營改增后企業(yè)涉稅難點

營改增后企業(yè)涉稅難點解析及納稅申報表填寫案例分析主講人：財政部財政科學(xué)研究所博士后肖太壽第一頁，共一百三十三頁。

第一講營改增后企業(yè)涉稅難點解析第二頁，共一百三十三頁。一、涉稅總框架圖試點地區(qū)的試點納稅人試點地區(qū)的非試點納稅人試點納稅人非試點地區(qū)的納稅人非試點納稅人第三頁，共一百三十三頁。二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，建筑業(yè)（不是營改增的試點范圍），稅率為11%。（財稅[2011]110號）第二條）（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。（財稅[2011]111號）的第十二條規(guī)定）第四頁，共一百三十三頁。二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。（應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率的情形）。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅[2011]131號）規(guī)定：試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率。其中國際運輸服務(wù)，是指：

在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；

在境外載運旅客或者貨物入境；

在境外載運旅客或者貨物。第五頁，共一百三十三頁。二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。（應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率的情形）?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅[2011]131號）規(guī)定：試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率。其中國際運輸服務(wù)，是指：

在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；

在境外載運旅客或者貨物入境；

在境外載運旅客或者貨物。第六頁，共一百三十三頁。二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率（五）財稅[2011]111號第十三條規(guī)定：增值稅征收率為3%.增值稅征收率為3%適用的二種情形：

1、小規(guī)模納稅人。2、一般納稅人提供以下特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

（1）提供公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）。（2）動漫企業(yè)。第七頁，共一百三十三頁。二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率財稅[2012]53號規(guī)定：被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點開始實施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅(即3%征收率），但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計稅方法。第八頁，共一百三十三頁。二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率（3）試點納稅人中的一般納稅人以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。（《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅[2012]53號

）第四條規(guī)定）第九頁，共一百三十三頁。二、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率（4）財政部國家稅務(wù)總局

《關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知

》（財稅[2012]53號）規(guī)定：未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)，符合《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號，以下稱《試點實施辦法》）第六條規(guī)定的，試點期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。

應(yīng)扣繳稅額按照下列公式計算：

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+征收率）×征收率

第十頁，共一百三十三頁。三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè)根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號）的規(guī)定，目前，在上海試點，先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行全行業(yè)試點?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2012]71號）規(guī)定：“北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省（含寧波市）、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校??！钡?省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)。

第十一頁，共一百三十三頁。三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè)

而且財稅[2012]71號第二條規(guī)定：“北京市應(yīng)當于2012年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安徽省應(yīng)當于2012年10月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。福建省、廣東省應(yīng)當于2012年11月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。天津市、浙江省、湖北省應(yīng)當于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。”第十二頁，共一百三十三頁。三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè)第十三頁，共一百三十三頁。三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè)根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號）的規(guī)定，交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。暫不包括鐵路運輸。

第十四頁，共一百三十三頁。三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè)第十五頁，共一百三十三頁。三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè)

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

第十六頁，共一百三十三頁。三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè)（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。（二）信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)第十七頁，共一百三十三頁。三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè)

（三）文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。（四）物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。（五）鑒證咨詢服務(wù)，包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

（六）有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

第十八頁，共一百三十三頁。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理（一）試點地區(qū)兼有不同稅率或征收率混業(yè)經(jīng)營的增值稅處理

試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：1、兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；2、兼有不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；3、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。第十九頁，共一百三十三頁。案例分析1

某企業(yè)兼有貨物銷售、出租車業(yè)務(wù)、設(shè)計服務(wù)，當期共取得銷售收入117萬元，且未分別核算，按照“兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率”的規(guī)定，從高適用銷售貨物17%的稅率，則該公司當期銷項稅額為117÷(1＋17%)×17%＝17萬元。第二十頁，共一百三十三頁。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理（二）試點地區(qū)發(fā)票使用規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第42號）規(guī)定：1、自本地區(qū)試點實施之日起，試點地區(qū)增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）從事增值稅應(yīng)稅行為（提供貨物運輸服務(wù)除外）統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票，一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運專用發(fā)票）和普通發(fā)票。

第二十一頁，共一百三十三頁。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理（二）試點地區(qū)發(fā)票使用規(guī)定

2、小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務(wù)，接受方索取貨運專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開貨運專用發(fā)票。代開貨運專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二十二頁，共一百三十三頁。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理（二）試點地區(qū)發(fā)票使用規(guī)定

3、自本地區(qū)試點實施之日起，試點地區(qū)納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。4、試點地區(qū)提供港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)以及旅客運輸服務(wù)的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票。第二十三頁，共一百三十三頁。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理（二）試點地區(qū)發(fā)票使用規(guī)定

5、試點地區(qū)從事國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。

第二十四頁，共一百三十三頁。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理（二）試點地區(qū)發(fā)票使用規(guī)定

6、納稅人于本地區(qū)試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票和貨運專用發(fā)票。第二十五頁，共一百三十三頁。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理（三）試點納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅？按照《試點實施辦法》和《試點有關(guān)事項的規(guī)定》認定的一般納稅人，銷售自己使用過的在試點實施之后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的在試點實施之前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。第二十六頁，共一百三十三頁。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理（四）總、分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，如何進行申報納稅？總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)合并向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

財稅[2011]111號文件的附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第七條也規(guī)定，兩個或者兩個以上的試點納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準，可以視為一個納稅人合并納稅。

第二十七頁，共一百三十三頁。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理

（五）總機構(gòu)試點納稅人的增值稅計算

《總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（財稅[2011]132號）規(guī)定：

1、總機構(gòu)應(yīng)當匯總計算總機構(gòu)及其分支機構(gòu)的應(yīng)交增值稅，抵減分支機構(gòu)已繳納的增值稅和營業(yè)稅稅款后，解繳入庫。分支機構(gòu)按現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅和營業(yè)稅，并按規(guī)定歸集匯總已繳納的增值稅和營業(yè)稅數(shù)據(jù)，傳遞給總機構(gòu)。第二十八頁，共一百三十三頁。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理

2、總機構(gòu)的匯總應(yīng)征增值稅銷售額由以下兩部分組成：

（1）總機構(gòu)及其分支機構(gòu)的應(yīng)征增值稅銷售額；

（2）非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《試點實施辦法》中《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的銷售額。計算公式如下：

銷售額＝應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額÷（1＋增值稅適用稅率）

應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額，是指非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的營業(yè)額。增值稅適用稅率，是指《試點實施辦法》規(guī)定的增值稅適用稅率第二十九頁，共一百三十三頁。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理

3、非試點地區(qū)分支機構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照現(xiàn)行規(guī)定申報繳納增值稅；發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照現(xiàn)行規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。

分支機構(gòu)當期已繳納的增值稅稅款和營業(yè)稅稅款，允許在總機構(gòu)當期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

第三十頁，共一百三十三頁。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理4、總機構(gòu)及其分支機構(gòu)，一律由其機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)認定為增值稅一般納稅人。5、發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的非試點地區(qū)分支機構(gòu)，應(yīng)按月將當月的營業(yè)稅應(yīng)稅營業(yè)額和已繳納的營業(yè)稅稅款歸集匯總，填寫《營業(yè)稅傳遞單》（附1），報送主管地稅機關(guān)簽章確認后，于次月10日前傳遞給總機構(gòu)。銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的分支機構(gòu)，應(yīng)按月將當月應(yīng)征增值稅銷售額、進項稅額和已繳納的增值稅稅款歸集匯總，填寫《增值稅傳遞單》（附2），報送主管國稅機關(guān)簽章確認后，于次月10日前傳遞給總機構(gòu)。

第三十一頁，共一百三十三頁。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理

6、總機構(gòu)的增值稅納稅期限為一個季度。

總機構(gòu)應(yīng)當在開具增值稅專用發(fā)票的次月15日前向主管稅務(wù)機關(guān)報稅。

總機構(gòu)的增值稅進項稅額，應(yīng)當在認證當季終了后的申報期內(nèi)申報抵扣。7、非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當索取增值稅扣稅憑證。第三十二頁，共一百三十三頁。案例分析2

中國東方航空公司分別在安徽、山東、江西、浙江、山西、河北、甘肅、北京、四川等地設(shè)有9家分公司，在上海設(shè)有一個分支機構(gòu)——上海航空有限公司的中國東方航空股份有限公司。假設(shè)2012年10月，四川分公司航運業(yè)務(wù)收入1000萬元，上海航空公司航運業(yè)務(wù)收入2000萬元，中國東方航空公司總機構(gòu)收入17000萬元。請分析中國東方航空公司應(yīng)如何申報納稅？第三十三頁，共一百三十三頁。案例分析2

由于中國東方航空公司的總部和其分支機構(gòu)上海航空有限公司設(shè)在上海，是在營業(yè)稅改征增值稅的試點地區(qū)，則有關(guān)納稅計算如下：

1、四川分公司2012年11月納稅申報時，應(yīng)繳納營業(yè)稅1000×3%＝30（萬元），在成都繳納入庫。不考慮進項稅額；

2、上海航空公司11月納稅申報繳納增值稅2000÷（1＋11%）×11%＝198.20（萬元）；3、分支機構(gòu)在各自所在地繳納的營業(yè)稅、增值稅以附件1《營業(yè)稅傳遞單》、《增值稅傳遞單》的形式，傳遞至總機構(gòu)確認納稅。

第三十四頁，共一百三十三頁。案例分析2

4、總機構(gòu)匯總的應(yīng)征增值稅銷售額由兩部分組成。

第一部分為總機構(gòu)及其分支機構(gòu)的應(yīng)征增值稅銷售額。本案例中，總機構(gòu)收入加上上海航空公司收入構(gòu)成的銷售額為（17000＋2000）÷（1＋11%）＝17117.12（萬元）。

第三十五頁，共一百三十三頁。案例分析2

4、總機構(gòu)匯總的應(yīng)征增值稅銷售額由兩部分組成。第二部分為非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號）附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的銷售額。計算公式如下：銷售額＝應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額÷（1＋增值稅適用稅率）。比如本例的四川分公司，應(yīng)稅服務(wù)業(yè)營業(yè)額為1000萬元，換算銷售額為1000÷（1＋11%）＝900.9（萬元）。

第三十六頁，共一百三十三頁。案例分析2

5、總機構(gòu)應(yīng)納稅額計算

總機構(gòu)應(yīng)當匯總計算總機構(gòu)及其分支機構(gòu)的應(yīng)繳增值稅，抵減分支機構(gòu)已繳納的增值稅和營業(yè)稅款后，解繳入庫。不考慮進項稅額抵扣，總機構(gòu)應(yīng)繳增值稅（17117.12＋900.9）×11%－30－198.2＝1753.78（萬元）。第三十七頁，共一百三十三頁。案例分析2

6、總機構(gòu)進項稅額可以匯總確定。

營改增”后，總機構(gòu)要按照整體銷售額確定應(yīng)繳納增值稅，相應(yīng)非試點地區(qū)分支機構(gòu)所取得的增值稅進項稅額發(fā)票可以抵扣。因此，財稅[2011]132號規(guī)定，總機構(gòu)的進項稅額，是指總機構(gòu)及其分支機構(gòu)購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔的增值稅稅額，用于銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)之外的進項稅額不得抵扣。非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當索取增值稅扣稅憑證。盡管非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照現(xiàn)行規(guī)定還要申報繳納營業(yè)稅，但是從總機構(gòu)層面上來看，整個東方航空公司相當于全面實施了營業(yè)稅改征增值稅試點。第三十八頁，共一百三十三頁。案例分析2

例如，上例中四川分公司營運收入盡管繳納營業(yè)稅，但其運營業(yè)務(wù)一樣可取得增值稅專用發(fā)票認證，只不過要由上?？倷C構(gòu)計算應(yīng)納稅額時進行進項抵扣處理。上海總機構(gòu)處理時，對于分支機構(gòu)當期已繳納的增值稅稅款和營業(yè)稅稅款，允許在總機構(gòu)當期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

第三十九頁，共一百三十三頁。案例分析2

7、稅務(wù)管理：試點地區(qū)總機構(gòu)經(jīng)批準可合并繳納增值稅

需要提醒納稅人注意的是，除中國東方航空公司總分機構(gòu)納稅人可以適用財稅[2011]132號附件規(guī)定的計算方法外，其他總分機構(gòu)納稅人若適用上述規(guī)定，必須經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條第一款規(guī)定了增值稅的納稅地點，即“固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅”。第四十頁，共一百三十三頁。案例分析2

7、稅務(wù)管理：試點地區(qū)總機構(gòu)經(jīng)批準可合并繳納增值稅

財稅[2011]111號文件的附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第七條也規(guī)定，兩個或者兩個以上的試點納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準，可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。本條是對兩個或者兩個以上的試點納稅人，可以視為一個試點納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務(wù)總局。因此，總分機構(gòu)處于“營改增”試點地區(qū)和非試點地區(qū)的納稅人，若適用上述政策，必須經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局批準后方可適用上述合并納稅政策。第四十一頁，共一百三十三頁。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理（六）試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額的確定根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅﹝2011﹞111號）附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定：“第三十三條銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

第四十二頁，共一百三十三頁。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理（六）試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額的確定按照國家有關(guān)差額征收營業(yè)稅政策的情況下的計稅銷售額是，指試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其取得的全部價款和價外費用（不含稅），扣除支付給非試點納稅人價款（不含稅）后的余額。第四十三頁，共一百三十三頁。案例分析3

2012年9月16日，北京某一般納稅人取得某項服務(wù)費收入212萬元，開具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，銷售額200萬元，銷項稅額12萬元。2012年9月19日，取得分包方納稅人（該納稅人屬非試點省市管轄，其服務(wù)繳納營業(yè)稅）開具的普通發(fā)票，金額10萬元。計稅銷售額的計算：計稅銷售額≠200-10計稅銷售額≠200-10/(1+6%)計稅銷售額≠200-10*(1-5%)計稅銷售額≠200+12-10計稅銷售額=(200+12-10)/(1+6%)注意：計稅銷售額≠200-10/(1+6%)≠計稅銷售額=(200+12-10)/(1+6%)第四十四頁，共一百三十三頁。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理（六）試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的計稅銷售額的確定《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅[2011]111號

）規(guī)定：1、試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。

第四十五頁，共一百三十三頁。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理（六）試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的計稅銷售額的確定

2、試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。第四十六頁，共一百三十三頁。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理3、試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。允許扣除價款的項目，應(yīng)當符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。第四十七頁，共一百三十三頁。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理

截止目前國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定包括哪些具體項目？包括以下五類：（一）有形動產(chǎn)融資租賃（二）交通運輸業(yè)服務(wù)（三）試點物流企業(yè)承攬的倉儲業(yè)務(wù)（四）勘察設(shè)計單位承擔的勘察設(shè)計勞務(wù)第四十八頁，共一百三十三頁。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理（五）代理，具體包括：1.、知識產(chǎn)權(quán)代理2、廣告代理3、貨物運輸代理4、船舶代理服務(wù)5、無船承運業(yè)務(wù)6、包機業(yè)務(wù)7、代理報關(guān)業(yè)務(wù)第四十九頁，共一百三十三頁。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理（七）增值稅差額征稅的規(guī)定1、什么是增值稅差額征稅？答：指試點地區(qū)提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額為銷售額（以下稱計稅銷售額）的征稅方法。第五十頁，共一百三十三頁。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理2、增值稅差額征稅的計稅銷售額如何計算？（1）一般納稅人

計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）具體計算請參考如下：《一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅計稅銷售額計算表》。第五十一頁，共一百三十三頁。第五十二頁，共一百三十三頁。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理2、增值稅差額征稅的計稅銷售額如何計算？

（2）小規(guī)模納稅人

計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+征收率）具體計算請參考《小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅計稅銷售額計算表》。第五十三頁，共一百三十三頁。第五十四頁，共一百三十三頁。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理3、哪些納稅人可以適用增值稅差額征稅政策？答：同時符合以下兩個條件的納稅人可以適用增值稅差額征稅政策，即：（一）納稅人提供的服務(wù)屬于營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍；（二）提供的應(yīng)稅服務(wù)符合現(xiàn)行國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定。4、增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人都可以適用增值稅差額征稅政策嗎？答：可以。第五十五頁，共一百三十三頁。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理5、適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給試點納稅人的價款是否可以扣除？答：按照目前的增值稅差額征稅政策規(guī)定，增值稅一般納稅人除提供國際貨物運輸代理服務(wù)以外的其他應(yīng)稅服務(wù)，不可以扣除支付給試點納稅人的價款；增值稅小規(guī)模納稅人除提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)以外的其他應(yīng)稅服務(wù)，不可以扣除支付給試點納稅人的價款。第五十六頁，共一百三十三頁。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理

6、按照目前的增值稅差額征稅政策規(guī)定，試點納稅人支付給試點納稅人的價款可以扣除的兩種情形：（1）增值稅一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，可以扣除支付給試點納稅人的價款；（2）增值稅小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，可以扣除支付給試點納稅人的價款。第五十七頁，共一百三十三頁。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理7、適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給非試點納稅人的價款是否可以扣除？根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》的規(guī)定，試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。

第五十八頁，共一百三十三頁。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理

（八）試點納稅人收取試點納稅人運輸發(fā)票的稅務(wù)處理1、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2011〕111號）的第二十二條第（四）項規(guī)定：“試點地區(qū)一般納稅人接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外（即取得貨物運輸業(yè)專用發(fā)票，則抵扣11%），按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額進行抵扣。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費?！钡谖迨彭?，共一百三十三頁。四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅[2011]111號

）規(guī)定：試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。

試點納稅人從試點地區(qū)取得“該地區(qū)試點實施之日（含）”以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。

第六十頁，共一百三十三頁。六、試點納稅人初次購買稅控機具的使用問題法律依據(jù)：財稅[2012]15號（1）增值稅納稅人2011年12月1日（含12月1日當天）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費(以下稱二項費用)可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。第六十一頁，共一百三十三頁。三、稅控機具使用問題關(guān)于這一點要注意以下幾點：第一，可以在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減“二項費用”的，只限于從2011年12月1日起初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的增值稅納稅人。第二，可以在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的“二項費用”是指購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費，不包括其培訓(xùn)費、資料費等其他的附加費用。第六十二頁，共一百三十三頁。三、稅控機具使用問題第三，無論是新辦的增值稅企業(yè)，還是原有企業(yè)自2011年12月1日起，新開展增值稅業(yè)務(wù)，只要是初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費均可享受該抵減政策。其中技術(shù)維護費執(zhí)行國家定價，其法律依據(jù)是《發(fā)改委關(guān)于降低增值稅專用發(fā)票和防偽稅控系統(tǒng)技術(shù)維護價格的通知》(發(fā)改價格[2009]1607號)，發(fā)改價格[2009]1607號第二條規(guī)定：“將增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護中準價格由每戶每年450元降低為370元。各省、自治區(qū)、直轄市價格主管部門可根據(jù)本地情況，在上下10%的浮動幅度內(nèi)制定具體價格，報我委備案?！?/p>

第六十三頁，共一百三十三頁。三、稅控機具使用問題

技術(shù)維護費是個什么費？從1994年初開始，我國開始實施以加強增值稅管理為主要目標的“金稅”工程。為配合金稅工程的實施，要求納稅人額外增加了部分計算機硬件及軟件。納稅人增加的計算機軟硬件的維護費用由納稅人自己承擔，并需委托專門的機構(gòu)從事防偽稅控設(shè)備的維護工作。為防止亂收費，再額外加重納稅人負擔，國家發(fā)改委將該項收費納入政府定價收費項目管理。技術(shù)維護費的稅收征管各地不盡統(tǒng)一，但大都作為營業(yè)稅征稅范圍繳納營業(yè)稅。因此，納稅人取得的收取技術(shù)維護費的發(fā)票一般為地稅監(jiān)管的發(fā)票。第六十四頁，共一百三十三頁。三、稅控機具使用問題

第四，抵減的是“應(yīng)納稅額”，包含所有原因形成的增值稅應(yīng)納稅額，當然包含按照簡易征收辦法計算出的應(yīng)納稅額。第五，增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。第六十五頁，共一百三十三頁。三、稅控機具使用問題

第六，分開票機的概念。分開票機就是副機。主開票機是用來分發(fā)購買來的發(fā)票的,分開票機是設(shè)有多個銷售部門的大型企業(yè)各部門用來開發(fā)票的。比如某企業(yè)是大型企業(yè)，其所設(shè)的多個銷售部門都需要開具發(fā)票就可以用這個功能，在國稅買來發(fā)票在自己的機器上分發(fā)給分開票機，各分開票機開票用的是一個稅號。第七，要注意在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的是價稅合計額而不是稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的進項稅額，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。第六十六頁，共一百三十三頁。三、稅控機具使用問題（2）增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。（3）增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（見財稅[2012]15號第三條）第六十七頁，共一百三十三頁。五、試點納稅人與非試點納稅人之間的涉稅難點處理

（一）非試點納稅人接受試點納稅人發(fā)票的處理根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知

（財稅[2011]110號

）和

《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅〔2011〕111號）的有關(guān)規(guī)定，非試點納稅人接受試點納稅人發(fā)票的處理如下：1、接受試點一般納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣；第六十八頁，共一百三十三頁。五、試點納稅人與非試點納稅人之間的涉稅難點處理

（一）非試點納稅人接受試點納稅人發(fā)票的處理2、接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣；3、接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)），按照由其向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣；第六十九頁，共一百三十三頁。五、試點納稅人與非試點納稅人之間的涉稅難點處理

（一）非試點納稅人接受試點納稅人發(fā)票的處理4、從試點地區(qū)取得的“該地區(qū)試點實施之日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證；

5、因接受試點地區(qū)的應(yīng)稅服務(wù)（指專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃）專用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，從試點地區(qū)取得的增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；6、因接受試點地區(qū)的旅客運輸服務(wù)，從試點地區(qū)取得的增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第七十頁，共一百三十三頁。

第二講、“營改增”試點地區(qū)的賬務(wù)處理及案例精解——法律依據(jù)：《財政部關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》（財會[2012]13號）第七十一頁，共一百三十三頁。（一）試點納稅人中的一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時，如何進行會計處理？

試點納稅人中的一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)在符合收入確認條件時，按照實際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目，按照確認的服務(wù)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸記：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

第七十二頁，共一百三十三頁。（二）一般納稅人差額征稅的會計處理

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）"科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記"主營業(yè)務(wù)成本"等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"等科目。對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目第七十三頁，共一百三十三頁。案例分析4

上海某廣告公司在此次“營改增”中被認定為一般納稅人。2012年1月10日，其與一客戶簽定一份廣告代理合同，合同含稅總金額為1060萬元，該廣告公司與某電視臺簽定廣告發(fā)布合同，合同金額為636萬元，該廣告于2月10日發(fā)布，廣告公司收到該電視臺開具的廣告發(fā)布營業(yè)稅發(fā)票，金額為636萬元，廣告公司支付了該電視臺全額費用，但只收到客戶80%的合同款，上海某廣告公司應(yīng)如何進行會計核算。第七十四頁，共一百三十三頁。案例分析4

由合同的含稅價算出合同的不含稅價：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)的增值稅率為6%，所以合同的含稅價為：1060÷（1+6%）=1000萬元，增值稅銷項稅額為1000×6%=60萬元。其賬務(wù)處理如下：借：銀行存款8480000應(yīng)收賬款2120000貸記：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）600000主營業(yè)務(wù)收入10000000

第七十五頁，共一百三十三頁。案例分析4

根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》的規(guī)定，試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。

試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。第七十六頁，共一百三十三頁。案例分析4

試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

收到符合條件可以差額納稅發(fā)票時，

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）360000主營業(yè)務(wù)成本6000000貸：銀行存款6360000

第七十七頁，共一百三十三頁。案例分析5

蘇州A試點物流企業(yè)2013年9月為生產(chǎn)企業(yè)甲公司提供運輸服務(wù)，甲公司支付A公司1110萬元（含稅）。A公司將承攬甲公司的省外段的運輸業(yè)務(wù)分包給非試點地區(qū)貨物運輸企業(yè)J公司，按聯(lián)運協(xié)議A公司支付J公司500萬元運輸費用，取得J公司開出的運輸發(fā)票。第七十八頁，共一百三十三頁。案例分析5A公司差額納稅會計處理如下：(1)A公司為甲公司提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款——甲公司11100000貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1100000第七十九頁，共一百三十三頁。案例分析5A公司差額納稅會計處理如下：（2）A公司接受B公司提供的分段運輸服務(wù)借：主營業(yè)務(wù)成本4504504.50應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）495495.50貸：應(yīng)付賬款——B公司5000000第八十頁，共一百三十三頁。案例分析6

北京市甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2012年9月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客運收入185萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進項稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請分析甲運輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？第八十一頁，共一百三十三頁。案例分析6

由于客運收入屬于交通運輸業(yè)，屬于營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，適用的增值稅率為11%，銷售貨物屬于增值稅應(yīng)稅貨物，稅率為17%.因此，甲運輸公司銷售額為（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（萬元）。

甲運輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（萬元）。第八十二頁，共一百三十三頁。案例分析6

試點納稅人接受非試點營業(yè)稅納稅人聯(lián)運業(yè)務(wù)，銷售額要按差額計算。根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。第八十三頁，共一百三十三頁。案例分析6甲運輸公司取得收入的會計處理：借：銀行存款200貸：主營業(yè)務(wù)收入179.63應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20.37[（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%]。

支付聯(lián)運企業(yè)運費：借：主營業(yè)務(wù)成本45.05

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）4.95[50÷（1+11%）×11%]貸：銀行存款50。第八十四頁，共一百三十三頁。案例分析6

假設(shè)本案例中的增值稅一般納稅人甲運輸公司支付試點聯(lián)運企業(yè)（小規(guī)模納稅人）運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。則根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》的規(guī)定，試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。第八十五頁，共一百三十三頁。案例分析6甲運輸公司銷項稅額為（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=20.37（萬元）。甲運輸公司可抵扣進項稅額為50×7%＝3.5（萬元）。借：銀行存款200貸：主營業(yè)務(wù)收入179.63應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20.37。

支付聯(lián)運小規(guī)模納稅人企業(yè)運費：借：主營業(yè)務(wù)成本46.5

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3.5貸：銀行存款50。第八十六頁，共一百三十三頁。案例分析6

假設(shè)支付試點聯(lián)運企業(yè)（一般納稅人）運費價稅合計50萬元并取得增值稅專用發(fā)票，其他條件不變。則甲運輸公司可抵扣進項稅額：50÷（1+11%）×11%=4.95（萬元）。甲運輸公司提供服務(wù)取得收入的會計處理：借：銀行存款200貸：主營業(yè)務(wù)收入179.63應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20.37。

支付聯(lián)運一般納稅人企業(yè)運費：借：主營業(yè)務(wù)成本45.05應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）4.95貸：銀行存款50。第八十七頁，共一百三十三頁。（三）小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理

試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)在符合收入確認條件時，按照實際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”等科目，按照確認的服務(wù)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入第八十八頁，共一百三十三頁。（三）小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理

根據(jù)財會[2012]13號文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，應(yīng)直接沖減"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅"科目。第八十九頁，共一百三十三頁。（三）小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅主營業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款/應(yīng)付賬款第九十頁，共一百三十三頁。（三）小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理

對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

第九十一頁，共一百三十三頁。案例分析7

上海市某國際貨運代理服務(wù)企業(yè)在此次“營改增中被認定為小規(guī)模納稅人。2012年2月，其承接了一項國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)，合同含稅金額為10.3萬元，其中需要支付給境外代理機構(gòu)7.21萬元，企業(yè)當月完成了該項業(yè)務(wù)，款項已經(jīng)收到并支付給境外代理機構(gòu)7.21萬元，收到境外代理機構(gòu)簽收的單據(jù)。第九十二頁，共一百三十三頁。案例分析7

根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十二條規(guī)定：“試點地區(qū)納稅人接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款（中華人民共和國稅收通用繳款書以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額可以抵扣?！?/p>

第九十三頁，共一百三十三頁。案例分析7

由合同含稅價計算出不含稅價：小規(guī)模納稅人稅率為3%，所以合同的不含稅價=10.3÷（1+3%）=10萬元，應(yīng)繳增值稅=10×3%=3萬元。確認收入時，借：銀行存款103000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅3000主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入100000第九十四頁，共一百三十三頁。案例分析7

計算差額納稅時，

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅2100主營業(yè)務(wù)成本70000貸：銀行存款72100第九十五頁，共一百三十三頁。案例分析8

北京市甲運輸公司是小規(guī)模納稅人，2012年9月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客運收入185萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進項稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請分析甲運輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？第九十六頁，共一百三十三頁。案例分析8

因為增值稅應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅人征收率均為3%，所以甲運輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（萬元）。

對于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設(shè)"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅"科目，對于按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額，不再單獨設(shè)立科目。第九十七頁，共一百三十三頁。案例分析8

甲運輸公司提供服務(wù)取得收入會計處理為：借：銀行存款200貸：主營業(yè)務(wù)收入194.17

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]。第九十八頁，共一百三十三頁。案例分析8支付聯(lián)運企業(yè)運費：借：主營業(yè)務(wù)成本48.54

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅1.46[50÷（1+3%）×3%]貸：銀行存款50第九十九頁，共一百三十三頁。案例分析8

假設(shè)本案例中的小規(guī)模納稅人北京市甲運輸公司支付試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。則甲運輸公司應(yīng)賬務(wù)處理分析如下：根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。第一百頁，共一百三十三頁。案例分析8

因為增值稅應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅人征收率均為3%，所以甲運輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（萬元）。對于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設(shè)"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅"科目，對于按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額，不再單獨設(shè)立科目。第一百零一頁，共一百三十三頁。案例分析8

甲運輸公司提供服務(wù)取得收入會計處理為：借：銀行存款200貸：主營業(yè)務(wù)收入194.17應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]。

支付聯(lián)運企業(yè)運費：借：主營業(yè)務(wù)成本48.54應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅1.46[50÷（1+3%）×3%]貸：銀行存款50。第一百零二頁，共一百三十三頁。案例分析9

無錫某國際貨運代理企業(yè)D公司（小規(guī)模納稅人）2012年7月為生產(chǎn)企業(yè)甲公司提供國際貨物代理服務(wù)，甲公司支付給D公司代理費5萬元，同時D公司支付試點地區(qū)E公司運輸費用1萬元，取得運輸發(fā)票。第一百零三頁，共一百三十三頁。案例分析9D公司差額納稅會計處理如下：（1）D公司為甲公司提供應(yīng)稅服務(wù)借：銀行存款50000.00貸：主營業(yè)務(wù)收入48543.69應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅1456.31第一百零四頁，共一百三十三頁。案例分析9D公司差額納稅會計處理如下：（2）D公司接受E公司提供的服務(wù)借：主營業(yè)務(wù)成本10000.00應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅291.26貸：應(yīng)付賬款——E公司9708.74第一百零五頁，共一百三十三頁。（四）增值稅期末留抵稅額的會計處理

根據(jù)財會[2012]13號文件的規(guī)定，試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細科目。第一百零六頁，共一百三十三頁。（四）增值稅期末留抵稅額的會計處理

開始試點當月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目?！皯?yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。第一百零七頁，共一百三十三頁。（五）取得過渡性財政扶持資金的會計處理

試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。第一百零八頁，共一百三十三頁。（六）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理

1、增值稅一般納稅人的會計處理按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。第一百零九頁，共一百三十三頁。（六）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理

1、增值稅一般納稅人的會計處理企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

第一百一十頁，共一百三十三頁。（六）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理

1、增值稅一般納稅人的會計處理企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。第一百一十一頁，共一百三十三頁。案例分析10

2013年1月，蘇州S生物科技公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價款1416元，同時支付當年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費370元。當月兩項合計抵減當月增值稅應(yīng)納稅額1786元。（1）首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備借：固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備1416貸：銀行存款1416（2）發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費借：管理費用370貸：銀行存款370第一百一十二頁，共一百三十三頁。案例分析10（3）抵減當月增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）1786貸：管理費用370遞延收益1416（4）以后各月計提折舊時（按3年，殘值10%舉例）借：管理費用35.40貸：累計折舊35.40借：遞延收益35.40貸：管理費用35.40第一百一十三頁，共一百三十三頁。（六）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理

2、小規(guī)模納稅人的會計處理按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。第一百一十四頁，共一百三十三頁。（六）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理

2、小規(guī)模納稅人的會計處理按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。第一百一十五頁，共一百三十三頁。（六）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理

2、小規(guī)模納稅人的會計處理

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目?！皯?yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。第一百一十六頁，共一百三十三頁。（七）一般會計處理方法

1、一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)計入相關(guān)項目成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止，作相反的會計分錄。第一百一十七頁，共一百三十三頁。（七）一般會計處理方法

（1）一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票（不含小規(guī)模納稅人代開的貨運增值稅專用發(fā)票），按發(fā)票注明增值稅稅額進行核算。(2)一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得銷售普通發(fā)票或開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，按農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額進行會計核算。第一百一十八頁，共一百三十三頁。案例分析11

2013年1月，蘇州A