基礎(chǔ)105講全講義第一編審計(jì)基本原理第三章證據(jù)

第一編審計(jì)基本原理——第三章會(huì)計(jì)記錄是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，構(gòu)成會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所需獲取的審計(jì)部），也包括從與被審計(jì)單位進(jìn)行的其他企業(yè)收到的憑證（外部）。除此之外，會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)的其他信息。 等；以及自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息，如會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、會(huì)計(jì)師所獲取的一般屬說(shuō)服性，也稱(chēng)形式。會(huì)計(jì)師將不同來(lái)源和不同性質(zhì)的審計(jì)綜合起來(lái)考慮，這樣能夠反映出結(jié)果的一致性，從而佐證會(huì)計(jì)記錄中記錄的信息。二、審計(jì)的充分性與適當(dāng) 審計(jì)的充分性是對(duì)數(shù)量的衡量；審計(jì)的適當(dāng)性是對(duì)質(zhì)量的衡量審計(jì)的充分性是指審計(jì)的數(shù)量能足以將與每個(gè)重要認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限制在可接受的低水平。但審計(jì)的數(shù)量不是越多越好，足夠就行。會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響（評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)可能越多）。會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)的數(shù)量受審計(jì)質(zhì)量的影響（審計(jì)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)可能越少）相關(guān)性，是指用作審計(jì)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯關(guān)系。會(huì)計(jì)師只能利用與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)來(lái)證明和否定管理層所認(rèn)定的事項(xiàng)。針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)。會(huì)計(jì)師不能僅靠獲取的審計(jì)彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。以文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)比口頭形式的審計(jì)審計(jì)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)數(shù)量可能越少。審計(jì)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)的充分性。但僅僅獲取的審計(jì)可能難以彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是的，或文件記錄中的某些條款已如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)。相互時(shí)的考如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)可能 如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)能夠相互印證，與獲取審計(jì)時(shí)對(duì)成本的考會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)將獲取審計(jì)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由?！窘?jīng)典考題·2015年單選題】下列有關(guān)審計(jì)充分性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）B.計(jì)劃從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度越高，需要的審計(jì)可能越多取的審計(jì)可能越多。會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，以滿(mǎn)足對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表意見(jiàn)。檢查是指會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物。供可靠的審計(jì)。對(duì)個(gè)別存貨項(xiàng)目進(jìn)行的檢查，可與存貨監(jiān)盤(pán)一同實(shí)施。詢(xún)問(wèn)是指會(huì)計(jì)師以或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知員獲取財(cái)務(wù)信息和 函證，是指會(huì)計(jì)師直接從第（被詢(xún)證者）獲取答復(fù)以作為審計(jì)的過(guò)程，編號(hào)本公司聘請(qǐng)的泳濤會(huì)計(jì)師正在對(duì)本公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)會(huì)：重新計(jì)算是指會(huì)計(jì)師對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。重新計(jì)算可通過(guò)手工期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系。例：A公司2016年銷(xiāo)售1500萬(wàn)元定制產(chǎn)品，2015年完成生產(chǎn)和銷(xiāo)售1000萬(wàn)元定制產(chǎn)品。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到近年生產(chǎn)工藝未發(fā)生變化，生產(chǎn)過(guò)程中電力消耗較大，2015年用電量1000萬(wàn)度，2016800評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，會(huì)計(jì)師對(duì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)的相例如，假設(shè)會(huì)計(jì)師在以前年度已對(duì)被審計(jì)單位的銀行借款及其條款進(jìn)行了函證。如果 審計(jì)單位持有的文件憑證外，會(huì)計(jì)師可能還需考慮是否向?qū)Ψ胶C的真實(shí)性和詳細(xì)條計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定（應(yīng)收賬款涉及的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提）提供。針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)。來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證，除非有充分表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重（2）會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無(wú)效 的相重大或異常的 ：傳真：聯(lián)系人：年月年月日年月日 予以回函本公司聘請(qǐng)的××?xí)?jì)師正在對(duì)本公司××年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)會(huì)計(jì)如與貴公司記錄相符，則無(wú)需回復(fù)；不符，請(qǐng)直接通知會(huì)計(jì)師，并請(qǐng)?jiān)诳瞻滋幜忻髻F公司認(rèn)為是正確的信息。回函請(qǐng)直接寄至××?xí)?jì)師。在采用積極的函證方式時(shí)，只有會(huì)計(jì)師收到回函，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)。在采用消極的函證方式時(shí)，如果收到回函，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供說(shuō)服力強(qiáng)的審計(jì)。如果會(huì)計(jì)師認(rèn)為跟函的方式（即會(huì)計(jì)師獨(dú)自或在被審計(jì)單位員工的陪伴下親自將詢(xún)證會(huì)計(jì)師可以獨(dú)自前往。如果會(huì)計(jì)師跟函時(shí)需有被審計(jì)單位員工陪伴，會(huì)計(jì)師需要在整如果會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況選擇通過(guò)電子方式發(fā)送詢(xún)證函，在發(fā)函前可以基于對(duì)特定詢(xún)證方寄給會(huì)計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱(chēng)、地址是否與詢(xún)證函中記載被詢(xún)證者加蓋在詢(xún)證函上的以及簽名中顯示的被詢(xún)證者名稱(chēng)是否與詢(xún)證函中記載的例如，當(dāng)被詢(xún)證者通過(guò)電子郵件回函時(shí)，會(huì)計(jì)師可以通過(guò) 只對(duì)詢(xún)證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對(duì)會(huì)計(jì)師的直接回復(fù)，不符合函證的要求，不能作為可靠的審計(jì)。在收到對(duì)詢(xún)證函口頭回復(fù)的情況下，會(huì)計(jì)師可以要求被詢(xún)證者提供直接回復(fù)。如果仍未收到回函，會(huì)計(jì)師需要通過(guò)實(shí)施替代程序，尋找其他審計(jì)以支持口頭回復(fù)中的信 無(wú)論是采用紙質(zhì)還是電子介質(zhì)，被詢(xún)證者的回函中都可能包括免責(zé)或其他限制條款。會(huì)計(jì)例如，當(dāng)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)是投資是否存在，并使用函證來(lái)獲取審計(jì)時(shí)，回函中針對(duì)如果限制條款使會(huì)計(jì)師將回函作為可靠審計(jì)的程度受到了限制，則會(huì)計(jì)師可能需（）以電子形式收到的回函不是可靠的審計(jì)『答案解析』選項(xiàng)A，只對(duì)詢(xún)證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對(duì)會(huì)計(jì)師的直接回復(fù)，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計(jì)。選項(xiàng)C，會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，也是可以獲取可靠的審計(jì)的。選項(xiàng)D，回函中存在免責(zé)或其他限制條款是影響外部函證可靠性的因一，但這種限制不一定使回函失去可靠性，跟進(jìn)表明提供給會(huì)計(jì)師的銀行函證結(jié)果與銀行的賬面記錄不一致；其向會(huì)計(jì)師提供虛假或誤導(dǎo)信息（如被審計(jì)單位是被詢(xún)證者唯一或重要的客戶(hù)或供應(yīng)商）；被計(jì)記錄相核對(duì)，以證實(shí)是否存在被審計(jì)單位沒(méi)有記錄的、擔(dān)保、開(kāi)立銀行承兌匯票、信用證、保函等事項(xiàng)。根據(jù)金融機(jī)構(gòu)的要求，會(huì)計(jì)師獲取信用記錄時(shí)可以考慮由被審計(jì)單位人員陪同前往。在該過(guò)程中，會(huì)計(jì)師需要注意確認(rèn)該信用記錄沒(méi)有被篡改。期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系。3在針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，會(huì)計(jì)師可以將分析程序作為實(shí)質(zhì)性程序的一種，單獨(dú)或結(jié)合其他細(xì)節(jié)測(cè)試，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分從審計(jì)過(guò)程整體來(lái)看，會(huì)計(jì)師不能僅依賴(lài)實(shí)質(zhì)性分析程序，而忽略對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試的運(yùn)用。 可接受差異額時(shí)需要考慮的因素有（）?；蜿P(guān)系，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施這些差異：分析程序用于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，最終證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的了解一致及與所取得的一致。在審計(jì)結(jié)束或結(jié)束時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，在已收集的審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)的充分性和適當(dāng)審計(jì)的充分性是對(duì)審計(jì)數(shù)量的衡量，主要與會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。審計(jì)審計(jì)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，并受審計(jì)質(zhì)量的影響。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)可能越多；審計(jì)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)可能越少。審計(jì)的相關(guān)審計(jì)的可靠盾時(shí)的考慮；（4）獲取審計(jì)時(shí)對(duì)成本的考慮【經(jīng)典考題·2014年單選題】下列有關(guān)審計(jì)的說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（）【經(jīng)典考題·2015年單選題】下列有關(guān)審計(jì)的說(shuō)法中，正確的是（）『答案解析』選項(xiàng)A，如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)可能不可靠，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序；選項(xiàng)B，審計(jì)包括會(huì)計(jì)師接受與保持客戶(hù)或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息；選項(xiàng)D，審計(jì)工作通常計(jì)的信息的可靠性。（）可靠的審計(jì)是高質(zhì)量的審 【經(jīng)典考題·2014（）程序不能提供會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)B，在對(duì)銀行存款實(shí)施函證時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位在本期存過(guò)款的所有銀行C，除非有充分表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，否則，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證；選項(xiàng)D，當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（）【經(jīng)典考題·2014年簡(jiǎn)答題】（節(jié)選）ABC會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度