2023年5月高級會計師之高級會計實務自測模擬預測題庫(名校卷)

2023年5月高級會計師之高級會計實務自測模擬預測題庫(名校卷)

大題（共10題）一、A公司是一家非生產性的國有控股企業(yè)，主要從事倉儲和運輸服務。2011年公司進行了資產整合后，制定了2012年度預算，預計2012年主營業(yè)務收入2300萬元，經營目標為全年盈虧平衡。2012年底，公司實現主營業(yè)務收入2310萬元，但利潤總額為－920萬元，預算失敗。A公司主要預算指標完成情況如表1、表2所示：A公司原有兩個營銷部，2011年公司6名業(yè)務人員相繼調離，迫使企業(yè)將兩個營銷部合并。重組后營銷部工作略顯混亂，部分市場業(yè)務流失。由于公司倉儲和運輸代理業(yè)務之間具有一定的相關性，運輸代理業(yè)務的流失，導致部分與運輸業(yè)務相關的倉儲業(yè)務也隨之擱淺。2011年A公司進行重組時，某會計師事務所曾對公司進行審計，并出具了有保留意見的審計報告。注冊會計師提出的第一條保留意見為：“由于貴公司重組造成財務基礎薄弱，財務人員更換頻繁且無完善的交接手續(xù)，導致公司財務管理、財務記錄不規(guī)范?！痹贏公司2012年經營的7個業(yè)務項目中，除第5項為公司當年新增項目外，其他6項業(yè)務的預算是企業(yè)財務人員根據上年實際經營成果，結合公司經營目標測算的。預算指標與2011年實際完成情況比，盈利項目增幅30%，非盈利項目增幅18%。從企業(yè)資源配置及市場實際情況看，對于盈利項目而言，2012年預計情況與2011年并無實質性改變。那么，A公司為何預計2012年盈利項目將產生30%的增長呢？據了解，預算編制之初新股東向企業(yè)經營層提出“希望通過此次重組，企業(yè)經營情況能發(fā)生實質性的改觀”。為達到股東要求，公司高管人員指示2012年度預算必須保證盈虧平衡，因此企業(yè)財務人員測算，欲彌補企業(yè)各項成本費用支出，盈利業(yè)務收入必須實現較大幅度增長。由此可見，企業(yè)主營業(yè)務收入預算存在一定的非市場預測因素，預算指標并不完全切合企業(yè)實際情況。由于2011年資產重組情況比較復雜，財務人員根據當時資料匡算的固定資產折舊額與實際情況有一定出入，導致2012年固定資產折舊較預算增加139萬元。公司原計劃將人員大幅精簡，但未能實施，導致實際人工比預算增加一倍，人工成本增加80萬元。2011年5月，A公司與B企業(yè)發(fā)生債務糾紛，協(xié)調不下，B企業(yè)于當年年底向法院提起訴訟。由于有關訴訟事宜由專人負責，財務部對訴訟進程情況不了解，所以在2012年度預算中也未對此可能帶來的資金支出情況進行預計。2012年5月，法院作出判決，A公司敗訴，需向B企業(yè)賠款82萬元，并承擔全部訴訟及相關費用30萬元。僅此一項，A公司預算外共計支出112萬元。要求：預算編制過程有哪些不合理因素？【答案】首先，企業(yè)財務基礎薄弱，預算編制基礎不實，致使部分預算數據不準確。其次，主營業(yè)務收入中盈利項目的增長是為了資產重組的需要，存在主觀性。二、（2019年）甲公司是一家大型制造企業(yè)，2017年7月1日前，甲公司不存在需要編制合并財務報表的交易或事頂。2017年7月1日起，甲公司實施了多起并購業(yè)務。有關資料如下：假定下述各并購業(yè)務中的合并成本及被并購方的可辨認資產、負債公允價值均能合理確定，參與合并的各企業(yè)所采用的會計期間和會計政策完全相同，且不考慮增值稅及其他因素。（1）2017年7月3日，甲公司以銀行存款6000萬元購入A公司70%的有表決權股份，并開始對A公司實施控制，同時以銀行存款支付與并購業(yè)務直接相關的并購費用80萬元。當日，A公司可辨認凈資產的賬面價值為7000萬元，其公允價值為8000萬元。此前，甲公司與A公司不存在關聯關系。對此，甲公司做出了如下相關會計處理：①在個別財務報表中，確認對A公司長期股權投資的初始投資成本6000萬元。②編制購買日合并財務報表時，將2017年7月3日甲公司和A公司的各項可辨認資產、負債，均按賬面價值計入購買日的合并資產負債表。要求：（1）根據資料（1）,分別判斷會計處理①和②是否正確；如不正確，指出正確的處理。（2）2018年3月1日，甲公司以銀行存款8000萬元購入B公司90%的有表決權股份，并開始對B公司實施控制。當日，B公司可辨認凈資產的賬面價值為8500萬元，其公允價值為10000萬元。甲公司對該項合并所涉及的各項資產、負債的公允價值進行復核，復核結果表明所確定的公允價值是恰當的。此前，甲公司與B公司不存在關聯關系。對此，甲公司做出了如下相關會計處理：③編制購買日合并資產負債表時，因并購B公司確認對商譽的影響金額“－1000萬元”。④編制2018年度合并利潤表時，將B公司2018年1月1日至2月28日的利潤，以及2018年3月1日至12月31日以購買日公允價值為基礎持續(xù)計算的利潤均納入合并利潤表。要求：（2）根據資料（2），分別判斷會計處理③和④是否正確；如不正確，指出正確的處理（3）2018年7月2日，甲公司以銀行存款19000萬元從其母公司P集團公司購入C公司90%的有表決權股份，并開始對C公司實施控制。2018年7月1日，以C公司在P集團合并財務報表中的資產、負債賬面價值為基礎，計算確定的C公司凈資產為20000萬元。此前，甲公司和C公司均是由P集團公司控制的子公司。P集團公司為甲公司和C公司的最終控制方且該控制并非暫時性的。甲公司與P集團公司及P集團內其他公司之間均未發(fā)生內部交易或事項。對此，甲公司做出了如下相關會計處理：【答案】（1）①正確。②不正確。正確的處理：在購買日合并資產負債表中，合并中取得的被購買方各項可辨認資產、負債應以其在購買日的公允價值計量?；颍簩?017年7月3日A公司可辨認資產、負債按公允價值計入購買日的合并資產負債表。（2）③不正確。正確的處理：合并成本8000萬元低于取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額9000萬元的差額1000萬元，應計入合并當期的營業(yè)外收入（或計入當期損益）?；颍汉喜⒊杀?000萬元低于取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額9000萬元的差額1000萬元，在購買日合并資產負債表中作為盈余公積和未分配利潤反映（或作為留存收益反映）。④不正確。正確的處理：將B公司自購買日（2018年3月1日）起至年末以購買日公允價值為基礎持續(xù)計算的損益計入合并利潤表?；颍翰粦獙公司自2018年1月1日至2月28日的利潤納入甲公司合并利潤表。（3）⑤不正確。正確的處理：合并方應確認對C公司長期股權投資的初始投資成本18000萬元（20000×90%）。⑥正確。三、甲單位為行政單位,其下屬事業(yè)單位2017年計劃開展國際合作項目因缺少活動場所，尚未啟動實施。為支持下屬單位拓展業(yè)務，提高資產利用效率，2017年6月，甲單位經領導班子集體研究決定，將本單位一棟閑置辦公樓無償出借給下屬單位使用。要求：上述事項處理是否正確，如不正確，說明理由。【答案】處理不正確。理由：行政單位出借國有資產，應報同級財政部門審批。四、甲公司系一家網絡科技類上市公司，為大宗煤炭現貨交易提供“線上——線下”電子商務平臺服務。2019年初，甲公司召開董事會，討論通過了公司未來五年規(guī)劃，提出要通過并購實現規(guī)模擴張與效益增長。為落實董事會要求，甲公司管理層研究擬定了“一攬子”并購方案，要點如下：（1）并購對象的選擇。大宗煤炭現貨交易的價值鏈流程：上游煤炭生產商將貨物賣給煤炭中間交易商，煤炭中間交易商再將貨物賣給下游發(fā)電廠等需求客戶，中間服務商為上游煤炭生產商、中間交易商和下游需求客戶提供相關服務（比如，融資服務、倉儲物流服務、交易平臺和大數據分析服務等）。甲公司作為該價值鏈流程中的中間服務商，僅提供交易平臺和大數據分析服務。為拓展服務鏈條，擴大業(yè)務規(guī)模、提高盈利水平，甲公司基于公司商業(yè)模式、戰(zhàn)略成本管理及企業(yè)間價值鏈分析，擬收購倉儲物流商F公司。（2）并購對價的確定。甲公司對F公司的盡職調查顯示：F公司近年來盈利能力連續(xù)下滑，預計2019年可實現凈利潤為11500萬元（含預計可獲得的一次性政府補貼1500萬元）；可比企業(yè)預計市盈率為20倍。雙方初步確定并購交易對價為22億元。（3）并購貸款的安排。為解決并購資金要求，甲公司擬向銀行提出并購貸款申請。該并購貸款方案要點如下：①向M銀行申請并購貸款14億元；②并購貸款期限為5年；③用甲公司辦公大樓為并購貸款提供足額有效的擔保。（4）并購后的整合。一旦并購業(yè)務完成，甲公司將積極籌劃并購完成后的整合工作，尤其是財務整合。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料（1），指出甲公司所在的大宗煤炭現貨交易價值鏈的具體類型，并說明該類型價值鏈對相關產業(yè)發(fā)展的影響。2.根據資料（2），運用“可比企業(yè)分析法”計算F公司的價值，并說明如何選擇可比企業(yè)。3.根據資料（3），逐項判斷甲公司并購貸款方案要點①至③項是否正確；對不正確的，分別說明理由?！敬鸢浮课濉股份有限公司(以下簡稱A公司)是國內一家通信設備及產品制造和銷售公司，在深圳證券交易所上市，自2×07年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷售商品價格中均不含增值稅。2×11年1月，A公司財務部將編制的2×10年度財務會計報告提交公司總會計師審核?？倳嫀熢趯徍酥邪l(fā)現以下情況：(1)A公司2×10年12月31日存貨中包含專為生產H218手機而持有的配件10000套，每套成本為1600元。預計將每套配件組裝成一部H218手機還需發(fā)生加工成本160元。H218手機是A公司新開發(fā)的一款手機，于2×10年8月推出市場，最初定價為每部2300元。根據市場反饋的信息，由于A公司的競爭對手推出與H218手機性能類似的其他新款手機，致使A公司H218手機的市場價格下降，A公司所持有的H218手機配件的市場價格亦隨之下降。至2×10年12月31日，H218手機的市場價格下降為每部1900元，H218手機配件的市場價格下降為每套1500元。每部H218手機預計的銷售費用及相關稅費為其單位售價的10%。財務部認為，2×10年12月31日H218手機配件每套的成本高于其市場價格，應當確認減值損失，為此，以該配件在2×10年12月31日每套1500元的市場價格為計算基礎，對H218手機配件計提了存貨跌價準備100萬元。(2)A公司2×10年12月31日固定資產中包含了一條W型通信設備生產線。該生產線系2×07年12月31日建成投產，賬面原值為21600萬元。A公司對該生產線采用直線法計提折舊，預計使用壽命為7年，預計凈殘值為600萬元。稅法規(guī)定，對該生產線采用直線法計提折舊，折舊年限為5年，該生產線預計凈殘值為0。2×09年，由于行業(yè)競爭對手推出了性價比更高的通信設備產品，對A公司產生不利影響，使W型通信設備生產線產生的未來現金流量大幅度減少。2×09年12月31日，該生產線賬面價值為15600萬元，可收回金額為13600萬元，A公司據此對該生產線計提固定資產減值準備2000萬元。2×10年，由于市場形勢好轉，A公司W型通信設備生產線經濟績效有所提高。2×10年12月31日，該生產線賬面價值為11000萬元，可收回金額為11800萬元，兩者的差額為800萬元。財務部認為，既然導致W型通信設備生產線發(fā)生減值損失的因素在2×10年末已經消失，以前減記的金額應在原已計提的固定資產減值準備2000萬元的范圍內轉回，為此，轉回了原計提的該生產線固定資產減值準備800萬元。假定A公司將W型通信設備生產線作為單項固定資產進行核算和管理。要求：分析、判斷事項(1)中，A公司財務部對H218手機配件計提存貨跌價準備的會計處理是否正確?并簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理?！敬鸢浮緼公司財務部對H218手機配件計提存貨跌價準備的會計處理不正確。理由：為生產而持有的材料等，用其生產的產成品的可變現凈值低于成本的，該材料才應當按照可變現凈值計量。H218手機在2×10年末的可變現凈值低于成本，H218手機配件應當按照可變現凈值計量。H218手機配件的可變現凈值應當以H218手機每部1900元的市場價格為基礎計算確定。正確的會計處理：A公司對H218手機配件應計提50萬元的存貨跌價準備。六、甲公司是一家多元化經營的企業(yè)，為了提高公司資金的使用效率，計劃進行另類投資，即私募股權投資。計劃的投資對象為上市公司和非上市公司，主要包括：（1）具有創(chuàng)新性的專業(yè)產品的初創(chuàng)型企業(yè)；（2）股份公司的可轉換債券和可轉換優(yōu)先股等。假定不考慮其他因素。<1>?、指出甲公司進行私募股權投資的優(yōu)點和局限性。<2>?、判斷甲公司進行私募股權投資的類別，并分析投資對象是否存在不當之處，并說明理由。<3>?、簡述私募股權投資的一般程序?！敬鸢浮?.甲公司進行私募股權投資的優(yōu)點在于提高投資回報率的同時，有效地分散投資風險。（2分）局限性在于缺乏監(jiān)管、透明度差、流動性弱和估值難度大。（2分）2.甲公司進行私募股權投資的類別包括創(chuàng)業(yè)投資（或風險投資）和夾層基金。（2分）甲公司計劃投資的對象存在不當之處。（1分）理由：私募股權投資是指采用私募方式募集資金，對非上市公司進行的股權和準股權投資。甲公司計劃的投資對象為上市公司和非上市公司，存在不當之處。（1.5分）3.私募股權投資的一般程序包括：（1）投資立項；（2）投資決策；（3）投資實施。七、北京鴻泰科技有限公司（以下簡稱鴻泰科技）成立于2007年12月，最初主要業(yè)務為互聯網頁面游戲（以下簡稱網頁游戲）的開發(fā)和運營。鴻泰科技董事會認識到公司的內部經營管理水平和風險防范能力對企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的重要性，對公司內部控制進行了梳理和規(guī)范，擬實施的完善措施摘要如下：1.根據公司章程及相關法律法規(guī)的要求，建立股東大會董事會監(jiān)事會等規(guī)范的公司治理結構，制定相關議事規(guī)則，并明確由公司的內部審計部門負責內部控制的建立健全和有效實施。2.公司定期對網絡數據備份程序、用戶認證程序以及系統(tǒng)安全防護等各項內部控制的有效性進行自我評價，編制內部控制自我評價報告。3.建立有效的溝通機制，明確活躍用戶及平均在線人數等相關信息的收集、處理和傳遞程序，能夠實時了解戰(zhàn)略目標的實施情況并及時溝通反饋。4.完善財務會計系統(tǒng)，規(guī)范會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，明確會計記錄人員負有保管實物資產的職責，確保賬實相符、會計資料真實和完整。5.明確授權批準的范圍、權限、程序、責任等相關內容，各級人員必須在授權范圍內行使相應職權，重大的交易業(yè)務必須交由董事長審批決策。6.建立有效機制以及時發(fā)現和識別與實現控制目標相關的內部風險和外部風險，并確定風險應對策略。2010年，財政部發(fā)布實施《企業(yè)內部控制規(guī)范體系》，根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制配套指引》等，鴻泰科技識別并糾正了上述內部控制中的不當之處。假定不考慮其他因素。要求：根據資料，指出鴻泰科技擬實施的6項完善企業(yè)內部控制的措施分別屬于內部控制五大要素中的哪個要素。根據我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》逐項分析上述各項措施是否存在不當之處，如果存在不當之處，指出不當之處，簡要說明理由?！敬鸢浮堪恕⒛彻景凑肇斦?、證監(jiān)會和審計署等五部委聯合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，建立并實施本公司的內部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議，就內部控制相關重大問題形成決議。關于控制目標摘要如下：會議首先確定了公司內部控制的目標是要切實做到經營管理合法合規(guī)、資產安全，嚴格按照法律法規(guī)及相關監(jiān)管要求開展經營活動，確保公司經營管理過程不存在任何風險。要求：根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，分析、判斷該公司董事會會議形成的決議中，關于控制目標有哪些不當之處，并簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）內部控制目標定位于保證經營管理合法合規(guī)、資產安全的觀點不恰當。理由：內部控制目標不僅包括合理保證經營合法合規(guī)、資產安全，還包括財務報告及相關信息真實完整目標、提高經營效率和效果目標、促進實現發(fā)展戰(zhàn)略的目標。（2）確保公司經營管理過程不存在任何風險的觀點不恰當。理由：內部控制的任務是將風險控制在可承受度范圍內。或：內部控制不能完全消除企業(yè)面臨的全部風險。九、甲單位為中央級環(huán)保事業(yè)單位，關于甲單位準備編制的2014年度“一上”預算草案，財務處李某建議將實施“營改增”后應納的增值稅，按照政府支出功能分類科目列入“節(jié)能環(huán)保”類，按照政府支出經濟分類科目列入“商品和服務支出”類的“稅金及附加費用”款。要求：建議是否正確?！敬鸢浮?.事項（1）的建議不正確。理由：增值稅屬于價外稅，不列入支出預算。一十、平安股份有限公司(以下簡稱“平安公司”)同時在上海證券交易所及香港聯交所等四地上市。2017年4月，平安公司內部審計部門對平安公司內部控制以及風險管理系統(tǒng)的建立健全和有效實施進行監(jiān)督檢查，發(fā)現如下情況：(1)平安公司對內部控制工作極為重視，在董事會下設審計委員會，由審計委員會對公司內部控制負責，并制定公司內部控制手冊。為了提高審計委員會的權威性，由平安公司總經理親自兼任審計委員會主任，指導內部審計工作。(2)平安公司在每個季度召開的工作進度總結會上，董事長一再強調，通過內部控制，絕對保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整。為此，要求內部控制部門不惜一切代價，從內部環(huán)境、風險評估、預算控制、信息管理和內部監(jiān)督等五要素著手，認真梳理各個環(huán)節(jié)的關鍵控制點，采取SWOT分析、頭腦風暴等風險識別技術，從風險發(fā)生的可能性及其影響程度兩個方面進行風險評估。通過評估發(fā)現，公司生產系統(tǒng)自動控制設備存在重大安全風險，但由于時間緊任務重，為確保按時交貨，公司未采取進一步行動。(3)在企業(yè)層面控制上，平安公司嚴格按照公司治理結構的要求，明確規(guī)定了董事會、監(jiān)事會、經理層的職責權限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，對企業(yè)的決策權、執(zhí)行權和監(jiān)督權做到相互分離、形成制衡。董事長主要決定對外投資的重大方向和生產經營的重大戰(zhàn)略決策，凡是對外投資額500萬元以上項目，一律由董事長審批；總經理執(zhí)行生產經營具體工作，凡是日常支出在200萬元以上的，一律由總經理審批。(4)鑒于社會上不斷出現的食品安全和生產安全事故，平安公司意識到作為一個企業(yè)履行社會責任的重要性，不斷提高風險意識。根據社會責任內部控制要求，平安公司建立了嚴格的安全生產管理體系、操作規(guī)程和應急預案，強化安全生產責任追究制，切實做到安全生產；建立了嚴格的產品質量控制和檢驗制度，嚴把質量關，禁止缺乏質量保障、危害人民生命健康的產品流向社會。平安公司董事會決定，每年向社會公布一次社會責任報告，從經濟、社會和環(huán)境三方面披露企業(yè)的相關戰(zhàn)略、政策、管理和績效。(5)企業(yè)文化控制是內部控制的重要環(huán)節(jié)，平安公司在生產經營中培育積極向上的價值觀、誠實守信的經營理念、履行社會責任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神。為了堅持做到誠實守信，董事會強調，根據公司風險目標，對外簽訂的合同應該慎之又慎，沒有百分之百的把握不要簽訂，以免失信于客戶。多年來的堅守，使平安公司獲得了高度的社會評價。(6)資金是企業(yè)的血液，平安公司根據籌資戰(zhàn)略目標和規(guī)劃，結合年度全面預算擬訂籌資計劃。在籌集資金過程中，首先由資金使用部門提出申請，財務部制定籌資方案，經財務經理審批后，通過發(fā)行股票、發(fā)行債券或到金融機構貸款等不同方