免抵退的三種情況

/免抵退的三種情況生產(chǎn)企業(yè)

免抵退概念:企業(yè)：生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貿(mào)易方式：一般貿(mào)易出口和進(jìn)料加工進(jìn)料加工是指企業(yè)從國外購進(jìn)原材料,加工成品后復(fù)出口的貿(mào)易方式。其退稅辦法與一般貿(mào)易退稅方式基本上一致,但由于進(jìn)口料件存在有不同程度的減免稅，在退稅時(shí)就應(yīng)將進(jìn)口環(huán)節(jié)減免稅款作扣減，以免造成多退稅的現(xiàn)象。貨物：自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)．

(1)“免”稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅,即銷項(xiàng)稅額為零.

(2)“抵”稅是指企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)退還所耗用原材料、零部件等已納的增值稅稅款,首先抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納的增值稅稅款,即企業(yè)既有出口貨物又有內(nèi)銷貨物，出口貨物需要退稅,內(nèi)銷貨物需要交稅，按照稅法規(guī)定兩者可以相互抵頂.?

(3）“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅額部分子以退稅.

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅帳務(wù)處理：一般貿(mào)易出口由于1、出口和內(nèi)銷的比例，2、以及獲取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的速度，決定了增值稅兩種,應(yīng)納稅額（銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng))大于零,和小于零,免抵退的三種情況

為了使思路更加清晰，我們假設(shè)出口貨物的征稅稅率為17％，退稅稅率為１7％.例1:某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2003年４月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為:

進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)應(yīng)納（退）稅額內(nèi)銷10０20０100出口50免—５0應(yīng)納稅額=２00-（100＋50)=50A－—－--當(dāng)企業(yè)又有出口業(yè)務(wù)同時(shí)也有國內(nèi)業(yè)務(wù)的時(shí)候，就會(huì)出現(xiàn)一方面國家要對(duì)出口退稅，另一方國家要對(duì)內(nèi)銷征稅,這樣就可以兩者相抵，相抵后的結(jié)果即為——－－－當(dāng)期應(yīng)納稅額.?相抵后的結(jié)果當(dāng)期應(yīng)納稅額如果是正數(shù)，這時(shí)就說明企業(yè)的出口退稅已經(jīng)全部抵頂完，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)該按這個(gè)結(jié)果交稅。這是第一種情況內(nèi)銷比重大,有征稅，有抵頂，無退稅。

當(dāng)企業(yè)又有出口業(yè)務(wù)同時(shí)也有內(nèi)銷業(yè)務(wù)的時(shí)候,出口退稅和內(nèi)銷征稅兩者相抵，相抵后的結(jié)果如果是負(fù)數(shù),需要進(jìn)一步計(jì)算這個(gè)負(fù)數(shù)的性質(zhì)，因?yàn)樾纬韶?fù)數(shù)結(jié)果的原因有多種,例２：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2０0３年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：

進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)應(yīng)納（退）稅額內(nèi)銷170２０030出口5０免—５０應(yīng)納稅額＝200-（170＋５0）＝—２０?例2應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)的原因組成:第一部分是內(nèi)銷當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)小于當(dāng)期銷項(xiàng),有征稅３0第二部分是當(dāng)期出口耗用進(jìn)項(xiàng)，這５0是應(yīng)退的.征退相互抵消，最后退稅20B—“出口貨物的免抵退稅額"這個(gè)限額比剛才的負(fù)數(shù)絕對(duì)值大,說明，應(yīng)退的稅有一部分已經(jīng)抵消了，國家就只能按照抵減內(nèi)銷后的那個(gè)負(fù)數(shù)進(jìn)行退稅了。出口比重大Ｉ2I《3，有退稅,有免抵例3:某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2003年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為:

進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)應(yīng)納（退）稅額內(nèi)銷３0020０-100出口50免—5０應(yīng)納稅額=2０0—（3０0＋50)=-1５0

例3應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)有兩種原因組成：第一部分是內(nèi)銷當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)大于當(dāng)期銷項(xiàng),這個(gè)原因與出口無關(guān)，國家不會(huì)退這100的；第二部分是當(dāng)期出口耗用進(jìn)項(xiàng)，這50是應(yīng)退的-—具體是因?yàn)閮?nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)產(chǎn)生的，還是因?yàn)槌隹谖赐说脑虍a(chǎn)生的。在實(shí)際現(xiàn)實(shí)中是無法區(qū)分的,因?yàn)?很難對(duì)出口和內(nèi)銷耗材進(jìn)行分別核算,所以，象上面的舉例中把內(nèi)銷和外銷進(jìn)項(xiàng)分別列示是不現(xiàn)實(shí)的。所以引入了計(jì)算公式限額的概念,即要計(jì)算一個(gè)出口退稅的限額，即出口貨物的離岸價(jià)乘以一定的退稅率來作為退稅的標(biāo)準(zhǔn)，即“出口貨物的免抵退稅額”,＊**＊＊前面反復(fù)強(qiáng)調(diào)出口貨物的離岸價(jià)乘以退稅率不是應(yīng)退稅額.這是一個(gè)退稅限額。C-－—-－－“出口貨物的免抵退稅額"比剛才的負(fù)數(shù)絕對(duì)值小，說明剛剛計(jì)算的負(fù)數(shù)中包括兩個(gè)部分一個(gè)部分是內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)的部分，另一部分是出口應(yīng)退的部分,這時(shí)，國家就會(huì)把出口應(yīng)退的部分退回企業(yè)。由于內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)的部分只能留在下個(gè)月繼續(xù)留抵。進(jìn)項(xiàng)太大,與出口相比。Ｉ2I》3,有退稅，同時(shí)有結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵

免抵退計(jì)算公式及含義:復(fù)雜，步驟多達(dá)7步三種情況：A-——--－內(nèi)銷比重大，有征稅,有免抵,無退稅。B—-—--－出口比重大I2I《3，有退稅，有免抵C——－-——進(jìn)項(xiàng)太大,與出口相比。I2I》3，有退稅，結(jié)轉(zhuǎn)下期

出口退稅公式:-————一般貿(mào)易一般貿(mào)易出口ABＣ內(nèi)銷比重大，有征稅，無退稅出口比重大I2I《3，有退稅，有免抵進(jìn)項(xiàng)太大，與出口相比I2I》3，有退稅，無免抵,有結(jié)轉(zhuǎn)下期1、當(dāng)期不得免征和抵扣=出口貨物離岸價(jià)ｘ人民幣牌價(jià)x(征稅率-退稅率）2、當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷銷項(xiàng)-－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)—當(dāng)期不得免征和抵扣)-上期留抵三種情況2＞02＜０I2I〈3２<0I2Ｉ〉3３、免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)ｘ人民幣牌價(jià)x退稅率4、應(yīng)退稅4=04=2４=3５、免抵調(diào)庫5＝35=３-I2I5＝０6、結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵

６=I２I-3

帳務(wù)處理:

注意：1、＊＊**免抵退稅額=應(yīng)退稅額＋免抵稅額

2、免抵調(diào)庫：匯總表上的又稱免抵稅額,應(yīng)交稅金九欄帳又稱出口抵頂內(nèi)銷應(yīng)納稅額，由于財(cái)政體制的原因，我們現(xiàn)行的“免抵退”稅辦法與國外的做法存在一個(gè)較大的不同點(diǎn)。考慮到與“先征后退"辦法相比，實(shí)行“免抵退”稅辦法對(duì)各地稅收任務(wù)的考核、地方財(cái)政增值稅2５%部分和對(duì)地方增量返還都有一定影響,國家為了保證“免抵退”稅辦法的順利執(zhí)行,實(shí)行了“免抵退”稅預(yù)算管理,即除了計(jì)算應(yīng)退稅額，還需計(jì)算免抵稅額,稅務(wù)機(jī)關(guān)將核準(zhǔn)的免抵稅額以正式文件通知同級(jí)國庫辦理調(diào)庫.所以免抵稅額大小對(duì)地方財(cái)政利益和稅收任務(wù)有一定的影響，但對(duì)出口企業(yè)自身利益不起什么作用。有些免抵不退的新辦企業(yè)甚至不做帳務(wù)處理，這也是不正確的。正確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況是會(huì)計(jì)的第一任務(wù)?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于實(shí)行免抵退稅辦法有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》［財(cái)預(yù)字（１998）242號(hào)]規(guī)定：按月辦理免抵調(diào)庫手續(xù),同時(shí)要在年度出口退稅計(jì)劃內(nèi)優(yōu)先保障免抵稅額的調(diào)庫。3、A：免抵退稅額=免抵稅額B:免抵退稅額=應(yīng)退稅額+免抵稅額C：免抵退稅額=應(yīng)退稅額A,Ｂ兩種情況是正常的,C的原因是由于進(jìn)項(xiàng)速度過大引起的，所以是非正常的，源于我們國家非用于出口的進(jìn)項(xiàng)留抵不退稅的政策。

例：A：內(nèi)銷比重大，有征稅，無退稅例題1…。2004年一月,內(nèi)銷100萬，當(dāng)期外銷50萬，當(dāng)期單證齊全40萬，進(jìn)項(xiàng)7萬,上期留抵2萬。(征１7%，退13％)1、當(dāng)期不得免征和抵扣=5０ｘ（0.17－—０。13)=2--—－１2、當(dāng)期應(yīng)納稅額=1００x0。17-（７-2）—2=10———－13、免抵退稅額4０x0.13=５.2—--—24、應(yīng)退稅=0—－--25、免抵＝5．２—--—2帳務(wù)處理1、借:主營業(yè)務(wù)成本：2貸:應(yīng)交稅金--—應(yīng)交增值稅-—--進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出22、借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅-—-—－出口抵減內(nèi)銷5。2貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅－－出口退稅５。２3、借：應(yīng)交稅金--—應(yīng)交增值稅—－－轉(zhuǎn)出未交增值稅１0貸：應(yīng)交稅金--—－未交增值稅１0

實(shí)際申報(bào)和入帳：本月增值稅申報(bào)表15欄,免抵退應(yīng)退稅額。為稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的上月退稅數(shù).所以企業(yè)此分錄的填列也應(yīng)在審核的下月，申報(bào)的同月入帳.借：應(yīng)收出口退稅款－-借：應(yīng)交稅金-－-應(yīng)交增值稅———--出口抵減內(nèi)銷貸：應(yīng)交稅金－--應(yīng)交增值稅－—出口退稅但是：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,當(dāng)月計(jì)算，當(dāng)月申報(bào)，當(dāng)月入帳。借：主營業(yè)務(wù)成本：貸：應(yīng)交稅金—－—應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

1、“應(yīng)交稅金－--應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容借方五個(gè):應(yīng)交稅金-——應(yīng)交稅金（1)、進(jìn)項(xiàng)稅額（2）、已交稅金-—-—6.8％（3)、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額－-—-由于財(cái)政體制的原因，我們現(xiàn)行的“免抵退”稅辦法與國外的做法存在一個(gè)較大的不同點(diǎn)?？紤]到與“先征后退”辦法相比，實(shí)行“免抵退”稅辦法對(duì)各地稅收任務(wù)的考核、地方財(cái)政增值稅25％部分和對(duì)地方增量返還都有一定影響，國家為了保證“免抵退"稅辦法的順利執(zhí)行,實(shí)行了“免抵退"稅預(yù)算管理，即除了計(jì)算應(yīng)退稅額,還需計(jì)算免抵稅額,稅務(wù)機(jī)關(guān)將核準(zhǔn)的免抵稅額以正式文件通知同級(jí)國庫辦理調(diào)庫。所以免抵稅額大小對(duì)地方財(cái)政利益和稅收任務(wù)有一定的影響,但對(duì)出口企業(yè)自身利益不起什么作用。有些免抵不退的新辦企業(yè)甚至不做帳務(wù)處理,這也是不正確的。正確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況是會(huì)計(jì)的第一任務(wù).（4）、轉(zhuǎn)出未交增值稅（5）、減免稅金貸方四個(gè)(１）、銷項(xiàng)稅額（2)、出口退稅（3)、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（4)、轉(zhuǎn)出多交增值稅目前能用到的科目9-3=6個(gè)增值稅申報(bào)：1.《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)項(xiàng)目的申報(bào)要求

(１）“出口貨物免稅銷售額”填寫享受免稅政策出口貨物銷售額，其中實(shí)行“免抵退稅辦法"的出口貨物銷售額為當(dāng)期出口并在財(cái)務(wù)上做銷售的全部(包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額;?（２）“免抵退貨物不得抵扣稅額”按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)，有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”；當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額"大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差"時(shí)，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期;?按“購進(jìn)法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；?(3）“免抵退稅貨物已退稅額”按照退稅部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)；?(4)若退稅部門審核《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》的“累計(jì)申報(bào)數(shù)”與《增值稅納稅申報(bào)表》對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中“與增值稅納稅申報(bào)表差額”欄內(nèi)的數(shù)據(jù)對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

對(duì)前期申報(bào)錯(cuò)誤的,當(dāng)期可進(jìn)行調(diào)整。前期少報(bào)出口額或低報(bào)征、退稅率的,可在當(dāng)期補(bǔ)報(bào)；前期多報(bào)出口額或高報(bào)征、退稅率的,當(dāng)期可以紅字(或負(fù)數(shù))差額數(shù)據(jù)沖減；也可用紅字(或負(fù)數(shù))將前期錯(cuò)誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新全額申報(bào)藍(lán)字?jǐn)?shù)據(jù)。對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入賬值有差額的，也按此規(guī)則進(jìn)行調(diào)整。本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的,可在下期用紅字（或負(fù)數(shù))沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整。?除結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵有借方余額,剩下全部為０。計(jì)算:借方2+7+1０=195。２下月入帳貸方17+2=195.２下月入帳

只有A,B兩種情況是正常的。全年統(tǒng)算A的情況(納稅不退稅),不要出現(xiàn)退稅。全年統(tǒng)算B的情況（退稅不征稅），不要出現(xiàn)征稅

*＊＊＊＊*＊*對(duì)于整體通算內(nèi)銷比重大的企業(yè)，要學(xué)會(huì)控制技巧.例:Ａ:有退稅，有征稅,征稅大。B：無退稅，征稅小A：(1）7月,（征17%，退13％）進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)應(yīng)納稅單證收齊免抵退稅應(yīng)退稅30０20０-１001000１000x13％=1301０0（2)8月,（征17％,退13％）進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)應(yīng)納稅單證收齊免抵退稅應(yīng)退稅100300２00００x1３%=00

兩月合計(jì)：7月應(yīng)退稅100,8月應(yīng)納稅200，共納稅10０。

B：(1）7月,（征17％，退13％）進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)應(yīng)納稅單證收齊免抵退稅應(yīng)退稅結(jié)轉(zhuǎn)留抵３00200－１０000ｘ1３%=0０１０0（2）８月，(征17％，退1３％）上期結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)應(yīng)納稅單證收齊免抵退稅應(yīng)退稅10０１０0300100100０1000ｘ13%=130０兩月合計(jì)：7月應(yīng)納稅0，８月應(yīng)納稅10０，共納稅１00。

*******＊控制出現(xiàn)有退稅，有征稅的情況A原因：1、

對(duì)于內(nèi)資企業(yè),有征稅，同時(shí)附征城建稅和教育附加,但是退稅時(shí)不退。財(cái)稅[２005］25號(hào).免抵調(diào)庫附征城建稅和教育附加。20０5年開始。2、征稅必須在次月1-１0日交納，退稅速度不好掌握。技巧:-—－--—-怎樣達(dá)到無退稅，征稅小，A應(yīng)納稅《０時(shí)，不要挑齊單證(在可控范圍內(nèi)9０天）挑齊單證時(shí),控制應(yīng)納稅》0B控制進(jìn)項(xiàng)速度.

B—－—－-出口比重大，I２I《3，有退稅，有免抵例題3、2004年一月,內(nèi)銷10萬,當(dāng)期外銷５0萬，當(dāng)期單證齊全40，進(jìn)項(xiàng)４。7萬,上期留抵2萬。(征17%,退13%)1、當(dāng)期不得免征和抵扣＝50ｘ（0。1７—０．13）＝22、當(dāng)期應(yīng)納稅額=10x0。17—（4.7—2）-２=-3３、免抵退稅額=40x０.１3＝5．2 4、應(yīng)退稅=３5、免抵=２。２會(huì)計(jì)分錄1、借:主營業(yè)務(wù)成本:2貸:應(yīng)交稅金-——應(yīng)交增值稅--－-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出２２、借:應(yīng)收出口退稅款—-－3借：應(yīng)交稅金—－－應(yīng)交增值稅－－——-出口抵減內(nèi)銷2。2貸：應(yīng)交稅金—－－應(yīng)交增值稅—－－——出口退稅５。2１、出口和內(nèi)銷比,出口比重大,不應(yīng)出現(xiàn)納稅，如果由于進(jìn)項(xiàng)索取不及時(shí),出現(xiàn)納稅，將會(huì)用出現(xiàn)大的退稅。所以控制不要出現(xiàn)納稅。退稅也會(huì)減少.2、免抵大，對(duì)于有的企業(yè)來說是沒有調(diào)整好—-調(diào)齊單證齊全和-—-獲得進(jìn)項(xiàng)的速度，使得有大數(shù)額的免抵調(diào)庫出現(xiàn)，也有一些是內(nèi)銷比重大或企業(yè)產(chǎn)品增值大造成的。C-－－-進(jìn)項(xiàng)太大，與出口相比。