2022年浙江省紹興市中級會計職稱中級會計實務

2022年浙江省紹興市中級會計職稱中級會計實務學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.

第10題下列各項中，不屬于民間非營利組織會計要素的是（）。

2.2×10年12月28日，甲公司與乙公司簽訂一項融資租賃合同，從乙公司租入一套全新設備，租賃期為3年，自2×11年1月1日起租，年利率為8%，自租賃期開始日起每年年末支付租金50萬元。該設備預計使用年限為4年，租賃開始日公允價值為125萬元。甲公司在租賃談判和簽訂合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的律師費用5萬元。已知(P/A，8%，3)=2.5771，甲公司租入該設備的入賬價值為()萬元。

A.125B.128.86C.130D.133.86

3.第

13

題

甲公司持有B公司30%的普通股權，截止到2006年末該項長期股權投資賬戶余額為280萬元，2007年末該項投資減值準備余額為12萬元，B公司2007年發(fā)生凈虧損1000萬元，甲公司對B公司沒有其他長期權益。2007年末甲公司對B公司的長期股權投資科目的余額應為（）萬元。

A.OB.12C.-20D.-8

4.第

7

題

以修改其他債務條件進行債務重組的，如果債務重組協議中附有或有應收金額的，債權人應將或有應收金額（）。

A.包括在將來應收金額中B.包括在將來應付金額中C.計人當期損益D.不作賬務處理

5.甲公司2010年1月1日以銀行存款5000萬元購入乙公司80%股權，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為5000萬元，賬面價值4000萬元，其差額是由無形資產導致的。該無形資產預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。2010年乙公司實現凈利潤1000萬元，分配現金股利600萬元;2011年乙公司實現凈利潤1200萬元，未進行利潤分配，所有者權益其他項目未發(fā)生變化。假定甲公司和乙公司沒有關聯關系，不考慮其他因素，則2011年年末甲公司編制合并抵銷分錄時，抵銷的子公司所有者權益合計為（）萬元。

A.6600B.6200C.7200D.4960

6.

第

8

題

下列各項中，不屬于現金流量表中“支付，給職工以及為職工支付的現金”項目應反映內容的是（）。

A.企業(yè)為銷售人員支付的商業(yè)保險金

B.企業(yè)為經營管理人員支付的困難補助

C.企業(yè)為在建工程人員支付的社會保險金

D.企業(yè)付給生產部門人員的住房公積金

7.

第

8

題

把企業(yè)集團作為會計主體并編制合并報表主要體現了會計核算一般原則中的（）。

A.謹慎性原則B.實質重于形式原則C.明晰性原則D.可比性原則

8.

第

11

題

下列各項會計信息質量要求中，對相關性和可靠性起著制約作用的是（）。

9.A公司擁有四個生產車間，分別為甲車間、乙車間、丙車間和丁車間。甲車間負責生產原配件、乙車間負責生產包裝箱、丙車間負責組裝、丁車間負責運輸。甲車間生產的原配件沒有獨立的市場，乙車間產生的包裝箱只能包裝A公司產品，丙車間沒有剩余能力組裝其他非A公司產品，丁車間可以獨立承接外單位運輸勞務。則下列對于資產組的劃分正確的是()。

A.甲車間、乙車間、丙車間和丁車間構成資產組

B.甲車間、丙車間和丁車間構成資產組

C.甲車間、乙車間和丁車間構成資產組

D.甲車間、乙車間和丙車間構成資產組

10.A公司以一臺甲設備換入D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為22萬元，已提折舊3萬元，已提減值準備3萬元，甲設備的公允價值無法合理確定，換入的乙設備的公允價值為24萬元。D公司另向A公司收取補價2萬元。兩公司資產交換具有商業(yè)實質，A公司換入乙設備應計入當期收益的金額為()萬元。

A.4B.0C.2D.6

11.下列事項屬于以可變現凈值計量的是（）

A.對應收賬款計提壞賬準備B.發(fā)生減值的存貨C.虧損合同D.發(fā)生減值的固定資產

12.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2016年年初“預計負債——產品質量保證”科目余額為500萬元，“遞延所得稅資產”科目余額為125萬元。2016年計提產品保修費用100萬元，2016年實際發(fā)生產品保修費用300萬元。假設產品保修費用在實際支付時可以稅前抵扣，不考慮其他因素，當期遞延所得稅費用為()萬元。

A.50B.-50C.75D.25

13.

第

9

題

下列各項中，能夠引起資產總額和所有者權益總額同時變動的是（）。

A.根據經過批準的利潤分配方案向股東發(fā)放現金股利

B.用法定公益金為企業(yè)福利部門購置醫(yī)療設備一臺

C.以低于債務賬面價值的現金清償債務

D.按規(guī)定將應付可轉換公司債券轉換成股份

14.甲企業(yè)于2009年12月購入生產設備一臺，其原值為6萬元，預計使用年限為5年，預計殘值為1.5萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。從2012年起，該企業(yè)將該固定資產的折舊方法改為年限平均法，設備的預計使用年限由5年改為4年，設備的預計凈殘值由1.5萬元改為0.7萬元。則該設備2012年的折舊額為（）萬元。

A.0.49B.0.73C.2.16D.0.33

15.第

14

題

應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪水，應當（）。

A.計入其他業(yè)務成本B.計入存貨成本或勞務成本C.確認為當期費用D.計人銷售費用

16.

第

10

題

20×7年甲公司銷售收入為l000萬元。甲公司的產品質量保證條款規(guī)定：產品售出后一年內，如發(fā)生正常質量問題，甲公司將免費負責修理。根據以往的經驗，如果出現較小的質量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售收入的1%；而如果出現較大的質量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售收入的2%。據預測，本年度已售產品中，估計有80%不會發(fā)生質量問題，有15%將發(fā)生較小質量問題，有5%將發(fā)生較大質量問題。據此，20×7年年末甲公司應確認的負債金額為（）萬元。

A.1.5B.1C.2.5D.30

17.五環(huán)公司因違約被起訴，至2015年12月31日，人民法院尚未作出判決，經向公司法律顧問咨詢，人民法院的最終判決很可能對本公司不利，預計賠償額為20萬元至50萬元，而該區(qū)間內每個發(fā)生的金額大致相同。五環(huán)公司2015年12月31日由此應確認預計負債的金額為（）元

A.20B.30C.35D.50

18.

第

20

題

L企業(yè)用一項專利權償還所欠W企業(yè)的債務90萬元，專利權的賬面原價為100萬元，已計提的累計攤銷額為20萬元，減值準備5萬元，則L企業(yè)在債務重組中獲得的損益為（）萬元。

A.收益15萬元B.損失10萬元C.收益10萬元D.損失15萬元

19.2014年12月，經董事會批準，甲公司自2015年1月1日起撤銷某營銷網點，該業(yè)務重組計劃已對外公告。為實施該業(yè)務重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元，因處置門店內設備將發(fā)生損失65萬元，因將門店內庫存存貨運回公司本部將發(fā)生運輸費5萬元。該業(yè)務重組計劃對甲公司2014年度利潤總額的影響金額為（）萬元。

A.-120B.-165C.-185D.-190

20.2013年年終結賬時，甲事業(yè)單位當年事業(yè)結余的貸方余額為40萬元，經營結余的貸方余額為30萬元。該事業(yè)單位應當繳納企業(yè)所得稅6萬元，按照有關規(guī)定提取職工福利基金8萬元。事業(yè)基金年初余額為60萬元。2013年12月31日，甲事業(yè)單位事業(yè)基金的余額為()萬元。

A.56B.60C.86D.116

二、多選題(20題)21.第

24

題

阿波羅公司因購貨原因于2008年1月1日產生應付昌盛公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2008年4月1日，阿波羅公司發(fā)生財務困難，無法償還到期債務，經與昌盛公司協商進行債務重組。雙方同意：以阿波羅公司的兩輛小汽車抵償債務。這兩輛小汽車原值為1O0萬元，已提累計折舊20萬元，公允價值為50萬元。假定上述資產均未計提減值準備，不考慮相關稅費。則債務人阿波羅公司計人營業(yè)外支出和營業(yè)外收入的金額分別為（）萬元。

A.30B.50C.80D.20

22.企業(yè)以回購股份的形式對職工進行激勵，下列關于企業(yè)的處理，符合規(guī)定的有()。A.A.回購的股份應以面值沖減股本的金額

B.B.回購的股份應以全部支出確認為庫存股

C.C.行權時，應按交付職工的庫存股數量計算沖減股本的金額

D.D.行權時，應轉銷交付職工的庫存股成本

23.增值稅一般納稅人在債務重組中以固定資產清償債務的，下列會影響債務人債務重組利得的有（）。

A.固定資產清理費用B.重組債務的賬面價值C.固定資產的公允價值D.固定資產的增值稅銷項稅額

24.

25.

第

24

題

關于同一控制下母公司在報告期增減子公司在合并財務報表的反映，下列說法中正確的有（）。

26.下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.存貨期末計價由按成本計價改為按成本與可變現凈值孰低計價

B.投資性房地產由成本模式計量改為公允價值模式計量

C.固定資產由按直線法計提折舊改為按年數總和法計提折舊

D.壞賬準備的計提比例由應收賬款余額的5％改為10％

27.行政處分的形式有()。

A.警告、記過、記大過

B.降級、降職、撤職

C.留用察看

D.開除

28.下列收入中，屬于民間非營利組織收入范圍的有（）

A.預算收入B.會費收入C.事業(yè)收入D.捐贈收入

29.下列交易或事項的會計始理中，符合現行會計準則規(guī)定的有()。

A.提供現金折扣銷售商品的，銷售方按總價法確認應收債權

B.存貨采購過程中因不可抗力而發(fā)生的凈損失，計入當期損益

C.以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未用于開發(fā)項目前按期攤銷

D.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，將原發(fā)生時計入損益的開發(fā)費用轉為無形資產

30.

31.長期股權投資采用權益法核算，下列各項中，屬于投資企業(yè)確認投資收益時應考慮的因素有()。

A.被投資單位發(fā)生虧損

B.被投資單位資本公積增加

C.被投資單位宣告分派現金股利

D.投資時被投資單位各項資產公允價值與賬面價值的差額

32.

第

44

題

下列有關股份發(fā)行的表述，正確的是（）。

33.境外經營的財務報表在進行折算時，按資產負債表日的即期匯率折算的項目有()。

A.無形資產B.資本公積C.盈余公積D.長期借款

34.下列事項中，可以引起所有者權益減少的有（）。

A.回購庫存股B.用盈余公積彌補虧損C.宣告分配利潤D.宣告發(fā)放股票股利

35.關于債務重組準則中將債務轉為資本的，下列說法中正確的有()。

A.債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積

B.債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為營業(yè)外收入

C.債務人應將重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益

D.債務人應將重組債務的賬面價值與股份的面值總額之間的差額，計人當期損益

36.下列各項，體現實質重于形式要求的有（）。

A.商品售后租回不確認商品銷售收入

B.融資租入固定資產視同自有固定資產

C.分期付款購買固定資產實質上具有融資性質的，在信用期內確認融資費用

D.把企業(yè)集團作為會計主體并編制合并報表

37.第

26

題

在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關借款費用會計處理的表述中，正確的有（）。

A.為購建固定資產向商業(yè)銀行借人專門借款發(fā)生的輔助費用，應予以資本化

B.為購建固定資產取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差額，應予以資本化

C.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。

D.為購建固定資產取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，全部計入當期損益

38.下列各項中，屬于借款費用的有（）。

A.因借款發(fā)生的折價或者溢價的攤銷B.企業(yè)發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費C.外幣借款匯兌差額D.企業(yè)借入專門借款發(fā)生的手續(xù)費

39.資產減值測試中預計未來現金流量現值時，下列各項中屬于資產未來現金流量內容的有()。

A.資產持續(xù)使用過程中預計產生的現金流入

B.維持資產正常運轉預計發(fā)生的現金流出

C.資產使用壽命結束時處置資產預計產生的現金流入

D.為提高資產營運績效計劃對資產進行改良預計發(fā)生的現金流出

40.資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，不屬于資產負債表日后調整事項的是（）。

A.為子公司的銀行借款提供擔保

B.對資產負債表日存在的債務簽訂債務重組協議

C.債務單位遭受自然災害導致資產負債表日存在的應收款項無法收回

D.企業(yè)在報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日已發(fā)生減值的金額與資產負債表日原估計金額不同

三、判斷題(20題)41.

A.是B.否

42.委托代銷商品由于其存貨實體已經流出企業(yè)，所以不屬于企業(yè)的存貨。（）

A.是B.否

43.企業(yè)對于產生的可抵扣暫時性差異均應確認相應的遞延所得稅資產。（）

A.是B.否

44.在會計期末，民間非營利組織應當將業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用的期末余額均結轉至限定性凈資產。()

A.是B.否

45.

第

36

題

當子公司的所有者權益為負數時，母公司對其子公司的權益性資本投資數額為零。在這種情況下，不應當將這一子公司納入合并范圍。（）

A.是B.否

46.資產組一經確定，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。（）

A.是B.否

47.

第

29

題

年數總和法計提折舊的特點是計提的折舊額逐年遞增。（）

A.是B.否

48.資產負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。()

A.是B.否

49.第

34

題

應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計人產品成本或勞務成本。（）

A.是B.否

50.售后租回形成經營租賃的，售價與資產賬面價值（售價小于公允價值，并且可以由租金補償）之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用的調整。（）

A.是B.否

51.

第

33

題

一般企業(yè)將土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，應該將土地使用權的賬面價值和地上建筑物合并計算其成本。（）

A.是B.否

52.年度終了，根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，借記“財政應返還額度一財政直接支付”科目。貸記“財政補助收入”科目;下年年初，作相反會計分錄。()

A.是B.否

53.企業(yè)收到與收益相關的政府補助，一定會影響收到補助當期的損益。()

A.是B.否

54.以現金結算的股份支付，企業(yè)應在可行權日之后的每個資產負債表日重新計量有關相關負債的公允價值，并將其與賬面價值的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。（）

A.是B.否

55.資產負債表日后事項涵蓋的期間為報告年度次年的1月1日至年度財務報告的實際對外公布日期。（）

A.是B.否

56.

第

34

題

企業(yè)融資租入的固定資產雖不為企業(yè)所有，但由于企業(yè)擁有實際控制權，所以也應當作為企業(yè)的一項資產。（）

A.是B.否

57.企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，直接支出不包括市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。（）

A.是B.否

58.投資方與聯營企業(yè)或合營企業(yè)發(fā)生未實現內部交易損失，在計算凈損益時應將該部分予以抵銷。()長期股權投資

A.是B.否

59.

A.是B.否

60.

第

29

題

資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.計算長江公司2013年和2014年一般借款利息資本化金額及應計入當期損益的金額

62.新華公司系一家主要從事電子設備生產和銷售的上市公司，因業(yè)務發(fā)展需要，對甲公司、乙公司進行了長期股權投資。新華公司、甲公司和乙公司在該投資交易達成前，相互間不存在關聯方關系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為25%；銷售價格均不含增值稅稅額。資料1：2013年1月1日，新華公司對甲公司、乙公司股權投資的有關資料如下：（1）定向增發(fā)本公司普通股股票500萬股給A公司，A公司以其所持有甲公司80%的股權作為支付對價。2013年1月1日新華公司普通股收盤價為每股16.60元。新華公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費100萬元；對甲公司資產進行評估發(fā)生評估費用6萬元，相關款項已通過銀行存款支付。投資當日甲公司的可辨認凈資產公允價值與賬面價值均為10000萬元。（2）從乙公司股東處購入乙公司有表決權股份的30%，能夠對乙公司實施重大影響，實際投資成本為1400萬元。當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。資料2：新華公司在編制2013年合并財務報表時，相關資料及業(yè)務處理如下：（1）3月20日，新華公司向甲公司賒銷一批產品，銷售價格為2000萬元，增值稅稅額為340萬元，實際成本為1600萬元；相關應收款項至年末尚未收到，新華公司對其計提了壞賬準備20萬元。甲公司在本年度已將該批產品全部向外部獨立第三方銷售。新華公司編制合并財務報表時的相關會計處理為：①抵銷營業(yè)收入2000萬元；②抵銷營業(yè)成本1600萬元；③抵銷資產減值損失20萬元；④抵銷應付賬款2340萬元；⑤確認遞延所得稅負債5萬元。（2）2013年6月5日，新華公司將本公司生產的某產品銷售給甲公司，售價為600萬元，成本為400萬元。甲公司取得后作為管理用固定資產，并于當月投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。新華公司因該項業(yè)務在合并財務報表中做出下列處理：①抵銷營業(yè)收入600萬元；②抵銷營業(yè)成本400萬元；③抵銷固定資產200萬元；④抵銷遞延所得稅資產50萬元。（3）2013年7月20日，新華公司將本公司的某項專利權以400萬元的價格轉讓給甲公司，該專利權在甲公司賬上的成本為300萬元，原預計使用年限為10年，至轉讓時已攤銷5年。甲公司取得該專利權后作為管理用無形資產，尚可使用年限為5年。新華公司和甲公司對該無形資產均采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。新華公司因該項業(yè)務在合并財務報表中做出下列處理：①抵銷營業(yè)外收入250萬元；②抵銷無形資產225萬元；③抵銷管理費用25萬元；④抵銷遞延所得稅資產和所得稅費用56.25萬元。（4）2013年10月15日，乙公司向新華公司銷售一批商品，售價為800萬元，成本為600萬元，新華公司購入后將其作為存貨，至2013年12月31日，該批存貨對外銷售60%。新華公司因該項業(yè)務在其與子公司的合并財務報表中做出下列處理：①抵銷營業(yè)收入240萬元；②抵銷營業(yè)成本180萬元；③抵銷投資收益60萬元。假設不考慮其他因素的影響，答案中的金額單位用萬元表示。要求：（1）根據資料1，分別編制新華公司取得甲公司及乙公司長期股權投資時的會計分錄。（2）逐項分析、判斷資料2中各項會計處理是否正確（分別注明各項會計處理序號）；如不正確，請作出正確的會計處理。

63.甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，并按月計算匯兌損益。2019年11月30日，即期匯率為1歐元=7.80元人民幣、1港元=0.85元人民幣。甲公司2019年11月30曰有關外幣賬戶和記賬本位幣賬戶期末余額表如下：甲公司2019年12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(假設不考慮相關稅費）：(1)12月5日，對外賒銷產品10萬件，每件價格為200歐元，當日的即期匯率為1歐元=7.75元人民幣。(2)12月2日以3000萬港元購入乙公司股票1000萬股作為交易性金融資產核算，當日的即期匯率為1港元=0.86元人民幣，款項以銀行存款支付。(3)12月10日，從銀行借入短期外幣借款1800萬歐元，款項存入銀行，當日的即期匯率為1歐元=7.78元人民幣。(4)12月12日，從國外進口原材料一批，價款共計2200萬歐元，款項用外幣存款支付，當日的即期匯率為1歐元=7.81元人民幣。(5)12月18日，賒購原材料一批，價款共計1600萬歐元，款項尚未支付，當日的即期匯率為1歐元=7.82元人民幣。(6)12月20日，收到部分12月5日賒銷貨款1000萬歐元，當日的即期匯率為1歐元=7.84元人民幣。(7)12月31日，償還于12月10日借入的短期外幣借款1800萬歐元，當日的即期匯率為1歐元=7.79元人民幣。(8)12月31日，由于股票市價變動，12月2日購入的乙公司股票市價上升至3500萬港元，當日的即期匯率為1港元=0.88元人民幣。(9)12月31日，甲公司根據當日即期匯率對有關外幣貨幣性項目進行調整并確認匯兌差額。要求：(1)根據資料（1)至（8)，編制甲公司與外幣業(yè)務相關的會計分錄。(2)根據資料（1)至（9)，計算甲公司2019年12月份確認的匯兌差額。(3)編制甲公司2019年12月31日與確認匯兌差額有關的會計分錄。(4)根據上述資料，填列甲公司2019年12月31日有關外幣賬戶和記賬本位幣賬戶期末余額表。

64.甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司2014年度財務報告于2015年4月10日經董事會批準對外報出，報出前有關情況和業(yè)務資料如下：(1)甲公司在2015年1月進行內部審計過程中，發(fā)現以下情況：@2014年12月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為1000元，單位成本為600元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為500萬元，增值稅稅額為85萬元。協議約定，在2015年2月28日之前乙公司有權退還健身器材。健身器材已經發(fā)出，款項尚未收到。甲公司根據過去的經驗，估計該批健身器材退貨率約為10％。健身器材發(fā)出時納稅義務已經發(fā)生，實際發(fā)生銷售退回時有關的增值稅稅額允許沖減，至2014年12月31日，上述商品尚未發(fā)生退貨。甲公司2014年度會計處理如下：2014年12月1日發(fā)出健身器材時：借：應收賬款585貸：主營業(yè)務收入500應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85借：主營業(yè)務成本300貸：庫存商品3002)2014年12月1日，甲公司采用預收款方式向丙公司銷售C產品一批，售價為2000萬元，成本為1600萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款1000萬元存人銀行。2014年12月31日，該批產品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據此確認銷售收入1000萬元、結轉銷售成本800萬元，并確認遞延所得稅負債50萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品時確認收入的實現。(3)2014年12月31日，甲公司一項無形資產的賬面價值為200萬元，當日，如將該無形資產對外出售，預計售價為95萬元，預計相關稅費為5萬元；如繼續(xù)持有該無形資產，預計在持有期間和處置時形成的未來現金流量的現值總額為50萬元。甲公司據此于2014年12月31日就該無形資產計提減值準備150萬元，并就此確認遞延所得稅資產37．5萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的資產減值在發(fā)生實際損失前不得稅前扣除。④甲公司2014年發(fā)生了1000萬元廣告費支出，并已支付，發(fā)生時已作為銷售費用計人當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收人15％的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。甲公司2014年實現銷售收入6000萬元。該暫時性差異符合確認遞延所得稅資產的條件，但甲公司2014年12月31日未確認遞延所得稅資產。(2)2015年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下：032015年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2014年12月從其購入的一批D產品，以及稅務機關開具的進貨退出相關證明。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產品的銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元，銷售成本為160萬元。至2015年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產品的款項。(2)2015年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產，預計應收庚公司款項400萬元收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2014年12月31日已被告知庚公司資金周轉困難可能無法按期償還債務，因而相應計提了壞賬準備200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的資產減值在發(fā)生實際損失前不得稅前扣除。(3)其他資料：①上述產品銷售價格均為公允價格(不含增值稅)；銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。除特別說明外，所有資產均未計提減值準備。②甲公司適用的所得稅稅率為25％，所得稅采用資產負債表債務法核算；2014年度所得稅匯算清繳于2015年2月28

日完成，在此之前發(fā)生的2014年度納稅調整事項，均可進行納稅調整；假定預計未來期問能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。③甲公司按照當年實現凈利潤的10％提取法定盈余公積。要求：(1)判斷資料(1)中相關交易或事項的會計處理，哪些不正確(分別注明其序號)。(2)對資料(1)中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。(3)判斷資料(2)相關資產負債表日后事項，哪些屬于調整事項(分別注明其序號)。(4)對資料(2)中判斷為資產負債表日后調整事項的，編制相應的調整分錄。(逐筆編制涉及所得稅調整的會計分錄；合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”調整的會計分錄)。

65.編制A公司在租賃期開始日的有關會計分錄。

參考答案

1.D民間非營利組織會計要素包括：資產、負債、凈資產、收入、費用。

2.C【答案】C

【解析】融資租入固定資產，以租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，加上初始直接費用確認固定資產的初始成本。500000×(P/A，8%，3)=1288550元；1288550元>125萬元，所以，甲公司租入該設備的入賬價值為125萬元+5萬元=130萬元。

3.B企業(yè)會計準則規(guī)定，投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。長期股權投資的賬面價值一長期股權投資科目的余額一長期投資減值準備科目的余額，即長期股權投資賬面余額應沖減到長期股權投資減值準備余額的數額為止。

4.D如果修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，根據謹慎性原則或有應收金額不包括在債權人的未來應收金額中。

5.B合并財務報表中應抵銷的子公司所有者權益=5000+1000+1200-600-（5000-4000）/5×2=6200（萬元）。

6.C選項C屬于投資活動，應計入“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目。

7.B整個企業(yè)集團實質上是一個利益共同體。

8.A相關性和可靠性受及時性的制約，企業(yè)需要在相關性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。

9.D因為甲車間生產的原配件沒有獨立的市場，乙車間產生的包裝箱只能包裝A公司產品，丙車間沒有剩余能力包裝其他非A公司產品，而丁車間可以獨立創(chuàng)造現金流量，所以應將甲乙丙車間作為一個資產組。

10.D解析：A公司換入乙設備應計入當期收益=24-(22-3-3)-2=6萬元

11.B選項A不屬于，通常采用以一定折現率計算未來現金流量現值與應收賬款賬面價值相比較；

選項B屬于；

選項C不屬于，如果建造合同的預計總成本超過總收入，應當確認減值損失；

選項D不屬于，固定資產測試是否減值是以資產的可收回金額而非可變現凈值與固定資產賬面價值相比較。

綜上，本題應選B。

注意區(qū)分可收回金額與可變現凈值。

12.A預計負債的賬面價值=500+100-300=300(萬元)；計稅基礎=300-300=0；賬面價值>計稅基礎，其差額為300萬元，即為可抵扣暫時性差異期末余額?！斑f延所得稅資產”科目余額=300×25%=75(萬元)，“遞延所得稅資產”科目發(fā)生額=75-125=-50(萬元)，所以遞延所得稅費用為50萬元。

13.C以低于債務賬面價值的現金清償債務，資產和所有者權益總額同時發(fā)生變化。

借：應付賬款

貸：現金

資本公積

14.B2011年l2月31日設備的賬面凈值=6-6×2/5-（6-6×2/5）×2/5=2.16（萬元）；該設備2012年計提的折舊額=（2.16-0.7）÷（4-2）=0.73（萬元）。

15.B應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計人存貨成本或勞務成本。

16.C20×7年末甲公司應確認的負債金額為(80%×O+15%×1%+5%×2%)×l000=2.5(萬元)。

17.C預計負債應當按照履行行管現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量，當所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數應當按照該范圍內的中間值，即上下限金額的平均數確定。本題中預計負債應確認的金額=（20+50）/2=35（萬元）。

綜上，本題應選C。

18.AA選項，L企業(yè)在債務重組中損益＝90－（100－20－5）＝15（萬元）

【該題針對“無形資產的處置1”知識點進行考核】

19.C【答案】C

【解析】因辭退員工應支付的補償款100萬元和因撤銷門店租賃合同將支付的違約金20萬元屬于重組計劃的直接支出，因處置門店內設備將發(fā)生損失65萬元屬于設備發(fā)生了減值，均影響甲公司的利潤總額，所以該業(yè)務重組計劃對甲公司2014年度利潤總額的影響金額=-100-20-65=-185(萬元）。

附會計分錄：

借：管理費用100

貸：應付職工薪酬100

借：營業(yè)外支出20

貸：預計負債20

借：資產減值損失65

貸：固定資產減值準備65

20.DD

甲事業(yè)單位事業(yè)基金的余額＝60＋40＋30－6－8＝116(萬元)。

21.AB債務人有關債務重組的賬務處理如下：債務人有關債務重組的固定資產處置損失=(100—20)一50=30(萬元)債務人有關債務重組的債務重組利得=100-50=50(萬元)

借：固定資產清理80

累計折舊20

貸：固定資產100

借：應付賬款一昌盛公司100

營業(yè)外支出處置非流動資產損失30

貸：固定資產清80

營業(yè)外收入一債務重組利得50

22.BD以回購股份的形式對職工進行激勵的，應以回購的全部支出確認為庫存股，行權時的會計處理為：借：銀行存款資本公積——其他資本公積貸：庫存股資本公積——股本溢價

23.BCD以固定資產抵債，應確認的債務重組利得＝債務賬面價值－(固定資產公允價值＋抵債固定資產的銷項稅額)。選項A，會影響固定資產處置損益，不影響債務重組利得。

24.AB

25.ABC選項D，因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數。

26.AB會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改為另一會計政策的行為。選項C、D為會計估計變更。

27.ABCD解析：行政處分主要有警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等8種。

28.BD民間非營利組織收入指民間非營利組織開展業(yè)務活動取得的、導致本期凈資產增加的經濟利益或者服務潛力的流入。包括捐贈收入、會費收入、提供服務收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務活動收入和其他收入。

選項A，預算收入屬于財政預算收入；

選項BD，會費收入、捐贈收入屬于民間非營利組織的收入；

選項C，事業(yè)收入屬于事業(yè)單位的收入。

綜上，本題應選BD。

29.ABC【答案】ABC

【解析】自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，不得將原發(fā)生時計入損益的開發(fā)費用轉為無形資產，選項D不符合現會計準則規(guī)定。

30.ABCD

31.AD選項B，屬于其他權益變動，投資單位應記入“資本公積—其他資本公積”科目，不確認投資收益；選項C，宣告分配現金股利。應沖減長期股權投資賬面價值，和確認投資收益無關。

32.ABD本題考核公司股份發(fā)行的規(guī)定。股份發(fā)行可以是平價發(fā)行和溢價發(fā)行，但是不得折價發(fā)行，股份發(fā)行必須同股同價發(fā)行，即同次發(fā)行的股份其每股發(fā)行條件和價格應當相同。因此，選項C是不正確的。

33.AD資產負債表中的資產和負債項目,采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤"項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

34.AC【答案】AC。解析：庫存股屬于所有者權益，選項A使所有者權益減少；選項B不會影響所有者權益總額；選項C使所有者權益減少；選項D不會影響所有者權益總額。

35.AC將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積，選項A正確，選項B錯誤；債務人應將重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益(屬于債務重組利得)，選項C正確，選項D錯誤。

36.ABCD解析：本題考核實質重于形式要求。選項A，售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務，是指賣主(即承租人)將一項自制或外購的資產或正在使用的資產出售后，又將該項資產從買主(即出租人)那里租同。售后租回從形式上看，首先是為企業(yè)帶來了收入，并且所出售商品的所有權及所有權上的主要風險和報酬也已轉移，但實質上由于在售后租回交易中，資產的售價和租金是相互關聯的，是以一攬子方式談判的，是一并核算的。因此，資產的出售和租回實質上是同一項交易。根據實質重于形式要求，不應將售后租回損益確認為當期損益，而應予以遞延。分攤計入各期損益；選項B，融資租賃是指實質上轉移與一項資產所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃，承租方雖不擁有該資產的所有權，但能控制該資產并獲得收益，因此視同自有固定資產核算體現了實質重于形式要求；選項C，分期付款購買固定資產實質上具有融資性質的，形式為購買。實質體現了一種融資行為。因此該選項是實質重于形式要求的體現；選項D，企業(yè)集團形式上雖然不是法律主體，但實質上是一個統一的經濟主體，作為會計主體核算并編制合并報表體現的是實質重于形式要求。

37.ABCD選項，在符合借款費用資本化條件的會計期間，為購建固定資產取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額也應予以資本化。

38.ACD借款費用是企業(yè)借入資金所付出的代價，它包括借款利息、因借款發(fā)生的折價或者溢價的攤銷、因借款而發(fā)生的輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。但是不包括企業(yè)發(fā)生的權益性融資費用。權益性融資指的是股權性的融資，如發(fā)行股票。

39.ABC【答案】ABC

【解析】在預計資產未來現金流量時，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的．尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。企業(yè)未來發(fā)生的現金流出如果是為了維持資產正常運轉或者資產正常產出水平而必要的支出或者屬于資產維護支出，應當在預計資產未來現金流量時將其考慮在內。

40.ABC資產負債表日后調整事項和非調整事項的區(qū)別在于：調整事項是事項存在于資產負債表日，資產負債表日后提供證據對以前已存在的事項所作的進一步說明；而非調整事項是在資產負債表日尚未存在，但在財務報告批準報出日之前發(fā)生或存在。選項A、B、C都屬于資產負債表日后非調整事項。

41.Y

42.N委托代銷商品的所有權仍歸屬于委托方，其風險報酬沒有轉移，所以其屬于委托方的存貨。

因此，本題表述錯誤。

43.N企業(yè)對于產生的可抵扣暫時性差異，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵減可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產，而不是所有的可抵扣暫時性差異均應確認相應的遞延所得稅資產。因此，本題表述錯誤。

44.N在會計期末，民間非營利組織應當將業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用的期末余額均結轉至非限定性凈資產。

45.N持續(xù)經營的所有者權益為負數的子公司仍應納入合并范圍。

46.Y資產組一經確定，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更，即資產組各項資產的構成通常不能隨意變更。

因此，本題表述正確。

47.N年數總和法是一種加速折舊方法，前期計提的折舊多，后期計提的折舊少，即計提的折舊額是逐年遞減的。

48.Y遞延所得稅資產的減值與其他資產相一致。資產負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。

49.Y

50.N形成經營租賃的，售價小于公允價值，可以由租金補償的，售價與賬面價值的差額應予以遞延（遞延收益），并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內進行分攤。

因此，本題表述錯誤。

形成經營租賃的，售價小于公允價值，不可以由租金補償的，售價與資產賬面價值之間差額應當計入當期損益。

如果售后租回交易認定為融資租賃，收到的款項應當確認為負債，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。

51.N土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算。但是如果是房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關的土地使用權的價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。

52.N下年年初，對恢復財政直接支付額度不作會計處理，發(fā)生實際支出時作會計處理。

53.N企業(yè)收到的政府補助用于補償以后期間費用或損失的，先計入遞延收益，遞延收益攤銷時才影響損益。

54.Y【答案】√

55.N資產負債表日后事項所涵蓋的期間是資產負債表日后至財務報告批準報出日之間。具體而言為報告年度次年的1月1日或報告期間下一期的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期。

56.Y企業(yè)融資租入的固定資產雖不為企業(yè)所有，但由于企業(yè)擁有實際控制權，所以也應當作為企業(yè)的一項資產。這是實質重于形式原則的運用。

57.Y企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。

58.N投資方與聯營企業(yè)或合營企業(yè)發(fā)生未實現內部交易損失，若屬于轉讓資產發(fā)生減值損失的，有關未實現內部交易損失不予抵銷。

59.Y

60.Y資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。

61.0①2013年：2013年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=(2000+1000+3000-4800)×1／12=1200×1／2=100(萬元)。2013年一般借款利息資本化金額=100×4％=4(萬元)。2013年1月1日債券攤余成本=20889．98+835．60-1000=20725．58(萬元)。2013年債券利息費用=20725．58×4％=829．02(萬元)。2013年一般借款利息應計入當期損益的金額=829．02-4=825．02(萬元)。②2014年：2014年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=(1200+2400)×9／12+1200×6／12+800×3／12=3500(萬元)。2014年一般借款利息資本化金額=3500×4％=140(萬元)。2014年1月1日債券攤余成本=20725．58+829．02=1000=20554．60(萬元)。2014年債券利息費用=20554．60×4％=822．18(萬元)。2014年一般借款利息應計入當期損益的金額=822．18-140=682．18(萬元)。

62.（1）①取得對甲公司的長期股權投資：借：長期股權投資8300管理費用6貸：股本500資本公積——股本溢價7800（16.6×500-500）銀行存款6借：資本公積——股本溢價100貸：銀行存款100②取得對乙公司的長期股權投資：借：長期股權投資——成本1500貸：銀行存款1400營業(yè)外收入100（2）①事項（1）中①、③和④處理正確，②和⑤處理不正確。正確的會計處理：內部交易的存貨已經全部實現對外銷售，抵銷的營業(yè)收入和營業(yè)成本的金額均為2000萬元，應收賬款與應付賬款的抵銷金額應為2340萬元，資產減值損失的抵銷金額為20萬元，抵銷的遞延所得稅資產金額為5萬元。抵銷分錄為：借：營業(yè)收入2000貸：營業(yè)成本2000借：應付賬款2340貸：應收賬款2340借：應收賬款——壞賬準備20貸：資產減值損失20借：所得稅費用5（20×25%）貸：遞延所得稅資產5②事項（2）中①和②處理正確，③和④處理不正確。正確的會計處理：固定資產因未實現內部交易損益，而需要將多計提的折舊進行抵銷，最終因資產賬面價值小于計稅基礎，應確認遞延所得稅資產和所得稅費用，而非抵銷。所以正確的會計分錄為：借：營業(yè)收入600貸：營業(yè)成本400固定資產——原價200借：固定資產——累計折舊10（200/10/2）貸：管理費用10借：遞延所得稅資產47.5[（200-10）×25%]貸：所得稅費用47.5故應抵銷固定資產=200-10=190（萬元）；確認遞延所得稅資產和所得稅費用47.5萬元。③事項（3）中①、②和③會計處理正確，④會計處理不正確。正確的會計處理：因未實現內部交易收益的存在，無形資產的計稅基礎比合并財務報表中的賬面價值高225萬元（250-25），所以對應應確認遞延所得稅資產和所得稅費用56.25萬元（225×25%），而非抵銷。所以，正確的會計分錄為：借：營業(yè)外收入250（400-300÷10×5）貸：無形資產——原價250借：無形資產——累計攤銷25（250÷5÷2）貸：管理費用25借：遞延所得稅資產56.25貸：所得稅費用56.25（4）①、②和③的會計處理均不正確。正確的會計處理：乙公司向新華公司銷售的未實現內部交易損益為（800-600）×（1-60%）×30%=24（萬元），且為逆流銷售，則在新華公司與其子公司的合并財務報表中的會計處理為：借：長期股權投資24貸：存貨24注：這里的合并財務報表，指的是新華公司與其子公司之間的合并財務報表，不是與乙公司的合并財務報表，因為重大影響，是不編制合并財務報表的。63.(1)①借：應收賬款一歐元15500(2000×7.75)貸：主營業(yè)務收入15500②借：交易性金融資產一成本2580(3000×0.86)貸：銀行存款一港元2580③借：銀行存款一歐元14004(1800x7.78)貸：短期借款一歐元14004④借：原材料17182(2200×7.81)貸：銀行存款一歐元17182⑤借：原材料12512貸：應付賬款一歐元12512(1600×7.82)⑥借：銀行存款一歐元7840(1000×7.84)貸：應收賬款一歐元7750(1000×7.75)財務費用一匯兌差額90⑦借：短期借款一歐元14004(1800×7.78)財務費用一匯兌差額18貸：銀行存款一歐元14022(1800×7.79)⑧借：交易性金融資產一公允價值變動500(3500×0.88-2580)貸：公允價值變動損益500(2)①銀行存款一歐元的匯兌損益=(2000+1800-2200+1000-1800)×7.79-[(2000×7.8+1800×7.78+1000×7.84)-(2200×7.81+1800×7.79)]=-8(萬元人民幣）(匯兌損失）；②銀行存款_港元的匯兌損益=(3500-3000)×0.88-(3500×0.85-3000×0.86)=45(萬元人民幣）（匯兌收益）；③應收賬款一歐元的匯兌損益=(1000+2000-1000)×7.79-[(1000×7.8+2000×7.75)-1000×7.75]=30(萬元人