注冊稅務師考試筆記-稅法二-第一章企業(yè)所得稅

由厚變薄注冊稅務師2005年考試筆記-稅法二第一章：企業(yè)所得稅第一節(jié)：概述〔了解〕一、概念企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得為征稅對象征收的一種稅二、特點：〔多項選擇〕〔一〕計稅依據(jù)為應納稅所得額〔二〕應納稅所得額計算較為復雜〔三〕征稅表達量能負擔〔四〕實行按年計征，分期預繳方法第二節(jié)：征稅對象和納稅人一、征稅對象及范圍：內(nèi)容：生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得范圍：境內(nèi)所得、境外所得注意區(qū)分生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得的選擇二、納稅人〔一〕類型：取得應稅所得，實行獨立經(jīng)濟核算的境內(nèi)企業(yè)或組織。從2000年1月1日起，獨資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)不再是企業(yè)所得稅的納稅義務人，不再征收企業(yè)所得稅，征收個人所得稅。〔二〕納稅人條件1、在銀行開設結(jié)算帳戶2、獨立建立帳簿、編制財務會計報表3、獨立核算盈虧〔三〕特殊納稅人：1、金融、保險企業(yè)作為納稅人，對其所屬分行、分公司實現(xiàn)的利潤集中繳納所得稅；2、直屬鐵道部的運輸企業(yè)以鐵道部為納稅人；鐵路施工企業(yè)，以獨立核算的總公司、工程局、工廠為納稅人；鐵道部所屬的工業(yè)、供銷企業(yè)及其它單位，均以獨立核算的企業(yè)為納稅人3、民航總局所屬航空公司及其分公司，以航空公司為納稅人，就地繳納企業(yè)所得稅；4、國家郵政局所屬各級郵政企業(yè)在2000年之前以國家郵政局為納稅單位，在北京集中繳納企業(yè)所得稅；5、企業(yè)集團原那么上應當以獨立核算的核心企業(yè)和緊密層、半緊密層成員企業(yè)分別為納稅人，但經(jīng)國務院批準設立的企業(yè)集團，其核心企業(yè)對緊密層企業(yè)資產(chǎn)控股為100%的，可由控股的成員企業(yè)選擇由核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅。6、石油集團重組后，股份公司所屬分公司和全資子公司〔大慶石油公司〕，由股份公司合并繳納企業(yè)所得稅。第三節(jié)：稅率〔掌握〕一、根本規(guī)定：33%比例稅率二、優(yōu)惠稅率：二檔共三種適用稅率年應納稅所得額稅率3萬元以下〔含3萬元〕3-10萬元〔含10萬元〕10萬元以上18%27%33%確定稅率時需注意的問題：先補虧，再確定稅率三、中西部地區(qū)優(yōu)惠稅率：國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)符合條件按15%第四節(jié)：應納稅所得額確實定〔掌握〕單項選擇、多項選擇、綜合題一、計算公式：應納稅所得額=收入總額－準予扣除工程金額應納稅所得額=會計利潤+調(diào)增項目金額－調(diào)減項目金額+〔超標準、超范圍、未計少計〕—〔補虧、分回投資收益，減免稅收益〕二、收入總額確實定包括根本收入7項，特殊收入28項〔一〕根本收入：7項〔多項選擇〕包括：1、生產(chǎn)經(jīng)營收入2、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：含轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權、其它財產(chǎn)而取得的收入。3、利息收入：不包括購置國債的利息收入4、租賃收入5、特許權使用費收入：轉(zhuǎn)讓專利權、非專利技術、商標權、著作權等6、股息收入：對外投資入股分得的股利、紅利收入7、其它收入：A、固定資產(chǎn)盤盈收入B、罰款收入C、因債權人緣故確實無法支付的應付款項〔計入資本公積〕D、物資及現(xiàn)金的溢余收入〔計入營業(yè)外收入、其它業(yè)務收入〕E、教育費附加返還款F、包裝物押金收入G、其它收入〔二〕特殊收入：28項1、減免或返還的流轉(zhuǎn)稅：〔1〕、對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅〔含即征即退、先征后退〕，除國務院、財政部、國家稅務總局規(guī)定有指定用途的以外，并入企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅?！灿兄付ㄓ猛镜臏p免稅不計算所得稅〕〔2〕、對直接減免和即征即退的，應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；〔3〕、對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅?！?〕、出口退還增值稅：不交所得稅出口退還消費稅：交所得稅。2、資產(chǎn)評估增值的稅務處理資產(chǎn)評估增值的原因稅務處理方法〔1〕清產(chǎn)核資中的資產(chǎn)評估增值不計入應稅所得額。〔2〕非貨幣資產(chǎn)對外投資交易發(fā)生時繳稅，增值計入應稅所得額〔3〕產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓中凈損益計入應稅所得額?！?〕股份制改造中資產(chǎn)評估增值不計入所得額，但在計算應納稅所得額時不得扣除因評估增值而多提的折舊和多攤銷的本錢，調(diào)整方法有兩種：〔1〕據(jù)實逐年調(diào)整；〔2〕綜合調(diào)整?！?〕、企業(yè)以經(jīng)營活動的局部非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應在投資交易發(fā)生時：A、按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)B、按投資兩項業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定確認資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法納稅?！?〕企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，納稅調(diào)整：將資產(chǎn)評估增值實際計入當年本錢。費用的數(shù)額，在年度申報時調(diào)增所得額。調(diào)整方法：①據(jù)實逐年調(diào)整：企業(yè)資產(chǎn)評估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實際計入當期本錢、費用的數(shù)額，在年度納稅申報的本錢工程、費用工程中予以調(diào)整，相應調(diào)增當期應納稅所得額。②綜合調(diào)整：對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)工程，均在以后年度納稅申報的本錢、費用工程中予以調(diào)整，相應調(diào)增每一納稅年度的應納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過10年。3、納稅人接受捐贈：2003年1月1日起〔1〕接受現(xiàn)金、接受非現(xiàn)金捐贈：均計入企業(yè)當期應納稅所得額?！?〕企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售本錢、投資轉(zhuǎn)讓本錢或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額?！沧兓耍⒁狻?、納稅人在根本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，應作為收入處理〔視同銷售，會計上不做收入，稅法上做計稅收入〕；納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省的材料，如合同約定應當留歸企業(yè)所有的，也應視為企業(yè)收入處理?！部陀^題〕5、取得非貨幣資產(chǎn)或權益的，其收入額應當參照取得收入當時的市場價格計算；6、以分期收款方式銷售商品的：按合同約定的購置人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)?！哺犊钊藳]付款也要確認收入〕7、建設工程和提供勞務：持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。8、企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅。注意與增值稅關系：計入所得額=押金—增值稅借：其它應付款1000貸：其它業(yè)務收入854.70〔1000÷1.17〕應交稅金——應交增值稅〔銷項稅額〕145.3〔1000÷1.17×17%〕企業(yè)向長期固定購銷關系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)期間不作為收入。9、銷售貨物給購貨方的折扣銷售：〔同增值稅〕A、如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算收入；B、如果將折扣額另開發(fā)票，那么不得從銷售額中減除折扣的金額。銷售折扣：A、增值稅：不得從增值稅的計稅銷售額中扣除B、所得稅：可以從所得稅的計算中扣除10、企業(yè)出售住房的凈收入：不用看11、依法成立的基金會：①在金融機構的基金存款而取得利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應稅收入。②對其購置股票、債券〔國庫券除外〕等有價證券所取得的收入和其它收入，應并入企業(yè)應稅收入總額，照章征收企業(yè)所得稅。12、企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入總收入予以征收企業(yè)所得稅，而不能直接沖減在建工程本錢。13、企業(yè)取得國家財政性補貼和其它補貼收入，除另有規(guī)定者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額，予以征收企業(yè)所得稅。14——20為特殊行業(yè)的〔了解〕14、煙草公司15、電信企業(yè)16、金融保險企業(yè)〔注意選擇題〕需納稅有：〔1〕二級市場買賣國庫券所得〔購置的國債到期取得的國債利息收入免稅〕〔2〕經(jīng)銷、代銷國債取得的代辦手續(xù)費收入〔因辦理此項業(yè)務發(fā)生的支出，可以稅前扣除〕〔3〕收回尚未核算的貸款本息，其超過貸款本息和表內(nèi)利息局部〔4〕收回的以物抵債非貨幣資產(chǎn)，高于債權的金額，不退還給原債務人的局部〔5〕按規(guī)定向客戶收取的業(yè)務手續(xù)費，以折扣方式收取的，可以按折扣后實際收取的金額計入應稅收入；如果向客戶收取業(yè)務手續(xù)費后再返還或回扣給客戶的，其支出不得在稅前扣除。17、播送電視事業(yè)：18、儲蓄機構代扣代繳利息稅所得可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。19、企業(yè)住房制度改革有關收入確實定：關注：取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后企業(yè)出售住房所得或損失的處理?！?〕、企業(yè)按規(guī)定取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后出售住房〔含出售住房使用權和全部或局部產(chǎn)權〕的收入，減除：〔多項選擇〕A、按規(guī)定提取的住宅共享部位B、公用設施維修基金C、住房帳面凈值D、有關清理費用之后的差額，作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并入企業(yè)的應納稅所得?！?〕、對于擁有局部產(chǎn)權的職工出售、出租住房取得的收入，在補交土地使用權出讓金、按規(guī)定繳納有關稅費后，按企業(yè)和職工擁有的產(chǎn)權比例進行分配，企業(yè)分得的出售、出租收入，以及職工將住房再次出售后，企業(yè)按規(guī)定收到返還的相當于土地出讓金的價款和所得收益，應計入企業(yè)的收入總額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。20、金融企業(yè)應收利息收入確實定：〔1〕金融企業(yè)按期〔季度〕計算利息并計入當期應納稅所得額：金融企業(yè)自2002年11月7日起，發(fā)放的貸款逾期90天〔含90天〕尚未收回的應收未收利息，應按規(guī)定計入當期應納稅所得額；超過90天〔不含90天〕的應收未收利息，不計入當期應納稅所得額，待實際收回時再計入當期應納稅所得額。以前已按原有規(guī)定處理的不再退稅，尚未處理的按本規(guī)定執(zhí)行。〔2〕自2001年1月1日起，金融企業(yè)不再提取壞賬準備金，但對符合稅法規(guī)定的壞賬損失，可據(jù)實在稅前扣除?！?〕保險企業(yè)應按保險合同的全額保費收入計入應稅保費收入，繳納企業(yè)所得稅。保險企業(yè)支付的傭金不得直接沖減保費收入。保險企業(yè)的傭金支出，在不超過保險合同有效期內(nèi)營銷業(yè)務保費收入總額5%的局部，從保單簽發(fā)之日起5年內(nèi)，憑合法憑證據(jù)實在稅前扣除；對退保收入的傭金支出局部，不得在稅前扣除。21、新股申購凍結(jié)資金的利息：〔1〕、股份公司取得申購新股成功，申購凍結(jié)資金的存款利息收入不征收企業(yè)所得稅；〔2〕、申購新股未成功，申購凍結(jié)資金的存款利息收入應并入公司利潤總額，征收企業(yè)所得稅。22、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)變賣收入確實定事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)變賣收入，應計入應納稅所得額。23、各級福利彩票發(fā)行機構的福利彩票發(fā)行收入——暫不征收24、將自產(chǎn)、委托加工、外購資產(chǎn)用于捐贈：——按視同銷售和捐贈兩項業(yè)務〔綜合題〕貨物要交增值稅：公允價值×17%無形資產(chǎn)和有價證券等要交營業(yè)稅：應稅額×稅率所得稅：〔公允價值—帳面本錢〕×33%而捐贈業(yè)務的所得稅中的營業(yè)外支出應調(diào)整可分為：①公益——全額/限額〔3%或10%〕②非公益——不允許扣除25、有價卡銷售，按銷售折扣折讓沖減收入后的凈額計稅26、債務重組的所得稅處理：〔客觀題〕〔1〕、債務人〔企業(yè)〕以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務：應當確認有關資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得〔損失〕：A、按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=〔公允價值—帳面價值〕×33%B、以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~歸還債務：債務重組所得=〔債務金額—公允價值—公允價值×17%〕×33%債權人〔企業(yè)〕取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應當按照該有關資產(chǎn)的公允價值〔含與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關的稅費〕確定其計稅本錢，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售本錢等?！?〕、以債務轉(zhuǎn)換為資本方式〔債轉(zhuǎn)股〕：債務人〔企業(yè)〕應當將重組債務的帳面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得：債務人重組所得=帳面價值—公允價值應納稅所得=會計利潤+債務人重組所得債權人〔企業(yè)〕應當將享有的股權的公允價值確認為該項投資的計稅本錢。債權人重組損失=帳面價值—公允價值應納稅所得=會計利潤—債務人重組所得〔會計不確認損失，稅法確認〕但調(diào)減的損失在今后處置換入的股權時，還要作納稅調(diào)整?！?〕、債務人以低于債務計稅本錢的資產(chǎn)歸還債務：債務人應當將重組債務的計稅本錢與支付的現(xiàn)金金額或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中。債務人重組所得=計稅本錢—公允價值〔或支付的現(xiàn)金〕債權人應當將重組債權的計稅本錢與收到的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。債權人重組損失=計稅本錢〔或收到的現(xiàn)金〕—公允價值〔4〕、修改其它債務條件：債務人稅務處理：以重組債務的計稅本錢與將來應付金額的差額確認為重組所得債權人稅務處理：以重組債權的計稅本錢與將來應收金額的差額，確認為重組損失27、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入處理：〔1〕開發(fā)產(chǎn)品銷售收入確實認①采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品：應于實際收訖價款或取得了索取價款的憑據(jù)時，確認收入的實現(xiàn)。②采取分期付款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品：應按銷售合同或協(xié)議約定付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。③采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品：其首付款應于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)帳之日確認收入的實現(xiàn)。④采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品：〔注意客觀題〕1、采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按實際銷售額于收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現(xiàn)。2、采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按合同或協(xié)議規(guī)定的價格，于收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現(xiàn)。3、采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按包銷合同或協(xié)議約定的價格于付款日確認收入的實現(xiàn)。包銷方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。4、采取基價〔保底價〕并實行超過基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按基價加按超基價分成比例計算的價格，于收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現(xiàn)。⑤將開發(fā)產(chǎn)品先出租再出售的：1、將待售開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)，先以經(jīng)營性租賃方式租出或以融資租賃方式租出以后再出售的，租賃期間取得的價款應按租金確認收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售資產(chǎn)確認收入的實現(xiàn)。2、將待售開發(fā)產(chǎn)品以臨時租賃方式租出的，租賃期間取得的價款應按租金確認收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售開發(fā)產(chǎn)品確認收入的實現(xiàn)。⑥以非貨幣性資產(chǎn)分成形式取得收入的，應于分得開發(fā)產(chǎn)品時確認收入的實現(xiàn)?！?〕開發(fā)產(chǎn)品預售收入確實認：預計營業(yè)利潤額=預售開發(fā)產(chǎn)品收入×利潤率〔不低于15%〕〔3〕視同銷售房地產(chǎn)收入確實認：〔多項選擇〕1、將開發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)自用、捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等2、將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)3、將開發(fā)產(chǎn)品用作對外投資以及分配給股東或投資者4、以開發(fā)產(chǎn)品抵償債務5、以開發(fā)產(chǎn)品換取其它企事業(yè)、個人的非貨幣性資產(chǎn)?！?〕代建工程和提供勞務確實認：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在代建工程、提供勞務過程中節(jié)省的材料、下腳料、報廢工程或產(chǎn)品的殘料等，如按合同規(guī)定留歸房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所有，應于實際取得時按市場公平成交價格確認收入的實現(xiàn)。28、國債利息收入〔1〕納稅人購置的國債在到期兌現(xiàn)時取得的利息收入，不計入應稅所得額；〔2〕納稅人轉(zhuǎn)讓未到期國債取得的利息收入，需照章繳納企業(yè)所得稅；〔3〕納稅人取得的國家重點債券和金融債券的利息收入應照章納稅。三、扣除工程確實定〔一〕扣除工程應遵循的原那么：〔單項選擇、多項選擇〕〔熟悉〕1.權責發(fā)生制原那么。即納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。2.配比原那么。即納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。3.相關性原那么。即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應稅收入相關。4.確定性原那么。即納稅人可扣除的費用不管何時支付，其金額必須是確定的。5.合理性原那么。即納稅人可扣除費用的計算和分配方法應符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例?！捕硿视杩鄢墓こ獭惧X、費用、稅金、損失其中：費用：熟悉三項費用的具體內(nèi)容〔涉及納稅調(diào)整〕稅金：指納稅人按規(guī)定繳納的兩類稅：一類為消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關稅、城市維護建設稅、土地增值稅、教育費附加〔征收比例為3%，計征基數(shù)與城市維護建設稅相同〕等產(chǎn)品銷售稅金及附加；企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價外稅，故不在扣除之列。另一類為房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。如企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。損失：指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失，以及其它損失。四、局部準予扣除工程的范圍和標準--30項內(nèi)容〔一〕借款費用支出1、按照企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構借款的費用支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構借款的費用支出，在不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的局部，準予扣除。2、為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應將其資本化，作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的本錢。3、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應計入有關房地產(chǎn)的開發(fā)本錢。4、納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過局部的利息支出，不得在稅前扣除?！?0%以內(nèi)的，也應在銀行同期同類貸款利率計算的利息之內(nèi)，超過局部不得扣〕〔會應用，重點〕5.納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用——可直接扣除，不需計入投資本錢。6.有關借款費用是否資本化，重點關注〔2〕、〔4〕〔1〕、購置固定資產(chǎn)時，發(fā)生非正常中斷，且中斷時間較長的，其中斷期間發(fā)生的借款費用，不計入所購置固定資產(chǎn)的本錢，直接在發(fā)生當期扣除；但如果中斷是使購置固定資產(chǎn)到達可使用狀態(tài)所必需的程序，那么中斷期間發(fā)生的借款費用，仍應予資本化?！?〕、企業(yè)借款除非明確用于開發(fā)無形資產(chǎn)，一般情況下，不將非指明用途的借款費用分配計入無形資產(chǎn)本錢。企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)的費用，已按技術開發(fā)費〔研究開發(fā)費〕進行歸集的，有關開發(fā)所需借款的利息費用按技術開發(fā)費用的有關規(guī)定，可以直接計入發(fā)生當期的管理費用，而不予以資本化?！?〕、企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費用，除購置固定資產(chǎn)、對外投資而發(fā)生的長期借款費用外，計入開辦費〔不能全額扣除，要分期攤銷〕〔二〕工資、薪金支出工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬。1、任職及雇傭員工確實定在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。但以下情況除外：〔1〕應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；〔2〕已領取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；〔3〕已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理效勞人員。2、工資薪金支出確實定〔9項〕〔注意多項選擇題〕〔1〕雇員向納稅人投資而分配的股息性所得〔2〕根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款〔3〕從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出〔4〕各項勞動保護支出〔5〕雇員調(diào)開工作的旅費和安家費〔6〕雇員離退休、退職待遇的各項支出〔7〕獨生子女補貼〔8〕納稅人負擔的住房公積金〔9〕國家稅務總局認定的其它不屬于工資薪金支出的工程3、工資、薪金支出的形式目前、工資、薪金支出的形式有以下幾種：〔1〕計稅工資、薪金制。計稅工資標準，月人均800元〔個別地區(qū)可不高于20%內(nèi)自主確定〕計稅工資薪金扣除標準=年任職受雇員工人數(shù)×月計稅工資標準×12實行計稅工資、薪金方法的企業(yè)，其實際發(fā)放工資、薪金在計稅工資、薪金標準以內(nèi)的，可據(jù)實扣除；超過標準的局部，在計算應納稅所得額時不得扣除。〔2〕效益工資、薪金制：實發(fā)工資在兩個增長之內(nèi)，工資據(jù)實扣除：1、實際發(fā)放的工資、薪金在工資、薪金總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度；2、職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的。提取的工資、薪金額超過實發(fā)工資局部，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過局部用于建立工資儲藏基金，在以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)主管稅務機關審核，在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。舉例：核定工資總額是400萬，當年實發(fā)工資為420萬，要調(diào)增20萬。假設當年的實發(fā)工資是380萬，可以全部扣除。但是提取的工資是按照400萬進的本錢費用，稅前只允許扣除380，那么有20萬不能稅前扣除，用于建立公司的儲藏基金?！?〕提成工資、薪金制。對飲食效勞企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資，在計算應納稅所得額時準予扣除?！?〕事業(yè)單位：按規(guī)定工資標準；經(jīng)批準工效掛鉤的事業(yè)單位，按工效掛鉤方法核定工資標準稅前標準。4.軟件開發(fā)企業(yè)的工資、薪金——據(jù)實扣除。注意幾個比例：1、年銷售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的比例到達35%以上2、年軟件技術轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例到達50%以上3、年用于軟件技術的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)年總收入的5%以上?！踩陈毠す?jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費支出1、納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按計稅工資總額的2%、14%和1.5%計算扣除。一般地：計稅工資進行納稅調(diào)整的，三項經(jīng)費也要納稅調(diào)整。2、建立工會組織的納稅人，憑工會組織開具的〈〈工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)〉〉按工資總額〔含福利費里開支的工資〕的2%稅前扣除工會經(jīng)費，凡不能提供?專用收據(jù)?的，其提取的工會經(jīng)費不得稅前扣除。[例題]某市汽車制造企業(yè)2002年在冊職工850人〔含醫(yī)務室、食堂人員20人〕；已計入本錢費用的實發(fā)工資1250萬元，由福利費支付的醫(yī)務室、食堂人員工資20萬元，均按規(guī)定比例計提了三項經(jīng)費工資及三項經(jīng)費納稅調(diào)整：計稅工資=〔850—20〕×0.08×12=796.8〔萬元〕實發(fā)工資超標準=1250-796.8=453.2〔萬元〕稅前準予扣除三項經(jīng)費=796.8×〔2%+14%+1.5%〕=139.44〔萬元〕三項經(jīng)費超標準=〔1250+20〕×〔2%+14%+1.5%〕—139.44=82.81〔萬元〕工資及三項經(jīng)費應調(diào)增所得額=453.2+82.81=536.01〔萬元〕〔四〕公益、救濟性捐贈支出1、含義：公益，救濟性捐贈是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關，向教育、民政、文化事業(yè)等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。2、稅前扣除方法：稅前扣除方法適用范圍〔1〕全額稅前扣除通過非營利性的社會團體和國家機關向以下4個工程捐贈：①紅十字事業(yè)；②福利性、非營利性老年效勞機構；③農(nóng)村義務教育；④公益性青少年活動場所〔其中包括新建〕〔2〕限額比例扣除①限額比例為1.5%：金融保險企業(yè)公益救濟性捐贈；②限額比例為3%：納稅人用于上述機構以外的公益、救濟性捐贈，在年應納稅所得額3%以內(nèi)的局部，準予稅前扣除；③限額比例為10%：納稅人通過文化行政管理部門或批準成立的非營利公益組織對指定的文化事業(yè)的捐贈。〔3〕不得扣除納稅人直接向受贈人的捐贈3、公益救濟性捐贈限額扣除的具體計算程序為：〔1〕計算公益救濟性捐贈扣除限額=企業(yè)所得稅納稅申報表第43行"納稅調(diào)整前所得"〕〔不是會計利潤〕×3%〔金融業(yè)按1.5%計算；符合文化事業(yè)的公益救濟性捐贈按10%計算〕；〔2〕計算實際捐贈支出總額=營業(yè)外支出中列支的全部捐贈支出；〔3〕捐贈支出納稅調(diào)整額=實際捐贈支出總額—實際允許扣除的公益救濟性捐贈額。需要注意的是：第一：納稅人只有一項公益捐贈時，實際捐贈額與捐贈扣除限額誰小按誰扣除。第二：納稅人同時有幾項公益救濟性捐贈，或有在稅前允許全額扣除的公益救濟性捐贈，這時的"實際允許扣除的公益救濟性捐贈額"，應該是某項捐贈扣除限額與允許全額扣除的公益救濟性捐贈額之和。〔五〕業(yè)務招待費支出納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在以下規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除，超過標準的局部不得在稅前扣除。級距全年銷售〔營業(yè)〕收入扣除比例速算增加數(shù)11500萬元以下〔含1500萬元〕的不超過該局部收入的5‰02超過1500萬元的局部不超過該局部收入的3‰3萬元全年銷售〔營業(yè)〕收入范圍：1、包括主營業(yè)務收入和其它業(yè)務收入；不包括投資收益，營業(yè)外收入，補貼收入。2、假設納稅人以偷稅手段隱瞞收入，在計算應納稅所得額時調(diào)增的局部，不應作為計提業(yè)務招待費的基數(shù)?！擦彻潭ㄙY產(chǎn)租賃費1、納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅人交易原那么的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除。2、納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。3、金融保險企業(yè)以融資租賃方式租入的，不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設備，其租賃費可在租賃期內(nèi)平均攤銷，但最少不得短于3年。4、房屋、建筑物的租賃歸為經(jīng)營租賃?！财摺硥馁~損失與壞賬準備金1.處理方法：〔1〕、納稅人發(fā)生的壞賬損失，原那么上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除?！?〕、經(jīng)報稅務機關批準，也可提取壞賬準備金。2.扣除限額：經(jīng)批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰〔1〕年末應收賬款范圍按會計制度規(guī)定：應收賬款、其它應收款為基數(shù)。〔不含應收票據(jù)〕?！?〕壞帳確認的條件：6項〔注意選擇題〕A、債務人被依法宣告破產(chǎn)、撤消，其剩余財產(chǎn)確實缺乏清償?shù)膽諑た?；B、債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實缺乏清償?shù)膽諑た頒、債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)確實無法清償?shù)膽諑た頓、債務逾期未履行償債義務，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽諑た頔、逾期3年以上仍未收回的應收帳款F、經(jīng)國家稅務總局批準核銷的應收帳款。3、納稅人按規(guī)定提取的商品削價準備金，在計算應納稅所得額時準予扣除。4、保險企業(yè)壞賬準備金的提取比例，不得超過年末應收賬款余額的1%。5、2002年1月1日起，金融企業(yè)可按提取呆賬準備資產(chǎn)期末余額的1%計提呆賬準備金。6、關聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬。但關聯(lián)企業(yè)之間的應收賬款，經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)缺乏以清償?shù)呢搨植?，?jīng)稅務機關審核后，債權方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除。7、主管稅務機關應著重審核納稅人申報扣除的已計提準備金的合理性和真實性?！舶恕硰V告費與業(yè)務宣傳費廣告費與業(yè)務宣傳費區(qū)分：納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合以下條件：〔1〕廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構制作的；〔2〕已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；〔3〕通過一定的媒體傳播。1、廣告費財務上由銷售費用〔營業(yè)費用〕開支，自2000年起計算應納稅所得額時限額扣除。按主營業(yè)務收入、其它業(yè)務收入來計算項目稅前扣除方法適用范圍廣告費用〔1〕2%限額扣除除列舉特殊行業(yè)以外的一般行業(yè)，超過局部可無期限向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)?！?〕8%限額扣除(2001年起)對制藥、食品〔包括保健品、飲料〕、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商場等特殊行業(yè)的企業(yè)，超過局部可無期限向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。〔3〕全額扣除從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其它業(yè)務的高新技術企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，可以據(jù)實扣除。超過5年的，按上述8%的比例扣除。〔4〕不得扣除糧食類白酒廣告費不得稅前扣除業(yè)務宣傳費不超過其當年銷售(營業(yè))收入5‰各類企業(yè)2、業(yè)務宣傳費：〔1〕、以在不超過銷售收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除?！?〕、超過5‰的局部當年不得扣除，以后年度也不得扣除?！?〕、業(yè)務宣傳費與廣告費應嚴格區(qū)分，凡不符合廣告費條件的，應一律視同業(yè)務宣傳費處理。注意：有2年業(yè)務的，如果有超標準的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)扣除。3、金融企業(yè)廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費稅前的扣除：〔了解〕〔1〕扣除2000年12月31日以前應收未收利息采取直接沖減當年利息收入方式進行處理的，在計算廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費稅前扣除限額時，準予將已沖減當年利息收入的局部復原，即以當年實際取得的利息收入作為計算上述三項費用稅前扣除限額的基數(shù)?！?〕對業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費實行由總行〔總公司〕或分行〔分公司〕統(tǒng)一計算調(diào)劑使用的，其成員企業(yè)每年實際發(fā)生的業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費，可按稅法規(guī)定標準據(jù)實扣除，超過規(guī)定標準的局部，由總行〔總公司〕或分行〔分公司〕在規(guī)定的限額內(nèi)實行差額據(jù)實補扣?！簿拧迟Y產(chǎn)〔財產(chǎn)〕損失：1、納稅人當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務機關審核后，準予扣除。企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進行扣除?！舱莆铡?。〔保險賠款不計入應納稅所得額，予以扣除?！?、除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)外，其它企業(yè)直接借出的款項，由于債務人破產(chǎn)、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除；其它企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)借出的款項，由于債務人破產(chǎn)、關閉、死亡等原因無法收回后逾期無法收回的，準予作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除。3、納稅人出售職工住房發(fā)生的財產(chǎn)損失不得扣除?！彩硡R兌損益：可計入當期所得或在當期扣除，即匯兌收益計入當期應納稅所得額；假設為匯兌損失，那么在當期扣除?！彩弧持Ц督o總機構的管理費采取比例和定額控制。提取比例一般不得超過總收入的2%。請注意本處總收入的口徑與廣告費，業(yè)務招待費是有區(qū)別的，是所有收入，包括投資收益、營業(yè)外收入、補貼收入。〔十二〕有關資產(chǎn)的費用納稅人轉(zhuǎn)出各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。納稅人按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷額，準予扣除。〔十三〕保險費用：共6項〔注意多項選擇題〕稅前可以扣除的保險費1.按規(guī)定上交保險公司或勞動保險部門的職工養(yǎng)老保險基金和待業(yè)保險基金；2.參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按照規(guī)定交納的保險費用；3.為特殊工種職工按規(guī)定支付的法定人身平安保險費；4.為全體雇員按國家規(guī)定向稅務機關、勞動社會保險部門或其指定機構繳納的根本養(yǎng)老保險費、根本醫(yī)療保險費、根本失業(yè)保險費，按經(jīng)省級稅務機關確認的標準交納的殘疾人就業(yè)保障金。稅前不得扣除的保險費5.為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在根本保障以外為雇員投保的補充保險。6.保險公司給予的無賠款優(yōu)待，作為當年的計稅所得額?！彩摹硶T費1.納稅人參加工商業(yè)聯(lián)合會交納的會員費，在計算應納稅所得額時準予扣除。2.納稅人按省及省級以上民政、物價、財政部門批準的標準，向依法成立的協(xié)會、學會等社團組織交納的會費，經(jīng)主管稅務機關審核后允許在所得稅前扣除。〔十五〕住房公積金、補貼：關注第2、3、5條2、取消住房周轉(zhuǎn)金制度后，凡企業(yè)自管和委托代管住房的租金收入已計入企業(yè)收入總額的，企業(yè)發(fā)生的用于未出售住房的維修、管理費用、可在稅前扣除。4、企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定按工資總額一定比例為本企業(yè)職工繳納的住房公積金，可在稅前扣除。5、企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工繳納的住房公積金，按省級人民政府批準的方法發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補貼，可在稅前據(jù)實扣除，暫不計入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)超過規(guī)定標準繳納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計稅工資標準的局部，不得在稅前扣除。〔十六〕新產(chǎn)品、新技術、新工藝研究開發(fā)費用〔簡稱三新開發(fā)費〕1、盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用，比上年實際發(fā)生額增長到達10%以上〔含10%〕，其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，年終經(jīng)由主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年應納稅所得額。增長比例未到達10%的，不得加扣實際發(fā)生額的50%。盈利企業(yè)研究開發(fā)費用比上年增長到達10%以上的，其實際發(fā)生額的50%，如大于當年應納稅所得額，可就其不超過應納稅所得額的局部，予以扣除；超過局部，當年和以后年度均不再抵扣。2、虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，只能按規(guī)定據(jù)實列支，不實行增長到達一定比例抵扣應納稅所得額的方法。3、納稅人發(fā)生的技術開發(fā)費，凡由國家財政和上級部門撥付的局部，不得在稅前扣除，也不得計入開發(fā)費實際增長幅度的基數(shù)和計算抵扣應納稅所得額。〔十七〕差旅費、會議費、董事會費能夠提供證明其真實性的合法憑證，可在稅前扣除?！彩恕硞蚪稹舱莆铡臣{稅人發(fā)生的傭金符合以下條件的，可計入銷售費用：1.有合法真實憑證；2.支付的對象必須是獨立的有權從事中介效勞的納稅人或個人〔支付對象不含本企業(yè)雇員〕；3.支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過效勞金額的5%。〔十九〕勞動保護——實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除?！捕尺`約、罰款和訴訟費——此處為經(jīng)營性罰款，可以扣除。納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金〔包括銀行罰息〕、罰款和訴訟費可以扣除?！捕弧成虡I(yè)銀行的有關費用〔了解〕〔二十二〕資助科技開發(fā)費用對非關聯(lián)的科研機構和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費的資助，可以全額在當年應納稅所得額中扣除?！捕臣佑蜋C稅控裝置及相關費用〔了解〕〔二十四〕支付給職工的一次性補償金〔了解〕〔二十五〕房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)本錢和費用扣除〔單項選擇、多項選擇，去年考過綜合題〕區(qū)分期間費用和本錢、開發(fā)產(chǎn)品建造本錢和銷售本錢的界限。期間費用和開發(fā)產(chǎn)品銷售本錢可以按規(guī)定在當期直接扣除。1、可以當其直接扣除的工程有：〔1〕銷售本錢：計算公式應掌握：可售面積單位工程本錢=本錢對象總本錢÷總可售面積銷售本錢=已實現(xiàn)銷售的可售面積×可售面積單位工程本錢〔2〕借款費用：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的借款費用，如屬于本錢對象完工后發(fā)生的，應作為財務費用直接在稅前扣除?！?〕廣告費和業(yè)務宣傳費:〔4〕折舊：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將待售開發(fā)產(chǎn)品按規(guī)定轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)，可以按規(guī)定提取折舊并準予在稅前扣除；未按規(guī)定轉(zhuǎn)作本企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)和臨時出租的待售開發(fā)產(chǎn)品，不得在稅前扣除折舊費用。2、應配比計入有關開發(fā)本錢的工程有：〔多項選擇〕〔1〕、土地征用及拆遷補償費〔2〕、前期工程費〔3〕、根底設施建設費〔4〕、建筑安裝工程費〔5〕、公共設施配套費〔6〕、開發(fā)的間接費用〔7〕、借款費用(屬于本錢對象完工前發(fā)生的)〔8〕、其它費用等。3、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅前可以扣除的稅金有：營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅〔如果在管理費用中已扣除，不得在此扣除〕、土地增值稅?！捕迟Y產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的損失〔多項選擇〕資產(chǎn)類別規(guī)定標準〔有其中之一〕存貨1.已霉爛變質(zhì)的存貨；2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；3.經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；4.其它足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。固定資產(chǎn)1.長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；2.由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；3.已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；4.因固定資產(chǎn)本身原因，使用將產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；5.其它實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。無形資產(chǎn)1.已被其它新技術所替代，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)；2.已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)；3.其它足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)。投資1.被投資單位已依法宣告破產(chǎn)；2.被投資單位依法撤銷；3.被投資單位連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，并且沒有重新恢復經(jīng)營的改組等方案；4.其它足以證明某項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的情形。企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生上述永久或?qū)嵸|(zhì)性減值，會計確認減值損失與稅法確認損害損失的標準根本是相同的，只是對投資導致的永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，稅法規(guī)定當年扣除的投資損失只能在當年投資收益〔包括股息性所得和股權轉(zhuǎn)讓所得〕以內(nèi)，超過局部可無限期向以后納稅年度順延。〔二十七〕金融企業(yè)呆帳損失的扣除——稅前扣除〔二十八〕國有企業(yè)辦中小學校教師待遇的扣除——新增內(nèi)容〔了解〕1、自2004年1月1日起，對已經(jīng)移交地方政府管理的企業(yè)所辦中小學，其退休教師仍留在企業(yè)的，由企業(yè)按照?教師法?的有關規(guī)定，對退休教師根本養(yǎng)老金加統(tǒng)籌外工程補助低于政府辦中小學同類人員退休金標準的，其差額局部由所在企業(yè)予以計發(fā)，所需支出允許計入企業(yè)費用，在所得稅前扣除。2、尚未移交地方政府管理的企業(yè)辦中小學，其在職教師的工資和退休教師的根本養(yǎng)老金加統(tǒng)籌外工程補助，低于政府辦中小學同類人員標準的，由企業(yè)按政府辦中小學同類人員標準計發(fā)，所需支出允許計入企業(yè)費用，在所得稅前扣除?！捕拧潮ｋU企業(yè)代理手續(xù)費支出——新增內(nèi)容〔實收保費8%〕2003年1月1日起，保險企業(yè)開展業(yè)務支付的代理手續(xù)費，可在不超過當年本企業(yè)全部實收保費收入8%的范圍內(nèi)據(jù)實扣除?！踩称渌こ涛?、不準予扣除的工程〔掌握，前10條是考點〕〔一〕資本性支出納稅人購置、建造固定資產(chǎn)和對外投資的支出，不得扣除?！捕碂o形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出納稅人購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的費用不得直接扣除。但無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的局部，準予扣除?！踩尺`法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失——行政性罰款納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中違反國家法律和規(guī)章，被有關部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，不得扣除?！菜摹掣黜椓P款、罰金、滯納金——行政性罰款但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。〔五〕自然災害或意外事故損失有賠償?shù)木植考{稅人參加保險之后，因遭受自然災害或意外事故的損失而由保險公司給予賠償?shù)木植浚坏每鄢?凈損失可以扣除)〔六〕非公益、救濟性捐贈和公益、救濟性捐贈超過規(guī)定標準的局部〔七〕各種贊助支出——指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。對于廣告性贊助在稅前扣除時，應以前述"廣告費"的相關具體規(guī)定參照處理?！舶恕硴ＶС黾{稅人為其它獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方不能還清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等，不得在企業(yè)所得稅前扣除?！簿拧郴乜壑С黾{稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除?！矀蚪鹂梢钥鄢瑐€人5%〕〔十〕準備金納稅人的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金〔包括投資風險準備基金〕，以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，不得扣除?！矇膸蕚浣?‰以內(nèi)可以扣除〕保險企業(yè)的財產(chǎn)保險、人身意外傷害保險、短期健康保險業(yè)務、再保險業(yè)務，可按當年自留保費收入，提取不超過1%的保險保障基金，并在稅前扣除。保險保障基金到達總資產(chǎn)的6%時，不再提取扣除。壽險業(yè)務、長期健康保險業(yè)務不得提取扣除保險保障基金?！彩弧骋殉鍪刍虺鲎夥课莸恼叟f費用和修理費處理企業(yè)已出售給職工個人的住房，自職工取得產(chǎn)權證明之日或者職工停止交納房租之日起，不得在企業(yè)所得稅前扣除有關房屋的折舊費和維修費?！彩撤扛姆砍鍪蹞p失〔十三〕其它支出六、虧損彌補〔一〕一般企業(yè)虧損彌補規(guī)定一般企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度所得缺乏彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內(nèi)不管納稅人是盈利還是虧損，都應連續(xù)計算彌補的年限。先虧先補，按順序連續(xù)計算彌補期。虧損額不是企業(yè)利潤表中的虧損額，而是企業(yè)利潤表中的虧損額按稅法規(guī)定核實、調(diào)整后的金額?！捕撤至ⅰ⒓娌?、股權重組的虧損彌補〔熟悉，單項選擇、多項選擇〕企業(yè)分立前尚未彌補的虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負擔的數(shù)額，按規(guī)定的虧損彌補年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補?！踩趁舛愃玫膹浹a：〔單項選擇、多項選擇〕按照稅法規(guī)定，企業(yè)的某些工程免征所得稅。如果一個企業(yè)既有應稅工程，又有免稅工程，其應稅工程發(fā)生虧損時，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損，應該是沖抵免稅工程所得后的余額。此外，雖然應稅工程有所得，但缺乏彌補以前年度虧損，免稅工程所得可用于彌補虧損。總結(jié)免稅工程的作用：〔1〕、抵減當年的虧損〔2〕、彌補以前年度的虧損〔四〕聯(lián)營企業(yè)的虧損：1、聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地依法進行彌補。投資方不得彌補聯(lián)營企業(yè)的虧損。如果納稅人會計上對投資采用的是權益法進行核算，在計算會計利潤總額時扣減的投資損失應作納稅調(diào)整?！舱{(diào)增已經(jīng)扣減的〕2、如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，可將其分回的稅后利潤復原后用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，就其余額再按照規(guī)定計算繳納所得稅?！惭a虧后有余額按地區(qū)差異補稅〕總結(jié)：1、先復原2、再補虧3、后補稅注意順序不能顛倒〔五〕、匯總、合并納稅成員企業(yè)的虧損彌補：〔熟悉〕經(jīng)國家稅務總局批準實行由行業(yè)和集團公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)當年發(fā)生虧損，在匯總、合并納稅時已沖抵了其它成員的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)不得用本企業(yè)以后年度實現(xiàn)的所得彌補。注意：境內(nèi)、外之間不能相互彌補虧損。七、關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來應納稅所得額確實定：〔了解〕〔一〕關聯(lián)企業(yè)的認定：〔多項選擇〕1.在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系2.直接或間接地同為第三者所擁有或者控制3.其它在利益上相關聯(lián)的關系〔二〕應納稅所得額的調(diào)整方法：〔多項選擇〕1.按照獨立企業(yè)之間進行相同或類似業(yè)務活動的價風格整；2.按照再銷售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平調(diào)整；3.按照本錢加合理的費用和利潤調(diào)整；4.按照其它合理的方法調(diào)整。八、清算所得：〔了解〕納稅人依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。所謂清算所得，是指納稅人清算時的全部資產(chǎn)或財產(chǎn)扣除各項清算費用、損失、負債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實繳資本的局部。九、應納稅所得額的計算方法應納稅所得額計算的根本公式為：公式〔1〕：應納稅所得額=收入總額-準予扣除工程金額〔正算、綜合題〕公式〔2〕：應納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額〔倒算、單項選擇題〕第五節(jié)：資產(chǎn)的稅務處理一、固定資產(chǎn)稅務處理〔一〕固定資產(chǎn)折舊范圍〔注意多項選擇題〕1．應當提取折舊的固定資產(chǎn)2.不得提取折舊的固定資產(chǎn)〔二〕固定資產(chǎn)折舊依據(jù)和方法：1、依據(jù)：從投入使用的次月起計提折舊，停止使用的從當月停止計提折舊。即：本月增加的固定資產(chǎn)本月不提折舊，下月開始提；本月減少的固定資產(chǎn)本月照提折舊，下月不提。2、折舊方法：原那么上用直線法：年折舊額=原值×〔1-殘值比例5%〕÷使用年限月折舊額=年折舊額÷12〔三〕固定資產(chǎn)修理與改良支出：1.修理支出——發(fā)生當期一次扣除2.改良支出——資本性支出確定條件：〔多項選擇〕〔1〕發(fā)生的修理支出到達固定資產(chǎn)原值的20%以上〔2〕經(jīng)修理后有關資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命延長2年以上〔3〕經(jīng)修理后固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途〔四〕允許實行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)：〔多項選擇〕〔1〕、對在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機〞的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機器設備；〔2〕、對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資工程的關鍵設備，以及常年處于震動超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備；〔3〕、證券公司電子類設備；〔4〕、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備；〔5〕、外購的到達固定資產(chǎn)標準或構成無形資產(chǎn)的軟件。二、無形資產(chǎn)的稅務處理〔一〕攤銷方法：直線法〔二〕攤銷時間：不少于10年除另有規(guī)定外，自創(chuàng)或外購的商譽和接受捐贈的無形資產(chǎn)，不得攤銷費用。三、遞延資產(chǎn)的稅務處理〔一〕開辦費從開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，不短于5年內(nèi)分期攤銷〔二〕租入固定資產(chǎn)改良支出在固定資產(chǎn)租賃有效期內(nèi)分期攤?cè)氡惧X、費用四、本錢計價方法的稅務處理與存貨計價管理〔了解〕第六節(jié)：股權投資業(yè)務的稅務處理〔單項選擇、多項選擇〕〔注意前3個〕一、企業(yè)股權投資所得的稅務處理〔一〕含義：股權投資所得是指企業(yè)通過股權投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得的股息性質(zhì)的投資收益。1、范圍：〔1〕稅法：被投資方稅后累計留存收益，包括以前年度滾存的留存收益；〔2〕會計：股息性所得僅限于被投資方在接受投資以后產(chǎn)生的累計凈利潤分配額。2、補稅：凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定復原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。應補稅額=分回利潤÷〔1—被投資方稅率〕×〔投資方稅率—被投資方稅率〕〔二〕股權投資所得的形式：1、包括被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)〔包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關的任何費用〕，應全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。2、被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應視為以公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟業(yè)務，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失?！踩彻蓹嗤顿Y所得確實認時間1、除另有規(guī)定者外，不管企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理〔包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本〕時，投資方企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。2、如果被投資企業(yè)會計賬務上實際未做利潤分配處理，而投資方在會計處理上以權益法核算時，已按投資比例作了投資收益處理的，在計算當期應納稅所得額時應予以調(diào)整。〔投資方會計上調(diào)減，被投資方確定所得時再并入計算〕〔四〕股權投資所得的計量企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應按有關資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。企業(yè)股權投資所得的賬務處理，要點歸納如下：股權投資所得內(nèi)容1.含義股息性所得〔存在地區(qū)稅率差，一般要補稅〕2.形式貨幣和非貨幣資產(chǎn)3.確認時間被投資方會計上作利潤分配處理時4.計量非貨幣資產(chǎn)〔除股票〕按公允價值；股票：按面值二、企業(yè)股權投資轉(zhuǎn)讓和損失的所得稅處理〔一〕含義：企業(yè)股權投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資本錢后的余額。企業(yè)股權投資轉(zhuǎn)讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。1、不同于股息性所得：屬財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得〔全額交稅〕2、對分配支付額的區(qū)分：〔1〕、被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，其來源于被投資單位累計未分配利潤和累計盈余公積的局部，視同股息性質(zhì)所得，按股息所得的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅；〔補稅〕〔2〕、對超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金的局部，低于投資方的投資本錢的，視為投資收回，沖減投資本錢；〔不交稅〕〔3〕、超過投資本錢的局部，視為投資企業(yè)的股權轉(zhuǎn)讓所得，應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅?！踩~交稅〕[例題]甲公司1999年1月1日，以貨幣資金100萬元向乙公司投資。2001年12月甲公司收到乙公司的分配支付額180萬元，其中屬于累計未分配利潤和累計盈余公積的金額為60萬元，超過投資本錢的金額為20萬元。180萬元中：〔1〕、60萬元：股息性所得，補繳企業(yè)所得稅〔2〕、100萬元：本錢，不繳企業(yè)所得稅〔3〕、20萬元：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，全額繳納企業(yè)所得稅。〔二〕被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資本錢，也不得確認投資損失?！沧⒁庥嬎泐}〕〔三〕股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過局部可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！蓹嗤顿Y損失可以彌補，但只能從以后的投資收益中彌補，不能沖減生產(chǎn)經(jīng)營所得〔四〕企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓有關所得稅的稅收政策——新增內(nèi)容〔客觀題〕1、企業(yè)在一般的股權〔包括轉(zhuǎn)讓股票或者股份〕買賣中，股權轉(zhuǎn)讓人應該分享的被投資方累計未分配利潤或者累計盈余公積應確認為股權轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得?！补蓹噢D(zhuǎn)讓所得〕2、企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質(zhì)的所得……在計算投資方的股權轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得?！补上⑿再|(zhì)的所得〕3、企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司〔或獨立核算的分公司〕的全部股權時，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應按過去已沖銷并調(diào)增應納稅所得的壞賬準備等各項資產(chǎn)減值準備的數(shù)額，相應調(diào)減應納稅所得，增加未分配利潤，轉(zhuǎn)讓人〔或投資方〕按享有的權益份額確認為股息性質(zhì)的所得?！补上⑿再|(zhì)的所得〕三、企業(yè)以局部非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理〔一〕企業(yè)以經(jīng)營活動的局部非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的局部非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。[例題]甲企業(yè)2004年將自產(chǎn)鋼材向聯(lián)營企業(yè)〔適用稅率15%〕投資，投出資產(chǎn)賬面本錢80萬，投資評估作價100萬，當年分回利潤10萬元〔1〕按銷售業(yè)務：在投資發(fā)生時：增值稅=100×17%=17〔萬元〕所得稅=〔100-80〕×33%=6.6〔萬元〕〔2〕按投資業(yè)務：在被投資方作利潤分配時應補所得稅=10÷〔1-15%〕×〔33%-15%〕=2.12〔萬元〕四、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理〔一〕一般規(guī)定：原那么上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進行投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失?！捕程厥馇闆r：如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權以外的現(xiàn)金、有價證券、其它資產(chǎn)〔"非股權支付額"〕不高于所支付的股權的票面價值〔或股本的賬面價值〕20%的，經(jīng)稅務機關審核確認，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失?！踩撑e例A企業(yè)：增值額=120—100=20萬元原那么上應交納企業(yè)所得稅B企業(yè)：10÷110=9%＜20%∴A企業(yè)20萬元的評估增值可以不交納企業(yè)所得稅。此時，對雙方的資產(chǎn)計價要求是：1、轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權的本錢，應以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為根底確定，不得以經(jīng)評估確認的價值為根底確定?！?00萬元〕2、接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的本錢，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為根底結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評估確認的價值調(diào)整?！?00萬元〕五、企業(yè)整體資產(chǎn)置換的所得稅處理〔一〕一般規(guī)定：原那么上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購置另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失?！捕程厥馇闆r：如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補價〔雙方全部資產(chǎn)公允價值的差額〕的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25%的，經(jīng)稅務機關審核確認，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。資產(chǎn)計價要求：交易雙方換入資產(chǎn)的本錢應以換出資產(chǎn)原賬面凈值為根底確定?！踩撑e例：此時：A、B雙方均不交所得稅第七節(jié)：合并分立業(yè)務的稅務處理〔了解〕一、企業(yè)合并業(yè)務的稅務處理〔一〕企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認的價值確定本錢?！捕澈喜⑵髽I(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權以外的現(xiàn)金、有價證券和其它資產(chǎn)〔以下簡稱非股權支付額〕，不高于所支付的股權票面價值〔或支付的股本的賬面價值〕20%的，經(jīng)稅務機關審核確認，被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。注意：被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關的所得彌補。計算公式：〔單項選擇〕某一納稅年度可彌補被合并企業(yè)的虧損=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補虧損前的所得額×[被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值/合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值]注意書中的例題。49頁二、企業(yè)分立業(yè)務的所得稅處理〔了解〕〔一〕被分立企業(yè)應視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被別離出去的局部或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。〔二〕分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)的股權以外的非股權支付額，不高于支付的股權票面價值〔或支付的股本的賬面價值〕20%的經(jīng)稅務機關審核確認，企業(yè)就不交稅了?！踩潮环至⑵髽I(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權，如需局部或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權，〔以下簡稱舊股〕"新股"的本錢應以放棄的"舊股"的本錢為根底確定。總結(jié)：非股權支付額20%以內(nèi)均不交企業(yè)所得稅的問題在書中有3處，注意多項選擇〔1〕、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓當中〔2〕、企業(yè)分立中〔3〕、企業(yè)合并中第八節(jié)：減免稅優(yōu)惠一、鼓勵開展高新技術產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠〔掌握〕凡設置在國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)：經(jīng)有關部門認定為高新技術企業(yè)的，均可減按15%稅率征收所得稅，投產(chǎn)之年度起免征所得稅2年。二、支持開展第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠對第三業(yè)優(yōu)惠：掌握不同企業(yè)定期減免時間2、對科研單位和大專院校效勞于各業(yè)的技術成果轉(zhuǎn)讓、技術培訓、技術咨詢、技術效勞、技術承包所取得的技術性效勞收入，暫免征收所得稅?！布夹g性的全免稅〕3、對新辦的、獨立核算的從事咨詢業(yè)〔包括科技、法律、會計、審計、稅務等咨詢業(yè)〕、信息業(yè)、技術效勞業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起〔不是開業(yè)年度起〕，第1年至第2年免征所得稅?！?免〕4、對新辦的、獨立核算的從事交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第1年免稅，第2年減半征稅?！?免1減半〕5、對新辦的、獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、居民效勞業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報經(jīng)主管稅務機關批準，可減征或者免征所得稅1年?！矞p或免1年〕三、鼓勵資源綜合利用、保護環(huán)境的優(yōu)惠企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅?！?免或減〕1、企業(yè)在原設計規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的、在?資源綜合利用目錄?內(nèi)資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅5年。2、企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅5年。3、為處理利用其它企業(yè)廢棄的，在?資源綜合利用目錄?內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關批準后，可減征或免征所得稅1年。4、四、扶持貧困地區(qū)經(jīng)濟開展的優(yōu)惠國家確定的"老、少、邊、窮"地區(qū)新辦的企業(yè)，可在3年內(nèi)減征或者免征所得稅五、鼓勵技術轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠〔計算題〕企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉(zhuǎn)讓，以及在技術轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術轉(zhuǎn)讓有關的技術咨詢、技術效勞、技術培訓的所得，年凈收入30萬元以下免稅，超過局部依法納稅。六、救助企業(yè)自然災害企業(yè)遇有風火水震等嚴重自然災害，經(jīng)主管稅務機關審核批準，可減征或者免征所得稅1年。七、鼓勵企業(yè)投資優(yōu)惠——技術改造國產(chǎn)設備投資抵稅〔計算題、綜合題〕1、政策適用范圍：〔1〕投資設備：國產(chǎn)〔2〕投資設備資金：銀行貸款或企業(yè)自籌〔3〕投資設備工程：文件中列明2.政策內(nèi)容：技改國產(chǎn)設備投資額的40%，可從企業(yè)該設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免，當年新增稅額缺乏抵免的，順延下年，但抵免期限最長不超過5年。[例題]某企業(yè)2000應納所得稅為90萬元，2001年國產(chǎn)設備技改投資額200萬元，2001年納所得稅為120萬元，2002年應納所得稅為150萬元?！?〕投資抵稅限額=200×40%=80〔萬元〕〔2〕2001年比2000年新增稅額=120-90=30〔萬元〕--投資抵稅額為30萬元2001年實納所得稅=120-30=90〔萬元〕〔3〕2002年比2000年新增稅額=150-90=60〔萬元〕--投資抵稅額為50萬元2002年實納所得稅=150-50=100〔萬元〕八、鼓勵安置待業(yè)人員新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)效勞企業(yè)，當年安置待業(yè)人員到達規(guī)定比例的，可在3年內(nèi)減征或者免征所得稅。1、安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60％的，經(jīng)審查比準后，可免征所得稅3年2、免稅期滿后，當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30％以上，經(jīng)審查比準后，可減半征收所得稅2年。九、鼓勵開展教育事業(yè)1、高等學校和中小學校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得。暫免征收所得稅僅限于教育部門所辦的普教性學校，不包括電大、夜大、業(yè)大等各類成人學校，以及企業(yè)所辦的職工學校和私人辦學校。以下企業(yè)不得享受校辦企業(yè)稅收優(yōu)惠：〔考過多項選擇〕〔1〕、將原有的納稅企業(yè)轉(zhuǎn)為校辦企業(yè)；〔2〕、學校在原校辦企業(yè)的根底上，吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)；〔3〕、學校向外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)；〔4〕、學校與其它企業(yè)、單位和個人聯(lián)合創(chuàng)辦的企業(yè)〔5〕、學校將校辦企業(yè)轉(zhuǎn)租給外單位經(jīng)營的企業(yè)〔6〕、學校將校辦企業(yè)承包給個人經(jīng)營的企業(yè)2、自20004年1月1日起，教育機構有關企業(yè)所得稅的政策按以下規(guī)定執(zhí)行：〔1〕對政府舉辦的高等、中等和初等學?！膊缓聦賳挝弧撑e辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征企業(yè)所得稅?！?〕對政府舉辦的職業(yè)學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學校所有的企業(yè)，對其從事?營業(yè)稅暫行條例?"效勞業(yè)"稅目規(guī)定的效勞工程〔廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外〕取得的收入，免征企業(yè)所得稅。〔3〕對高等學校、各類職業(yè)學校效勞于各業(yè)的技術轉(zhuǎn)讓、技術培訓、技術咨詢、技術效勞、技術承包所取得的技術性效勞收入，暫免征收企業(yè)所得稅?！?〕對學校經(jīng)批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理的收費不征收企業(yè)所得稅；對學校取得的財政撥款，從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)開展的專項補助收入，不征收企業(yè)所得稅。3.對高校后勤實體的所得，暫免征收企業(yè)所得稅。十、新設科研機構的稅收優(yōu)惠〔了解〕十一、支持開展福利事業(yè)：對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)讓的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘〞人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上的，暫免征收所得稅；凡安置“四殘〞人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10%未到達35%的，減半征收所得稅。十二、鼓勵開展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)：稅額減征10%〔收入—本錢費用等〕×33%×〔1—10%〕13——19看大條十三、收取政府性基金〔收費〕的優(yōu)惠十四、稅植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品的優(yōu)惠十五、境外遇有風、火、水、震等嚴重自然災害的優(yōu)惠十六、事業(yè)單位、社會團體局部收入的優(yōu)惠十七、對政府部門和企事業(yè)單位、社會團體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年效勞機構，暫免征收企業(yè)所得稅。十八、勘察設計單位改為企業(yè)的所得稅優(yōu)惠十九、對住房公積金管理中心用住房公積金購置國債、在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。對其取得的其它經(jīng)營收入，按規(guī)定征收各項稅收。二十、西部大開發(fā)：國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)2001年至2021年期間，減按15%稅率對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、播送電視企業(yè)，上述工程業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅〔2免3減半〕減半稅率為7.5%外商投資企業(yè)是自獲利年度之日起，2免3減半。注意區(qū)別。21——26看標題二十一、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)的所得稅優(yōu)惠二十二、社會保障基金管理的所得稅優(yōu)惠二十三、自2002年1月1日起，福利彩票機構發(fā)行銷售福利彩票取得的收入，包括返還獎金、發(fā)行經(jīng)費、公益金，暫免征所得稅。二十四、轉(zhuǎn)制科研機構享受的所得稅優(yōu)惠二十五、國債凈價交易后有關國債利息征免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠二十六、對生產(chǎn)線寬小于0.8微米〔含〕集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)。二十七、軟件生產(chǎn)企業(yè)與高新技術企業(yè)優(yōu)惠：對經(jīng)認定屬于新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)同時又是國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術企業(yè)，可以享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)的減免稅優(yōu)惠〔只能享受一種優(yōu)惠政策〕。其減免稅年度應從開始獲利年度起連續(xù)計算，按照15%稅率減半〔7.5%〕計算征收企業(yè)所得稅；減免稅期滿后，按照15%稅率計征企業(yè)所得稅。二十八、軍隊保障性企業(yè)的優(yōu)惠--新增軍隊保障性企業(yè)移交后繼續(xù)承擔軍品生產(chǎn)、維修、供應任務的，可在2004年底前繼續(xù)免征企業(yè)所得稅。軍隊保障性企業(yè)移交后進行改組改制日，不予免征企業(yè)所得稅。二十九、生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征所得稅的規(guī)定--新增三十、企業(yè)再就業(yè)專項補貼收入征免企業(yè)所得稅的規(guī)定--新增三十一、證券投資基金企業(yè)所得稅規(guī)定--新增自2004年1月1日起，對證券投資基金〔封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金〕管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，繼續(xù)免征企業(yè)所得稅第九節(jié)：會計制度與稅法的差異及調(diào)整一、企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理及納稅調(diào)整〔應用操作〕二、企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理及納稅調(diào)整〔應用操作〕三、企業(yè)發(fā)生的銷售退回涉及所得稅的會計處理及納稅調(diào)整四、企業(yè)提取和轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準備的會計處理及納稅調(diào)整五、對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)的會計處理及納稅調(diào)整六、企業(yè)為減資等目的回購本公司股票的會計處理及納稅調(diào)整七、企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作、未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金的會計處理及納稅調(diào)整八、企業(yè)對按權益法核算的長期股權投資所產(chǎn)生的股權投資差額及處置長期股權投資損益的會計處理及納稅調(diào)整九、其它有關問題的會計處理及納稅調(diào)整1—5、8屬于比較重要會計與稅法的差異，其處理原那么為：企業(yè)在會計核算時，應當按照會計制度及相關準那么的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準那么規(guī)定確實認、計量標準與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關工程的金額；企業(yè)在計算當期應繳納的所得稅時，按照稅法的相關規(guī)定，納稅人的財務會計處理與稅法規(guī)定不一致的，應依照稅法規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準予扣除。應納稅所得額等于"利潤表"中的"利潤總額"加或減會計與稅法的差異一、企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理及納稅調(diào)整會計制度及相關準那么規(guī)定稅法規(guī)定企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應繳納的流轉(zhuǎn)稅等相關稅費，作為營業(yè)外支出處理企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應視同銷售計算繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈行為所發(fā)生的支出，除符合稅法規(guī)定的公益救濟性捐贈或可按應納稅所得額的一定比例范圍在稅前扣除外，其它捐贈支出一律不得在稅前扣除?！惨弧称髽I(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈：借：營業(yè)外支出資產(chǎn)減值準備貸：原材料、庫存商品、無形資產(chǎn)、長期股權投資等應交稅金——應交增值稅——應交營業(yè)稅涉