值稅政策專項講解

增值稅政策講解第一頁，共六十八頁。講解內(nèi)容一、增值稅轉(zhuǎn)型改革背景二、各級國稅機關(guān)工作措施三、增值稅政策講解四、對我市企業(yè)的影響分析五、企業(yè)應(yīng)注意的事項第二頁，共六十八頁。3一、增值稅轉(zhuǎn)型改革背景（一）生產(chǎn)型增值稅主要弊端

1、三種類型；2、消費型弊（二）規(guī)范立法的需要1、試點造成全國不統(tǒng)一、不公平；2、15年來多次補充，造成法規(guī)不嚴肅；3、為立法做必要準備（三）國內(nèi)外經(jīng)濟形勢的需要金融危機加快了增值稅轉(zhuǎn)型在全國推行的步伐第三頁，共六十八頁。4二、各級國稅機關(guān)工作措施一是強化學(xué)習(xí)培訓(xùn)，正確理解把握轉(zhuǎn)型政策。

二是加強政策調(diào)研，及時測算轉(zhuǎn)型政策影響。（預(yù)計全市減少12億元）三是加大宣傳輔導(dǎo)，確保納稅人用好新政策。四是完善管理軟件，確保涉稅事項順利辦理。五是建立反饋機制，做好政策跟蹤問效工作。（市局確定了23家企業(yè)為重點聯(lián)系點）此外，我局多次積極向上級機關(guān)匯報、反映，爭取增值稅轉(zhuǎn)型改革盡早實施。第四頁，共六十八頁。5三、增值稅政策講解四個一：一轉(zhuǎn)、一降、一升、一延長?！耙晦D(zhuǎn)”，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型；“一降”，就是降低小規(guī)模納稅人征收率為3%；

“一升”，就是金屬與非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由13%恢復(fù)至17%；“一延長”，就是將納稅人申報納稅時間由10日延長至15日。第五頁，共六十八頁。6下面，按照《增值稅暫行條例》的順序?qū)ο嚓P(guān)增值稅政策進行詳細講解：第六頁，共六十八頁。7原條例（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新條例（黑體字部分為修改內(nèi)容）第一條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。第一條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

本條政策含義基本沒有改變，只是將“納稅義務(wù)人”及其簡稱“納稅人”統(tǒng)一為“納稅人”，與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》相關(guān)表述一致，更加規(guī)范。第七頁，共六十八頁。8原細則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細則（黑體字部分為修改內(nèi)容）第二條

條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

第二條

條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

本條沒有改變。第八頁，共六十八頁。9原細則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細則（黑體字部分為修改內(nèi)容）第三條條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

本細則所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其它經(jīng)濟利益。

第三條條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

本細則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

本條將個體經(jīng)營者表述為個體工商戶，基本含義沒有變化。第九頁，共六十八頁。10原細則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細則（黑體字部分為修改內(nèi)容）第四條

單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物:（一）將貨物交付他人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其它機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體經(jīng)營者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

第四條

單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物:（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其它機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其它單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

本條政策含義基本沒有變化，只是在用語表述上更加規(guī)范和嚴謹。關(guān)于用于銷售的相關(guān)政策規(guī)定的兩個條件。

第十頁，共六十八頁。11原條例（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新條例（黑體字部分為修改內(nèi)容）第二條增值稅稅率：

（一）納稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規(guī)定外，稅率為17％。

（二）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13％：

１．糧食、食用植物油；

２．自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

３．圖書、報紙、雜志；

４．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；

５．國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為１７％。

稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

第二條增值稅稅率：

（一）納稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規(guī)定外，稅率為17%.

（二）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：

1.糧食、食用植物油；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；

5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%.

稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

第十一頁，共六十八頁。12原政策（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新政策（黑體字部分為修改內(nèi)容）（財稅字【1994】22號）自1994年5月1日起，金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由17%調(diào)整為13%。其中金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非非金屬礦采選產(chǎn)品和煤炭。

（財稅字【2007】22號）自2007年9月1日起，鹽（工業(yè)鹽、食用鹽）稅率調(diào)整為13%。

（財稅【2008】22號）自2009年1月1日起，金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由13%調(diào)整為17%。

其中食用鹽仍適用13%的稅率。【食用鹽符合《食用鹽》（GB5461-2000）、《食用鹽衛(wèi)生標準》（GB2721-2003）】（財稅[2009]9號）下列貨物繼續(xù)適用13%的增值稅稅率：（一）農(nóng)產(chǎn)品。（二）音像制品。（三）電子出版物。（四）二甲醚。第十二頁，共六十八頁。13原條例（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新條例（黑體字部分為修改內(nèi)容）第三條納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

第三條納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

本條沒有變化。第十三頁，共六十八頁。14原細則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細則（黑體字部分為修改內(nèi)容）第五條

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。

本條第一款所稱非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。第五條一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。第十四頁，共六十八頁。15原細則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細則（黑體字部分為修改內(nèi)容）第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

本條是新增加的內(nèi)容，是將現(xiàn)行國稅發(fā)【2002】117號文件上升為規(guī)章。在執(zhí)行中要注意：一是資質(zhì)問題，原文件規(guī)定“必須具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)”；二是合同問題，原文件規(guī)定“簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款；三是總局刪除了原文件關(guān)于貨物的范圍。第十五頁，共六十八頁。16原細則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細則（黑體字部分為修改內(nèi)容）第六條

納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。

第七條納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。第十條

納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。本部分變動較大：對納稅人兼營非應(yīng)稅項目或勞務(wù)的，未分別核算的，不再一并征收增值稅，而是分別核定銷售額分別征增值稅或營業(yè)稅。第十六頁，共六十八頁。17原條例（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新條例（黑體字部分為修改內(nèi)容）第四條除本條例第十三條規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額

因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

第五條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額＝銷售額×稅率第四條除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額

當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

第五條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率本條沒有變化。第四條中的除外內(nèi)容是指小規(guī)模納稅人情況。第十七頁，共六十八頁。18原細則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細則（黑體字部分為修改內(nèi)容）第十一條

小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡稱一般納稅人）因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。

一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。

本條基本含義沒有變化，只是將《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》等現(xiàn)行文件規(guī)定，在此重申，上升為規(guī)章。第十八頁，共六十八頁。19原條例（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新條例（黑體字部分為修改內(nèi)容）第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

銷售額以人民幣計算。納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價格折合成人民幣計算。

第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。

本條基本沒有變化，但需注意細則的改變。第十九頁，共六十八頁。20原細則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細則（黑體字部分為修改內(nèi)容）第十二條

條例第六條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

第十二條條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

第二十頁，共六十八頁。21原細則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細則（黑體字部分為修改內(nèi)容）（一）向購買方收取的銷項稅額；（二）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（三）同時符合以下條件的代墊運費：1.承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。（財稅【2005】165號）納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不作為價外費用，不征收增值稅。1.經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級政府批準；

2.開具財政部門批準使用的行政事業(yè)收費專用票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ谩r外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。（一）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政。

（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。本條變動較大：一是刪除了多余的第一款和最后一款；二是將財稅【2005】165號文件的規(guī)定納入細則中，同時應(yīng)注意：1、例外范圍：基金、收費而非全部；2、批準主體；政府、財政（省級含價格部門）而非全部；3、不上繳的不可以。第二十一頁，共六十八頁。22原細則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細則（黑體字部分為修改內(nèi)容）第十三條

混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照本細則第五條、第六條規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計。

第十四條

一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）第十三條混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計。

第十四條一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）第13條因兼營行為不再一并征收增值稅，而做了相應(yīng)修改。第14條未做變動。第二十二頁，共六十八頁。23原細則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細則（黑體字部分為修改內(nèi)容）第十五條

根據(jù)條例第六條的規(guī)定，納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。第十五條

納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

本條的基本含義沒有改變。第二十三頁，共六十八頁。24原條例（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新條例（黑體字部分為修改內(nèi)容）第七條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。

第七條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。本條在實際操作層面發(fā)生了改變，主要是增加了按照其他納稅人同類貨物銷售價格確定的規(guī)定；其次，最近時期可以理解為當(dāng)月、及同一納稅人以前期。原細則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細則（黑體字部分為修改內(nèi)容）第十六條

納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。第二十四頁，共六十八頁。25原條例（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新條例（黑體字部分為修改內(nèi)容）第八條納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），所支付或者負擔(dān)的增值稅額為進項稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，除本條第三款規(guī)定情形外，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

（二）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和10％的扣除率計算。

進項稅額計算公式：進項稅額＝買價×扣除率

第八條納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負擔(dān)的增值稅額，為進項稅額。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率

（四）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。本條是將現(xiàn)行的相關(guān)政策修訂為細則，上升為行政法規(guī)。廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票不再作為抵扣憑證，而規(guī)范征稅后予以稅收返還的方式。第二十五頁，共六十八頁。26原細則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細則（黑體字部分為修改內(nèi)容）第十七條

條例第八條第三款所稱買價，包括納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。

前款所稱價款，是指經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的價款。第十七條

條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

第十八條

條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

本條的基本含義與現(xiàn)行執(zhí)行政策沒有大的變化。第二十六頁，共六十八頁。27新政策《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]157號）一、取消"廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅"和"生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額"的政策。二、單位和個人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱增值稅條例）、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》及財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。但個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。增值稅一般納稅人購進再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進項稅額，原印有"廢舊物資"字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。三、在2008年12月31日前，各地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)注銷企業(yè)在防偽稅控系統(tǒng)中"廢舊物資經(jīng)營單位"的檔案信息，收繳企業(yè)尚未開具的專用發(fā)票，重新核定企業(yè)增值稅專用發(fā)票的最高開票限額和最大購票數(shù)量，做好增值稅專用發(fā)票的發(fā)售工作。四、在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策。對符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；對其2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回給納稅人。五、報廢船舶拆解和報廢機動車拆解企業(yè)，適用本通知的各項規(guī)定?！蛾P(guān)于廢舊物資發(fā)票抵扣增值稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2008]1號）一、自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有“廢舊物資”字樣的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱廢舊物資專用發(fā)票）。納稅人取得的2009年1月1日以后開具的廢舊物資專用發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證。二、納稅人取得的2008年12月31日以前開具的廢舊物資專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起90天內(nèi)辦理認證，并在認證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期增值稅進項稅額申報抵扣。自2009年4月1日起，廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證計算抵扣進項稅額。

輔導(dǎo)期一般納稅人如何處理第二十七頁，共六十八頁。28原條例（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新條例（黑體字部分為修改內(nèi)容）第九條納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第九條納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。條例第9條的修改更為全面。新細則第20條刪除了兼營的規(guī)定，對于混合銷售行為基本規(guī)定沒有改變。原細則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細則（黑體字部分為修改內(nèi)容）第十八條

混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照本細則第五條、第六條的規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。第十九條條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。

第二十條混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。第二十八頁，共六十八頁。29原條例（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新條例（黑體字部分為修改內(nèi)容）第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）購進固定資產(chǎn)；

第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；本條是條例修訂的核心。在執(zhí)行中應(yīng)注意：一是固定資產(chǎn)可以抵扣，只有專項由于“非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)”才不得抵扣；二是固定資產(chǎn)的概念稍微有一點變化；三是注意相關(guān)配套文件關(guān)于固定資產(chǎn)的規(guī)定。原細則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細則（黑體字部分為修改內(nèi)容）第十九條

條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指：

（一）使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；

（二）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。第二十一條條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。

前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

第二十九頁，共六十八頁。30原政策新政策（黑體字部分為修改內(nèi)容）《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）

一、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局令第50號，以下簡稱細則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。二、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。新政策明確了固定資產(chǎn)進項稅額核算方式，以及相應(yīng)扣稅憑證注意事項。第三十頁，共六十八頁。31原政策（對舊機動車規(guī)定）新政策（黑體字部分為修改內(nèi)容）《關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4％的征收率減半增收增值稅，不得抵扣進項稅額。

二、納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。

三個條件：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物，企業(yè)按固定資產(chǎn)管理并確已使用過的貨物、銷售價格不超過原值的貨物。（1、對于公民個人，也就是自然人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的二手車，售價超過原值的，按4%的征收率減半征收增值稅；銷售其他不屬于應(yīng)征消費稅的二手車的，免征增值稅。2、對于個體經(jīng)營者、單位或企業(yè)，銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的二手車，售價超過原值的，按4%的征收率減半征收增值稅；銷售其他不屬于應(yīng)征消費稅的二手車的，對不符合三條件之一的，按4%的征收率減半征收增值稅，對同時符合前述三條件的免征增值稅。3、對舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車，按照4%的征收率減半征收增值稅。4、對拍賣行受托拍賣二手車的，向買方收取的全部價款和價外費用，按照4%的征收率征收增值稅。）《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）

四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）有關(guān)試點地區(qū)的規(guī)定本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

本條，新政策與原政策相比變化較大：一是區(qū)別固定資產(chǎn)購置時間；二是不再存在免稅，一律征稅；三是“已使用過的固定資產(chǎn)”概念的變化。

第三十一頁，共六十八頁。32原政策（黑體字部分為修改內(nèi)容）新政策（黑體字部分為修改內(nèi)容）《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）

五、納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。

六、納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

七、自2009年1月1日起，進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。具體辦法，財政部、國家稅務(wù)總局另行發(fā)文明確。第三十二頁，共六十八頁。33原政策新政策（黑體字部分為修改內(nèi)容）《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。2.一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。3.一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）1、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）和財稅〔2009〕9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。2、一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2第三十三頁，共六十八頁。34原政策新政策（黑體字部分為修改內(nèi)容）《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）1、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%第三十四頁，共六十八頁。35原政策新政策（黑體字部分為修改內(nèi)容）《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）二、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。第三十五頁，共六十八頁。36原條例（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新條例（黑體字部分為修改內(nèi)容）第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（二）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；原細則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細則（黑體字部分為修改內(nèi)容）第二十條

條例第十條所稱非應(yīng)稅項目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程。第二十二條條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。

第二十三條條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。第三十六頁，共六十八頁。37原條例（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新條例（黑體字部分為修改內(nèi)容）第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（五）非正常損失的購進貨物；

（六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；本條變動較大，對非正常損失進行了重新界定，更為合理原細則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細則（黑體字部分為修改內(nèi)容）第二十一條

條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：

（一）自然災(zāi)害損失；

（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；

（三）其他非正常損失。第二十四條

條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。第三十七頁，共六十八頁。38原條例（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新條例（黑體字部分為修改內(nèi)容）第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

本條在執(zhí)行中注意：一是購進銷貨方為免稅貨物的運輸費用可以抵扣。二是納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇屬于自用消費品，其相關(guān)運費進項稅額不得抵扣。原細則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細則（黑體字部分為修改內(nèi)容）第二十五條

納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第三十八頁，共六十八頁。39原細則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細則（黑體字部分為修改內(nèi)容）第二十二條

已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條第（二）至（六）項所列情況的，應(yīng)將該項購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。第二十三條

納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)月全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計第二十七條已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。第二十六條一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計本條與現(xiàn)行政策文件的規(guī)定基本一致，是根據(jù)財稅【2005】165號文件對計算公式進行的修改，規(guī)定更為合理。第三十九頁，共六十八頁。40原條例（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新條例（黑體字部分為修改內(nèi)容）第十一條小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額。

小規(guī)模納稅人的標準由財政部規(guī)定。第十三條小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第十二條規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。

應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

銷售額比照本條例第六條、第七條的規(guī)定確定。第十二條小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為６％。征收率的調(diào)整由國務(wù)院決定。第十一條小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人的標準由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.

征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。第四十頁，共六十八頁。41原條例（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新條例（黑體字部分為修改內(nèi)容）第十四條

小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以不視為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。第十三條

小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定。具體認定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。本條是將現(xiàn)行政策的有關(guān)規(guī)定修訂為條例，上升為行政法規(guī)。第四十一頁，共六十八頁。42原細則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細則（黑體字部分為修改內(nèi)容）第二十四條

條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準規(guī)定如下：

（一）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在100萬元以下的；

（二）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。

年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。第二十八條

個體經(jīng)營者符合條例第十四條所定條件的，經(jīng)國家稅務(wù)總局直屬分局批準，可以認定為一般納稅人。第二十八條條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

第二十九條年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

本條在執(zhí)行中的幾個問題：一是銷售額標準降低；二是個體工商戶超過標準必須認定；三是其他個人只能按小規(guī)模納稅；四是非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可自行選擇納稅人種類。四是結(jié)合新文件正確執(zhí)行。第四十二頁，共六十八頁。43原政策新政策（黑體字部分為修改內(nèi)容）（關(guān)于增值稅一般納稅人認定有關(guān)問題的通知）（國稅函〔2008〕1079號）

一、現(xiàn)行增值稅一般納稅人認定的有關(guān)規(guī)定仍繼續(xù)執(zhí)行。二、2008年應(yīng)稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認定手續(xù)。三、2009年應(yīng)稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。四、年應(yīng)稅銷售額未超過新標準的小規(guī)模納稅人，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。第四十三頁，共六十八頁。44原細則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細則（黑體字部分為修改內(nèi)容）第二十五條

小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。

小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）第二十六條

小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。第二十七條

條例第十四條所稱會計核算健全，是指能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。

第二十九條

小規(guī)模納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第三十條小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

第三十一條小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。

第三十二條條例第十三條和本細則所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

第三十三條除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。上述四條在執(zhí)行中應(yīng)注意：一是會計核算健全有所改變，范圍更廣、更為嚴格；二是輔導(dǎo)期一般納稅人仍按原文件執(zhí)行。第四十四頁，共六十八頁。45原細則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細則（黑體字部分為修改內(nèi)容）第三十條

一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的；

（二）符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。第三十四條有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的；

（二）除本細則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。本條的基本含義沒有改變，在表述上更為規(guī)范。注意“會計核算不健全”概念的界定。第四十五頁，共六十八頁。46原條例（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新條例（黑體字部分為修改內(nèi)容）

第十五條納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式：

組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率

第十四條納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式：

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率本條沒有改變。第四十六頁，共六十八頁。47原條例（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新條例（黑體字部分為修改內(nèi)容）第十六條下列項目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（二）避孕藥品和用具；（三）古舊圖書；（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；（六）來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備；

（七）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；（八）銷售的自己使用過的物品。除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。第十七條納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅項目的銷售額；未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。第十五條下列項目免征增值稅：

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書；

（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；

（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；

（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

（七）銷售的自己使用過的物品。

除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。

第十六條納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。本條刪除了“來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備”免稅的相關(guān)規(guī)定。第四十七頁，共六十八頁。48原細則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細則（黑體字部分為修改內(nèi)容）第三十一條

條例第十六條所列部分免稅項目的范圍，限定如下：

（一）第一款第（一）項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，具體范圍由國家稅務(wù)總局直屬分局確定。

（二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

（三）第一款第（八）項所稱物品，是指游艇、摩托車、應(yīng)征消費稅的汽車以外的貨物。

自己使用過的物品，是指本細則第八條所稱其他個人自己使用過的物品。第三十五條條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：

（一）第一款第（一）項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。

農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。

（二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

（三）第一款第（七）項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。本條在執(zhí)行應(yīng)注意：其他個人銷售自己使用過的物品一律免稅。第四十八頁，共六十八頁。49原細則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細則（黑體字部分為修改內(nèi)容）第三十六條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。本條是將現(xiàn)行政策的有關(guān)規(guī)定修訂為細則，上升為規(guī)章，同時對放棄免稅的時間由12個月，延長為36個月。在實際執(zhí)行中所要求的書面證明等文書仍需要提供。第四十九頁，共六十八頁。50原條例（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新條例（黑體字部分為修改內(nèi)容）第十八條納稅人銷售額未達到財政部規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅。第十七條納稅人銷售額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納增值稅。本條的政策基本含義沒有改變，但是對起征點大幅提高，與財稅【2002】208號文件相符，現(xiàn)行起征點為5000、3000、200元。原細則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細則（黑體字部分為修改內(nèi)容）第三十二條

條例第十八條所稱增值稅起征點的適用范圍只限于個人。

增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

（一）銷售貨物的起征點為月銷售額600—2000元。

（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額200—800元。

（三）按次納稅的起征點為每次（日）銷售額50—80元。

前款所稱銷售額，是指本細則第二十五條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。

國家稅務(wù)總局直屬分局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報國家稅務(wù)總局備案。第三十七條增值稅起征點的適用范圍限于個人。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；

（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

前款所稱銷售額，是指本細則第三十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。

省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。第五十頁，共六十八頁。51原條例（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新條例（黑體字部分為修改內(nèi)容）第十八條中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。本條的基本含義沒有改變，是由規(guī)章上升為行政法規(guī)。原細則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細則（黑體字部分為修改內(nèi)容）第三十四條

境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。第五十一頁，共六十八頁。52原條例（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新條例（黑體字部分為修改內(nèi)容）第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

（二）進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：

（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

本條變動較大，一是在根據(jù)各具體結(jié)算方式確定納稅義務(wù)發(fā)生時間的，首先要明確“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”這個大原則。二是明確了扣繳義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定。三是如何確定“取得索取銷售款項憑據(jù)”了。

營業(yè)稅暫行條例第12條明確：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營業(yè)稅細則第24條規(guī)定：條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。第五十二頁，共六十八頁。53原細則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細則（黑體字部分為修改內(nèi)容）第三十三條

條例第十九條第（一）項規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；第三十八條條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；對于直接收款方式，刪除了“并將提貨單交給買方的當(dāng)天”的規(guī)定。對于賒銷和分期收款方式，沒有簽訂書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。第五十三頁，共六十八頁。54原細則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細則（黑體字部分為修改內(nèi)容）第三十三條

條例第十九條第（一）項規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。第三十八條條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。第五十四頁，共六十八頁。55原條例（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新條例（黑體字部分為修改內(nèi)容）第二十條增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口貨物的增值稅由海關(guān)代征。

個人攜帶或者郵寄進境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部門制定。

第二十條增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口貨物的增值稅由海關(guān)代征。

個人攜帶或者郵寄進境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部門制定。本條沒有基本變化，但須注意細則中刪除了原36條的內(nèi)容，在實際操作過程中仍按現(xiàn)行權(quán)限辦理。原細則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細則（黑體字部分為修改內(nèi)容）第三十六條

條例第二十條所稱稅務(wù)機關(guān)，是指國家稅務(wù)總局及其所屬征收機關(guān)。

條例和本細則所稱主管稅務(wù)機關(guān)、征收機關(guān)，均指國家稅務(wù)總局所屬支局以上稅務(wù)機關(guān)。

第五十五頁，共六十八頁。56原條例（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新條例（黑體字部分為修改內(nèi)容）第二十一條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

屬于下列情形之一，需要開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費者銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；

（二）銷售免稅貨物的；

（三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

第二十一條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；

（二）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；

（三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。本條變化不大：一是將消費者改變?yōu)橄M者個人，在日常中行政單位等不生產(chǎn)價值的也視為消費者；二是提供的勞務(wù)為免稅的也不得開具專用發(fā)票，如污水處理勞務(wù)、殘疾者個人提供勞務(wù)，原規(guī)定不嚴密；三是第三款是指小規(guī)模納稅人不得自行開具，但可以代開專用發(fā)票。四是個人銷售額不達起征點的，屬于免稅。是否可以將“應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票”理解為購買方不索取可以不開具專用發(fā)票，與《專用發(fā)票使用管理規(guī)定》一致性。第五十六頁，共六十八頁。57原條例（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新條例（黑體字部分為修改內(nèi)容）第二十二條增值稅納稅地點：

（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未持有其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。第二十二條增值稅納稅地點：

（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

本條基本政策含義沒有變化，一是增加了財政部門為匯總納稅的批準機關(guān)；二是將到外地銷售應(yīng)稅勞務(wù)納入，規(guī)定更為規(guī)范。第五十七頁，共六十八頁。58原條例（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新條例（黑體字部分為修改內(nèi)容）第二十二條增值稅納稅地點：

（三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（四）進口貨物，應(yīng)當(dāng)由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

第二十二條增值稅納稅地點：（三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

（四）進口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。本條基本政策含義沒有改變。原細則（黑體字部分是被修改的內(nèi)容）新細則（黑體字部分為修改內(nèi)容）第三十五條

非固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。第五十八頁，共六十八頁。59原條例（黑體字部分是