增值稅【省一等獎(jiǎng)】

會(huì)計(jì)信息管理專業(yè)教學(xué)資源庫TeachingRepository

inAccountingInformationManagement建設(shè)單位：廣東科學(xué)技術(shù)職業(yè)學(xué)院珠海城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院增值稅2知識目標(biāo)——能力目標(biāo)——素質(zhì)目標(biāo)——13掌握增值稅的納稅人、征稅范圍、稅率；了解一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算；掌握出口貨物退免稅的計(jì)算；掌握增值稅的稅收優(yōu)惠。培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)、合作探索、辨別比較的能力，培養(yǎng)學(xué)生分析問題的能力，培養(yǎng)學(xué)生邏輯思維能力。培養(yǎng)學(xué)生依法納稅意識，培養(yǎng)學(xué)生對企業(yè)和公共權(quán)力的監(jiān)督意識。增值稅教學(xué)目標(biāo)我國現(xiàn)行的稅種我國現(xiàn)行的稅種什么是增值稅？增值稅是以商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在實(shí)踐中……我國現(xiàn)行的稅種我國現(xiàn)行的稅種一、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。（二）扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。增值稅納稅義務(wù)身份分類1.小規(guī)模納稅人采用簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額（不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）?！咎崾尽繛槌掷m(xù)推進(jìn)放管服（簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)的簡稱）改革，全面推行小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人（其他個(gè)人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具，但銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。我國現(xiàn)行的稅種增值稅納稅義務(wù)身份分類2.一般納稅人①通常采用一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，可以依法使用增值稅專用發(fā)票；②一般納稅人也存在按簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的情形。【概括】一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的基本標(biāo)準(zhǔn)是納稅人年應(yīng)稅銷售額的大小和會(huì)計(jì)核算水平。我國現(xiàn)行的稅種區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人（1）基本標(biāo)準(zhǔn)自2018年5月1日起，統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，即增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。（2）會(huì)計(jì)核算水平小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以成為一般納稅人?！咎崾尽吭谝话闱闆r下，銷售額達(dá)標(biāo)——應(yīng)登記為一般納稅人；銷售額未達(dá)標(biāo)但會(huì)計(jì)核算水平健全的，可辦理一般納稅人登記。我國現(xiàn)行的稅種二、征稅范圍的基本規(guī)定

提示稅率銷售貨物【提示1】貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)【提示2】有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益13%或9%提供加工、修理修配勞務(wù)13%進(jìn)口貨物13%或9%交通運(yùn)輸服務(wù)【提示1】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅【提示2】水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)9%郵政服務(wù)9%電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)9%增值電信服務(wù)6%建筑服務(wù)【提示】固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅9%金融服務(wù)6%我國現(xiàn)行的稅種續(xù)上表生活服務(wù)6%現(xiàn)代服務(wù)【提示1】貨運(yùn)企業(yè)提供多種服務(wù)，單獨(dú)開展、分別核算：①提供貨運(yùn)服務(wù)，屬于交通運(yùn)輸服務(wù)②提供裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)，屬于現(xiàn)代服務(wù)——物流輔助服務(wù)【提示2】融資性售后回租按照金融服務(wù)征收增值稅【提示3】將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅【提示4】車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅6%（不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)：9%）銷售無形資產(chǎn)【提示1】自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)【提示2】其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)（例如，高速公路經(jīng)營權(quán)）、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等6%（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)：9%）銷售不動(dòng)產(chǎn)【提示】①單獨(dú)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)按銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅；②在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅9%我國現(xiàn)行的稅種例題：【多選題】依據(jù)“營改增”的政策規(guī)定，下列行為中屬于物流輔助服務(wù)的有（）。A.無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)B.打撈救助服務(wù)C.裝卸搬運(yùn)服務(wù)D.收派服務(wù)【答案】BCD【解析】選項(xiàng)BCD均屬于物流輔助服務(wù)；選項(xiàng)A屬于交通運(yùn)輸服務(wù)。我國現(xiàn)行的稅種三、視同銷售行為（一）視同銷售貨物發(fā)生行為/貨物來源用途是否視同銷售貨物代銷（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷（2）銷售代銷貨物視同銷售貨物貨物移送設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外視同銷售貨物我國現(xiàn)行的稅種我國現(xiàn)行的稅種發(fā)生行為/貨物來源用途是否視同銷售貨物自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)視同銷售貨物用于投資、分配、贈(zèng)送購進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)不視同銷售貨物用于投資、分配、贈(zèng)送視同銷售貨物我國現(xiàn)行的稅種（二）視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)視同銷售服務(wù)【提示1】用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外【提示2】單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)，不繳納增值稅【提示3】單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不繳納增值稅單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)視同銷售無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)【提示】用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外我國現(xiàn)行的稅種【案例】“租不起”公司將房屋出租給“白吃白喝”餐廳，不收取租金，但“租不起”公司工作人員可以在“白吃白喝”免費(fèi)就餐?！窘Y(jié)論】本案看似無償、實(shí)際有償。（1）“租不起”公司的房屋出租行為應(yīng)當(dāng)視同銷售不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，征收增值稅；（2）“白吃白喝”餐廳提供的免費(fèi)就餐服務(wù)應(yīng)當(dāng)視同銷售餐飲服務(wù)，征收增值稅。我國現(xiàn)行的稅種四、混合銷售行為VS兼營行為行為概念和特點(diǎn)稅務(wù)處理兼營概念：納稅人的經(jīng)營范圍包括銷售貨物、加工、修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：（1）兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率（2）兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率特點(diǎn)：（無從屬關(guān)系）納稅人兼有增值稅征稅范圍內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，并且這些經(jīng)營活動(dòng)并不發(fā)生在同一項(xiàng)（次）業(yè)務(wù)中，收取的各種款項(xiàng)在財(cái)務(wù)上可以分別核算我國現(xiàn)行的稅種兼營行為【案例一】某汽車銷售企業(yè)，銷售汽車、銷售汽車零配件、修理汽車勞務(wù)、提供租車服務(wù)?！景咐磕撤康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)，銷售房屋、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、出租房屋、投資娛樂圈、經(jīng)營電影院。我國現(xiàn)行的稅種混合銷售行為概念和特點(diǎn)稅務(wù)處理混合銷售概念：一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)按企業(yè)主營項(xiàng)目的性質(zhì)劃分適用的項(xiàng)目來繳納增值稅。一般情況下，銷售貨物為主的企業(yè)的混合銷售按照銷售貨物繳納增值稅，銷售服務(wù)為主的企業(yè)的混合銷售按照銷售服務(wù)繳納增值稅特點(diǎn)：（從屬關(guān)系）貨物銷售和服務(wù)價(jià)款同時(shí)從同一個(gè)客戶處收取，并且這種經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生在同一項(xiàng)（次）業(yè)務(wù)中我國現(xiàn)行的稅種混合銷售行為【案例一】某家電銷售商城，主營銷售各類家用電器，銷售熱水器，并送貨上門服務(wù)?！景咐磕矺TV內(nèi)消費(fèi)酒水飲料。我國現(xiàn)行的稅種五、非經(jīng)營活動(dòng)【案例1】“白吃白喝”餐廳的白老板聘用的全職司機(jī)為“白吃白喝”餐廳提供的駕駛服務(wù)?！窘Y(jié)論】該司機(jī)為“白吃白喝”餐廳的員工，單位聘用的員工為本單位或雇主提供取得工資的服務(wù)，屬于非經(jīng)營活動(dòng)，不征收增值稅?！景咐?】“白吃白喝”餐廳為職工提供的班車服務(wù)?！窘Y(jié)論】單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)，不征收增值稅?！景咐?】“白吃白喝”餐廳將自釀的啤酒作為福利發(fā)放給職工?！窘Y(jié)論】征收增值稅。單位將自產(chǎn)的貨物作為集體福利發(fā)放，應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅。我國現(xiàn)行的稅種六、境內(nèi)或境外銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)境內(nèi)（1）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)（2）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)（3）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)（4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形境外（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)（3）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)（4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形我國現(xiàn)行的稅種【案例1】斌哥在浪漫的土耳其旅游，土耳其的某航空公司將斌哥從土耳其運(yùn)送到東京?！窘Y(jié)論】在本案中，斌哥是中國公民，航空運(yùn)輸服務(wù)由土耳其的航空公司向境內(nèi)公民斌哥提供，該航空運(yùn)輸服務(wù)完全發(fā)生在境外，不必向中國境內(nèi)繳納增值稅?！景咐?】斌哥從東京轉(zhuǎn)到巴黎，由于景色格外美麗，決定居住半年，所以向巴黎的汽車租賃公司租賃一輛小汽車，在巴黎旅行時(shí)使用?！窘Y(jié)論】本案例中，租賃小汽車的完全在巴黎使用，故此不需要向中國境內(nèi)繳納增值稅。我國現(xiàn)行的稅種七、增值稅的稅率和征收率（一）稅率基本稅率13%（1）銷售或者進(jìn)口貨物，除稅法規(guī)定適用10%稅率或者零稅率的外（2）提供加工、修理修配勞務(wù)（3）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)低稅率9%農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)、人民生活相關(guān)、文化產(chǎn)品相關(guān)、二甲醚、營改增相關(guān)服務(wù)低稅率6%（1）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（除租賃服務(wù)）（2）增值電信服務(wù)（3）金融服務(wù)（4）生活服務(wù)（5）銷售無形資產(chǎn)（除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）零稅率中華人民共和國境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：（1）國際運(yùn)輸服務(wù)（2）航天運(yùn)輸服務(wù)（3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：①研發(fā)服務(wù)；②合同能源管理服務(wù)；③設(shè)計(jì)服務(wù)；④廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)；⑤軟件服務(wù)；⑥電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)；⑦信息系統(tǒng)服務(wù)；⑧業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)；⑨離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)；⑩轉(zhuǎn)讓技術(shù)我國現(xiàn)行的稅種【區(qū)分】增值稅免稅、零稅率、不征稅具體政策免稅零稅率不征稅是否屬于增值稅的征稅范圍√√×稅務(wù)處理免征銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣免征出口銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額，同時(shí)退還之前環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，使其整體以不含增值稅的狀態(tài)出口不涉及增值稅的計(jì)算繳納我國現(xiàn)行的稅種（二）征收率法定征收率3%1.增值稅小規(guī)模納稅人2.簡易征收辦法（增值稅一般納稅人適用簡易計(jì)征辦法的）【提示】（1）除全面“營改增”適用5%征收率以外的納稅人選擇或者暫時(shí)適用簡易計(jì)征辦法銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為，征收率均為3%（2）適用3%征收率計(jì)征的一般納稅人和小規(guī)模納稅人，某些特殊銷售項(xiàng)目按照3%的征收率減按2%征收特殊征收率5%全面“營改增”后的特殊項(xiàng)目我國現(xiàn)行的稅種【例題1·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人銷售的下列貨物中，適用9%增值稅稅率的是（）。A.洗衣液B.文具盒C.雜糧D.蔬菜罐頭【答案】C【解析】（1）選項(xiàng)ABD：適用13%的基本稅率；（2）適用9%稅率的農(nóng)產(chǎn)品，是指各種植物、動(dòng)物的“初級”產(chǎn)品，而蔬菜罐頭（選項(xiàng)D）已屬深加工產(chǎn)品。我國現(xiàn)行的稅種【例題2·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人銷售的下列貨物中，適用9%增值稅稅率的有（）。A.圖書B.糧食C.電子出版物D.暖氣【答案】ABCD我國現(xiàn)行的稅種八、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷售方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間采取直接收款方式不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天采取托收承付和委托銀行收款方式為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天采取賒銷和分期收款方式為書面合同約定的收款日期當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天采取預(yù)收貨款方式為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期的當(dāng)天委托其他納稅人代銷貨物為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天銷售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天發(fā)生視同銷售貨物行為（委托他人代銷貨物、銷售代銷貨物除外）為貨物移送的當(dāng)天納稅人進(jìn)口貨物為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天【提示】納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。我國現(xiàn)行的稅種九、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法一般計(jì)稅方法當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含增值稅銷售額×適用稅率=含增值稅銷售額÷（1+適用稅率）×適用稅率簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率我國現(xiàn)行的稅種十、銷項(xiàng)稅額1.銷售額的確定銷售額，通常是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅稅額?！咎崾?】如何判斷是否含稅？【提示2】如何價(jià)稅分離？不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額÷（1+適用稅率/征收率）含稅銷售額不含稅銷售額（1）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)為含稅價(jià)（2）普通發(fā)票上注明的銷售額是含稅價(jià)（3）價(jià)外費(fèi)用為含增值稅收入（4）需要并入銷售額一并納稅的包裝物押金為含增值稅收入（1）題中明確說明是不含稅的（2）增值稅專用發(fā)票上注明的金額（3）機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的金額（4）海關(guān)專用繳款書上注明的金額（5）中華人民共和國稅收繳款憑證（完稅憑證）上注明的金額我國現(xiàn)行的稅種【案例1】某百貨商店為增值稅一般納稅人，本月向消費(fèi)者銷售洗衣機(jī)100臺，零售價(jià)為1130元/臺。已知，洗衣機(jī)適用的增值稅稅率為13%。該百貨商店上述業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額=1130×100÷（1+13%）×13%=13000（元）?！景咐?】甲商業(yè)銀行M支行為增值稅一般納稅人，2017年第4季度提供貸款服務(wù)取得含增值稅利息收入6491.44萬元。已知，金融服務(wù)適用的增值稅稅率為6%。M支行第4季度提供貸款服務(wù)取得的利息收入應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=6491.44÷（1+6%）×6%=367.44（萬元）。我國現(xiàn)行的稅種2.價(jià)外費(fèi)用價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！咎崾尽堪b物押金不屬于價(jià)外費(fèi)用我國現(xiàn)行的稅種記憶口訣優(yōu)質(zhì)手“基”，儲(chǔ)備大，代購、集資均可買，包賠包運(yùn)代貼膜，延期抽獎(jiǎng)、返現(xiàn)送2金優(yōu)質(zhì)手“基”：優(yōu)質(zhì)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、基金儲(chǔ)備大：儲(chǔ)備費(fèi)代購、集資均可買：代收款項(xiàng)、集資費(fèi)包賠包運(yùn)代貼膜：包裝費(fèi)、賠償金、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代墊款項(xiàng)、補(bǔ)貼延期抽獎(jiǎng)、返現(xiàn)送2金：延期付款利息、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、返還利潤、違約金、滯納金我國現(xiàn)行的稅種不屬于價(jià)外費(fèi)用上交給國家的（1）受托方代收代繳的消費(fèi)稅（2）符合條件代收的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)（3）代繳的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)給保險(xiǎn)公司的代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)非自己開票的以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)我國現(xiàn)行的稅種【例題1·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人銷售貨物向購買方收取的下列款項(xiàng)中，屬于價(jià)外費(fèi)用的有（）。A.延期付款利息B.賠償金C.手續(xù)費(fèi)D.包裝物租金【答案】ABCD【例題2·單選題】甲食品廠為增值稅一般納稅人，2019年6月銷售袋裝食品取得含稅價(jià)款79100元，另收取包裝物租金11300元。則甲食品廠當(dāng)月該筆銷售業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅是（）元。A.10283B.11752C.9100D.10400【答案】D【解析】（1）銷售貨物收取的包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用；（2）價(jià)外費(fèi)用是含稅收入，而銷售袋裝食品取得的“79100元”題目亦明確交待為含稅價(jià)款；（3）銷項(xiàng)稅額=（79100+11300）÷（1+13%）×13%=10400（元）。我國現(xiàn)行的稅種【例題3·單選題】甲4S車店為增值稅一般納稅人，2019年6月銷售小汽車取得含稅價(jià)款791000元，另收取代繳的車輛購置稅70000元、車輛牌照費(fèi)10000元。則甲4S車店當(dāng)月該筆銷售業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅是（

）元。A.102830B.113230C.91000D.100203.54【答案】C

【解析】（1）銷售汽車收取代繳的車輛購置稅70000元、車輛牌照費(fèi)10000元不屬于價(jià)外費(fèi)用，不需要并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額；（2）銷售汽車取得的“791000元”題目亦明確交待為含稅價(jià)款；（3）銷項(xiàng)稅額=791000÷（1+13%）×13%=91000（元）?！纠}4·單選題】甲服裝廠為增值稅一般納稅人，2019年6月銷售服裝取得不含稅價(jià)款70000元，另收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)11300元。則甲服裝廠當(dāng)月該筆銷售業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅是（

）元。A.10569B.9353.1C.10400D.9522.1【答案】C【解析】（1）銷售貨物收取的優(yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用；（2）價(jià)外費(fèi)用是含稅收入，而銷售服裝取得的“70000元”題目亦明確交待為不含稅價(jià)款；（3）銷項(xiàng)稅額=[70000+11300÷（1+13%）]×13%=10400（元）。我國現(xiàn)行的稅種【提示】包裝物押金貨物條件酒類包裝物押金其他酒類不受合同逾期或12個(gè)月的限制啤酒、黃酒單獨(dú)核算12個(gè)月以內(nèi)且合同未逾期其他貨物包裝物押金合同逾期或12個(gè)月以上我國現(xiàn)行的稅種【例題1·多選題】下列關(guān)于增值稅處理情形中，正確的有（

）。A.食品廠銷售食品時(shí)收取的包裝費(fèi)，應(yīng)一并征收增值稅B.食品廠銷售食品時(shí)收取的合同違約金，應(yīng)一并征收增值稅C.食品廠銷售食品時(shí)收取的優(yōu)質(zhì)費(fèi)，應(yīng)一并征收增值稅D.食品廠銷售食品時(shí)收取的包裝物押金，應(yīng)一并征收增值稅【答案】ABC【解析】選項(xiàng)ABC：包裝費(fèi)、合同違約金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)均屬于價(jià)外費(fèi)用，在收取時(shí)，應(yīng)一并征收增值稅。選項(xiàng)D：包裝物押金不屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)視貨物不同，增值稅的處理也不同。食品的包裝物押金，收取時(shí)不繳納增值稅；待逾期時(shí)征收增值稅。我國現(xiàn)行的稅種【例題2·多選題】下列關(guān)于包裝物押金，對于增值稅處理正確的有（

）。A.食品廠銷售食品時(shí)收取的包裝物押金，應(yīng)一并征收增值稅B.酒廠銷售啤酒時(shí)收取的包裝物押金，應(yīng)一并征收增值稅C.酒廠銷售啤酒時(shí)收取的包裝物押金，收取時(shí)不征收增值稅，合同逾期時(shí)，應(yīng)征收增值稅D.酒廠銷售白酒時(shí)收取的包裝物押金，應(yīng)一并征收增值稅【答案】CD【解析】選項(xiàng)A：食品廠銷售食品時(shí)收取的包裝物押金，收取時(shí)不征收增值稅，合同逾期時(shí)，應(yīng)征收增值稅；選項(xiàng)BC：酒廠銷售啤酒時(shí)收取的包裝物押金，收取時(shí)不征收增值稅，合同逾期時(shí)，應(yīng)征收增值稅；選項(xiàng)D：酒廠銷售白酒時(shí)收取的包裝物押金，應(yīng)一并征收增值稅。我國現(xiàn)行的稅種【例題3·單選題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2019年6月銷售啤酒取得含稅價(jià)款678000元，另收包裝物押金56500元。已知，增值稅稅率為13%。甲酒廠當(dāng)月該筆銷售業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅是（

）元。A.88140B.95485C.78000D.84500【答案】C【解析】（1）啤酒、黃酒的包裝物押金，收取時(shí)不繳納增值稅；待逾期時(shí)征收增值稅；（2）銷售啤酒取得的“678000元”題目亦明確交待為含稅價(jià)款；（3）銷項(xiàng)稅額=678000÷（1+13%）×13%=78000（元）?！纠}4·單選題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2019年6月銷售白酒取得含稅價(jià)款678000元，另收包裝物押金56500元。已知，增值稅稅率為13%。甲酒廠當(dāng)月該筆銷售業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅是（

）元。A.88140B.95485C.78000D.84500【答案】D【解析】（1）白酒的包裝物押金，收取時(shí)繳納增值稅；（2）包裝物押金是含稅收入，銷售白酒取得的“678000元”題目亦明確交待為含稅價(jià)款；（3）銷項(xiàng)稅額=（678000+56500）÷（1+13%）×13%=84500（元）。我國現(xiàn)行的稅種【例題5·單選題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2019年6月銷售黃酒取得含稅價(jià)款678000元，另收優(yōu)質(zhì)費(fèi)11300元、包裝物押金56500元。已知，增值稅稅率為13%。甲酒廠當(dāng)月該筆銷售業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅是（）元。A.79300B.85800C.78000D.84500【答案】A【解析】（1）黃酒的包裝物押金，收取時(shí)不繳納增值稅；（2）優(yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，屬于含稅收入，銷售黃酒取得的“678000元”題目亦明確交待為含稅價(jià)款；（3）銷項(xiàng)稅額=（678000+11300）÷（1+13%）×13%=79300（元）。我國現(xiàn)行的稅種十一、進(jìn)項(xiàng)稅額（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)扣稅憑證（1）增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）（2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（3）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票（4）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（5）完稅憑證（6）符合規(guī)定的國內(nèi)旅客運(yùn)輸發(fā)票可抵扣稅額確定的一般規(guī)則（1）納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款的完稅憑證的，按憑證上注明的增值稅稅額，依法從銷項(xiàng)稅額中抵扣【提示】符合規(guī)定的國內(nèi)旅客運(yùn)輸發(fā)票單獨(dú)講解（2）一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將增值稅專用發(fā)票上注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣我國現(xiàn)行的稅種接受國內(nèi)旅客運(yùn)輸?shù)挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定抵扣憑證種類出具方進(jìn)項(xiàng)稅額金額國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)增值稅專用發(fā)票國內(nèi)旅客承運(yùn)方或票務(wù)代理方注明的增值稅額增值稅電子普通發(fā)票注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%注明旅客身份信息的鐵路車票票面金額÷（1+9%）×9%注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票票面金額÷（1+3%）×3%【注釋】沒有注明旅客身份信息的出租車票，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額我國現(xiàn)行的稅種不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形【提示】如果是因不可抗力毀損或者發(fā)生合理損耗，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣①非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額②非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額③非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額④非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)）所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額我國現(xiàn)行的稅種【例題1·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列情況中，外購貨物發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的是（

）。A.將外購貨物用于免征增值稅項(xiàng)目B.將外購貨物用于交際應(yīng)酬C.將外購貨物用于集體福利D.將外購貨物用于對外捐贈(zèng)【答案】D【解析】選項(xiàng)ABC：將外購貨物用于免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（交際應(yīng)酬），進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。我國現(xiàn)行的稅種【例題2·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2017年12月購進(jìn)下列貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。A.用于交際應(yīng)酬而購進(jìn)的酒類產(chǎn)品B.用于應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)而購進(jìn)的動(dòng)力燃料C.為本公司職工健身使用而購進(jìn)的健身器材D.為對外提供農(nóng)業(yè)排灌而購進(jìn)的排灌設(shè)備【答案】B【解析】購進(jìn)的貨物用于免征增值稅項(xiàng)目（選項(xiàng)D）、個(gè)人消費(fèi)（選項(xiàng)A）、集體福利（選項(xiàng)C）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。我國現(xiàn)行的稅種（三）購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額確定是否準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，取決于購進(jìn)時(shí)間（1）自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)（有形動(dòng)產(chǎn)，作為納稅人自用消費(fèi)品的汽車、摩托車、游艇除外），其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣（2）自2013年8月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇自用，可以抵扣購進(jìn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額我國現(xiàn)行的稅種銷售自己使用過固定資產(chǎn)和舊貨

納稅人具體情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式舊貨小規(guī)模納稅人銷售舊貨（他人用舊的）按照簡易辦法依3%的征收率減按2%征收增值稅應(yīng)納稅額=含稅售價(jià)÷（1+3%）×2%一般納稅人已使用過的固定資產(chǎn)小規(guī)模納稅人

一般納稅人銷售2008年12月31日（含）之前購進(jìn)的固定資產(chǎn)（當(dāng)時(shí)政策規(guī)定就是：購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）【提示】應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，應(yīng)看清購進(jìn)時(shí)間是2013年8月1日之前還是之后：①2013年8月1日（不含）之前購進(jìn)的，屬于“按規(guī)定不得抵扣且未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)”；②2013年8月1日之后購進(jìn)的，屬于“按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)”。我國現(xiàn)行的稅種我國現(xiàn)行的稅種不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照規(guī)定尚未抵扣