海南省從業(yè)資資格考試《會計》重點題(二十)

海南省從業(yè)資資格考試《會計》重點題（二十）

單選題-1

某獨立核算的煤炭企業(yè)，在甲、乙兩省均有煤礦。2009年5月該企業(yè)開采

原煤210萬噸（其中包括乙省煤礦開采原煤40萬噸）；銷售甲省煤礦開采的原煤

35萬噸，取得不含稅收入28000萬元；銷售乙省煤礦開采的原煤20萬噸，取

得不含稅收入16000萬元；將甲省開采的部分原煤加工選煤50萬噸，對外全部

銷售，每噸不含稅售價為1000元。企業(yè)適用資源稅稅額：甲省煤礦原煤3元/

噸，乙省煤礦原煤5元/噸；加工產(chǎn)品的綜合回收率為70%,該企業(yè)本月應(yīng)納資

源稅稅額（）o

A.205萬元

419.29萬元

379.29萬元

D.355萬元

【答案】B

【解析】

［解析］對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率,

將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。該企業(yè)本月應(yīng)納資源稅稅額

=35x3+20x5+50+70%x3=105+100+214.29=419.29（萬元）。

單選題-2

某酒廠于2011年3月將自產(chǎn)的5噸新型糧食白酒作為職工福利發(fā)放給本廠

職工，已知該批白酒的成本為100000元，無同類產(chǎn)品市場銷售價格；成本利潤

率為10%,白酒消費稅稅率；比例稅率20%,定額稅率每500克0.5元。根據(jù)

消費稅法律制度的規(guī)定，該批白酒應(yīng)繳納的消費稅稅額為（）元。

A.27000

B.27500

C.32500

D.33750

【答案】D

【解析】

［解析］應(yīng)稅消費品組成計稅價格，100000x（l+10%）+5x2000x0.5］/（l-20%）=143750（元），應(yīng)

納消費稅稅額=143750x20%+5x2000x0.5=33750（元）。［點評］本題主要考核的“白酒消費稅

的計算”知識點。

單選題-3

反映銀行股東價值最大化的財務(wù)指標(biāo)是（）。

A.資產(chǎn)負債比率

B.流動比率

C.資本利潤率

D.資產(chǎn)利潤率

【答案】C

【解析】

［解析］答案為C。銀行股東出資構(gòu)成的是銀行資本，因此要看資本利潤率。

單選題-4

甲公司為境內(nèi)注冊公司，以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)

生日的即期匯率折算。該公司在中東地區(qū)設(shè)有一家子公司P公司，由于常年處

于戰(zhàn)亂狀態(tài)，P公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不能夠隨時匯回。20x8年3月31

日，甲公司銀行存款余額為500萬美元，折算的人民幣金額為3415萬元；短期

借款余額為120萬美元，折算的人民幣金額為819.6萬元。按月折算匯率。甲

公司20x8年4月份有關(guān)外幣交易或事項如下：

①4月1日，從中國銀行借入200萬美元，期限為6個月，借入的美元暫

存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.85元人民幣。

②4月12日，將150萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀

行。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.87元人民幣，當(dāng)日銀行買入價為1美元=6.86元

人民幣，賣出價為1美元=6.88元人民幣。

③4月20日，提前向中國銀行歸還借入的50萬美元。歸還借款時的即期

匯率為1美元=6.90元人民幣。

④4月30日，市場匯率為1美元=7.00元人民幣。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9至11題。

甲公司于4月12日以美元兌換人民幣產(chǎn)生的匯兌損益為（）萬元。

A.1.5（收益）

B.3（收益）

C.-1.5（損失）

D.-3(損失)

【答案】C

【解析】

［解析］會計分錄為：

單選題-5

王亮是一家國有企業(yè)的總經(jīng)理。由于該企業(yè)經(jīng)濟效益連年滑坡，全廠職工

已經(jīng)一年多沒有拿到獎金了。最近因轉(zhuǎn)產(chǎn)，企業(yè)處置了一批舊設(shè)備，王亮要求

會計將所處置的舊設(shè)備的賬面價值作為損失計入當(dāng)期損益，處置收入另設(shè)賬戶

存儲，并另設(shè)賬簿登記，用于發(fā)放年終獎金。財務(wù)科長李明認為這種做法不

妥，因而拒絕執(zhí)行，王某便將李明調(diào)到倉庫做保管員。

根據(jù)上述資料，回答以下問題：王亮的行為屬于《會計法》中規(guī)定的

()。

A.不依法設(shè)置會計賬簿的行為

B.私設(shè)會計賬簿的行為

C.偽造會計賬簿的行為

D.授意、指使、強令會計人員偽造會計賬簿的行為

【答案】B

【解析】

［考點］《會計法》第42條規(guī)定的違反會計法的行為［解析］《會計法》第42條列舉

了十種會計核算的違法行為，包括：不依法設(shè)置會計賬簿的；私設(shè)會計賬簿的；未按照規(guī)定

填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；以未經(jīng)審核的會計憑證為依

據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的；隨意變更會計處理方法的；向不同的會計

資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的；未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬

本位幣的；未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀滅、滅失的；未按照規(guī)定建立并實施

單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況

的；任用會計人員不符合本法規(guī)定的。本案例中，王亮要求會計將所處置的舊設(shè)備的賬面價

值作為損失計入當(dāng)期損益，處置收入另設(shè)賬戶存儲，并另設(shè)賬簿登記，用于發(fā)放年終獎金，

屬于會計法中列舉的私設(shè)會計賬簿的行為，屬于違法行為。故B項正確。

單選題-6

國內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。2010年5

月12日，從國外購入某原材料共計200萬美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.8

元人民幣，繳納的進口關(guān)稅為142萬元人民幣，支付的進口增值稅為231.2萬

元人民幣，貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付，企業(yè)該原材

料的成本為

A.1672萬元

B.1502萬元

C.1804.24萬元

D.1956.24萬元

【答案】B

【解析】

［考點］本題在2009年10月真題第一大題第1小題考查過，主要考查外幣交易會計處

理。

單選題-7

企業(yè)必須定期將（）與銀行出具的對賬單進行核對，并編制銀行存款余額

調(diào)節(jié)表。

A.銀行存款日記賬

B.現(xiàn)金日記賬

C.資金日報表

D.財務(wù)會計報告

【答案】A

【解析】

［解析］銀行對賬是企業(yè)出納人員最基本的工作之一。企業(yè)的結(jié)算業(yè)務(wù)大部分要通過銀行

進行結(jié)算，但由于企業(yè)與銀行的賬務(wù)處理和入賬時間不一致，往往會發(fā)生雙方賬面不一致的

情況，即出現(xiàn)所謂"未達賬項"。為了能夠準(zhǔn)確掌握銀行存款的實際余額，了解實際可以動用

貨幣的資金數(shù)額，防止記賬發(fā)生差錯，企業(yè)必須定期將銀行存款日記賬與銀行出具的對賬單

進行核對，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

單選題-8

如果Blankenship企業(yè)不得不在產(chǎn)品大暢銷期間改變它的供應(yīng)商，這個公司

這一年就不可能有利潤。因此，如果企業(yè)這一年實際上沒有利潤，那么可以確

定該公司在產(chǎn)品大暢銷期間改變了供應(yīng)商。上述論證的推理最易受到下面哪一

項理由的批評

A.上述論證是循環(huán)論證，它由開始的生命和隨后的僅對那個生命做了意譯的結(jié)構(gòu)構(gòu)

成。

B.上述論證沒有證明使某一個現(xiàn)象出現(xiàn)的某一個條件是這個現(xiàn)象出現(xiàn)的僅有的條件。

C.上述論證中涉及一個模棱兩可的詞語，"利潤”一詞在論述的過程中可以改變它的意

思。

D.上述錯誤使用了一個罕見的、孤立的情況來支持一個普遍的結(jié)論。

E.上述論述解釋了一個事件是由另一個事件引起的，盡管這兩個事件實際上一定都是

由第三個沒有認識到的事件引起的。

【答案】B

【解析】

［解析］題干斷定：改變供應(yīng)商1沒有利潤，因此，改變了供應(yīng)商G沒有利潤。在所有

的形式邏輯中，A玲B能夠得到B〉A(chǔ)的，只有"當(dāng)且僅當(dāng)"時才是有效推理，也就是說A是B

發(fā)生的唯一條件。

單選題-9

那些購買商品或服務(wù)用以轉(zhuǎn)賣并從中獲取利潤的組織構(gòu)成了,它是

由各種類型的批發(fā)商、零售商、代理商等組成的。

A.消費者市場

B.產(chǎn)業(yè)市場

C.中間商市場

D.政府或機構(gòu)市場

【答案】C

【解析】

［解析］那些購買商品或服務(wù)用以轉(zhuǎn)賣并從中獲取利潤的組織構(gòu)成了中間商市場，它是由

各種類型的批發(fā)商、零售商、代理商等組成的。

單選題-10

下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。

A.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷

B.無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式

C.延期支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價款確定初始成本

D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法按10年攤銷

【答案】B

【解析】

［解析］選項A,使用壽命確定的無形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷；選項C,購買無形

資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購

買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定；選項D,對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要

進行攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進行減值測試。

單選題-11

收到以外幣投入的資本時，實收資本賬戶采用的折算匯率是（）0

A.收到外幣資本時的市場匯率

B.投資合同約定匯率

C.簽訂投資時的市場匯率

D.第一次收到外幣資本時的折算匯率

【答案】A

【解析】

［解析］企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采

用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位

幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

單選題-12

根據(jù)《會計法》，關(guān)于會計核算中記賬本位幣的說法正確的是（）o

A.不論什么企業(yè)，都必須以人民幣為記賬本位幣

B.企業(yè)可以隨意選用會計核算中的記賬本位幣

C.業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以該貨幣作為記賬本位幣

D.記賬本位幣可以隨意變動

【答案】C

【解析】

［解析］《會計法》規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨

幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變

動。

單選題-13

通過利潤表不能了解的是（）o

A.投資者投入資本的保值增值情況

B.企業(yè)的獲利能力

C.利潤的未來發(fā)展趨勢

D.企業(yè)的財務(wù)狀況

【答案】D

【解析】

［解析］通過利潤表可以從總體上了解企業(yè)收入、成本和費用及凈利潤（或虧損）的實現(xiàn)

及構(gòu)成情況；同時，通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字（本月數(shù)、本年累計數(shù)、上年數(shù)），

可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況。選

項D,企業(yè)的財務(wù)狀況是通過資產(chǎn)負債表了解的。

單選題-14

（由單選和多選組成。）

計算企業(yè)2009年準(zhǔn)予扣除的營業(yè)外支出為（）萬元。

A.125

B.72.76

C.77.76

D.74.76

【答案】C

【解析】

［解析］企業(yè)會計禾I」?jié)?（1010+8+420+1000+18）-480-650-6-200-240-42-75-（24-9）-125=623（萬

元）。公益性捐贈扣除的限額=623xl2%=74.76（萬元），捐贈額實際發(fā)生額為120萬元，稅前可

以扣除的捐贈額為74.76萬元。納稅人因違反稅法規(guī)定，被處以的滯納金，不得扣除；納稅

人的生產(chǎn)、經(jīng)營因違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰金、罰款，以及被沒收

財物的損失，不得扣除；但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屈于行政

性罰款，允許在稅前扣除。稅前準(zhǔn)予扣除的營業(yè)外支出=125-1-1-120+74.76=77.76（萬元）。

多選題-15

按建設(shè)部令第107號規(guī)定，（）的編制既可以用工料單價法，又可以用綜

合單價法。

A.施工圖預(yù)算

B.投資估算

C.招標(biāo)標(biāo)底

D.設(shè)計概算

E.投標(biāo)報價

【答案】A,C,D

【解析】

《建筑工程施工發(fā)包與承包計價管理辦法》（中華人民共和國建設(shè)部令第107號）第五條

規(guī)定：施工圖預(yù)算、招標(biāo)標(biāo)底和投標(biāo)報價由成本、利潤和稅金構(gòu)成。其編制可以采用工料單

價法和綜合單價法兩種計價方法。

多選題-16

項目財務(wù)評價的利潤與利潤分配表中，在“可供投資者分配利潤〃之前的項

目有（）o

A.提取法定盈余公積金

B.未分配利潤

C.提取公益金

D.應(yīng)付利潤

E.彌補以前年度虧損

【答案】A,C,E

【解析】

【考核要點］第七章第五節(jié)，主要考核項目財務(wù)評價的利潤與利潤分配表內(nèi)容。［解題思

路］掌握項目財務(wù)評價的利潤與利潤分配表構(gòu)成內(nèi)容。

多選題-17

關(guān)于無形資產(chǎn)處置，下列說法中，正確的有（）o

A.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益

B.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面余額的差額計入當(dāng)期損益

C.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷

D.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，也應(yīng)按原預(yù)定方法和使用壽命攤銷

【答案】A,C

【解析】

［解析］AC說法正確。

多選題-18

資本有機構(gòu)成與利潤率的關(guān)系是

A.資本有機構(gòu)成高低與利潤率的高低成正比

B.資本有機構(gòu)成高，其他條件不變，利潤率也高

C.資本有機構(gòu)成高，其他條件不變，利潤率低

D.資本有機構(gòu)成低，其他條件不變，利潤率高

【答案】C,D

【解析】

暫無解析

多選題-19

下列各項中，影響當(dāng)期利潤表中利潤總額的有（）。

A.固定資產(chǎn)盤盈

B.確認所得稅費用

C.對外捐贈固定資產(chǎn)

D.無形資產(chǎn)出售利得

【答案】C,D

【解析】

【解析】：選項A作為前期會計差錯處理，通過以前年度損益調(diào)整科目核算，不影響當(dāng)

期利潤總額；選項B不影響利潤總額，要影響凈利潤。

多選題-20

代理記賬中委托人應(yīng)履行（）義務(wù)。

A.對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，必須取得或填制符合國家統(tǒng)一規(guī)定的原始憑證

B.應(yīng)當(dāng)配備專人負責(zé)日常貨幣收支和保管

C.及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的憑證和其他相關(guān)資料

D.定期向稅務(wù)機構(gòu)提供稅務(wù)資料

【答案】A,B,C

【解析】

【解析】委托代理記賬委托人的義務(wù)包括：①對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)填制

或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證；②應(yīng)當(dāng)配備專人負責(zé)日常貨幣的收支和

保管；③及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；④對于代理記

賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時予

以更正、補充。

多選題-21

下列項目中，構(gòu)成凈利潤，但不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益項目有（）o

A.提取的壞賬準(zhǔn)備

B.財務(wù)費用中的借款利息

C.投資收益

D.固定資產(chǎn)盤虧

E.經(jīng)營性應(yīng)收項目

【答案】B,C,D

【解析】

［解析］B屬于籌資活動產(chǎn)生的損益項目，C、D屬于投資活動產(chǎn)生的損益項目。

多選題-22

下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）□

A.無形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益

B.企業(yè)自用無形資產(chǎn)的攤銷價值，應(yīng)計入當(dāng)期損益

C.不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)攤余價值，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外支出

D.無形資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)在取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，處置無形資產(chǎn)

的當(dāng)月不再攤銷

E.已計入各期損益的研究開發(fā)費用，在相關(guān)技術(shù)依法申請取得專利權(quán)時，不得轉(zhuǎn)回計

入專利權(quán)的入賬價值

【答案】A,B,D,E

【解析】

暫無解析

多選題-23

人月費率主要由咨詢?nèi)藛T的以及咨詢單位管理費和利潤組成。

A.兼職收入

B.社會福利費

C.基本工資

D.海外津貼

E.艱苦地區(qū)津貼

【答案】B,C,D,E

【解析】

暫無解析

簡答題-24

利通進出口公司為一家商業(yè)外貿(mào)公司，以人民幣為記賬本位幣，對外幣交

易采用月初即期匯率中間價折算。2012年4月份接受國內(nèi)光新醫(yī)療器械工業(yè)公

司的委托，為該公司代理出口H型醫(yī)療器械2000件，該項代理出口發(fā)票所列外

銷總金額為75600美元，價格條件為CIF。該項業(yè)務(wù)所簽訂的外銷合同規(guī)定給予

國內(nèi)中間商傭金率為3%,傭金在出口收匯并結(jié)匯后以人民幣支付。利通公司與

光新醫(yī)療器械工業(yè)公司所簽訂的代理進口協(xié)議規(guī)定的代理手續(xù)費率為1%,4月

1日美元即期匯率中間價1美元=6.3050元人民幣。利通進出口公司代理業(yè)務(wù)

情況如下：

⑴收到光新醫(yī)療器械工業(yè)公司發(fā)來H型醫(yī)療器械2000件，每件價值150

元人民幣，經(jīng)驗收后入庫代為保管。

(2)將上列H型醫(yī)療器械2000件代理出口發(fā)運，收到注明代為保管貨物的

出倉單。

⑶今向銀行辦理出口交單，代理出口貨款尚未收到。

(4)該項代理出口業(yè)務(wù)中，以銀行存款代墊支付上列商品自出倉到離岸后的

國內(nèi)直接費用710元人民幣。

⑸該項代理出口業(yè)務(wù)，發(fā)生國外運保費計14000美元，先予支付，并通知

銀行以后給予扣回。

⑹接銀行通知，該項代理出口業(yè)務(wù)75600美元已收匯并劃入利通進出口公

司“待核查賬戶

⑺今接銀行通知，上列劃入“待核查賬戶〃的該項代理出口收入75600美元

已經(jīng)結(jié)匯，當(dāng)日美元即期匯率買入價為1美元=6.2990元人民幣，中間價為

6.3050元人民幣。結(jié)匯后，扣除該項代理業(yè)務(wù)過程中已支付國外運輸費、保險

費、代墊國內(nèi)費用、發(fā)生匯兌損益以及應(yīng)付傭金和代理手續(xù)費后，將結(jié)匯余額

劃付光新醫(yī)療器械工業(yè)公司，同時將傭金匯付國內(nèi)中間商。

要求：根據(jù)該公司上列各項業(yè)務(wù)，編制必要會計分錄。

【答案】借：代管物資一H型醫(yī)療器械300000(2000件)

【解析】

暫無解析

簡答題-25

建立賬套

⑴賬套信息

賬套編碼：008；

賬套名稱：北京貿(mào)大公司；

采用默認賬套路徑；

啟用會計期：2009年12月；

會計期間設(shè)置：12月1日至12月31日。

(2)單位信息

單位名稱：北京貿(mào)大公司。

⑶核算類型

該企業(yè)的記賬本位幣：人民幣；

企業(yè)類型：工業(yè)；行業(yè)性質(zhì)：新會計制度；按行業(yè)性質(zhì)設(shè)置科目。

⑷基礎(chǔ)信息

該企業(yè)無外幣核算業(yè)務(wù)，進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理時，需要對存貨、客戶、供應(yīng)

商進行分類。

(5)分類編碼方案

科目編碼級次：4222,其他：默認。

⑹數(shù)據(jù)精度：小數(shù)位數(shù)為2。

(7)增加操作人員

001考生姓名一一賬套主管，具有系統(tǒng)所有模塊的全部權(quán)限,

002李杰---出納，

003張二--會計。

【答案】建立賬套

【解析】

暫無解析

簡答題-26

建立賬套

⑴賬套信息

賬套編碼：004

賬套名稱：長沙制造有限公司

采用默認賬套路徑

啟用會計期：2010年12月

會計期間設(shè)置：12月1日至12月31日

(2)單位信息

單位名稱：長沙制造有限公司

(3)核算類型

該企業(yè)的記賬本位幣：人民幣；行業(yè)性質(zhì)：新會計制度科目

⑷基礎(chǔ)信息

該企業(yè)有外幣核算業(yè)務(wù)，進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理時，需要對存貨、客戶、供應(yīng)

商進行分類

⑸增加操作人員

001考生姓名一賬套主管，具有系統(tǒng)所有模塊的全部權(quán)限

002周濤一出納

003李娟一會計

【答案】建立賬套

【解析】

暫無解析

簡答題-27

甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。20x1年12

月起，甲公司董事會聘請了會計師事務(wù)所為其常年財務(wù)顧問。20x1年12月31

日，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財務(wù)顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務(wù)總監(jiān)

李某的郵件，其內(nèi)容如下：

王某注冊會計師：

我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項，提出在

20x1年度合并財務(wù)報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關(guān)稅

金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財務(wù)報表中外幣報表折算差額的

計算，我公司有專人負責(zé)處理，無須你提出建議。除所附資料提供的信息外，

不考慮其他因素。

附件1:對乙公司、丙公司投資情況的說明

(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，20x1年1月1日以1200萬元購買了乙公司

發(fā)行在外的80%股份，計500萬股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營

政策。為此項合并，我公司另支付相關(guān)審計、法律等費用200萬元人民幣?？?/p>

慮到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公

司原管理層的所有成員。在合并前，我公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。

20x1年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1250萬元，賬面價值

為1200萬元.其差額主要產(chǎn)生于乙公司所持有的一批存貨。20x1年度，乙公

司實現(xiàn)凈利潤300萬元，當(dāng)年度未發(fā)放股利，乙公司持有的公允價值和賬面價

值不一致的存貨當(dāng)年度對外售出80%o

20x1年12月31日，甲公司將乙公司所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組進行減值

測試。甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1660萬元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的

公允價值和賬面價值除乙公司實現(xiàn)凈利潤外未再發(fā)生其他變化。

(2)為保障我公司的原材料供應(yīng)，20x1年7月1日，我公司發(fā)行1000萬股

普通股從已控制3年的全資子公司丙公司手中換取了其持有的丁公司80%的表

決權(quán)股份。我公司取得丁公司80%有表決權(quán)股份后，派出一名高層管理人員作

為丁公司董事會主席，控制了丁公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。丁公司注冊地為我國

境內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價格

為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費50萬元；丁公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價

值為13000萬元，賬面價值為12000萬元，其差額為丁公司一項無形資產(chǎn)增

值。該無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法攤銷。

20x1年度，丁公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元，

其中，1至6月份實現(xiàn)凈利潤500萬元；無其他所有者權(quán)益變動事項。我公司

在本交易中發(fā)行1000萬股股份后.發(fā)行在外的股份總數(shù)為15000萬股，每股面

值為1元。

附件2：20x1年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說明

(1)1月1日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂r辦議，將我公司持有的戊

公司100萬股作為交易性金融資產(chǎn)核算的投資按照每股12元轉(zhuǎn)讓給丁公司，丁

公司另支付交易手續(xù)費1萬元。協(xié)議簽訂日辦妥了股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。該股份系我

公司20x0年10月1日從二級市場以每股10元購入，購入時另支付手續(xù)費1萬

元，20x0年12月31日的公允價值為每股12元。丁公司將購入的100萬股戊

公司股份作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20x1年12月31日，戊公司股票的公允

價值為每股15元。

(2)在我公司個別財務(wù)報表中，20x1年12月31日存貨中包含從乙公司購入

的80萬元產(chǎn)品。該產(chǎn)品系甲公司20x0年12月1日購入的500萬元中的剩余部

分,乙公司該產(chǎn)品的成本為100萬元，甲公司20x0年12月未對外售出，也未

計提存貨跌價準(zhǔn)備。20x1年度甲公司將該存貨對外售出80%,剩余部分的可變

現(xiàn)凈值為80萬元，因此甲公司計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。

要求：請從王某注冊會計師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點包括但不限于

如下內(nèi)容：

根據(jù)附件1:

①計算甲公司購買乙公司股權(quán)的投資成本，編制甲公司編制合并報表時對

乙公司投資的調(diào)整分錄。

②計算甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的商譽金額，并計算甲公司合并報表中商

譽減值的金額。

③簡述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對其所有者權(quán)益的影響，并編制相關(guān)會計分

錄。

④計算甲公司購買丁公司股權(quán)的投資成本，編制甲公司編制合并報表時對

丁公司投資的調(diào)整分錄。

【答案】①甲公司購買乙公司股權(quán)的投資成本為12000元。

【解析】

暫無解析

簡答題-28

甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2x10年度財務(wù)報表進行內(nèi)

審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

(1)2x10年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本

債券35萬張，支付價款3500萬元。該債券每張面值100元，期限為3年，票

面年利率為6%,利息于每年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至

到期投資，2x10年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，

并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價值為

2000萬元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照

凈利潤的10%計提法定盈余公積。甲公司2x10年12月31日對上述交易或事項

的會計處理如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本1750

一一公允價值變動250

貸：持有至到期投資1750

資本公積一一其他資本公積250

(2)2x10年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系

統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價格3000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合

同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬

兀。

該軟件取得后即達到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計其使用壽命為5年，預(yù)計凈殘

值為零，采用年限平均法攤銷。

甲公司2x10年對上述交易或事項的會計處理如下:

借：無形資產(chǎn)3000

貸：長期應(yīng)付款3000

借：銷售費用450

貸：累計攤銷450

（3）2x10年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司

應(yīng)收庚公司貨款3000萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，庚公司于4

月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，

對庚公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。

該應(yīng)收款項系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至2x10年4月30日甲公司

已提壞賬準(zhǔn)備800萬元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價值為2400萬

元，庚公司可辯認凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元（含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的

價值），除100箱M產(chǎn)品（賬面價值為500萬元、公允價值為1000萬元）外，其

他可辯認資產(chǎn)和負債的公允價值均與賬面價值相同。

2x10年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧

損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公

司持有的100箱M產(chǎn)品中至2x10年末已出售40箱。

2x10年12月31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進

行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。

甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：長期股權(quán)投資2200

壞賬準(zhǔn)備800

貸：應(yīng)收賬款3000

借：投資收益40

貸：長期股權(quán)投資40

(4)2x10年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

給P公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價值6500萬元作為轉(zhuǎn)讓價格。同日，雙方簽

訂租賃協(xié)議，約定自2x10年7月1日起，甲公司自P公司所售房產(chǎn)租回供管理

部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付

480萬元。

甲公司于2x10年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所

有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。

上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉(zhuǎn)讓時已按年限平均法計提

折舊1400萬元，未計提減值準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。

甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：固定資產(chǎn)清5600

累計折舊1400

貸：固定資產(chǎn)7000

借：銀行存款6500

貸：固定資產(chǎn)清5600

遞延收益900

借：管理費用330

遞延收益150

貸:銀行存款480

(5)2x10年年12月31日，甲公司尚未履行的合同如下：

2x10年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在2x11年2

月底以每件0.3萬元的價格向壬公司銷售3000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價款

的20%o

2x10年12月31日，甲公司庫存D產(chǎn)品3000件，成本總額為1200萬元，

按目前市場價格計算的市價總額為1400萬元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷

售費用。

因上述合同至2x10年12月31日尚未完全履行，甲公司2x10年將收到的

辛公司定金確認為預(yù)收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：

借：銀行存款150

貸：預(yù)收賬款150

(6)甲公司其他有關(guān)資料如下：

①甲公司的增量借款年利率為10%,已知(P/A,10%,3)=2.4869o

②不考慮相關(guān)稅費的影響。

③各交易均為公允交易，且均具有重要性。

根據(jù)資料⑴至(5),逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說

明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄(有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)期差錯處

理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會計分錄)。

【答案】①資料(1),甲公司2x10年12月31日將剩余的丙公司債券重分類為可供出售金融

資產(chǎn)的會計處理正確。

【解析】

暫無解析

簡答題-29

基礎(chǔ)資料：

1.賬套名稱：中財會計公司08

2.數(shù)據(jù)庫路徑：D：\

3.公司名稱：中財會計公司

4.設(shè)置會計期間：

會計啟用年度2012年，會計啟用期間1月，會計年度從1月1日起至12

月31日止，自然年度會計期間12個月。