學(xué)習(xí)情境三消費(fèi)稅

學(xué)習(xí)情境三消費(fèi)稅第一頁，共七十五頁。5/17/20231陳燕明、唐月成主編學(xué)習(xí)目標(biāo)能力目標(biāo)通過本章的學(xué)習(xí)，掌握消費(fèi)稅的基本計(jì)算方法和計(jì)算過程。知識(shí)目標(biāo)重點(diǎn)了解消費(fèi)稅的基本概念及其原理。清楚消費(fèi)稅的征稅范圍及稅目稅率的設(shè)置。正確掌握消費(fèi)稅的計(jì)算方法和計(jì)算過程。

第二頁，共七十五頁。5/17/20232陳燕明、唐月成主編重點(diǎn)與難點(diǎn)消費(fèi)稅的基本特點(diǎn)。消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)及計(jì)稅方法。委托加工消費(fèi)品消費(fèi)稅的計(jì)算。已納消費(fèi)稅稅款的扣除。第三頁，共七十五頁。5/17/20233陳燕明、唐月成主編引入案例某天，李小姐在廣州天河城看上一款化妝品，但覺得價(jià)錢不合適，便對(duì)店員說：“這款化妝品我在香港買過，怎么你這里的價(jià)格貴了那么多啊？”店員跟她解釋說：“從香港到這里要繳很多稅呢，我們這個(gè)牌子是高檔消費(fèi)品，光消費(fèi)稅就高得嚇人，當(dāng)然要比在香港賣得貴些了?！崩钚〗懵犃私又f：“按你這樣說，國內(nèi)銷售的衣服很多都比香港的貴，也是因?yàn)樵谖覈N售衣服也要繳很高的消費(fèi)稅啦。”店員說：“那當(dāng)然啦，所以生意難做??！”第四頁，共七十五頁。5/17/20234陳燕明、唐月成主編引入案例案例思考：1．天河城銷售化妝品真的要繳消費(fèi)稅嗎？2．銷售衣服也要繳消費(fèi)稅嗎？第五頁，共七十五頁。5/17/20235陳燕明、唐月成主編項(xiàng)目一消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人知識(shí)鏈接第六頁，共七十五頁。5/17/20236陳燕明、唐月成主編一、消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是對(duì)我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。簡單地說，消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。第七頁，共七十五頁。5/17/20237陳燕明、唐月成主編二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)

(一)征稅項(xiàng)目具有選擇性(二)征稅環(huán)節(jié)具有單一性(三)征收方法具有多樣性(四)稅收調(diào)節(jié)具有特殊性(五)消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性第八頁，共七十五頁。5/17/20238陳燕明、唐月成主編三、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。個(gè)人攜帶或者郵寄入境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征，由攜帶入境者或者收件人繳納消費(fèi)稅。第九頁，共七十五頁。5/17/20239陳燕明、唐月成主編項(xiàng)目二征稅范圍和稅率第十頁，共七十五頁。5/17/202310陳燕明、唐月成主編一、消費(fèi)稅征稅范圍的確定原則征稅范圍為在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品。征稅范圍的確定原則立足于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策考慮生活水平、消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)狀況注重保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長借鑒國外成功經(jīng)驗(yàn)和國際通行做法第十一頁，共七十五頁。5/17/202311陳燕明、唐月成主編消費(fèi)稅征稅范圍的分類有害品：危害人身健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等。如煙、酒、鞭炮、焰火等。非生活必需品：如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。高能耗及高檔消費(fèi)品：如摩托車、小汽車等。稀缺資源：如汽油、柴油等油品。財(cái)政意義：如汽車輪胎。第十二頁，共七十五頁。5/17/202312陳燕明、唐月成主編二、消費(fèi)稅的稅目現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅目共有14個(gè)，具體征收范圍如下：(一)煙(二)酒及酒精(三)化妝品(四)貴重首飾及珠寶玉石(五)鞭炮、焰火(六)成品油（七)汽車輪胎(八)摩托車(九)小汽車(十)高爾夫球及球具(十一)高檔手表(十二)游艇(十三)木制一次性筷子(十四)實(shí)木地板第十三頁，共七十五頁。5/17/202313陳燕明、唐月成主編三、消費(fèi)稅的稅率(P74-75)第十四頁，共七十五頁。5/17/202314陳燕明、唐月成主編項(xiàng)目三消費(fèi)稅的基本計(jì)稅方法及其計(jì)稅依據(jù)第十五頁，共七十五頁。5/17/202315陳燕明、唐月成主編消費(fèi)稅的基本計(jì)稅方法我國消費(fèi)稅的基本計(jì)稅方法主要有三種：1.從價(jià)定率的計(jì)稅方法2.從量定額的計(jì)稅方法3.從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的計(jì)稅方法第十六頁，共七十五頁。5/17/202316陳燕明、唐月成主編一、從價(jià)定率的計(jì)稅方法和計(jì)稅依據(jù)從價(jià)定率的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。銷售額：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用：價(jià)外收取的基金、集資款、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、品牌使用費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。☆注：價(jià)外費(fèi)用不包括代墊運(yùn)費(fèi)第十七頁，共七十五頁。5/17/202317陳燕明、唐月成主編從價(jià)定率消費(fèi)稅的計(jì)算【例3-1】某化妝品公司為增值稅一般納稅人，本月生產(chǎn)化妝品購進(jìn)材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為100萬元，增值稅的稅款為17萬元；本月銷售化妝品給某商業(yè)企業(yè)開出專用發(fā)票上注明價(jià)款為200萬元，另銷售化妝品給某小規(guī)模納稅人，開出普通發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)款項(xiàng)為23.4萬元。則該化妝品公司本月應(yīng)納的消費(fèi)稅為多少？第十八頁，共七十五頁。5/17/202318陳燕明、唐月成主編從價(jià)定率消費(fèi)稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率解：本月化妝品公司應(yīng)納消費(fèi)稅＝[200＋23.4÷（1＋17%）]×30%＝66（萬元）第十九頁，共七十五頁。5/17/202319陳燕明、唐月成主編二、從量定額的計(jì)稅方法和計(jì)稅依據(jù)從量定額的計(jì)稅依據(jù)通常為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的重量、容積或數(shù)量等。從量定額的計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額第二十頁，共七十五頁。5/17/202320陳燕明、唐月成主編從量定額的計(jì)稅方法公式中，應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量是指：1.應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回的數(shù)量；4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品核定的數(shù)量。第二十一頁，共七十五頁。5/17/202321陳燕明、唐月成主編從量定額的計(jì)稅方法【例3-2】某啤酒廠本月銷售啤酒2000噸，每噸售價(jià)3500元；另外為了該廠的慶典活動(dòng)，一共用去啤酒4噸。請(qǐng)問該啤酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅是多少？解：該啤酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅＝（2000＋4）×250＝501000（元）第二十二頁，共七十五頁。5/17/202322陳燕明、唐月成主編三、從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的計(jì)稅方法實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的稅目：卷煙和白酒。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率第二十三頁，共七十五頁。5/17/202323陳燕明、唐月成主編復(fù)合計(jì)稅方法【例3-3】2009年10月，某卷煙廠本月銷售給卷煙批發(fā)商的卷煙200箱，每條不含稅的調(diào)撥價(jià)是80元；卷煙批發(fā)商再以每條90元的價(jià)格把上述卷煙批發(fā)給其他零售企業(yè)。則上述業(yè)務(wù)中，卷煙廠和批發(fā)商分別應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅是多少？第二十四頁，共七十五頁。5/17/202324陳燕明、唐月成主編復(fù)合計(jì)稅方法解：1標(biāo)準(zhǔn)箱＝250標(biāo)準(zhǔn)條卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅＝200×250×80×56%＋200×150＝4000000＋30000＝4030000（元）卷煙批發(fā)商應(yīng)納消費(fèi)稅＝200×250×90×5%＝225000（元）第二十五頁，共七十五頁。5/17/202325陳燕明、唐月成主編四、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定（一）自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。第二十六頁，共七十五頁。5/17/202326陳燕明、唐月成主編計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定【例3-4】某摩托生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號(hào)摩托車30輛，以每輛出廠價(jià)2500元(不含增值稅)調(diào)撥給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛4680元零售價(jià)出售給消費(fèi)者。計(jì)算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)納消費(fèi)稅。(該摩托車適用稅率10%)解：應(yīng)納稅額＝4680÷(1+17%)×30×10%＝12000(元)第二十七頁，共七十五頁。5/17/202327陳燕明、唐月成主編計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（二）應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的規(guī)定納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。第二十八頁，共七十五頁。5/17/202328陳燕明、唐月成主編計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定★注意：消費(fèi)稅在“換”、“投”、“抵”的情況下，是以同類消費(fèi)品的最高售價(jià)確定銷售額，其規(guī)定帶有一定的懲罰性質(zhì)。而以上3種行為繳納增值稅時(shí)，是按當(dāng)月同類貨物的加權(quán)平均售價(jià)、最近日期銷售同類貨物的加權(quán)平均售價(jià)以及組成稅價(jià)格確定銷售額的。第二十九頁，共七十五頁。5/17/202329陳燕明、唐月成主編計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定【例3-5】某日化公司（一般納稅人）10月發(fā)生以下購銷業(yè)務(wù)：（1）10日銷售化妝品400箱，每箱不含稅單價(jià)500元；15日銷售化妝品600箱，每箱不含稅單價(jià)550元。（2）將100箱化妝品當(dāng)做禮品發(fā)放給職工。（3）用200箱化妝品與某紙業(yè)公司換取產(chǎn)品用包裝箱。請(qǐng)計(jì)算該公司9月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額和增值稅銷項(xiàng)稅稅額。（消費(fèi)稅稅率為30%）第三十頁，共七十五頁。5/17/202330陳燕明、唐月成主編計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定解：①化妝品的加權(quán)平均單價(jià)＝（400×500＋600×550）÷（400＋600）＝530000÷1000＝530（元）②銷售化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅＝（400×500＋600×550＋100×530＋200×550）×30%＝693000×30%＝207900（元）③增值稅銷項(xiàng)稅稅額＝（400×500＋600×550＋100×530＋200×530）×17%＝689000×17%＝117130（元）第三十一頁，共七十五頁。5/17/202331陳燕明、唐月成主編計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（三）計(jì)稅價(jià)格的核定（P79-80）1.應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格。2.白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定標(biāo)準(zhǔn)第三十二頁，共七十五頁。5/17/202332陳燕明、唐月成主編項(xiàng)目四自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

第三十三頁，共七十五頁。5/17/202333陳燕明、唐月成主編自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算自產(chǎn)自用納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或用于其他方面。第三十四頁，共七十五頁。5/17/202334陳燕明、唐月成主編自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算一、用于連續(xù)生產(chǎn)用于連續(xù)生產(chǎn)：不納稅體現(xiàn)了不重復(fù)征稅和計(jì)稅簡便的原則二、用于其他方面的用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅第三十五頁，共七十五頁。5/17/202335陳燕明、唐月成主編自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算三、組成計(jì)稅價(jià)格用于其他方面：納稅(一)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝同類消費(fèi)品單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率第三十六頁，共七十五頁。5/17/202336陳燕明、唐月成主編自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算(二)沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格或售價(jià)明顯偏低應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格公式：1.從價(jià)定率計(jì)稅辦法組成計(jì)稅價(jià)格＝(成本＋利潤)÷(1－比例稅率)＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）第三十七頁，共七十五頁。5/17/202337陳燕明、唐月成主編自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算2.復(fù)合計(jì)稅辦法組成計(jì)稅價(jià)格＝[成本×（1＋成本利潤率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷(1－消費(fèi)稅比例稅率)第三十八頁，共七十五頁。5/17/202338陳燕明、唐月成主編自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算【例3-7】某石化廠10月份銷售柴油10萬升，同月將自產(chǎn)柴油5000升用于本廠基建工程的車輛和設(shè)備使用。柴油適用稅率為稅額0.1元／升。計(jì)算該石化廠10月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額=100000×0.1+5000×0.1=0500(元)第三十九頁，共七十五頁。5/17/202339陳燕明、唐月成主編自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算【例3-8】某企業(yè)將生產(chǎn)的成套化妝品作為年終獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)給本廠職工，查知無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為15000元。國家稅務(wù)總局核定的該產(chǎn)品的成本利潤率為5％，化妝品適用稅率為30％。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=（15000＋15000×5%）÷（1－30%）=15750÷70%=22500(元)應(yīng)納稅額=22500×30％＝6750(元)第四十頁，共七十五頁。5/17/202340陳燕明、唐月成主編自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算【例3-9】某酒廠將自產(chǎn)特制糧食白酒1000斤用于某節(jié)日慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本20元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。請(qǐng)計(jì)算該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額和增值稅銷項(xiàng)稅額。（白酒全國平均利潤率為10%）第四十一頁，共七十五頁。5/17/202341陳燕明、唐月成主編自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算解：①從量征收消費(fèi)稅＝1000×0.5＝500（元）組成計(jì)稅價(jià)格＝[1000×20×（1＋10%）＋1000×0.5]÷（1－20%）＝28125（元）從價(jià)征收消費(fèi)稅＝28125×20%＝5625（元）該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅＝500＋5625＝6125（元）②增值稅銷項(xiàng)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×17%＝28125×17%＝4781.25（元）第四十二頁，共七十五頁。5/17/202342陳燕明、唐月成主編練習(xí)某化妝品公司10月生產(chǎn)A化妝品2000套，單價(jià)1000元，本月銷售1000套，另有1000套用于繼續(xù)加工成B化妝品并于本月全部售出，單價(jià)2000元。要求：計(jì)算該化妝品公司10月應(yīng)納的消費(fèi)稅。第四十三頁，共七十五頁。5/17/202343陳燕明、唐月成主編項(xiàng)目五委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算第四十四頁，共七十五頁。5/17/202344陳燕明、唐月成主編一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。第四十五頁，共七十五頁。5/17/202345陳燕明、唐月成主編二、代收代繳稅款受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。第四十六頁，共七十五頁。5/17/202346陳燕明、唐月成主編三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算1.有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的計(jì)算公式應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率第四十七頁，共七十五頁。5/17/202347陳燕明、唐月成主編委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算2.受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅計(jì)算公式①從價(jià)定率計(jì)稅辦法組成計(jì)稅價(jià)格＝(材料成本＋加工費(fèi))÷(1－比例稅率)②復(fù)合計(jì)稅辦法組成計(jì)稅價(jià)格＝(材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1－比例稅率)第四十八頁，共七十五頁。5/17/202348陳燕明、唐月成主編委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算材料成本是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本加工費(fèi)是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。第四十九頁，共七十五頁。5/17/202349陳燕明、唐月成主編委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算【例3-10】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，20XX年6月份將一批材料50噸委托異地某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，材料每噸不含稅價(jià)4000元，酒廠在加工過程中代墊材料款13000元。藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時(shí)取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)43000元，增值稅額7310元，加工的藥酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)。本月內(nèi)將收回的藥酒全部售出。計(jì)算上項(xiàng)業(yè)務(wù)中酒廠代收代繳消費(fèi)稅。(藥酒消費(fèi)稅率為10%)第五十頁，共七十五頁。5/17/202350陳燕明、唐月成主編委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算解：(1)加工費(fèi)中已包含了酒廠代墊的材料費(fèi)組成計(jì)稅價(jià)格＝(材料成本＋加工費(fèi))÷(1-比例稅率)=(4000×50+43000)÷(1－10%)=270000(元)(2)酒廠代收代繳消費(fèi)稅=270000×10%=27000(元)第五十一頁，共七十五頁。5/17/202351陳燕明、唐月成主編委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算★上述例題中，如果企業(yè)委托加工的是白酒，企業(yè)收回40噸，則酒廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅多少。解：（1）白酒屬于復(fù)合計(jì)稅的稅目，40噸＝80000斤組成計(jì)稅價(jià)格＝(材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1－比例稅率)＝（4000×50+43000＋0.5×80000）÷（1－20%）＝357500（元）(2)酒廠代收代繳消費(fèi)稅＝357500×20%＋0.5×80000＝71500＋40000＝111500（元）第五十二頁，共七十五頁。5/17/202352陳燕明、唐月成主編項(xiàng)目六消費(fèi)稅已納稅款抵扣的計(jì)算方法第五十三頁，共七十五頁。5/17/202353陳燕明、唐月成主編一、消費(fèi)稅稅額抵扣的規(guī)定自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅允許扣除。第五十四頁，共七十五頁。5/17/202354陳燕明、唐月成主編二、抵扣稅款的計(jì)算方法1.外購的稅款抵扣（1）從價(jià)定率計(jì)稅的抵扣當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的稅款＝外購消費(fèi)品買價(jià)×適用稅率外購消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存買價(jià)+外購消費(fèi)品買價(jià)-期末庫存買價(jià)第五十五頁，共七十五頁。5/17/202355陳燕明、唐月成主編抵扣稅款的計(jì)算方法（2）從量定額計(jì)稅的抵扣當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的稅款＝外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量＝期初庫存數(shù)量＋外購數(shù)量－期末庫存數(shù)量第五十六頁，共七十五頁。5/17/202356陳燕明、唐月成主編抵扣稅款的計(jì)算方法【例3-11】某卷煙廠用外購已納稅煙絲生產(chǎn)卷煙，當(dāng)月銷售額為180萬元（每標(biāo)準(zhǔn)條不含增值稅調(diào)撥價(jià)為180元，共計(jì)40標(biāo)準(zhǔn)箱）。當(dāng)月月初庫存外購煙絲賬面余額為70萬元，當(dāng)月購進(jìn)煙絲30萬元，月末庫存外購煙絲余額為50萬元。請(qǐng)計(jì)算該廠當(dāng)月銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。（煙絲和卷煙消費(fèi)稅稅率請(qǐng)參考稅目稅率表，上述款項(xiàng)均不含增值稅）第五十七頁，共七十五頁。5/17/202357陳燕明、唐月成主編抵扣稅款的計(jì)算方法解：①當(dāng)月銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝180×56%＋40×0.015＝101.4（萬元）②當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的外購煙絲已納稅款＝（70＋30－50）×30%＝15（萬元）③當(dāng)月卷煙廠銷售卷煙實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅＝101.4－15＝86.4（萬元）第五十八頁，共七十五頁。5/17/202358陳燕明、唐月成主編抵扣稅款的計(jì)算方法2.委托加工收回的稅款抵扣當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的稅款＝期初庫存已納稅款＋收回消費(fèi)品已納稅款－期末庫存已納稅款第五十九頁，共七十五頁。5/17/202359陳燕明、唐月成主編抵扣稅款的計(jì)算方法【例3-12】某化妝品公司長期委托某日用化工廠加工某種化妝品，收回后以其為原料，繼續(xù)生產(chǎn)出新的化妝品銷售。一年來受托方一直按同類化妝品每千克80元售價(jià)代收代繳消費(fèi)稅。本月化妝品公司收回加工好的化妝品4000千克，當(dāng)月銷售連續(xù)生產(chǎn)的化妝品800箱，每箱售價(jià)2000元。月底結(jié)算時(shí)，賬面上，月初庫存的委托加工的化妝品2000千克，價(jià)款16萬元；月底庫存的委托加工的化妝品1000千克，價(jià)款8萬元。請(qǐng)計(jì)算當(dāng)月該公司銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。(題中價(jià)款均不含增值稅，稅率30%)第六十頁，共七十五頁。5/17/202360陳燕明、唐月成主編抵扣稅款的計(jì)算方法解：銷售化妝品應(yīng)計(jì)消費(fèi)稅=2000×800×30%=480000(元)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的委托加工化妝品已納稅=2000×80×30%+4000×80×30%－1000×80×30%=120000(元)當(dāng)月實(shí)際應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=480000－120000=360000(元)第六十一頁，共七十五頁。5/17/202361陳燕明、唐月成主編抵扣稅款的計(jì)算方法3.進(jìn)口已納稅款的抵扣當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的稅款＝期初庫存的進(jìn)口稅款＋進(jìn)口已納稅款－期末庫存的進(jìn)口稅款第六十二頁，共七十五頁。5/17/202362陳燕明、唐月成主編項(xiàng)目七進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算第六十三頁，共七十五頁。5/17/202363陳燕明、唐月成主編一、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的基本規(guī)定(一)納稅義務(wù)人進(jìn)口或代理進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。(二)課稅對(duì)象進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品以進(jìn)口商品總值為課稅對(duì)象。第六十四頁，共七十五頁。5/17/202364陳燕明、唐月成主編進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的基本規(guī)定(三)其他規(guī)定l.報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅；2．由海關(guān)代征；3．向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅；4．自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)繳納稅款；第六十五頁，共七十五頁。5/17/202365陳燕明、唐月成主編二、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1一消費(fèi)稅比例稅率)復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1－消費(fèi)稅比例稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率第六十六頁，共七十五頁。5/17/202366陳燕明、唐月成主編進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算從量定額計(jì)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額第六十七頁，共七十五頁。5/17/202367陳燕明、唐月成主編進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算【例3-13】某公司從境外進(jìn)口一批化妝品，經(jīng)海關(guān)核定，關(guān)稅的完稅價(jià)格為54000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為25％，消費(fèi)稅稅率為30％。請(qǐng)計(jì)算該批化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅。第六十八頁，共七十五頁。5/17/202368陳燕明、唐月成主編進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）=（54000＋54000×25%）÷（1－30%）＝（54000＋13500）÷70%＝96429(元)應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率=96429×30％=28929(元)第六十九頁，共七十五頁。5/17/202369陳燕明、唐月成主編項(xiàng)目八消費(fèi)稅申報(bào)與繳納第七十頁，共七十五頁。5/17/202370陳燕