任務(wù)五固定資產(chǎn)

項目二資產(chǎn)

固定資產(chǎn)教學(xué)目標(biāo)知識目標(biāo)：闡述固定資產(chǎn)的概念、種類，舉例解釋固定資產(chǎn)的取得、折舊、后續(xù)支出、處置、期末計量等的核算。能力目標(biāo)：做出確認(rèn)、計量和記錄固定資產(chǎn)的核算素質(zhì)目標(biāo)：舉例解釋分析問題、解決問題的能力知識點固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)——指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或

經(jīng)營管理而持有；2.使用壽命超過一個會計年度。概念分類方式類型經(jīng)濟(jì)用途生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)綜合1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；3.租出固定資產(chǎn)（經(jīng)營租賃方式）；4.不需用固定資產(chǎn)；5.未使用固定資產(chǎn)；6.過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地；7.融資租入固定資產(chǎn)項目知識點概念固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；2.使用壽命超過一個會計年度特征1.企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要，而不像存貨是為了對外出售。2.企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度概述知識點取得固定資產(chǎn)

科目設(shè)置固定資產(chǎn)減少的固定資產(chǎn)原價增加的固定資產(chǎn)原價在建工程完工工程轉(zhuǎn)出的成本在建工程的實際支出期末固定資產(chǎn)原價未達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的在建工程的成本一般納稅人購入固定資產(chǎn)：①購入不需要安裝的動產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)

（入賬價值）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款等（購買價款+相關(guān)稅費＋運(yùn)輸費、裝卸費、專業(yè)人員服務(wù)費等）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的費用

外購固定資產(chǎn)【例題】2018年1月1日,甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30000元，增值稅稅額為5100元，另支付包裝費并取得增值稅專用發(fā)票，注明包裝費700元，稅率6%,增值稅稅額42元，款項以銀行存款支付。甲公司為增值稅一般納稅人，應(yīng)編制如下會計分錄：（1）計算固定資產(chǎn)成本：固定資產(chǎn)買價30000加：包裝費70030700（2）編制購入固定資產(chǎn)的會計分錄：借：固定資產(chǎn)30700應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5142貸：銀行存款35842一般納稅人購入固定資產(chǎn)：②購入需要安裝的動產(chǎn)：

借：在建工程

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款等借：在建工程

貸：銀行存款

原材料

應(yīng)付職工薪酬等一般納稅人購入固定資產(chǎn)：②購入需要安裝的動產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)（入賬價值）

貸：在建工程

外購固定資產(chǎn)【例題】2018年1月1日，甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200000元，增值稅稅額為34000元，支付安裝費并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費40000元，稅率17%，增值稅稅額6800元。甲公司為增值稅一般納稅人，應(yīng)編制如下會計分錄：（1）購入進(jìn)行安裝時：借：在建工程200000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34000貸：銀行存款234000（2）支付安裝費時：借：在建工程40000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6800貸：銀行存款46800（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時：該設(shè)備的成本=200000+40000=240000（元）借：固定資產(chǎn)240000貸：在建工程240000一般納稅人購入固定資產(chǎn)：③取得不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程：

借：固定資產(chǎn)/在建工程

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）60%

應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額40%

貸：銀行存款

外購固定資產(chǎn)企業(yè)作為一般納稅人，自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項稅額的60%作為當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項稅額的40%作為自本月起第13個月可抵扣的進(jìn)項稅額。一般納稅人購入固定資產(chǎn)：③取得不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程：

借：

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額

外購固定資產(chǎn)【例題】2017年1月1日，甲公司購入一幢商業(yè)大樓作為生產(chǎn)車間并交付使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200000000元，增值稅稅額為22000000元，款項以銀行存款支付。甲公司為增值稅一般納稅人，進(jìn)項稅額分2年從銷項稅額中抵扣，當(dāng)年可抵扣60%，下一年可抵扣40%。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）2017年1月1日，購入固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)200000000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13200000應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額8800000

貸：銀行存款222000000（2）2018年1月1日，進(jìn)項稅額可抵扣銷項稅額時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8800000貸：應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額8800000小規(guī)模納稅人購入固定資產(chǎn)：取得不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程：

借：固定資產(chǎn)/在建工程（增值稅進(jìn)項稅額計入成本）

貸：銀行存款等

外購固定資產(chǎn)【例題】2018年1月1日，甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200000元，增值稅稅額為34000元，支付安裝費并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費40000元，稅率17%,增值稅稅額6800元。假設(shè)甲公司為小規(guī)模納稅人，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本核算。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）購入進(jìn)行安裝時：借：在建工程234000貸：銀行存款234000（2）支付安裝費時：借：在建工程46800

貸：銀行存款46800（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時：該設(shè)備的成本=234000+46800=280800（元）借：固定資產(chǎn)280800

貸：在建工程280800一筆購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)：

外購固定資產(chǎn)ACB270萬固定資產(chǎn)——A？——B？——C？公允價值比例【例題】2018年1月1日，甲公司向乙公司（為增值稅一般納稅人）一次購進(jìn)了三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000000元，增值稅稅額為17000000元，另支付包裝費750000元，增值稅稅額45000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假設(shè)設(shè)備A、B、C的公允價值分別為45000000元、38500000元和16500000元。甲公司為增值稅一般納稅人，應(yīng)編制如下會計分錄：（1）確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、包裝費：應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本=100000000+750000=100750000（元）（2）確定設(shè)備A、B、C的價值分配比例：A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例＝45000000/（45000000+38500000+16500000）×100%=45%B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=38500000/（45000000+38500000+16500000）×100%=38.5%C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=16500000/（45000000+38500000+16500000）×100%=16.5%（3）確定A、B、C設(shè)備各自的成本：A設(shè)備的成本=100750000×45%=45337500（元）B設(shè)備的成本=100750000×38.5%=38788750（元）C設(shè)備的成本=100750000×16.5%=16623750（元）（4）甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備45337500——B設(shè)備38788750——C設(shè)備16623750

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17045000

貸：銀行存款117795000【例題·單選題】（2017）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入一臺不需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50000元，增值稅稅額為8500元，另發(fā)生運(yùn)輸費1000元，包裝費500元（均不考慮增值稅）。不考慮其他因素，該設(shè)備的入賬價值為（

）元。A.50000B.60000C.58500D.51500【答案】D【解析】該設(shè)備的入賬價值=50000+1000+500=51500（元）?！纠}·單選題】某企業(yè)2017年12月購入需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，價款10000元，增值稅1700元，安裝中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料實際成本為2000元，領(lǐng)用自產(chǎn)庫存商品，實際成本為1800元，售價為2500元，安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。本企業(yè)為一般納稅人，適用增值稅稅率17%，固定資產(chǎn)的入賬價值為（

）元。A.16265B.16625C.14565D.13800【答案】D【解析】固定資產(chǎn)的入賬價值＝10000＋2000＋1800＝13800（元）。

借：在建工程10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700

貸：銀行存款11700

借：在建工程3800借：固定資產(chǎn)13800

貸：原材料2000貸：在建工程13800

庫存商品1800【例題·判斷題】（2009）企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)時，應(yīng)按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（

）【答案】√

建造固定資產(chǎn)自營建造出包建造自營工程：①購入工程物資：

借：工程物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）60%

應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額40%

貸：銀行存款等②領(lǐng)用工程物資：

借：在建工程

貸：工程物資

建造固定資產(chǎn)自營工程：③領(lǐng)用原材料或自產(chǎn)產(chǎn)品，發(fā)生其他費用：

借：在建工程

貸：原材料

庫存商品

銀行存款

應(yīng)付職工薪酬等④達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

建造固定資產(chǎn)【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，2017年1月1日，自行建造廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為400000元，相關(guān)進(jìn)項稅額為68000元。工程人員應(yīng)計工資100000元。支付的其他費用并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費30000元，稅率11%,增值稅稅額3300元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）購入工程物資時：借：工程物資500000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）51000

應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額34000

貸：銀行存款585000（2）領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程500000

貸：工程物資500000（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時：借：在建工程400000

貸：庫存商品400000同時，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，核算領(lǐng)用水泥的進(jìn)項稅額中以后期間可抵扣的部分（40%）。借：應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額27200

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）27200（4）分配工程人員薪酬時：借：在建工程100000

貸：應(yīng)付職工薪酬100000（5）支付工程發(fā)生的其他費用時：借：在建工程30000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1980

應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額1320

貸：銀行存款33300（6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本=500000+400000+100000+30000=1030000（元）。借：固定資產(chǎn)1030000

貸：在建工程1030000

建造固定資產(chǎn)出包工程：借：在建工程

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額

貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

建造固定資產(chǎn)【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，2017年1月1日，將一幢廠房的建造工程出包給丙公司（為增值稅一般納稅人）承建，按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款并取得丙公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明工程款600000元，稅率11%,增值稅稅額66000元。2018年1月1日，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)和增值稅專用發(fā)票，補(bǔ)付工程款并取得丙公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明工程款400000元，稅率11%，增值稅稅額44000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款時：借：在建工程600000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）39600—待抵扣進(jìn)項稅額26400貸：銀行存款666000（2）補(bǔ)付工程款時：借：在建工程400000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）26400—待抵扣進(jìn)項稅額17600貸：銀行存款444000（3）工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn)1000000貸：在建工程1000000【例題·多選題】在采用自營方式建造辦公樓的情況下，下列項目中應(yīng)計入辦公樓成本的有（

）。A.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用B.工程領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的成本C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費用D.工程項目耗用的工程物資【答案】BCD【解析】選項A，應(yīng)計入管理費用。1個計算2類賬務(wù)處理1個注意

高頻考點總結(jié)知識點固定資產(chǎn)的折舊原值20萬預(yù)計凈殘值1萬應(yīng)計折舊額：19萬減值：2萬應(yīng)計折舊額：17萬10年概述影響折舊的因素概述影響因素注意原價固定資產(chǎn)的成本預(yù)計凈殘值處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額；非實際凈殘值減值準(zhǔn)備已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備使用壽命使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更?！纠}·多選題】（2012）下列各項中，影響固定資產(chǎn)折舊的因素有（

）。

A.固定資產(chǎn)原價

B.固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命

C.固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值

D.已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【答案】ABCD概述折舊范圍空間范圍時間范圍除下列情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：①當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，下月起計提折舊；②當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊；③已達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②單獨計價入賬的土地；③提前報廢的固定資產(chǎn)；④處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)；⑤持有待售的固定資產(chǎn)企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更?！纠}·判斷題】（2017）企業(yè)當(dāng)月新增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，自下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊。（）【答案】√【例題·多選題】（2011）下列各項中，應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊的有（

）。

A.經(jīng)營租入的設(shè)備

B.融資租入的辦公樓

C.已投入使用但未辦理竣工決算的廠房

D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線

【答案】BCD

【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是已經(jīng)提足折舊的仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。企業(yè)對經(jīng)營租入的設(shè)備不具有所有權(quán)，因此不對其計提折舊。

折舊方法年限平均法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法方法一經(jīng)確定，不

得隨意變更。折舊方法折舊方法年折舊率=1-預(yù)計凈殘值率預(yù)計使用年限年限平均法：年折舊額=原價×年折舊率原價-預(yù)計凈殘值=預(yù)計使用年限【例題】甲公司有一幢廠房，原價為5000000元，預(yù)計可使用20年，預(yù)計報廢時的凈殘值率為2%。該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：

年折舊率＝（1－2%）/20＝4.9%

月折舊率＝4.9%/12＝0.41%

月折舊額＝5000000×0.41%＝20500（元）

折舊方法月折舊額=工作量法：單位工作量折舊額原價-預(yù)計凈殘值=預(yù)計總工作量該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額【例題】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價為600000元，預(yù)計總行駛里程為500000千米，預(yù)計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4000千米。該輛汽車的月折舊額計算如下：單位里程折舊額=600000×（1-5%）÷500000==1.14（元/千米）本月折舊額=4000×1.14=4560（元）折舊方法雙倍余額遞減法：雙倍：雙倍的直線法折舊率（直線法）年折舊率=1-預(yù)計凈殘值率預(yù)計使用年限不考慮預(yù)計凈殘值年折舊率=預(yù)計使用年限2折舊方法雙倍余額遞減法：余額和遞減：每個折舊年度年初

固定資產(chǎn)賬面凈值=年折舊額×年折舊率原價減去累計折舊后的余額逐年遞減不變逐年遞減一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。折舊方法雙倍余額遞減法：最后兩年：期初賬面凈值×年折舊率（賬面凈值-預(yù)計凈殘值）/2折舊方法雙倍余額遞減法：補(bǔ)充小概念：賬面價值=固定資產(chǎn)的原價-計提的累計折舊-計提的減值準(zhǔn)備賬面余額賬面凈值【例題】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1000000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4000元，按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：

年折舊率＝2/5×100%＝40%

第一年應(yīng)提的折舊額＝1000000×40%＝400000（元）

第二年應(yīng)提的折舊額＝（1000000－400000）×40%＝240000（元）

第三年應(yīng)提的折舊額＝（600000－240000）×40%＝144000（元）

從第四年起改用年限平均法（直線法）計提折舊：

第四年、第五年的折舊額＝[（360000-144000）－4000]/2＝106000（元）【例題·單選題】（2015）2012年12月31日，甲公司購入一臺設(shè)備，入賬價值為100萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值4萬元，采用雙倍余額遞減法計算折舊，則該項設(shè)備2014年應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。A.25.6B.19.2C.40D.24【答案】D【解析】2013年折舊額=100×2/5=40（萬元），2014年折舊額=（100-40）×2/5=24（萬元）。折舊方法年數(shù)總和法：尚可使用年數(shù)=年折舊率預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減【例題】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1000000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4000元，按年數(shù)總和法計提折舊，每年的折舊額計算如下：

年份尚可使用年限原價－凈殘值變動折舊率年折舊額累計折舊159960005/15332000332000249960004/15265600597600339960003/15199200796800429960002/15132800929600519960001/1566400996000【例題·多選題】（2015）下列各項中，關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的表述正確的有（）。A.年限平均法需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值B.年數(shù)總和法計算的固定資產(chǎn)折舊額逐年遞減C.雙倍余額遞減法不需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值D.年數(shù)總和法不需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值【答案】ABC【解析】年數(shù)總和法下，需要考慮預(yù)計凈殘值。賬務(wù)處理借：在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過程中使用）

制造費用（基本生產(chǎn)車間使用）

管理費用（管理部門使用）

銷售費用（銷售部門使用）

其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出）

貸：累計折舊固定資產(chǎn)的備抵科目【例題】某企業(yè)2017年1月份各生產(chǎn)車間應(yīng)分配的固定資產(chǎn)折舊額為：一車間1500000元，二車間2400000元，三車間

3600000元。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：制造費用——一車間1500000

——二車間2400000

——三車間3600000

貸：累計折舊7500000

折舊方法【例題·多選題】（2017）下列各項中，關(guān)于工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊會計處理表述正確的有（）。A.基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費用B.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本C.建造廠房時使用的自有固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入在建工程成本D.行政管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用【答案】ABCD考查方向考查側(cè)重點文字表述1個因素，2個范圍，1個不得計算2個方法賬務(wù)處理5個科目高頻考點總結(jié)知識點固定資產(chǎn)減值減值測試可收回金額賬面價值PK資產(chǎn)負(fù)債表日：原價-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可收回金額>減值借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提固定資產(chǎn)的備抵科目賬務(wù)處理賬面價值【例題】2017年12月31日，丁公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象，經(jīng)計算，該機(jī)器的可收回金額合計為1230000元，賬面價值為1400000元，以前年度未對該生產(chǎn)線計提過減值準(zhǔn)備。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失170000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備170000賬務(wù)處理企業(yè)固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回?！纠}·單選題】（2009）某企業(yè)2007年12月31日購入一臺設(shè)備，入賬價值為200萬元，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日該設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)測試預(yù)計可收回金額為120萬元。2008年12月31日該設(shè)備賬面價值應(yīng)為（）萬元。A.120B.160C.180D.182【答案】A【解析】2008年12月31日設(shè)備的賬面價值=200-（200-20）/10=182（萬元），預(yù)計可收回金額為120萬元，小于賬面價值，所以2008年12月31日該設(shè)備應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=182-120=62（萬元），計提減值準(zhǔn)備后的設(shè)備賬面價值為120萬元。

總結(jié)資產(chǎn)減值測試轉(zhuǎn)回應(yīng)收款項賬面價值PK預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值可以轉(zhuǎn)回存貨成本PK可變現(xiàn)凈值可以轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)賬面價值PK可收回金額不能轉(zhuǎn)回知識點固定資產(chǎn)的后續(xù)支出后續(xù)支出——固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新

改造支出、修理費用等。

概念類型后續(xù)支出類型會計處理原則資本化支出計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值從固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除費用化支出計入當(dāng)期損益資本化支出汽車原值：100萬累計折舊：50萬減值準(zhǔn)備：10萬在建工程①借：在建工程40

累計折舊50固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10貸：固定資產(chǎn)100資本化支出在建工程②資本化支出借：在建工程50貸：銀行存款等50資本化支出發(fā)動機(jī)原值：20萬累計折舊：12萬在建工程③借：營業(yè)外支出

8貸：在建工程8被替換部件報廢且無殘值收入資本化支出余額在建工程③借：固定資產(chǎn)貸：在建工程在建工程②在建工程①固定資產(chǎn)【例題】甲航空公司為增值稅一般納稅人，2008年12月購入一架飛機(jī)總計花費80000000元（含發(fā)動機(jī)），發(fā)動機(jī)當(dāng)時的購買價為500000元。甲航空公司未將發(fā)動機(jī)作為一項單獨的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2017年初，甲航空公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機(jī)的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動機(jī)。新發(fā)動機(jī)購價7000000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1190000元；另需支付安裝費用并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費100000元，稅率17%，增值稅稅額17000元。資本化支出假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮預(yù)計凈殘值的影響，替換下的老發(fā)動機(jī)報廢且無殘值收入。甲航空公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）2017年初飛機(jī)的累計折舊金額=80000000×3%×8=19200000（元），將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程：借：在建工程60800000累計折舊19200000貸：固定資產(chǎn)80000000資本化支出（2）安裝新發(fā)動機(jī)：借：在建工程7000000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1190000貸：工程物資8190000（3）支付安裝費用：借：在建工程100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000貸：銀行存款117000資本化支出（4）2017年初老發(fā)動機(jī)的賬面價值=5000000-5000000×3%×8=3800000（元），終止確認(rèn)老發(fā)動機(jī)的賬面價值：借：營業(yè)外支出—非流動資產(chǎn)處置損失3800000貸：在建工程3800000（5）新發(fā)動機(jī)安裝完畢，投入使用，固定資產(chǎn)的入賬價值=

60800000+7000000+100000-3800000=64100000（元）：借：固定資產(chǎn)64100000貸：在建工程64100000資本化支出費用化支出管理費用生產(chǎn)車間管理部門修理費用銷售部門銷售費用修理費用【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，2017年6月1日，對生產(chǎn)車間使用的設(shè)備進(jìn)行日常修理，發(fā)生維修費并取得增值稅專用發(fā)票，注明修理費20000元，稅率17%,增值稅稅額3400元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：管理費用

20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400貸：銀行存款23400費用化支出【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，2017年8月1日，自行對管理部門使用的設(shè)備進(jìn)行日常修理，發(fā)生修理費并取得增值稅專用發(fā)票，注明修理費5000元，稅率17%,增值稅稅額850元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：管理費用5000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）850貸：銀行存款5850費用化支出【例題·單選題】（2017）某企業(yè)對生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行改良，發(fā)生資本化支出共計45萬元，被替換舊部件的賬面價值為10萬元，該設(shè)備原價為500萬元，已計提折舊300萬元，不考慮其他因素。該設(shè)備改良后的入賬價值為（）萬元。A.245B.235C.200D.190【答案】B【解析】設(shè)備改良后的入賬價值=45-10+500-300=235（萬元）。【例題·單選題】（2016）某企業(yè)對一條生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，該生產(chǎn)線原價1000萬元，已計提折舊300萬元，改擴(kuò)建生產(chǎn)線發(fā)生相關(guān)支出800萬元，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，則改擴(kuò)建后生產(chǎn)線的入賬價值為（）萬元。A.800B.1500C.1800D.1000【答案】B【解析】改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的入賬價值＝1000－300＋800＝1500（萬元）?！纠}·判斷題】（2017）企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常維修費，應(yīng)作為制造費用核算，計入產(chǎn)品成本。（）【答案】×【解析】企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常維修費，應(yīng)計入管理費用?！纠}·判斷題】（2016）企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出且符合資本化條件的應(yīng)計入在建工程成本中。（）【答案】√1個計算1個科目高頻考點總結(jié)知識點處置固定資產(chǎn)方式出售報廢非貨幣性資產(chǎn)交換對外投資債務(wù)重組等終止確認(rèn)毀損非日常活動賬務(wù)處理固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理①

累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)賬面價值賬務(wù)處理固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理②應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款清理費用賬務(wù)處理賬面價值清理費用固定資產(chǎn)清理①②賬務(wù)處理收回價款借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理①應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）出售賬務(wù)處理殘料入庫借：原材料貸：固定資產(chǎn)清理②報廢賬務(wù)處理賠償，殘料入庫借：其他應(yīng)收款原材料貸：固定資產(chǎn)清理③毀損賬務(wù)處理賠償，殘料入庫處置處置的價款，殘料價值，應(yīng)收的賠款等固定資產(chǎn)清理①②③賬務(wù)處理處置的價款，殘料價值，應(yīng)收的賠款等固定資產(chǎn)清理①②③賬面價值①②損失利得賬務(wù)處理固定資產(chǎn)清理①②③①②損失營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理清理完畢后無余額賬務(wù)處理固定資產(chǎn)清理①②③①②利得營業(yè)外收入借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入清理完畢后無余額【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，2020年12月30日，出售一座建筑物（系2016年6月1日自建完工），原價為2000000元，已計提折舊1500000元，未計提減值準(zhǔn)備，實際出售價格為1200000元，增值稅稅率為11%，增值稅稅額為132

000元，款項已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理

500000

累計折舊

1500000

貸：固定資產(chǎn)

2000000賬務(wù)處理（2）收回出售固定資產(chǎn)的價款和稅款時：借：銀行存款1

332

000貸：固定資產(chǎn)清理1

200

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）132

000（3）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的利得時：借：固定資產(chǎn)清理700000

貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得

700000賬務(wù)處理【例題】乙公司為增值稅一般納稅人，現(xiàn)有一臺設(shè)備由于性能等原因決定提前報廢，原價為500

000元，相關(guān)增值稅稅額為85

000元，已計提折舊450

000元，未計提減值準(zhǔn)備。報廢時的殘值變價收入為20000元，增值稅稅額為3400元。報廢清理過程中發(fā)生自行清理費用3500元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。乙公司應(yīng)編制如下會計分錄：賬務(wù)處理（1）將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：

借：固定資產(chǎn)清理50000

累計折舊450000

貸：固定資產(chǎn)500000（2）收回殘料變價收入時：

借：銀行存款23

400

貸：固定資產(chǎn)清理20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400賬務(wù)處理（3）支付清理費用時：

借：固定資產(chǎn)清理3500

貸：銀行存款3500

（4）結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時：

借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失

33500

貸：固定資產(chǎn)清理33500賬務(wù)處理【例題】丙公司為增值稅一般納稅人，因遭臺風(fēng)襲擊而毀損一座倉庫，該倉庫原價4000000元，已計提折舊1000000元，未計提減值準(zhǔn)備；其殘料估計價值50000元，殘料已辦理入庫。發(fā)生清理費用并取得增值稅專用發(fā)票，注明的裝卸費為20000元，增值稅稅額為3400元，以銀行存款支付。經(jīng)保險公司核定應(yīng)賠償損失1500000元，增值稅稅額為0元，款項已存入銀行。丙公司應(yīng)編制如下會計分錄：

賬務(wù)處理（1）將毀損的倉庫轉(zhuǎn)入清理時：

借：固定資產(chǎn)清理3000000

累計折舊1000000

貸：固定資產(chǎn)4000000

（2）殘料入庫時：

借：原材料50000

貸：固定資產(chǎn)清理50000

賬務(wù)處理（3）支付清理費用時：

借：固定資產(chǎn)清理20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3

400

貸：銀行存款23

400

（4）確定應(yīng)由保險公司理賠的損失時：

借：銀行存款1500000

貸：固定資產(chǎn)清理1500000

賬務(wù)處理（5）結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)發(fā)生的損失時：

借：營業(yè)外支出——非常損失1470000

貸：固定資產(chǎn)清理1470000賬務(wù)處理【例題·單選題】（2017）企某公司出售專用設(shè)備一臺，取得價款30萬元（不考慮增值稅），發(fā)生清理費用5萬元（不考慮增值稅），該設(shè)備的賬面價值22萬元，不考慮其他因素。下列各項中，關(guān)于此項交易凈損益會計處理結(jié)果表述正確的是（）。A.營業(yè)外收入增加8萬元B.營業(yè)外收入增加3萬元C.營業(yè)外收入增加25萬元D.營業(yè)外收入增加27萬元【答案】B【解析】企業(yè)處置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理為：借：銀行存款

30

貸：固定資產(chǎn)清理30借：固定資產(chǎn)清理5

貸：銀行存款

5借：固定資產(chǎn)清理

3（30-5-22）

貸：營業(yè)外收入

3【例題·單選題】（2016）下列關(guān)于固定資產(chǎn)的表述中，正確的是（）。

A.經(jīng)營出租的生產(chǎn)設(shè)備計提的折舊記入“其他業(yè)務(wù)成本”

B.當(dāng)月新增固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計提折舊

C.生產(chǎn)線的日常修理費記入“在建工程”

D.設(shè)備報廢清理費記入“管理費用”【答案】A【解析】選項B，應(yīng)從下月開始計提折舊；選項C，應(yīng)計入管理費用；選項D，應(yīng)計入固定資產(chǎn)清理借方，最終轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支?！纠}·單選題】某企業(yè)出售一棟建筑物，原價160000元，已提折舊45000元，出售該資產(chǎn)時發(fā)生各種清理費用3000元，不含稅