第十審計抽樣演示文稿

第十審計抽樣演示文稿2023/5/171目前一頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點2023/5/172（優(yōu)選）第十審計抽樣目前二頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第一節(jié)審計抽樣概述一、審計抽樣的概念和目標（一）概念：審計抽樣是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征的一種方法。（二）目標1、審計抽樣的基本目標是在有限的審計資源條件下，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以形成和支持審計結(jié)論。2、注冊會計師在進行詢問、觀察、分析性復(fù)核時，則不宜運用審計抽樣。目前三頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第一節(jié)審計抽樣概述二、審計抽樣的種類（一）按抽樣決策的依據(jù)不同可分為:1、統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣是按照隨機原則從被測試的審計總體中抽取一部分樣本進行審查，然后以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的一種審計抽樣方法。優(yōu)點：①能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模；目前四頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第一節(jié)審計抽樣概述②總體各項目被抽中的機會是均等的；③能計算抽樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)的概率有多大，并把這種誤差控制在預(yù)先給定的范圍之內(nèi)；④便于促使審計工作規(guī)范化。缺點：①要求被測試的審計總體具有同質(zhì)性；②使用要求高、難度大；③只適用于那些資料比較齊全的單位；④不適用于進行各種舞弊的專案審計。目前五頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第一節(jié)審計抽樣概述2、非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣是注冊會計師運用專業(yè)經(jīng)驗，有目的地從被測試的審計總體中抽取一部分樣本進行審查，然后以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的一種審計抽樣方法。優(yōu)點：使用簡便、靈活。缺點：過分依賴審計人員的經(jīng)驗和專業(yè)判斷,在樣本和樣本量的確定以及抽樣風險的評估等方面缺乏科學(xué)性。目前六頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第一節(jié)審計抽樣概述3、結(jié)論：統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣各有其優(yōu)缺點非統(tǒng)計抽樣和統(tǒng)計抽樣的選用，也不影響運用于樣本的審計程序的選擇非統(tǒng)計抽樣和統(tǒng)計抽樣的選用也不影響獲取單個樣本項目證據(jù)的適當性，以及注冊會計師對發(fā)現(xiàn)的樣本錯誤所作的適當反應(yīng)。目前七頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第一節(jié)審計抽樣概述（二）屬性抽樣和變量抽樣審計（按抽樣所了解的總體特征的不同分）

1、屬性抽樣是指根據(jù)控制測試的目的和特點所采用的、以便了解總體特征的發(fā)生頻率的一種審計抽樣方法。

2、變量抽樣是指根據(jù)實質(zhì)性測試的目的和特點所采用的、以便估計總體金額的一種審計抽樣方法。在同時進行控制測試和實質(zhì)性測試的情況下所采用的審計抽樣稱為雙重目的的抽樣。目前八頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點基本內(nèi)容一、審計抽樣概述二、樣本的設(shè)計、選取及其及結(jié)果的評價三、審計抽樣的具體運用目前九頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第二節(jié)樣本的設(shè)計、選取及其及結(jié)果的評價

一、樣本的設(shè)計(一)

基本要求注冊會計師應(yīng)當考慮擬實現(xiàn)的具體目標，并根據(jù)目標和總體的特點運用審計抽樣。（二）總體審計對象總體是注冊會計師為形成審計結(jié)論，擬采用抽樣方法審計的有關(guān)會計或其他資料的全部項目。目前十頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第二節(jié)樣本的設(shè)計、選取及其結(jié)果的評價審計總體應(yīng)具有以下特征：1、適當性：2、完整性：完整性，即審計對象總體必須包括被審計經(jīng)濟業(yè)務(wù)或資料的全部項目。另外，如果是統(tǒng)計抽樣，其審計總體還應(yīng)具有大量性的特征，即構(gòu)成審計總體的單位數(shù)是較多的，因為統(tǒng)計抽樣是通過研究大量的現(xiàn)象來推斷總體的特征，單位數(shù)少，則不足以揭示審計現(xiàn)象的規(guī)律性。目前十一頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第二節(jié)樣本的設(shè)計、選取及其及結(jié)果的評價

抽樣單位是構(gòu)成審計對象總體的單位項目。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)審計目標及被審計單位實際情況，確定抽樣單位。例如，以“應(yīng)收賬款”余額為總體時，則抽樣單位就是按債務(wù)人所設(shè)置的各個“應(yīng)收賬款”明細賬戶的余額。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)不同的要求，運用適當?shù)姆椒?，從審計對象總體中選擇若干抽樣單位，以組成適量、有效的樣本。目前十二頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第二節(jié)樣本的設(shè)計、選取及其及結(jié)果的評價

(三)

抽樣風險和非抽樣風險

1、抽樣風險 抽樣風險是注冊會計師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論，與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風險越低。2、抽樣風險的表現(xiàn)在實施控制測試時，抽樣風險表現(xiàn)為：(1)

信賴不足風險：抽樣結(jié)果使注冊會計師沒有充分信賴實際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性；

目前十三頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第二節(jié)樣本的設(shè)計、選取及其及結(jié)果的評價

(2)

信賴過度風險：抽樣結(jié)果使注冊會計師對內(nèi)部控制的信賴超過了其實際上可予信賴的可能性。在實施實質(zhì)性程序時，抽樣風險表現(xiàn)為：

(1)

誤拒風險(也稱α風險)：抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯誤而實際上并不存在重大錯誤的可能性；(2)

誤受風險(也稱β風險)：抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯誤而實際上存在重大錯誤的可能性。目前十四頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第二節(jié)樣本的設(shè)計、選取及其及結(jié)果的評價

(四)

可信賴程度

可信賴程度通常用預(yù)計抽樣結(jié)果能夠代表審計對象總體特征的百分比來表示。可信賴程度與審計風險是互補的，如可信賴程度為95%，則審計風險為5%。注冊會計師對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量相應(yīng)越大。

目前十五頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第二節(jié)樣本的設(shè)計、選取及其及結(jié)果的評價

(五)

可容忍誤差

1、可容忍誤差是注冊會計師認為抽樣結(jié)果可以達到審計目的，所愿意接受的審計對象總體的最大誤差。2、在實施控制測試時，可容忍誤差應(yīng)是注冊會計師不改變對內(nèi)部控制的可信賴程度，所愿意接受的最大誤差，通常以百分比表示。目前十六頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第二節(jié)樣本的設(shè)計、選取及其及結(jié)果的評價

3、在實施實質(zhì)性程序時，可容忍誤差應(yīng)是注冊會計師能夠?qū)δ骋毁~戶余額或經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類作出合理評價，所愿意接受的最大金額誤差，通常以金額來表示。實際上，賬戶層次的重要性水平即為實質(zhì)性測試的可容忍誤差。4、注冊會計師應(yīng)當在審計計劃階段，根據(jù)審計重要性原則，合理確定可容忍誤差。可容忍誤差越小，需選取的樣本量相應(yīng)越大。目前十七頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第二節(jié)樣本的設(shè)計、選取及其及結(jié)果的評價

(六)

預(yù)期總體誤差注冊會計師應(yīng)根據(jù)前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化、內(nèi)部控制制度的評價及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來確定審計對象總體的預(yù)期誤差。如果存在預(yù)期誤差，應(yīng)當選取較大的樣本量。目前十八頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第二節(jié)樣本的設(shè)計、選取及其及結(jié)果的評價

(七)

分層1、分層是將某一審計對象總體劃分為若干具有相似特征的次級總體的過程。2、分層抽樣可以縮小被審計項目數(shù)值之間的差異，使用分層抽樣比使用非分層抽樣要可靠的多，而且分層抽樣更具有針對性，對不同的層次可根據(jù)其重要性選擇不同的審計程序，對不重要的項目實施較小范圍的抽樣，對較重要的、金額較大的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，實施較大范圍的抽樣，對最重要的項目層次常常實行百分之百的詳查。目前十九頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第二節(jié)樣本的設(shè)計、選取及其及結(jié)果的評價

3、注冊會計師利用分層可以避免漏審可能含有較大錯誤的項目，并減少樣本量。目前二十頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第二節(jié)樣本的設(shè)計、選取及其及結(jié)果的評價

二、樣本的選取

（一）樣本選取的基本要求為了能夠根據(jù)樣本的測試結(jié)果來準確地推斷總體特征，注冊會計師在從總體中抽取樣本時，應(yīng)使審計對象總體內(nèi)所有項目均有被選取的機會，以使樣本能夠代表總體。目前二十一頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第二節(jié)樣本的設(shè)計、選取及其及結(jié)果的評價

（二）樣本選取的方法

1、

隨機選樣隨機選樣是指對審計對象總體或次級總體的所有項目，按隨機規(guī)則選取樣本。使用隨機數(shù)表的步驟:(1)應(yīng)對總體中的每一個項目進行連續(xù)編號;(2)應(yīng)根據(jù)總體編號確定使用哪幾位隨機數(shù)與總體編號一一對應(yīng);最后，選擇隨機起點和抽樣路線進行抽樣。

目前二十二頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第二節(jié)樣本的設(shè)計、選取及其及結(jié)果的評價

2、

系統(tǒng)選樣

系統(tǒng)選樣也稱等距抽樣，是指每隔相等的間距抽取一個樣本。采用系統(tǒng)選樣的步驟:(1)應(yīng)對總體中的每一個項目進行連續(xù)編號;(2)應(yīng)計算選樣間隔;抽樣間隔=總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模(3)確定隨機起點，然后按照間隔，順序選取樣本。目前二十三頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第二節(jié)樣本的設(shè)計、選取及其及結(jié)果的評價

系統(tǒng)選樣的優(yōu)點在于使用方便，并可適用大容量總體。系統(tǒng)選樣的缺點在于要求總體的特征必須是隨機排列的。如果總體的特征不是隨機排列的，系統(tǒng)選樣可能會出現(xiàn)較大的偏差，不易獲得有代表性的樣本。目前二十四頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第二節(jié)樣本的設(shè)計、選取及其及結(jié)果的評價

3、

隨意選樣隨意選樣是不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個人偏好，以隨意的方式選取樣本。隨意選樣的缺點在于很難無偏見地選取樣本。一旦審計人員帶有一些判斷標準等人為的偏差來選取樣本，樣本就不再具有代表性了。目前二十五頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第二節(jié)樣本的設(shè)計、選取及其及結(jié)果的評價

三、抽樣結(jié)果的評價

(一)分析樣本誤差1、注冊會計師在分析樣本誤差時，應(yīng)當根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問題的項目是否為一項誤差。在實施控制測試中，誤差是注冊會計師認為使控制程序失去效能的所有控制無效事件。目前二十六頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第二節(jié)樣本的設(shè)計、選取及其及結(jié)果的評價

在實施實質(zhì)性程序中，誤差是被審計項目錯報或漏報的金額。如應(yīng)收賬款明細賬的誤記，并不影響應(yīng)收賬款的余額，因此在評價抽樣結(jié)果時，審計人員不能認為這是一項誤差。目前二十七頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第二節(jié)樣本的設(shè)計、選取及其及結(jié)果的評價

2、注冊會計師按照既定的審計程序，無法對樣本取得審計證據(jù)時，應(yīng)當實施替代審計程序，以獲取相應(yīng)的審計證據(jù)。如果沒有或無法實施替代審計程序，應(yīng)將有關(guān)樣本視為誤差。3、對于具有共同特征的樣本誤差項目，如相同的經(jīng)濟類型、場所、時間，注冊會計師應(yīng)將其作為一個整體，實施相應(yīng)的審計程序，并根據(jù)審計結(jié)果，進行單獨的評價。目前二十八頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第二節(jié)樣本的設(shè)計、選取及其及結(jié)果的評價

4、在分析樣本誤差時，還應(yīng)考慮誤差的質(zhì)的方面，包括誤差的性質(zhì)、原因及其對其他相關(guān)審計工作的影響。例如，同樣的誤差，人員疏忽造成的和故意舞弊造成的，其性質(zhì)截然不同，注冊會計師對其處理也不一樣，注冊會計師對于故意舞弊造成的誤差會更關(guān)注。目前二十九頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第二節(jié)樣本的設(shè)計、選取及其及結(jié)果的評價對于在可容忍誤差范圍內(nèi)的一般誤差，注冊會計師會直接推斷總體，而對于故意舞弊造成的誤差即使在可容忍誤差范圍內(nèi)，注冊會計師也應(yīng)采用其他審計程序，如擴大樣本規(guī)模，甚至進行100%的詳細審計。目前三十頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第二節(jié)樣本的設(shè)計、選取及其及結(jié)果的評價(二)推斷總體誤差1、當總體采用分層抽樣時，應(yīng)先根據(jù)每一層次的樣本誤差作個別的推斷，然后再將推斷結(jié)果加以匯總。2、由于存在多種抽樣方法，注冊會計師根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法應(yīng)與所選用的抽樣方法一致。在控制測試中，總體誤差的推斷通常采用總體誤差評估表的方式進行，目前三十一頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第二節(jié)樣本的設(shè)計、選取及其及結(jié)果的評價在實質(zhì)性程序中，則通常采用單位平均估計抽樣、比率估計抽樣和差額估計抽樣等方法來推斷總體誤差。(三)重估抽樣風險在進行控制測試時，注冊會計師如果認為抽樣結(jié)果無法達到其對所測試的內(nèi)部控制制度的預(yù)期信賴程度，應(yīng)考慮增加樣本量或修改實質(zhì)性測試程序。目前三十二頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第二節(jié)樣本的設(shè)計、選取及其及結(jié)果的評價在進行實質(zhì)性測試時，注冊會計師應(yīng)將推斷的總體誤差與可容忍誤差進行比較。如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風險不能接受，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。如果注冊會計師推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。目前三十三頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第二節(jié)樣本的設(shè)計、選取及其及結(jié)果的評價(四)形成審計結(jié)論注冊會計師應(yīng)根據(jù)抽樣結(jié)果的評價，確定審計證據(jù)是否足以證實某一審計對象總體特征，從而形成審計結(jié)論。目前三十四頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點基本內(nèi)容一、審計抽樣概述二、樣本的設(shè)計、選取及其及結(jié)果的評價三、審計抽樣的具體運用目前三十五頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第三節(jié)抽樣審計的具體運用一、屬性抽樣的具體運用（一）屬性抽樣的目的1、為了判斷被審計業(yè)務(wù)或被審計內(nèi)部控制是否遵循了既定的標準以及其存在的誤差水平，其抽樣結(jié)果只有兩種:“對”與“錯”，或“是”與“不是”。

2、屬性抽樣主要有：固定樣本量抽樣、停一走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣三種抽樣方法。目前三十六頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第三節(jié)抽樣審計的具體運用（一）固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣是對按照預(yù)期總體誤差率和可容忍誤差率所確定的樣本量一次性進行抽取，通過所確定樣本的審查結(jié)果來推斷總體特征的一種統(tǒng)計抽樣方法，它是屬性抽樣的基本形式，常用于估計審計對象總體中某種誤差發(fā)生的比例。

目前三十七頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第三節(jié)抽樣審計的具體運用（二）?！叱闃?/p>

1、停一走抽樣是固定樣本量抽樣的一種特殊形式。采用固定樣本量抽樣時，只有等樣本全部抽取并審查完畢，才能作出審計結(jié)論。即使最后發(fā)現(xiàn)預(yù)期總體誤差大大高于實際誤差，選取的樣本過多，也無法縮小樣本規(guī)模，因為樣本已經(jīng)審查完畢，其結(jié)果是降低了審計工作效率。2、停一走抽樣從預(yù)期總體誤差為零開始，邊抽樣邊評價，一旦能作出審計結(jié)論即可中止抽樣。這種方法能夠有效地提高工作效率，降低審計費用。目前三十八頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第三節(jié)抽樣審計的具體運用(三)發(fā)現(xiàn)抽樣

發(fā)現(xiàn)抽樣是屬性抽樣的一種特殊形式，是指在既定的可信賴程度下，在假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個誤差的抽樣方法。發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于查找重大非法事件，如發(fā)放工資給虛設(shè)的員工。在預(yù)期的偏差率很低，而且審計人員又想得到某個樣本來證明有偏差存在時，使用這種方法是合適的。目前三十九頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第三節(jié)抽樣審計的具體運用審計人員一般在以下情況下使用發(fā)現(xiàn)抽（1）審查由高控制風險項目組成的大總體；（2）懷疑已經(jīng)發(fā)生舞弊行為。目前四十頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第三節(jié)抽樣審計的具體運用二、變量抽樣的具體運用變量抽樣是對審計對象總體的貨幣金額進行實質(zhì)性測試時所采用的抽樣方法。變量抽樣法可用于確定賬戶金額是多是少，是否存在重大誤差等。變量抽樣法通常用于:(1)檢查應(yīng)收賬款的金額；(2)檢查存貨的數(shù)量和金額；(3)檢查工資費用；(4)檢查交易活動，以確定未經(jīng)適當批準的交易金額。目前四十一頁\總數(shù)四十五頁\編于十八點第三節(jié)抽樣審計的具體運用（一）單位平均估計抽樣單位平均估計抽樣是通過抽樣檢查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平