可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算

ACCOUNTINGPROFESSIONALTEACHINGRESOURCESFORHIGHERVOCATIONALEDUCATION企業(yè)財務(wù)會計學(xué)習(xí)情境7.3可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算延時符一、明確學(xué)習(xí)任務(wù)賬戶說明“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶：資產(chǎn)類；核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。該科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。學(xué)習(xí)情境7.3可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)情境7.3可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算本學(xué)習(xí)情境引例

11月30日，投資部管理員通過銀證業(yè)務(wù)平臺按指令從證券市場購入中鐵公司3年期一次還本分期付息債券（自次年起每年11月30日付息），債券面值1000萬元，票面利率4%，支付價款1028.244萬元。會計部門已收到投資部門傳遞的有關(guān)原始單據(jù)。依據(jù)公司管理層的決定，該債券準(zhǔn)備長期持有，但不準(zhǔn)備持有至到期，按規(guī)定劃分為可供出售金融資產(chǎn)。經(jīng)測算購入該筆債券的實際利率為3%。

學(xué)習(xí)情境7.3可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)情境7.3可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算工作過程與崗位對照表崗位部門主要任務(wù)典型單據(jù)

投資部門購買股票取得可供出售金融資產(chǎn)證券交割單、董事會決議

財會部門會計崗位

財會部門出納崗位登記日記賬記賬憑證及所附原始憑證、日記賬審核、核算（編制記賬憑證、登記明細(xì)賬、總賬

證券交割單、款項支付申請書、董事會決議、記賬憑證學(xué)習(xí)情境7.3可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算知識準(zhǔn)備

1.可供出售金融資產(chǎn)的定義可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)，其對象主要是股票、債券。依據(jù)《金融工具的確認(rèn)與計量準(zhǔn)則》的規(guī)定可供出售金融資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量均應(yīng)當(dāng)采用公允價值。后續(xù)計量期間因公允價值變動產(chǎn)生的損益應(yīng)計入所有者權(quán)益（其他綜合收益）。定義

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2.取得可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算

企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價值與交易費用之和，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”，按差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）取得

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3.可供出售金融資產(chǎn)利息業(yè)務(wù)核算資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）；可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。期末計量

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4.處置可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算

出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“其他綜合收益”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目處置

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5.可供出售金融資產(chǎn)期末計價業(yè)務(wù)核算

資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“其他綜合收益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

期末計量

學(xué)習(xí)情境7.3可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作

1．設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶。企業(yè)財務(wù)部門負(fù)責(zé)投資核算的會計按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等開設(shè)明細(xì)賬。

2．計算可供出售金融資產(chǎn)的投資成本。投資成本=買價＋相關(guān)稅費=300×5.3＋2.6=1592.6（萬）

3．記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。投資核算員依據(jù)審核無誤的原始憑證確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)增加1592.6萬元，銀行存款減少1592.6萬元。會計分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)——三鑫公司（成本）1592.6貸：銀行存款1592.6學(xué)習(xí)情境7.3可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算典型任務(wù)舉例

任務(wù)1：2016年11月30日，投資部管理員通過銀證業(yè)務(wù)平臺按指令從證券市場購入中鐵公司3年期一次還本分期付息債券（自次年起每年11月30日付息），債券面值1000萬元，票面利率4%，支付價款1028.244萬元。會計部門已收到投資部門傳遞的有關(guān)原始單據(jù)。依據(jù)公司管理層的決定，該債券準(zhǔn)備長期持有，但不準(zhǔn)備持有至到期，按規(guī)定劃分為可供出售金融資產(chǎn)。經(jīng)測算購入該筆債券的實際利率為3%。學(xué)習(xí)情境7.3可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算任務(wù)分析

任務(wù)1：

“證券交割單”表明本公司已取得中鐵公司面值為1000萬元債券，依據(jù)本公司投資計劃、董事會決議及會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，持有的該公司債券應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其“成本”為1000萬元，“利息調(diào)整”為28.244萬元。同時，表明為取得該項可供出售金融資產(chǎn)支付的對價為1028.244萬元。會計分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)——中鐵公司（成本）10000000

——中鐵公司（利息調(diào)整）282440貸：銀行存款10282440

學(xué)習(xí)情境7.3可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算任務(wù)2：12月31日，會計部門計提中鐵公司債券利息并采用實際確認(rèn)利息收入。任務(wù)分析：公司會計制度規(guī)定按月計提債券利息并采用實際利率法確認(rèn)利息收入。本月應(yīng)收利息=1000×4%/12×1=3.33，本月應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1028.244×3%/12=2.57,本月應(yīng)攤銷的利息調(diào)整額=3.33－2.57=0.76。會計分錄：借：應(yīng)收利息33300

貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整7600投資收益25700

學(xué)習(xí)情境7.3可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算任務(wù)3：12月31日，三鑫股份公司股票的市價為每股6元，中鐵公司債券的市價為1026.484萬元。會計部門核算可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額。任務(wù)分析：月末，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)通過證券市場獲取企業(yè)持有的各種可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，將其與相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額比較，分析公允價值變動產(chǎn)生的結(jié)果，是利得或是損失。該工作需要編制“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計算表”。本月可供出售金融資產(chǎn)三鑫股票投資，賬面余額1592.6萬元，公允價值1800萬元，該資產(chǎn)公允價值增加207.4萬元，產(chǎn)生利得207.4萬元；可供出售金融資產(chǎn)中鐵債券投資，賬面余額1027.484萬元，公允價值1026.484萬元，該資產(chǎn)公允價值減少1萬元，產(chǎn)生損失1萬元。會計分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動2064000

貸：其他綜合收益2064000

學(xué)習(xí)情境7.3可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)情境7.3可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算任務(wù)4：2017年1月10日，東方公司管理層決定出售已持有兩年多的四達(dá)股份公司股票（可供出售金融資產(chǎn)）400萬股（股票持有總數(shù)為600萬股）。該股票售出前賬面余額為610萬元（其中：成本600萬元，公允價值變動10萬元）。投資部按管理層的指令于當(dāng)日售出持有的四達(dá)股份公司股票400萬股，每股售價2.6元，支付交易費用1.5萬元。1月11日，所售出的四達(dá)股份公司股票款項已從證券公司賬戶劃入中國工商銀行賬戶。會計部門已收到投資部門傳遞的有關(guān)交易憑證。任務(wù)分析：

“證券交割單”表明企業(yè)出售可供出售的金融資產(chǎn)400萬股，與原持有數(shù)比較，賣掉2/3，因此，結(jié)轉(zhuǎn)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)該是總賬面價值的2/3，為610×2/3=406.67萬元（其中：成本400萬元，公允價值變動6.67萬元）。同時，交割單顯示該交易使得銀行存款增加1038.5萬元。按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定持有期間因公允價值變動而產(chǎn)生的未實現(xiàn)的利得，應(yīng)因股票的出售轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)的收益（投資收益），金額為10×2/3=6.67萬元。此項交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為1038.5－406.67＋6.67=638.5萬元。會計分錄：借：銀行存款1038.5其他綜合收益6.67

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本400

——公允價值變動