5萬元無形資產(chǎn)2.2萬元

負(fù)債短期2萬元長期8萬元資本及公積金資本夫—5萬元妻—3萬元公積金7萬元合計(jì)：25萬元合計(jì)：25萬元2003年12月18日8*第八頁，共一百四十七頁。我們可以看出，該家庭的物質(zhì)資產(chǎn)雖然沒有變化，但總資產(chǎn)增加了2.2萬元，即多了2.2萬元的無形資產(chǎn)（該家庭的信譽(yù)），這2.2萬元無形資產(chǎn)因何而來呢？它因某男和某女有機(jī)結(jié)合持續(xù)運(yùn)行而產(chǎn)生的一種評(píng)估增值——該家庭的資本公積金增加了2.2萬元，這當(dāng)然是該夫妻踏實(shí)過日子的結(jié)果。反之，如果他們形不成共同意愿，成天雞飛狗跳，可能總資產(chǎn)會(huì)縮水——也許物質(zhì)資產(chǎn)仍是原來這么多，就企業(yè)而言，道理也是一樣。企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表形式和結(jié)構(gòu)與一個(gè)家庭的基本相同，只不過家庭的公積金平分進(jìn)入夫妻的頭上，而企業(yè)的公積金按股份比例進(jìn)入投資者頭上。2003年12月18日9*第九頁，共一百四十七頁。第一部分

會(huì)計(jì)信息使用者

和會(huì)計(jì)要素

一、會(huì)計(jì)信息使用者

現(xiàn)代會(huì)計(jì)以企業(yè)為主體，采用憑證、賬簿、報(bào)表等形式，通過記賬、算賬、報(bào)賬，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行系統(tǒng)、全面、適時(shí)反映，為管理當(dāng)局及有關(guān)方面提供綜合性的價(jià)值信息。

由于管理當(dāng)局及有關(guān)方面有著不同的需要，因此會(huì)計(jì)信息應(yīng)滿足不同需要者的不同需要而具有綜合性。從企業(yè)的實(shí)際情況看，會(huì)計(jì)信息需要者主要有以下幾類:2003年12月18日10*第十頁，共一百四十七頁。（一）企業(yè)管理當(dāng)局

企業(yè)管理當(dāng)局需要會(huì)計(jì)信息來滿足自身多方面的需要:

1、企業(yè)定期編報(bào)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，能夠滿足管理當(dāng)局表現(xiàn)自身受托責(zé)任履行和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的需要;

2、為了加強(qiáng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，管理當(dāng)局需要運(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、分析、考核，以提高經(jīng)營管理的水平和決策的有效性;

3、滿足社會(huì)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的關(guān)注。2003年12月18日11*第十一頁，共一百四十七頁。（二）企業(yè)投資人

企業(yè)投資人主要關(guān)注的會(huì)計(jì)信息有:

1、投資人投入的資本是否安全、完整;

2、企業(yè)的獲利能力如何;

3、企業(yè)的經(jīng)營方向及相關(guān)的重大決策;

4、資金的運(yùn)行狀況及其盈利情況。2003年12月18日12*第十二頁，共一百四十七頁。（三）企業(yè)的債權(quán)人

企業(yè)的債權(quán)人主要關(guān)注的會(huì)計(jì)信息有:

1、企業(yè)的信用等級(jí)及信用狀況;

2、企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的現(xiàn)狀;

3、企業(yè)的盈利能力及現(xiàn)金周轉(zhuǎn)對(duì)及時(shí)、足額償還到期債務(wù)的影響;

4、企業(yè)的未來盈利及現(xiàn)金周轉(zhuǎn)對(duì)企業(yè)舉借新債的影響。2003年12月18日13*第十三頁，共一百四十七頁。（四）政府監(jiān)管部門政府監(jiān)管部門主要關(guān)注的會(huì)計(jì)信息有:1、企業(yè)會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)地、恰當(dāng)?shù)胤从沉似髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程及結(jié)果，會(huì)計(jì)信息有無失真問題;2、企業(yè)是否按照稅法及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，及時(shí)、足額地交納各種稅費(fèi);3、企業(yè)是否按照有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)及相關(guān)制度的規(guī)定，開展其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng);

4、企業(yè)資金的取得和使用、收入的實(shí)現(xiàn)與利潤的形成、成本與費(fèi)用的發(fā)生和分配、利潤的分配等等。2003年12月18日14*第十四頁，共一百四十七頁。（五）企業(yè)的職工和工會(huì)

企業(yè)的職工和工會(huì)主要關(guān)注的會(huì)計(jì)信息有:

1、職工工資、福利的現(xiàn)狀及改進(jìn);

2、企業(yè)的持續(xù)發(fā)展及相應(yīng)的重大決策;

3、在利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)(如責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng))進(jìn)行管理過程中，職工和工會(huì)的權(quán)力、責(zé)任和利益;

4、在監(jiān)督各級(jí)管理者的過程中，所需的會(huì)計(jì)信息(包括計(jì)劃信息和實(shí)際信息)。2003年12月18日15*第十五頁，共一百四十七頁。（六）企業(yè)的客戶企業(yè)的客戶是企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)的消費(fèi)者，它們主要關(guān)注的會(huì)計(jì)信息有:1、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況能否保證其所需貨物及勞務(wù)穩(wěn)定而長期地提供;2、企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)更新能力和發(fā)展?jié)撃?3、企業(yè)的經(jīng)營政策(如應(yīng)收賬款政策、產(chǎn)品價(jià)格政策等)是否與客戶的經(jīng)濟(jì)利益不協(xié)調(diào)。2003年12月18日16*第十六頁，共一百四十七頁。（七）社會(huì)公眾

與企業(yè)有關(guān)的社會(huì)公眾，是指與企業(yè)有直接或間接關(guān)系的社區(qū)、單位和個(gè)人。作為整個(gè)社會(huì)生活重要組成部分的企業(yè)，其生存和發(fā)展必然對(duì)所在地區(qū)的政治、經(jīng)濟(jì)和自然環(huán)境產(chǎn)生有利或不利的影響，如擴(kuò)大就業(yè)、增加稅收、繁榮經(jīng)濟(jì)、改善或污染環(huán)境等等。因此，社會(huì)公眾必然對(duì)反映企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、盈利能力、發(fā)展規(guī)劃等的會(huì)計(jì)信息較為關(guān)注。2003年12月18日17*第十七頁，共一百四十七頁。二、會(huì)計(jì)要素的定義及其特征會(huì)計(jì)要素根據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系分為兩類：一類是與資產(chǎn)負(fù)債表所描述的財(cái)務(wù)狀況相聯(lián)系的要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；另一類是與利潤表相聯(lián)系的反映經(jīng)營業(yè)績(jī)的要素，包括收入、費(fèi)用和利潤。2003年12月18日18*第十八頁，共一百四十七頁。（一）資產(chǎn)的定義和特征1．資產(chǎn)的定義“資產(chǎn)，是由過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等?！?003年12月18日19*第十九頁，共一百四十七頁。2．資產(chǎn)的特征從資產(chǎn)的定義中得出，資產(chǎn)有三個(gè)基本的特征：（1）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。利益是指企業(yè)流入現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。未來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的本質(zhì)，就是說，資產(chǎn)必須具有能夠直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的潛力。這種潛力的實(shí)現(xiàn)方式可以通過生產(chǎn)過程完成，也可以通過轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物來完成。2003年12月18日20*第二十頁，共一百四十七頁。成本或支出與資產(chǎn)存在密切關(guān)系，資產(chǎn)是以成本或支出計(jì)量的，但是，成本或支出與資產(chǎn)的確認(rèn)不一定完全一致。企業(yè)發(fā)生的支出或許可以證明該企業(yè)正在尋找未來的經(jīng)濟(jì)利益，但不能確定已經(jīng)取得了符合資產(chǎn)定義的資源；沒有發(fā)生支出，也不能證明企業(yè)沒有得到符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目，如接受捐贈(zèng)的機(jī)器、設(shè)備等。2003年12月18日21*第二十一頁，共一百四十七頁。（2）資產(chǎn)必須是企業(yè)所擁有或控制的資源。法律上的所有權(quán)是企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)的一項(xiàng)依據(jù)，但在會(huì)計(jì)上確認(rèn)會(huì)計(jì)要素時(shí)，不能完全依據(jù)法律的概念。根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)核算原則，當(dāng)企業(yè)有權(quán)控制一項(xiàng)資源為其提供服務(wù)或經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，就應(yīng)當(dāng)將其列示為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，融資租賃的資產(chǎn)，在租賃期間，出租方擁有資產(chǎn)的所有權(quán)，但是，承租方仍可以將租用的資產(chǎn)作為其資產(chǎn)。2003年12月18日22*第二十二頁，共一百四十七頁。（3）資產(chǎn)是由過去的交易、事項(xiàng)形成的結(jié)果。資產(chǎn)的這一屬性，劃清了資產(chǎn)與或有資產(chǎn)的界限，把將來可能是而現(xiàn)在還不是企業(yè)的資產(chǎn)項(xiàng)目排除在外。如果能使企業(yè)擁有或控制的、能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生，則不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。2003年12月18日23*第二十三頁，共一百四十七頁。（二）負(fù)債的定義和特征1．負(fù)債的定義“負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。企業(yè)的負(fù)債應(yīng)按流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債?！边@個(gè)定義強(qiáng)調(diào)了負(fù)債是一種“現(xiàn)時(shí)義務(wù)”，既然是義務(wù)，企業(yè)就必須要履行，并含有強(qiáng)制履行的可能；而且，履行這種現(xiàn)時(shí)義務(wù)的結(jié)果是預(yù)期導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。2003年12月18日24*第二十四頁，共一百四十七頁。2．負(fù)債的特征（1）負(fù)債的基本特征是企業(yè)具有的現(xiàn)存義務(wù)。在法律上義務(wù)有可能要強(qiáng)制執(zhí)行。（2）負(fù)債的實(shí)質(zhì)是需要在未來流出經(jīng)濟(jì)利益用以清償?shù)呢?zé)任和義務(wù)。經(jīng)濟(jì)利益可以是資產(chǎn)或勞務(wù)。（3）負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)所形成的。沒有實(shí)際的交易或事項(xiàng)是不能產(chǎn)生負(fù)債的。（4）負(fù)債一般有確定的債權(quán)人和到期日，或者債權(quán)人和到期日可以合理地預(yù)計(jì)。2003年12月18日25*第二十五頁，共一百四十七頁。（三）所有者權(quán)益的定義及其特征1．所有者權(quán)益的定義“所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。”2003年12月18日26*第二十六頁，共一百四十七頁。2．所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益具有以下特征：（1）所有者權(quán)益是企業(yè)的“永久性”權(quán)益，在企業(yè)存續(xù)期內(nèi)，企業(yè)沒有歸還的義務(wù)。、這是區(qū)別于負(fù)債的核心。（2）所有者權(quán)益是企業(yè)清償?shù)奈镔|(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)虧損的承擔(dān)者。（3）所有者權(quán)益可以依法參與企業(yè)稅后利潤的分配。（4）所有者權(quán)益在數(shù)額上等于資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，所以，沒有專門的計(jì)量問題。（5）所有者權(quán)益與企業(yè)具體的資產(chǎn)項(xiàng)目沒有直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系。投資人只要向企業(yè)投資，無論是何種投資形態(tài)，一旦進(jìn)入企業(yè)，就成為企業(yè)這個(gè)特地會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)，不再是投資人的資產(chǎn)。2003年12月18日27*第二十七頁，共一百四十七頁。3．負(fù)債和所有者權(quán)益的區(qū)別權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，前者為負(fù)債，后者為所有者權(quán)益。二者的區(qū)別有以下幾點(diǎn)：一是對(duì)企業(yè)而言，負(fù)債要償還，而所有者權(quán)益無需償還；二是企業(yè)使用負(fù)債形成的資金時(shí)要支付費(fèi)用，而使用所有者權(quán)益形成的資金則無需支付費(fèi)用；三是所有者權(quán)益可以參加企業(yè)利潤的分配，而負(fù)債不能參與分配；四是在企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債的清償權(quán)先于所有者權(quán)益。2003年12月18日28*第二十八頁，共一百四十七頁。（四）收入的定義和特征1．收入的定義“收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)?！?003年12月18日29*第二十九頁，共一百四十七頁。2．收入的特征（1）收入的基本特征是收入能夠?qū)е缕髽I(yè)所有者權(quán)益的增加；（2）收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。（3）收入的表現(xiàn)形式為資產(chǎn)的增加、負(fù)債的減少。（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。2003年12月18日30*第三十頁，共一百四十七頁。（四）費(fèi)用的定義及特征1．費(fèi)用的定義“費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本?！?003年12月18日31*第三十一頁，共一百四十七頁。2．費(fèi)用的特征（1）費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的減少，在形式上表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的流出；（2）費(fèi)用最終會(huì)是企業(yè)的所有者權(quán)益減少。需要注意的是，有兩類支出不能歸為費(fèi)用：一是企業(yè)償還債務(wù)的支出，這只是資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少，不會(huì)影響所有者權(quán)益的減少；二是分配股利或利潤，這屬于最終利潤的分配，不是企業(yè)日?；顒?dòng)的結(jié)果。2003年12月18日32*第三十二頁，共一百四十七頁。（六）利潤的定義和特征1．利潤的定義“利潤，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤?！?．利潤的特征（1）利潤是在一定會(huì)計(jì)期間、收入與費(fèi)用配比的結(jié)果；（2）利潤是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所形成的；（3）利潤具有可操作性。通過調(diào)整收入和費(fèi)用的記錄，可以調(diào)節(jié)報(bào)告期的利潤。2003年12月18日33*第三十三頁，共一百四十七頁。三、會(huì)計(jì)基本前提與會(huì)計(jì)原則

2003年12月18日34*第三十四頁，共一百四十七頁。*會(huì)計(jì)基本前提又稱為會(huì)計(jì)基本假設(shè)*是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的前提條件*也是會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)（一）會(huì)計(jì)基本前提2003年12月18日35*第三十五頁，共一百四十七頁。*也叫會(huì)計(jì)實(shí)體。指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。從空間上界定會(huì)計(jì)工作的范圍。*獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。*不完全等同于法律主體。1、會(huì)計(jì)主體2003年12月18日36*第三十六頁，共一百四十七頁。*企業(yè)在可以預(yù)見的將來繼續(xù)保持經(jīng)營。*從時(shí)間上界定會(huì)計(jì)工作的范圍。*使企業(yè)會(huì)計(jì)的日常核算工作建立在非清算的基礎(chǔ)上，從而解決企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量和收益的確定等諸多常見問題。

2、持續(xù)經(jīng)營2003年12月18日37*第三十七頁，共一百四十七頁。

又叫會(huì)計(jì)期間，為解決會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息報(bào)告工作，人為地將持續(xù)經(jīng)營的過程劃分成若干個(gè)相等的期間，每一期間就叫一個(gè)會(huì)計(jì)期間。(轉(zhuǎn)下頁)3、會(huì)計(jì)分期2003年12月18日38*第三十八頁，共一百四十七頁。*每一會(huì)計(jì)期間最長的單位是年度，即會(huì)計(jì)年度，以下還可分為會(huì)計(jì)季度（不常用）、會(huì)計(jì)月度。*各國會(huì)計(jì)年度的起止時(shí)間不盡相同。基本的會(huì)計(jì)期間是會(huì)計(jì)年度，我國的會(huì)計(jì)年度是從１月１日～１２月３１日；美國60%以上的大企業(yè)也采用這種劃分方法。*會(huì)計(jì)期間的劃分，對(duì)于確定會(huì)計(jì)核算程序和方法具有重要作用。2003年12月18日39*第三十九頁，共一百四十七頁。*會(huì)計(jì)以貨幣作為計(jì)量單位，記錄和反映企業(yè)的經(jīng)營情況。*確定記帳本位幣——我國規(guī)定是人民幣。*此前提又是建立在幣值穩(wěn)定假設(shè)基礎(chǔ)上。

4、

貨幣計(jì)量2003年12月18日40*第四十頁，共一百四十七頁。

我國現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》當(dāng)中規(guī)定了１3條原則。

（二）會(huì)計(jì)原則2003年12月18日41*第四十一頁，共一百四十七頁。1、客觀性原則

會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。作到：內(nèi)容真實(shí)數(shù)字準(zhǔn)確報(bào)表可靠*此原則又叫做可靠性原則。

2003年12月18日42*第四十二頁，共一百四十七頁。2、相關(guān)性原則會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。2003年12月18日43*第四十三頁，共一百四十七頁。3、可比性原則會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。2003年12月18日44*第四十四頁，共一百四十七頁。4、一致性原則會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，在財(cái)務(wù)報(bào)告中說明。2003年12月18日45*第四十五頁，共一百四十七頁。5、及時(shí)性原則會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行。2003年12月18日46*第四十六頁，共一百四十七頁。6、

明晰性原則會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。2003年12月18日47*第四十七頁，共一百四十七頁。7、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。2003年12月18日48*第四十八頁，共一百四十七頁。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制（也叫應(yīng)計(jì)制）原則是指凡是本期實(shí)際發(fā)生，應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或支付，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費(fèi)用計(jì)帳；凡不是本期發(fā)生，不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使其款項(xiàng)已經(jīng)收到或付出，也不能列作本期的收入和費(fèi)用處理。2003年12月18日49*第四十九頁，共一百四十七頁。所謂收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金實(shí)際收列或支付作為確認(rèn)記帳的基礎(chǔ)，凡是收入事項(xiàng)中實(shí)際收到現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)為收入，而不管收入實(shí)際發(fā)生期，凡是費(fèi)用事項(xiàng)中實(shí)際支付現(xiàn)金時(shí)就確認(rèn)為費(fèi)用，而不管費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生期，下面舉例進(jìn)行分析之2003年12月18日50*第五十頁，共一百四十七頁。一個(gè)企業(yè)3月5日，發(fā)生一筆賒銷5萬元，4月10日收到現(xiàn)金

3.13.53.314.104.30

50000500002003年12月18日51*第五十一頁，共一百四十七頁。在３月３１日編制的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中：按權(quán)責(zé)發(fā)生制：在資產(chǎn)負(fù)債表中，３月３１日就多了一筆應(yīng)收帳款資產(chǎn)，同時(shí)多了一筆收入（所有者權(quán)益）。損益表中，由于增加了５萬元的收入，相應(yīng)的利潤就會(huì)增加。2003年12月18日52*第五十二頁，共一百四十七頁。按收付實(shí)現(xiàn)制：３月３１日資產(chǎn)負(fù)債表和損益表就不反映這一筆業(yè)務(wù)事實(shí)上在三月份，該企業(yè)已完成了交易，但按收付實(shí)現(xiàn)制，顯然低估了企業(yè)的業(yè)績(jī)，這不利于企業(yè)吸引投資和吸收貸款2003年12月18日53*第五十三頁，共一百四十七頁。相反的例子

3.13.314.54.30

3月應(yīng)付工資10萬實(shí)際支付假如一個(gè)企業(yè)３月份雇傭了1000名職工，每名職工月工資100元，三月份工資費(fèi)用是10萬元，但它到４月５日才實(shí)際支付工資。2003年12月18日54*第五十四頁，共一百四十七頁。那么３月３１日資產(chǎn)負(fù)債表和損益表

按權(quán)責(zé)發(fā)生制３月份資產(chǎn)負(fù)債表中，負(fù)債增加10萬，所有者權(quán)益減少10萬，損益表中費(fèi)用增加10萬元，利潤減少10萬元。損益表和資產(chǎn)負(fù)債表都不好看。2003年12月18日55*第五十五頁，共一百四十七頁。按收付實(shí)現(xiàn)制，不反映。顯然，收付實(shí)現(xiàn)制高估了企業(yè)的業(yè)績(jī)，美化了企業(yè)的形象，債權(quán)人的債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)都在加大。2003年12月18日56*第五十六頁，共一百四十七頁。結(jié)論權(quán)責(zé)發(fā)生制提供更加完整、真實(shí)、科學(xué)的信息。而這對(duì)決策者來說至關(guān)重要，因?yàn)橘Y料越全面，決策就越準(zhǔn)確。所以，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用權(quán)益發(fā)生制，在我國也要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以便正確計(jì)算收支盈虧。但采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，一部分應(yīng)收帳款可能收不回來。利潤虛擬出現(xiàn)了可能（帳面利潤）

2003年12月18日57*第五十七頁，共一百四十七頁。8、配比原則收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。2003年12月18日58*第五十八頁，共一百四十七頁。一定的收入是由一定的費(fèi)用實(shí)現(xiàn)的，一定的費(fèi)用必然要獲得一定的收入，在會(huì)計(jì)期間內(nèi)取得的收入與其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)配比。這樣才能準(zhǔn)確計(jì)量當(dāng)期盈虧。配比原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則結(jié)合，就能使收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量科學(xué)化，為準(zhǔn)確地編制財(cái)務(wù)報(bào)表打下基礎(chǔ)2003年12月18日59*第五十九頁，共一百四十七頁。9、謹(jǐn)慎性原則會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。2003年12月18日60*第六十頁，共一百四十七頁。10、實(shí)際成本原則各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其帳面價(jià)值。*此原則又叫歷史成本原則。2003年12月18日61*第六十一頁，共一百四十七頁。11、劃分收益性支出和資本性支出的原則

會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分收益性支出和資本性支出。2003年12月18日62*第六十二頁，共一百四十七頁。（續(xù)上頁）

*凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；*凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。2003年12月18日63*第六十三頁，共一百四十七頁。12、全面性與重要性原則

財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。2003年12月18日64*第六十四頁，共一百四十七頁。13、實(shí)質(zhì)重于形式原則會(huì)計(jì)在反映一筆交易或一個(gè)事項(xiàng)時(shí)必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式。2003年12月18日65*第六十五頁，共一百四十七頁。第二部分賬戶和借貸記帳法解釋并運(yùn)用重要會(huì)計(jì)術(shù)語：賬戶、分類賬和借、貸記帳符號(hào)。應(yīng)用借貸記賬規(guī)則。在日記帳中記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)。將日記帳過帳至分類賬2003年12月18日66*第六十六頁，共一百四十七頁。一、賬戶會(huì)計(jì)的基本總結(jié)工具就是賬戶，賬戶能夠詳細(xì)地記錄企業(yè)在某一時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的變化。某些賬戶集中在一起稱為分類賬，分類賬包括：（1）總賬：所有賬戶組成（2）明細(xì)賬：一個(gè)或幾個(gè)賬戶組成。運(yùn)用分類賬，可以比較方便地獲得會(huì)計(jì)信息。2003年12月18日67*第六十七頁，共一百四十七頁。賬戶依據(jù)所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容可以分為資產(chǎn)類賬戶，負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益賬戶。2003年12月18日68*第六十八頁，共一百四十七頁。資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的、可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)的形式可以是貨幣形式也可以是非貨幣形式，可以是有形也可以無形的。大多數(shù)企業(yè)采用下列資產(chǎn)賬戶：現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、待攤費(fèi)用及固定資產(chǎn)帳戶。2003年12月18日69*第六十九頁，共一百四十七頁。現(xiàn)金賬戶：記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易中的現(xiàn)金收付情況，包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，多數(shù)企業(yè)破產(chǎn)出自于現(xiàn)金短缺。應(yīng)收票據(jù)：企業(yè)有時(shí)銷貨或提供服務(wù)并未取得貨款，而是取得顧客在未來某一時(shí)間償還某一固定金額的書面承諾。在收款可能性方面，應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收賬款更安全或更有把握收回賬款。所以，目前，企業(yè)在發(fā)生銷貨債權(quán)時(shí)，更愿意接受應(yīng)收票據(jù)。2003年12月18日70*第七十頁，共一百四十七頁。應(yīng)收賬款：企業(yè)賒銷商品或提供服務(wù)時(shí)，獲得的僅是顧客在未來還款的口頭承諾或沒有承諾。注意這種銷售方式叫賒銷，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家的銷售均采用賒銷形式，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上，應(yīng)收賬款大于應(yīng)收票椐

2003年12月18日71*第七十一頁，共一百四十七頁。待攤費(fèi)用：企業(yè)經(jīng)常預(yù)先支付某些費(fèi)用，待攤費(fèi)用是一項(xiàng)資產(chǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)在將來就不必為這一費(fèi)用而支付現(xiàn)金。即尚未攤銷的待攤費(fèi)用是資產(chǎn)。例如，訂報(bào)紙，2002年12月5日，企業(yè)支付1200元預(yù)定2003年的報(bào)紙，在2002.12.5日，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？作為費(fèi)用確認(rèn)，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)作為待攤費(fèi)用處理。2003年12月18日72*第七十二頁，共一百四十七頁。固定資產(chǎn)：如建筑物的成本，辦公樓、倉庫、車庫等都在固定資產(chǎn)賬戶中核算。用作銷售的建筑物作為投資進(jìn)行獨(dú)立核算。2003年12月18日73*第七十三頁，共一百四十七頁。負(fù)債類帳戶負(fù)債就是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，企業(yè)的負(fù)債帳戶數(shù)目比資產(chǎn)帳戶數(shù)目少。常見的負(fù)債帳戶：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)計(jì)負(fù)債

2003年12月18日74*第七十四頁，共一百四十七頁。應(yīng)付票據(jù)：是應(yīng)收票據(jù)的對(duì)立帳戶，指出票人所開出的到期票據(jù)。承諾在未來一定日期支付一定金額，其中包括本金和利息。例如金額10,000美元。期限為三個(gè)月，利率6%（年）的期票，在到期日應(yīng)支付10150美元（10000*6%*3/12）=150元（利息）2003年12月18日75*第七十五頁，共一百四十七頁。應(yīng)付帳款與應(yīng)付票據(jù)不同，前者并未牽涉到對(duì)債權(quán)人的書面承諾，也不必支付利息，兩者應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上分別計(jì)列應(yīng)計(jì)負(fù)債（又叫做應(yīng)計(jì)費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用），已經(jīng)發(fā)生但在以后才需支付的費(fèi)用。如：應(yīng)交稅金，應(yīng)付利息和應(yīng)付工資等帳戶

2003年12月18日76*第七十六頁，共一百四十七頁。所有者權(quán)益帳戶對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)叫做所有者權(quán)益在獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)中，所有者權(quán)益經(jīng)常分成資本帳戶和提款帳戶來反映。常見的所有者權(quán)益帳戶：資本帳戶、收入帳戶、費(fèi)用帳戶。

2003年12月18日77*第七十七頁，共一百四十七頁。資本帳戶：資本帳戶反映所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)所擁有的要求權(quán)（求償權(quán)），所有者資本＝總資產(chǎn)—總負(fù)債，在企業(yè)中，所有者的投資直接記錄在資本帳戶，在企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營過程中，資本帳戶余額＝所有者對(duì)企業(yè)的投資加上凈收入—凈損失—提款2003年12月18日78*第七十八頁，共一百四十七頁。收入：通過給顧客提供商品或服務(wù)而引起所有者權(quán)益增加叫收入，分類帳中可以根據(jù)需要設(shè)置各種收入帳戶，如：商品收入、服務(wù)收入、利息收入、房租收入等。2003年12月18日79*第七十九頁，共一百四十七頁。費(fèi)用：企業(yè)營運(yùn)成本叫費(fèi)用，費(fèi)用與收入的作用結(jié)果正相反，費(fèi)用會(huì)減少所有者權(quán)益，企業(yè)需為每一種費(fèi)用單獨(dú)設(shè)置帳戶來進(jìn)行核算。如工資費(fèi)用、租金費(fèi)用、廣告費(fèi)用。減少費(fèi)用就等于增加利潤。（舉例：黑龍江乳業(yè)集團(tuán)，年銷售額2.8億，但利潤只有500萬元。原因，成長中的企業(yè)，廣告費(fèi)很大近2000萬元。）2003年12月18日80*第八十頁，共一百四十七頁。二、復(fù)式記帳所謂復(fù)式記帳是指對(duì)發(fā)生的每一企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)都必須以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的帳戶中進(jìn)行登記的方法。比如：企業(yè)的采購業(yè)務(wù)?，F(xiàn)購，一方面現(xiàn)金減少，另一方面存貨增加；賒購，一方面，增加存貨，另一方面增加負(fù)債即應(yīng)付賬款；支付應(yīng)付帳款，是既減少現(xiàn)金資產(chǎn)，又減少負(fù)債。2003年12月18日81*第八十一頁，共一百四十七頁。會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

經(jīng)濟(jì)資源對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)（求償權(quán)）資本表現(xiàn)為雙重存在資產(chǎn)對(duì)資產(chǎn)的求償權(quán)，即權(quán)益從量上來說，資產(chǎn)恒等于權(quán)益資產(chǎn)=權(quán)益這個(gè)會(huì)計(jì)等式所以能夠成立，是因?yàn)槠髽I(yè)的資本是一個(gè)整體，資產(chǎn)和權(quán)益是同一資本不同側(cè)面2003年12月18日82*第八十二頁，共一百四十七頁。資產(chǎn)是企業(yè)擁有的或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，能給企業(yè)帶來潛在的收益，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營的前提條件和物質(zhì)基礎(chǔ)權(quán)益則表現(xiàn)為企業(yè)所有者對(duì)資產(chǎn)的求償權(quán)，對(duì)權(quán)益的要求表明了資產(chǎn)的來源資本的全部來源與全部資產(chǎn)（資本的占用）在金額上相等2003年12月18日83*第八十三頁，共一百四十七頁。權(quán)益可以分為兩部分：債權(quán)人權(quán)益（企業(yè)的債務(wù)）所有者權(quán)益（投資+利潤）會(huì)計(jì)等式可進(jìn)一步擴(kuò)展為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益在一定時(shí)期內(nèi)，負(fù)債是一個(gè)固定的量，投資和收入能增加所有者權(quán)益，撤資和費(fèi)用能減少所有者權(quán)益2003年12月18日84*第八十四頁，共一百四十七頁。任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都可能引起資產(chǎn)和權(quán)益的增減變動(dòng)，但并不破壞會(huì)計(jì)等式企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有四種類型：等式兩邊同增等式兩邊同減資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)部有增有減權(quán)益項(xiàng)目?jī)?nèi)部有增有減2003年12月18日85*第八十五頁，共一百四十七頁。企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)都不破壞會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式是設(shè)置帳戶、復(fù)式計(jì)帳和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)等式也可以用來驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄的正確性、確保會(huì)計(jì)帳表準(zhǔn)確無誤2003年12月18日86*第八十六頁，共一百四十七頁。在這一節(jié)中，將講三個(gè)問題：“T”型帳戶帳戶的增減在日記帳中記錄經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)2003年12月18日87*第八十七頁，共一百四十七頁。（一）“T”型帳戶采用“Ｔ”型帳戶可以幫助我們很快進(jìn)入會(huì)計(jì)核算中去，借帳戶名稱貸左右兩方分別是借和貸，水平線上注明帳戶的名稱。2003年12月18日88*第八十八頁，共一百四十七頁。（二）賬戶的登記賬戶的性質(zhì)決定了其增減的記帳的方式，對(duì)于資產(chǎn)類帳戶，借方（左邊）表示增加，貸方（右邊）表示減少，對(duì)于負(fù)債及所有者權(quán)益類帳戶，借方表示減少，貸方表示增加。并且有借必有貸，借貸必相等。這就是記帳規(guī)則。2003年12月18日89*第八十九頁，共一百四十七頁。下面舉例說明借貸記帳法業(yè)主投入50000美元現(xiàn)金，用于注冊(cè)公司。

現(xiàn)金實(shí)收資本5000050000

2003年12月18日90*第九十頁，共一百四十七頁。業(yè)主以現(xiàn)金40000美元購買固定資產(chǎn)（如機(jī)器）現(xiàn)金固定資產(chǎn)40000400002003年12月18日91*第九十一頁，共一百四十七頁。賒購辦公用品500元

管理費(fèi)用應(yīng)付帳款5005002003年12月18日92*第九十二頁，共一百四十七頁。提一個(gè)問題，思考一下：上述業(yè)務(wù)能編制資產(chǎn)負(fù)債表嗎？能。能編制損益表嗎？不能。企業(yè)尚未發(fā)生收入和費(fèi)用，故不能編制損益表。50000-40000+40000+500=50000+500結(jié)論：資產(chǎn)恒等于負(fù)債加所有者權(quán)益2003年12月18日93*第九十三頁，共一百四十七頁。我們可以根據(jù)需要設(shè)立賬戶，為記錄交易而設(shè)立一個(gè)新帳戶的過程稱為開設(shè)帳戶上述交易我們分別開設(shè)了現(xiàn)金、資本、土地、辦公用品和應(yīng)付帳款帳戶2003年12月18日94*第九十四頁，共一百四十七頁。（三）在日記帳中記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在實(shí)踐中，會(huì)計(jì)人員首先是在日記帳中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序記錄原始分錄的帳簿。一般經(jīng)過以下五個(gè)步驟：根據(jù)原始憑證，確認(rèn)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)，原始憑證主要有：銀行進(jìn)帳單、銷貨發(fā)票、支票存根等。2003年12月18日95*第九十五頁，共一百四十七頁。確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響的帳戶及帳戶性質(zhì)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起各帳戶的增減變動(dòng)使用借貸記帳規(guī)則，決定借記還是貸記該帳戶。即帳戶的方向。在日記帳中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括日記帳分錄的摘要，先記借方，后記貸方。2003年12月18日96*第九十六頁，共一百四十七頁。（四）帳戶余額每一個(gè)帳戶都有余額，該余額是帳戶借方金額合計(jì)數(shù)與貸方金額的合計(jì)數(shù)之差。如果賬戶借方金額合計(jì)數(shù)大于貸方金額合計(jì)數(shù)，該賬戶為借方余額，如現(xiàn)金賬戶；如貸方金額合計(jì)數(shù)大于借方金額合計(jì)數(shù)，則為貸方余額，如資本賬戶。2003年12月18日97*第九十七頁，共一百四十七頁。對(duì)于資產(chǎn)類帳戶，資產(chǎn)的增加登記在借方，資產(chǎn)的減少登記在帳戶的貸方，期未帳戶如果有余額一般反映在借方，表示資產(chǎn)的實(shí)際金額。借資產(chǎn)類帳戶貸

期初余額

本期增加額 本期減少額

本期余額資產(chǎn)類帳戶2003年12月18日98*第九十八頁，共一百四十七頁。資產(chǎn)類帳戶期未余額＝期初余額＋本期增加額（本期借方發(fā)生額）—本期貸方發(fā)生額（本期減少額）2003年12月18日99*第九十九頁，共一百四十七頁。權(quán)益類帳戶，包括所有者權(quán)益類帳戶和負(fù)債類帳戶，權(quán)益的增加記錄在貸方，權(quán)益的減少記錄在借方，若有余額，一般在貸方。借權(quán)益類帳戶貸 期初余額

本期減少額本期增加額

期未余額 權(quán)益類帳戶2003年12月18日100*第一百頁，共一百四十七頁。貸方期未余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額—借方本期發(fā)生額2003年12月18日101*第一百零一頁，共一百四十七頁。成本類帳戶對(duì)于成本類帳戶，成本的增加登記在借方，減少登記在貸方，如有余額，一般在借方。

借成本類帳戶貸

期初余額 本期增加額本期減少額期未余額 2003年12月18日102*第一百零二頁，共一百四十七頁。借方期未余額＝借方期初余額＋本期增加額—本期減少額2003年12月18日103*第一百零三頁，共一百四十七頁。收入類帳戶收入的增加記錄在貸方，收入的減少登記在借方，月未，將收入帳戶金額轉(zhuǎn)入利潤帳戶以后，該帳戶無余額

借收入帳戶貸

減少額增加額

02003年12月18日104*第一百零四頁，共一百四十七頁。費(fèi)用類帳戶借費(fèi)用類帳戶貸

增加額減少額

0

2003年12月18日105*第一百零五頁，共一百四十七頁。對(duì)各類帳戶總結(jié)如下借方貸方

資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少

權(quán)益的減少權(quán)益的增加

成本的增加成本的減少

收入的減少收入的增加費(fèi)用及支出的增加費(fèi)用及支出的減少2003年12月18日106*第一百零六頁，共一百四十七頁。小結(jié)余額方向借方余額 貸方余額

資產(chǎn)的實(shí)有數(shù) 所有者權(quán)益實(shí)有數(shù)成本的實(shí)有數(shù) 負(fù)債的實(shí)有數(shù) 2003年12月18日107*第一百零七頁，共一百四十七頁。第三部分

會(huì)計(jì)報(bào)表

一、資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用總括反映企業(yè)在一定日期（如年末、季末、月末）的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)報(bào)表，它依據(jù)"資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)基本恒等式而編制，以反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況，又稱財(cái)務(wù)狀況表。2003年12月18日108*第一百零八頁，共一百四十七頁。資產(chǎn)負(fù)債表主要提供以下會(huì)計(jì)信息：1.

企業(yè)擁有的資源(資產(chǎn))總額及其分布狀況；2.

企業(yè)的資金來源及其構(gòu)成情況；3.

企業(yè)承擔(dān)的債務(wù)(負(fù)債)及企業(yè)的償債能力；4.

企業(yè)所有者在企業(yè)中所持有的權(quán)益(所有者權(quán)益)；5、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況。2003年12月18日109*第一百零九頁，共一百四十七頁。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表上項(xiàng)目的分類與排列為了有助于閱讀、分析和評(píng)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表所提供的會(huì)計(jì)信息，必須按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸惡团帕小ＹY產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目通常是按照流動(dòng)性程度的高低排列的：資產(chǎn)負(fù)債-----------------------------------1.流動(dòng)資產(chǎn)1.流動(dòng)負(fù)債2.長期投資2.長期負(fù)債3.固定資產(chǎn)所有者權(quán)益4.無形資產(chǎn)------------------5.遞延資產(chǎn)1.實(shí)收資本6.其他資產(chǎn)2.資本公積3.盈余公積4.未分配利潤

2003年12月18日110*第一百一十頁，共一百四十七頁。簡(jiǎn)要資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債與所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金應(yīng)收賬款存貨流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)長期投資：股票投資債券投資長期投資合計(jì)固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原值減:累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)負(fù)債：短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付工資應(yīng)交稅金其他應(yīng)付款流動(dòng)負(fù)債合計(jì)長期負(fù)債所有者權(quán)益：股本資本公積金盈余公積金未分配利潤股東權(quán)益合計(jì)負(fù)債與股東權(quán)益合計(jì)2003年12月18日111*第一百一十一頁，共一百四十七頁。（三）資產(chǎn)負(fù)債表分析的基本思路資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)部項(xiàng)目有流動(dòng)資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、長期負(fù)債、股東權(quán)益等，資產(chǎn)負(fù)債表分析的基本內(nèi)容包括：1、企業(yè)擁有的資源(資產(chǎn))總額及其分布狀況；2、企業(yè)承擔(dān)的債務(wù)(負(fù)債)及企業(yè)的償債能力；3、企業(yè)所有者在企業(yè)中所持有的權(quán)益(所有者權(quán)益)；4、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況。2003年12月18日112*第一百一十二頁，共一百四十七頁。5、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)關(guān)系，即各類資產(chǎn)間的相互關(guān)系及其占總資產(chǎn)的比例。如流動(dòng)資產(chǎn)與其他非流動(dòng)資產(chǎn)的比例、短期投資與長期資產(chǎn)的比例、固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重等。分析資產(chǎn)結(jié)構(gòu)關(guān)系，可以看出公司資產(chǎn)運(yùn)用的情況，了解公司投資的傾向。6、資本結(jié)構(gòu)關(guān)系，即負(fù)債與所有者權(quán)益的比例。分析資本結(jié)構(gòu)可以了解公司經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)性。2003年12月18日113*第一百一十三頁，共一百四十七頁。7、債務(wù)結(jié)構(gòu)關(guān)系，即流動(dòng)負(fù)債與長期負(fù)債的比例及其占總負(fù)債的比重。分析債務(wù)結(jié)構(gòu)，有助于明確公司現(xiàn)金收入的壓力，同時(shí)增進(jìn)對(duì)資本結(jié)構(gòu)的了解。因?yàn)殚L期負(fù)債在使用上許多方面類似于股東權(quán)益，長期負(fù)債比重大，公司資產(chǎn)運(yùn)用的靈活性就會(huì)較大。8、償債能力結(jié)構(gòu)，即公司各類負(fù)債與各類資產(chǎn)的關(guān)系。對(duì)短期償債能力分析主要分析流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比例、流動(dòng)資產(chǎn)減流動(dòng)負(fù)債的余額，對(duì)長期償債能力分析主要考慮資產(chǎn)與全部負(fù)債的比例。2003年12月18日114*第一百一十四頁，共一百四十七頁。二、損益表

（一）損益表的性質(zhì)和作用又稱利潤表，是總括反映企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)(年度、季度、月份)經(jīng)營成果的一種會(huì)計(jì)報(bào)表。損益表的編制必須正確確定當(dāng)期收入和當(dāng)期成本、費(fèi)用。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，只有當(dāng)企業(yè)的商品己經(jīng)銷售或勞務(wù)已經(jīng)提供，才能確定為本期的銷售收入，計(jì)入本期損益表；按配比原則的要求，只有為實(shí)現(xiàn)本期收入而發(fā)生的成本、費(fèi)用，才能確定為本期的成本、費(fèi)用，計(jì)入本期損益表。只有這樣，才能正確地計(jì)算不同期間的損益。2003年12月18日115*第一百一十五頁，共一百四十七頁。損益表可以為報(bào)表使用者提供以下會(huì)計(jì)信息：1、企業(yè)在一定期間內(nèi)取得的全部收入及其構(gòu)成情況；2、企業(yè)在一定期間內(nèi)發(fā)生的成本、費(fèi)用及其構(gòu)成情況；3、全部收入與成本、費(fèi)用相抵減后計(jì)算出來的凈利潤(或凈虧損)及其構(gòu)成情況。通過損益表，報(bào)表使用者可以了解企業(yè)利潤(或虧損)的形成情況，據(jù)以分析、考核企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和利潤計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，分析企業(yè)利潤增減變動(dòng)的原因；通過損益表及其他相關(guān)資料，可以分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、獲利能力，預(yù)測(cè)企業(yè)未來期間的利潤變動(dòng)趨勢(shì)。2003年12月18日116*第一百一十六頁，共一百四十七頁。（二）損益表的結(jié)構(gòu)損益表的結(jié)構(gòu)有單步式和多步式兩種，我國?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表采用多步式格式。按照這一要求，企業(yè)凈利潤的計(jì)算分為三個(gè)步驟進(jìn)行:第一步:計(jì)算產(chǎn)品銷售利潤:產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷售收入-產(chǎn)品銷售成本-產(chǎn)品銷售費(fèi)用-產(chǎn)品銷售稅金及附加第二步:計(jì)算營業(yè)利潤:營業(yè)利潤=產(chǎn)品銷售利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用第三步:計(jì)算利潤總額:利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出2003年12月18日117*第一百一十七頁，共一百四十七頁。項(xiàng)目一、主營業(yè)務(wù)收入減：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加二、主營業(yè)務(wù)利潤加：其他業(yè)務(wù)利潤減：期間費(fèi)用三、營業(yè)利潤加：投資收益營業(yè)外收支淨(jìng)額凈利潤來自：1、營業(yè)利潤2、投資收益3、營業(yè)外收支淨(jìng)額四、利潤總額減：所得稅五、凈利潤2003年12月18日118*第一百一十八頁，共一百四十七頁。銷售利潤管理費(fèi)用銷售成本銷售收入投資收益銷售稅金營業(yè)外收支淨(jìng)額利潤總額營業(yè)利潤銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用所得稅凈利潤=一++一一一一一===2003年12月18日119*第一百一十九頁，共一百四十七頁。（三）損益表分析的基本思路損益表分析的基本內(nèi)容包括：(1)利潤總額及其增減變動(dòng)的方向和數(shù)額;(2)利潤總額的構(gòu)成、增減變動(dòng)的方向和數(shù)額、增減變動(dòng)的原因;(3)產(chǎn)品銷售利潤的構(gòu)成、增減變動(dòng)的方向和數(shù)額、增減變動(dòng)的原因;(4)各種利潤和收益間的結(jié)構(gòu)，如產(chǎn)品銷售利潤與其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益的比例。2003年12月18日120*第一百二十頁，共一百四十七頁。(5)各種利潤與收入間的結(jié)構(gòu)，如產(chǎn)品銷售利潤占產(chǎn)品銷售收入的比重、凈利潤占產(chǎn)品銷售收入的比重。通過分析利潤與收人間的結(jié)構(gòu)，可以了解公司的收益率。(6)成本與收入間的結(jié)構(gòu)，如產(chǎn)品銷售成本占產(chǎn)品銷售收入的比重。通過分析成本率，可以了解公司為取得收益而付出的成本水平。(7)其他項(xiàng)目間的結(jié)構(gòu)，如管理費(fèi)用占產(chǎn)品銷售收入的比重等。2003年12月18日121*第一百二十一頁，共一百四十七頁。利潤分配表—損益表的補(bǔ)充1、提供年度內(nèi)利潤分配情況和年末未分配利潤的情況2、有助于了解利潤分配政策和權(quán)益資本結(jié)構(gòu)調(diào)整的結(jié)果，并預(yù)計(jì)給投資者帶來的可能影響3、關(guān)系：期末未分配利潤=本期凈利潤+期初未分配利潤-分配利潤-轉(zhuǎn)增資本利潤分配表的結(jié)構(gòu)如下：2003年12月18日122*第一百二十二頁，共一百四十七頁。項(xiàng)目一、凈利潤加年初未分配利潤盈余公積轉(zhuǎn)入二、可供分配利潤減：法定盈余公積金法定公益金三、可向股東分配的利潤減：優(yōu)先股股利任意盈余公積金普通股股利轉(zhuǎn)作股本的普通股股利四、未分配利潤2003年12月18日123*第一百二十三頁，共一百四十七頁。三、現(xiàn)金流量表的一般評(píng)價(jià)項(xiàng)目行次金額一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的租金收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金支付稅款工資其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量（一）簡(jiǎn)要現(xiàn)金流量表2003年12月18日124*第一百二十四頁，共一百四十七頁。簡(jiǎn)要現(xiàn)金流量表（續(xù)）項(xiàng)目行次金額二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金分得股利或利潤收到的現(xiàn)金債券利息收入收到的現(xiàn)金收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支付現(xiàn)金股票、債券投資支付的現(xiàn)金其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量2003年12月18日125*第一百二十五頁，共一百四十七頁。簡(jiǎn)要現(xiàn)金流量表（續(xù)）項(xiàng)目行次金額三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量發(fā)行股票收到的現(xiàn)金發(fā)行債券與借款收到的現(xiàn)金債券利息收入收到的現(xiàn)金收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)償還債務(wù)等支付現(xiàn)金分配股利、支付利息支出的現(xiàn)金其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支出現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量四、現(xiàn)金的凈增加額2003年12月18日126*第一百二十六頁，共一百四十七頁?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)一定期間內(nèi)由于經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)所形成的現(xiàn)金流量情況的會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表可以提供如下會(huì)計(jì)信息：1、企業(yè)未來現(xiàn)金流量(特別是凈現(xiàn)金流量)的創(chuàng)造能力；2、企業(yè)利潤與相關(guān)現(xiàn)金收支產(chǎn)生差異的原因；3、企業(yè)現(xiàn)金及非現(xiàn)金投資與理財(cái)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。（二）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)這里的現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款，以及現(xiàn)金等價(jià)物。具體包括：2003年12月18日127*第一百二十七頁，共一百四十七頁。1、庫存現(xiàn)金。是指企業(yè)持有的可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金，與會(huì)計(jì)核算中“現(xiàn)金”科目所包括的內(nèi)容一致。2、銀行存款。是指企業(yè)存在金融企業(yè)隨時(shí)可以用于支付的存款，與會(huì)計(jì)核算中“銀行存款”科目所包括的內(nèi)容基本一致。應(yīng)注意的是：存在金融企業(yè)的款項(xiàng)中不能隨時(shí)用于支付(如不能隨時(shí)支取的定期存款)的部分，不能包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。2003年12月18日128*第一百二十八頁，共一百四十七頁。3、其他貨幣資金。是指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等。4、現(xiàn)金等貨物。是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金而且價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資。現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。現(xiàn)金等價(jià)物通常指購買在3個(gè)月或更短時(shí)間內(nèi)到期或轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的投資。如企業(yè)于200年9月1日購入1998年1月1日發(fā)行的期限為3年的國債，購買時(shí)還有三個(gè)月到期，則這項(xiàng)短期投資視為現(xiàn)金等價(jià)物。判斷某項(xiàng)投資是否是現(xiàn)金等價(jià)物的主要標(biāo)志是看購入日至到期日的期間是否短于三個(gè)月，只有未來投資期在三個(gè)月的證券投資才可能成為現(xiàn)金等價(jià)物。2003年12月18日129*第一百二十九頁，共一百四十七頁。（三）現(xiàn)金流量的分類編制現(xiàn)金流量表的目的，是為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)在一定期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金流入和流出的信息。企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出是由各種原因引起的，如購入原材料、支付職工工資、向投資者分配利潤、從銀行取得借款等?，F(xiàn)金流量表的編制首先要求按照經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的性質(zhì)對(duì)企業(yè)一定期間內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行合理的分類，一般歸為以下三類：2003年12月18日130*第一百三十頁，共一百四十七頁。1、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出兩個(gè)部分。2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出兩個(gè)部分。2003年12月18日131*第一百三十一頁，共一百四十七頁。3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出兩個(gè)部分。2003年12月18日132*第一百三十二頁，共一百四十七頁。經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入投資活動(dòng)現(xiàn)金流入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出投資活動(dòng)現(xiàn)金流出籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出現(xiàn)金各類現(xiàn)金流入和流出的關(guān)系2003年12月18日133*第一百三十三頁，共一百四十七頁?，F(xiàn)金流量表經(jīng)營活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)現(xiàn)金變動(dòng)額期初現(xiàn)金余額期末現(xiàn)金余額利潤分配表稅后凈利潤盈余公積金公益金分配利潤未分配利潤利潤表銷售收入銷售成本銷售費(fèi)用銷售稅金利潤總額所得稅稅后凈利潤資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)：現(xiàn)金應(yīng)收帳款存貨長期投資固定資產(chǎn)其他資產(chǎn)負(fù)債：短期借款應(yīng)付帳款所有者權(quán)益2003年12月18日134*第一百三十四頁，共一百四十七頁。四、會(huì)計(jì)報(bào)表附注

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為幫助報(bào)表使用者全面、正確理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目所作的說明。編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注，是改善會(huì)計(jì)報(bào)表的一種重要手段，其重要意義在于：提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的可理解性，提高會(huì)計(jì)信息的可比性，體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的完整性，幫助使用者了解重要的信息。2003年12月18日135*第一百三十五頁，共一百四十七頁。（一）會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注，應(yīng)當(dāng)遵循充分披露原則。會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式多種多樣，主要有：1、尾注說明尾注說明是指在會(huì)計(jì)報(bào)表之后所加的附注。尾注一般適用于需說明內(nèi)容較多的項(xiàng)目，尾注在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中占有相當(dāng)多的內(nèi)容。所以，一般說，會(huì)計(jì)報(bào)表附注主要是指這種尾注性質(zhì)的附注。2003年12月18日136*第一百三十六頁，共一百四十七頁。2、括弧說明括弧說明常用于會(huì)計(jì)報(bào)表主體內(nèi)提供