任務(wù)二資本公積

任務(wù)資本公積貳資本公積來源資本溢價股本溢價其他資本公積：除資本/股本溢價、凈損益、其他綜合收益

和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動。出資額－注冊資本（或股本）中所占份額資本公積比較項目來源和性質(zhì)用途資本公積不直接體現(xiàn)基本產(chǎn)權(quán)管理轉(zhuǎn)增資本實收資本/股本體現(xiàn)基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系經(jīng)營決策的基礎(chǔ)；利潤/股利分配的依據(jù)；清算時確定要求權(quán)的依據(jù)表4-1資本公積比較項目來源資本公積資本溢價，股本溢價，其他資本公積留存收益企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤項目區(qū)別資本公積不影響損益其他綜合收益部分可以重分類進損益表4-2表4-3資本公積賬務(wù)處理資本溢價：借：銀行存款

貸：實收資本

資本公積—資本溢價資本公積【例題4-21】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資20萬元設(shè)立，每人各出資10萬元。一年后，為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準，A有限責(zé)任公司注冊資本增加到30萬元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金11萬元，同時享有該公司1/3的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素。

賬務(wù)處理實務(wù)操作A有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款11

貸：實收資本10

資本公積——資本溢價1賬務(wù)處理實務(wù)操作賬務(wù)處理股本溢價：借：銀行存款

貸：股本

資本公積—股本溢價借：資本公積（交易費用）

盈余公積

利潤分配——未分配利潤

貸：銀行存款實務(wù)操作【例題4-22】B股份有限公司首次公開發(fā)行了普通股5000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為4元。B股份有限公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的3%收取傭金，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。

借：銀行存款20000

貸：股本5000

資本公積——股本溢價15000賬務(wù)處理實務(wù)操作交易費用=20000×3%=600（萬元）借：資本公積——股本溢價600

貸：銀行存款600或者：借：銀行存款19400（實收款項）

貸：股本5000

資本公積——股本溢價14400賬務(wù)處理實務(wù)操作【例題·單選題4-23】（2017年）下列各項中，關(guān)于股份公司溢價發(fā)行股票的相關(guān)會計處理表述正確的是（）。A.發(fā)行股票溢價計入盈余公積B.發(fā)行股票相關(guān)的印花稅計入股票成本C.發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費應(yīng)從溢價中抵扣D.發(fā)行股票取得的款項全部計入股本案例分析【答案】C【解析】股份公司溢價發(fā)行股票的會計處理為：借：銀行存款貸：股本資本公積——股本溢價選項A錯誤，發(fā)行股票的溢價計入“資本公積”科目核算；選項B錯誤，發(fā)行股票相關(guān)的印花稅計入“稅金及附加”科目核算；選項D錯誤，發(fā)行股票取得的款項計入“銀行存款”等科目，股票的面值計入“股本”。案例分析【例題·單選題4-24】（2017年）某股份有限公司首次公開發(fā)行普通股500萬股。每股面值1元，發(fā)行價格6元，相關(guān)手續(xù)費和傭金共計95萬元（不考慮增值稅）。不考慮其他因素，該公司發(fā)行股票應(yīng)計入“資本公積”的金額為（）萬元。A.2905B.2405C.2500

D.3000【答案】B【解析】應(yīng)計入資本公積的金額＝500×6－500－95＝2405（萬元）。

案例分析【例題·單選題4-25】（2015年）某股份制公司委托證券公司代理發(fā)行普通股2000股，每股面值1元，發(fā)行價格每股4元。證券公司按發(fā)行收入的2%收取手續(xù)費，該公司這項業(yè)務(wù)應(yīng)記入“資本公積”的金額為（）元。A.5840

B.5880

C.5960

D.6000案例分析【答案】A【解析】發(fā)行股票的會計分錄如下：借：銀行存款8000貸：股本

2000資本公積——股本溢價6000借：資本公積——股本溢價160貸：銀行存款160所以應(yīng)計入“資本公積”的金額=6000-160=5840（元），選項A正確。案例分析【例題·多選題4-26】（2017年）下列各項中，應(yīng)計入資本公積的有（）。A.注銷的庫存股賬面余額低于所沖減股本的差額B.投資者超額繳入的資本C.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價值變動D.采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生的公允價值變動案例分析【答案】AB【解析】選項C、D計入“公允價值變動損益”，不計入“資本公積”。案例分析【例題·多選題4-27】（2017年）下列各項中，不會使資本公積發(fā)生增減變動的有（）。A.企業(yè)實現(xiàn)凈利潤B.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動C.資本公積轉(zhuǎn)增資本D.投資者超過注冊資本額的投入資本案例分析【答案】AB【解析】選項A，實現(xiàn)凈利潤最終轉(zhuǎn)入“未分配利潤”科目；選項B，確認為其他綜合收益；選項C、D會導(dǎo)致資本公積的增加。案例分析【例題·判斷題4-28】（2016年）公司按面值發(fā)行股票時，發(fā)生的相關(guān)交易費用沖減“資本公積——其他資本公積”科目。（）【答案】×【解析】發(fā)行股票時發(fā)生的相關(guān)交易費用沖減“資本公積——股本溢價”，股本溢價不足沖減的，沖減留存收益。案例分析賬務(wù)處理其他資本公積：借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

貸：資本公積——其他資本公積案例分析【例題4-29】C有限責(zé)任公司于2018年1月1日向F公司投資8000000元，擁有該公司20%的股份，并對該公司有重大影響，因而對F公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2018年12月31日，F(xiàn)公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益增加了1000000元。不考慮其他因素，C有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下