基礎(chǔ)105講全講義第一編審計基本原理第三章證據(jù)

第一編審計基本原理——第三章會計記錄是編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)，構(gòu)成會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)所需獲取的審計部），也包括從與被審計單位進行的其他企業(yè)收到的憑證（外部）。除此之外，會計會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計作為對財務(wù)報表審計意見的基礎(chǔ)，會計師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計的其他信息。 等；以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如會計師編制的各種計算表、會計師所獲取的一般屬說服性，也稱形式。會計師將不同來源和不同性質(zhì)的審計綜合起來考慮，這樣能夠反映出結(jié)果的一致性，從而佐證會計記錄中記錄的信息。二、審計的充分性與適當(dāng) 審計的充分性是對數(shù)量的衡量；審計的適當(dāng)性是對質(zhì)量的衡量審計的充分性是指審計的數(shù)量能足以將與每個重要認定相關(guān)的審計風(fēng)險限制在可接受的低水平。但審計的數(shù)量不是越多越好，足夠就行。會計師需要獲取的審計的數(shù)量受其對重大錯報風(fēng)險評估的影響（評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計可能越多）。會計師需要獲取的審計的數(shù)量受審計質(zhì)量的影響（審計質(zhì)量越高，需要的審計可能越少）相關(guān)性，是指用作審計的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認定之間的邏輯關(guān)系。會計師只能利用與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計來證明和否定管理層所認定的事項。針對同一項認定可以從不同來源獲取審計或獲取不同性質(zhì)的審計。會計師不能僅靠獲取的審計彌補其質(zhì)量上的缺陷。以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計比口頭形式的審計審計質(zhì)量越高，需要的審計數(shù)量可能越少。審計的適當(dāng)性會影響審計的充分性。但僅僅獲取的審計可能難以彌補其質(zhì)量上的缺陷。如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是的，或文件記錄中的某些條款已如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，會計師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計。相互時的考如果從不同來源獲取的審計或獲取的不同性質(zhì)的審計不一致，表明某項審計可能 如果針對某項認定從不同來源獲取的審計或獲取的不同性質(zhì)的審計能夠相互印證，與獲取審計時對成本的考會計師可以考慮獲取審計的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)將獲取審計的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由?！窘?jīng)典考題·2015年單選題】下列有關(guān)審計充分性的說法中，錯誤的是（）B.計劃從實質(zhì)性程序中獲取的保證程度越高，需要的審計可能越多取的審計可能越多。會計師通過實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?，以滿足對財務(wù)報表意見。檢查是指會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進行，或?qū)Y產(chǎn)進行實物。供可靠的審計。對個別存貨項目進行的檢查，可與存貨監(jiān)盤一同實施。詢問是指會計師以或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知員獲取財務(wù)信息和 函證，是指會計師直接從第（被詢證者）獲取答復(fù)以作為審計的過程，編號本公司聘請的泳濤會計師正在對本公司2012年度財務(wù)報表進行審計，按照中國會：重新計算是指會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進行核對。重新計算可通過手工期值差異重大的波動或關(guān)系。例：A公司2016年銷售1500萬元定制產(chǎn)品，2015年完成生產(chǎn)和銷售1000萬元定制產(chǎn)品。注冊會計師了解到近年生產(chǎn)工藝未發(fā)生變化，生產(chǎn)過程中電力消耗較大，2015年用電量1000萬度，2016800評估的認定層次重大錯報風(fēng)險水平越高，會計師對通過實質(zhì)性程序獲取的審計的相例如，假設(shè)會計師在以前年度已對被審計單位的銀行借款及其條款進行了函證。如果 審計單位持有的文件憑證外，會計師可能還需考慮是否向?qū)Ψ胶C的真實性和詳細條計價與分攤認定（應(yīng)收賬款涉及的壞賬準(zhǔn)備計提）提供。針對同一項認定可以從不同來源獲取審計或獲取不同性質(zhì)的審計。來的其他重要信息實施函證，除非有充分表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重（2）會計師認為函證很可能無效 的相重大或異常的 ：傳真：聯(lián)系人：年月年月日年月日 予以回函本公司聘請的××?xí)嫀熣趯Ρ竟尽痢聊甓蓉攧?wù)報表進行審計，按照中國會計如與貴公司記錄相符，則無需回復(fù)；不符，請直接通知會計師，并請在空白處列明貴公司認為是正確的信息?；睾堉苯蛹闹痢痢?xí)嫀?。在采用積極的函證方式時，只有會計師收到回函，才能為財務(wù)報表認定提供審計。在采用消極的函證方式時，如果收到回函，能夠為財務(wù)報表認定提供說服力強的審計。如果會計師認為跟函的方式（即會計師獨自或在被審計單位員工的陪伴下親自將詢證會計師可以獨自前往。如果會計師跟函時需有被審計單位員工陪伴，會計師需要在整如果會計師根據(jù)具體情況選擇通過電子方式發(fā)送詢證函，在發(fā)函前可以基于對特定詢證方寄給會計師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載被詢證者加蓋在詢證函上的以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的例如，當(dāng)被詢證者通過電子郵件回函時，會計師可以通過 只對詢證函進行口頭回復(fù)不是對會計師的直接回復(fù)，不符合函證的要求，不能作為可靠的審計。在收到對詢證函口頭回復(fù)的情況下，會計師可以要求被詢證者提供直接回復(fù)。如果仍未收到回函，會計師需要通過實施替代程序，尋找其他審計以支持口頭回復(fù)中的信 無論是采用紙質(zhì)還是電子介質(zhì)，被詢證者的回函中都可能包括免責(zé)或其他限制條款。會計例如，當(dāng)會計師的審計目標(biāo)是投資是否存在，并使用函證來獲取審計時，回函中針對如果限制條款使會計師將回函作為可靠審計的程度受到了限制，則會計師可能需（）以電子形式收到的回函不是可靠的審計『答案解析』選項A，只對詢證函進行口頭回復(fù)不是對會計師的直接回復(fù)，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計。選項C，會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，也是可以獲取可靠的審計的。選項D，回函中存在免責(zé)或其他限制條款是影響外部函證可靠性的因一，但這種限制不一定使回函失去可靠性，跟進表明提供給會計師的銀行函證結(jié)果與銀行的賬面記錄不一致；其向會計師提供虛假或誤導(dǎo)信息（如被審計單位是被詢證者唯一或重要的客戶或供應(yīng)商）；被計記錄相核對，以證實是否存在被審計單位沒有記錄的、擔(dān)保、開立銀行承兌匯票、信用證、保函等事項。根據(jù)金融機構(gòu)的要求，會計師獲取信用記錄時可以考慮由被審計單位人員陪同前往。在該過程中，會計師需要注意確認該信用記錄沒有被篡改。期值差異重大的波動或關(guān)系。3在針對評估的重大錯報風(fēng)險實施進一步審計程序時，會計師可以將分析程序作為實質(zhì)性程序的一種，單獨或結(jié)合其他細節(jié)測試，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫞宰R別財務(wù)報表認定層次的重如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，會計師可以單獨使用實質(zhì)性分從審計過程整體來看，會計師不能僅依賴實質(zhì)性分析程序，而忽略對細節(jié)測試的運用。 可接受差異額時需要考慮的因素有（）?；蜿P(guān)系，會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施這些差異：分析程序用于對財務(wù)報表進行總體復(fù)核，最終證實財務(wù)報表整體是否與會計師對被審計單位的了解一致及與所取得的一致。在審計結(jié)束或結(jié)束時，會計師應(yīng)當(dāng)運用分析程序，在已收集的審計的基礎(chǔ)上，對在運用分析程序進行總體復(fù)核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，會計師應(yīng)當(dāng)重知識點：審計的充分性和適當(dāng)審計的充分性是對審計數(shù)量的衡量，主要與會計師確定的樣本量有關(guān)。審計審計的數(shù)量受其對重大錯報風(fēng)險評估的影響，并受審計質(zhì)量的影響。評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計可能越多；審計質(zhì)量越高，需要的審計可能越少。審計的相關(guān)審計的可靠盾時的考慮；（4）獲取審計時對成本的考慮【經(jīng)典考題·2014年單選題】下列有關(guān)審計的說法中錯誤的是（）【經(jīng)典考題·2015年單選題】下列有關(guān)審計的說法中，正確的是（）『答案解析』選項A，如果從不同來源獲取的審計或獲取的不同性質(zhì)的審計不一致，表明某項審計可能不可靠，會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序；選項B，審計包括會計師接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息；選項D，審計工作通常計的信息的可靠性。（）可靠的審計是高質(zhì)量的審 【經(jīng)典考題·2014（）程序不能提供會計師所需要的審計B，在對銀行存款實施函證時，應(yīng)當(dāng)向被審計單位在本期存過款的所有銀行C，除非有充分表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進行函證；選項D，當(dāng)同時滿足重大錯報風(fēng)險評估（）【經(jīng)典考題·2014年簡答題】（節(jié)選）ABC會計師負責(zé)審計甲公司2013年度