2023年高級會計師之高級會計實務(wù)高分通關(guān)題型題庫附解析答案

2023年高級會計師之高級會計實務(wù)高分通關(guān)題型題庫附解析答案

大題（共10題）一、2018年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發(fā)行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實施控制，合并后B公司維持其法人資格不變。B公司采用的會計政策、會計期間與甲公司相同。合并日，B公司所有者權(quán)益的賬面價值為7億元，公允價值為8億元；B公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并財務(wù)報表中的賬面價值為7.2億元。據(jù)此，甲公司合并日在個別財務(wù)報表中，以B公司所有者權(quán)益的賬面價值7億元，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。要求：判斷甲公司會計處理是否正確，如不正確，指出正確的會計處理。【答案】甲公司的會計處理不正確。正確處理：合并日，甲公司在其個別財務(wù)報表中，應(yīng)當以B公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額7.2億元作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，合并方一般應(yīng)在合并日編制合并財務(wù)報表，反映于合并日形成的報告主體的財務(wù)狀況、視同該主體一直存在產(chǎn)生的經(jīng)營成果等。編制合并日的合并財務(wù)報表時，一般包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。二、甲公司系境內(nèi)外同時上市的公司，根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，甲公司組織相關(guān)人員對2013年度的內(nèi)部控制有效性進行自我評價，并且聘用乙會計師事務(wù)所對2013年度內(nèi)部控制的有效性實施審計工作。2014年2月20日，甲公司召開董事會會議，就對外披露的2013年度內(nèi)部控制評價報告和審計報告的相關(guān)事項進行專題研究，決議要點如下：（一）關(guān)于內(nèi)部控制評價的原則和內(nèi)容經(jīng)理層對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性實施評價工作，評價范圍應(yīng)該涵蓋企業(yè)及其所屬單位的所有業(yè)務(wù)和經(jīng)濟事項，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素入手，結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點和管理要求，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容。（二）關(guān)于內(nèi)部控制評價的程序和方法企業(yè)授權(quán)內(nèi)部審計部門負責(zé)內(nèi)部控制評價的具體實施工作，內(nèi)審部門根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點以及管理要求，分析經(jīng)營管理過程中的高風(fēng)險領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項，制定科學(xué)合理的評價工作方案，經(jīng)總經(jīng)理批準后開始實施。成立評價工作組，入駐被評價單位，實施現(xiàn)場測試，形成的現(xiàn)場評價報告直接提交內(nèi)部控制評價部門。內(nèi)部審計部門將編制的內(nèi)部控制評價報告報送經(jīng)理層、董事會和監(jiān)事會，由股東大會最終審定后對外披露。在開展內(nèi)部控制檢查評價工作的過程中，綜合運用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論等方法，廣泛收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù)。（三）關(guān)于內(nèi)部控制評價報告內(nèi)部審計部門完成現(xiàn)場評價和缺陷匯總、復(fù)核后，負責(zé)起草內(nèi)部控制的評價報告。評價報告內(nèi)容一般包括：董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明、內(nèi)部控制評價工作的總體情況、內(nèi)部控制評價的依據(jù)、內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)部控制評價的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況和內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。內(nèi)部控制評價報告上報經(jīng)理層審批后確定。（四）關(guān)于內(nèi)部控制審計甲公司聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的乙會計師事務(wù)所對本公司的內(nèi)部控制有效性實施審計工作。注冊會計師應(yīng)與甲公司溝通審計過程中識別的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通，完成審計工作之后，不必獲得經(jīng)甲公司簽署的書面聲明。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司董事會決議中的（1）至（4）項內(nèi)容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由?！敬鸢浮咳?、近年來，國內(nèi)中餐連鎖市場上精彩紛呈。通過精裝修及好服務(wù)來支撐高價格(如“俏江南”)的經(jīng)營模式曾經(jīng)盛行一時，通過極致服務(wù)來讓顧客成為忠實“粉絲”(如“海底撈”)的口碑營銷也非常流行，起步于杭州的GD(“外婆家”)則奉行低價位、高翻臺及顧客心甘情愿排隊來實現(xiàn)更好的經(jīng)營態(tài)勢。這種以低價格為特色的經(jīng)營模式已經(jīng)讓GD從一家小面館發(fā)展成為遍布杭州、上海、北京等一線城市的知名中餐連鎖公司。在餐飲原料采購環(huán)節(jié)，GD全面制定SOP(StandardOperationProcedure)，借助于配送中心，形成標準化、大批量的統(tǒng)一產(chǎn)生來引導(dǎo)越來越小的邊際成本。對除中餐蔬果和一些本地食材之外的采購活動，集中尋找能大規(guī)模生產(chǎn)食材的工廠，并將雞鴨魚肉等食材宰殺和粗加工處理委托給外包方。規(guī)模化采購使其能從供應(yīng)方處得到優(yōu)惠的價格，標準化處理將食材粗加工環(huán)節(jié)的人工成本外部化。例如，點擊率極高的名菜“鴨葫蘆”，就是GD反復(fù)研究如何將鴨子的剔骨工序分解量化，隨后派出技術(shù)人員前往供應(yīng)工廠培訓(xùn)，由工廠對原材料進行批量的剔骨處理。在經(jīng)過GD檢驗后，剔骨完畢的鴨子會被送到配送中心，配送中心再將“鴨葫蘆”所需的其他食材和調(diào)料一一按規(guī)定分量配好裝袋，再由外包的物流公司送往各個門店。來到門店后，剔骨處理完畢、食材和調(diào)料搭配完畢的“鴨葫蘆”只需最后的烹飪便可上桌?！傍喓J”在“GD”的菜譜上售價是58元，與其他餐廳價格相比堪稱極低。在就餐環(huán)境布局方面，GD通常將出菜口設(shè)在了餐廳居中處，便于服務(wù)員拿到菜品后抵達各個區(qū)域時間大致相同，便避免了人工空白等待；裝飾擺件和綠植從地面上抬高到了墻上，既節(jié)省地面空間并形成“GD”風(fēng)格，還將放置備用碗筷紙巾的落柜嵌入到墻里，以進一步節(jié)省空間；千方百計地在餐廳里面安置更多座位，以讓店門外排隊顧客不用等太久，將幾個方形的小桌拼成一條長桌，讓互不認識的顧客們“拼桌而坐”，餐位處燈光壓低的做法，則能在熙熙攘攘中，為顧客營造出一分“私密感”。對于價格異常低廉、面向中低端顧客的餐飲企業(yè)來說，排隊的人龍就像是一條生命線。每餐的翻臺率必須保持較高水平，餐廳方能收回成本，接下來的才是利潤。據(jù)悉，GD翻臺率差不多是300%。GD將自己定位為“大眾聚家餐飲”，其顧客主要為普通居民以及對價格比較敏感的青年商務(wù)旅客，與追求豪華消費的餐飲公司相比，它是一個“異類”，始終保持低價、排隊的做法。GD與眾不同的做法也遭到一些非議，排斥了商務(wù)餐讓顧客覺得該公司“小氣”、服務(wù)較差，低價格策略反而會讓顧客懷疑其服務(wù)性和可靠性，自建網(wǎng)站銷售機票也讓顧客感到不熟悉、不方便。另外，其他類似也開始逐漸推出低價策略，這對GD公司來說是一個模仿威脅。要求：請你作為GD高級會計師，就其企業(yè)戰(zhàn)略與財務(wù)戰(zhàn)略進行分析，并回答采取了什么經(jīng)營戰(zhàn)略？主要措施是什么？【答案】本例中，GD公司采用了成本領(lǐng)先戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略。四、(2019年真題)甲公司是一家在境內(nèi)外同時掛牌交易的上市公司。為提高資金使用效率，防控財務(wù)風(fēng)險，促進戰(zhàn)略實施，甲公司2019年開展了以下與金融工具有關(guān)的業(yè)務(wù)：2019年7月1日，甲公司與乙金融機構(gòu)簽訂螺紋鋼期貨合約，以規(guī)避螺紋鋼存貨公允價值變動風(fēng)險，并將該期貨合約指定為對其后6個月內(nèi)螺紋鋼存貨商品變動引起的公允價值變動風(fēng)險的套期工具。螺紋鋼期貨合約的標的資產(chǎn)與被套期項目螺紋鋼存貨在數(shù)量、質(zhì)地和產(chǎn)地等方面相同。甲公司分析發(fā)現(xiàn)，螺紋鋼存貨與該螺紋鋼期貨合約存在經(jīng)濟關(guān)系，且該期貨合約與被套期的螺紋鋼存貨的價值因面臨相同的被套期風(fēng)險而發(fā)生方向相反的變動；經(jīng)濟關(guān)系產(chǎn)生的價值變動中，信用風(fēng)險的影響不占主導(dǎo)地位；套期比率不存在被套期項目和套期工具相對權(quán)重失衡的問題。據(jù)此，甲公司于2019年7月1日做出如下判斷及相關(guān)處理：①該套期關(guān)系符合套期有效性要求；②按套期關(guān)系，將該套期劃分為公允價值套期，并對其采用相應(yīng)的公允價值套期會計方法進行處理。要求：根據(jù)上述資料，分別判斷①中的說法和②中的會計處理是否正確；如不正確，說明理由?！敬鸢浮课?、甲單位是一家中央級行政單位，乙單位為甲單位下屬事業(yè)單位，甲單位和乙單位均執(zhí)行中央部門的各項規(guī)章制度，2019年，甲單位和乙單位發(fā)生的部分事項如下：（1）在一次工作會議中，甲單位某負責(zé)人建議在全單位上下建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機制。在重大事項決策時應(yīng)當堅持民主集中制原則，對于像基本建設(shè)項目、政府采購業(yè)務(wù)等專業(yè)性較強的經(jīng)濟活動，應(yīng)當聽取專家的意見，必要時可以組織技術(shù)咨詢。（2）甲單位經(jīng)財政批復(fù)的“M文化新地標”項目于2019年6月30日前完工，項目資金已按合同及相關(guān)規(guī)定完成結(jié)算，形成財政項目支出結(jié)余資金20萬元（財政授權(quán)支付方式），2019年7月，甲單位將“M文化新地標”項目結(jié)余資金20萬元直接用于尚存資金缺口的“職能辦公設(shè)備購置”項目。（3）2019年7月，甲單位編制2020年“一上”預(yù)算草案，對2020年的收入進行測算，本著科學(xué)、合理的原則，甲單位在預(yù)測收入預(yù)算時，考慮到由于收入項目繁多，資金來源不同，為應(yīng)對臨時資金需求與額外收入的情況，甲單位在編制預(yù)算草案時，在部門預(yù)算外保留了幾個其他收入項目。（4）2019年8月，甲單位經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定，并報主管部門批準，以本單位一棟辦公樓為乙單位的銀行借款提供擔保。目前尚無跡象表明，甲單位需要承擔連帶償付責(zé)任。（5）2019年9月，財政部門通過甲單位撥付乙單位一筆建設(shè)項目經(jīng)費200萬元，甲單位臨時動用其中的80萬元用于墊支本級辦公經(jīng)費，計劃2020年度預(yù)算批復(fù)后補付乙單位。（6）2019年12月10日，乙單位管理層研究決定，擬將一棟閑置的舊辦公樓對外出租，年租金收入為80萬元。該出租事項已報主管部門備案。該辦公樓于2015年購置，資金來源為相關(guān)機構(gòu)與個人的捐贈，賬面價值為900萬元。乙單位財務(wù)處建議在收取辦公樓租金80萬元時納入單位預(yù)算管理。（7）乙單位領(lǐng)導(dǎo)主任李某持有公務(wù)卡辦理結(jié)算，其出差期間累計支付1萬元，因工作繁忙，多次在外出差，超過了發(fā)卡行規(guī)定的免息期被銀行收取罰息，滯納金共80元，李某在公務(wù)報銷時，將罰息和滯納金一并報銷。（8）2019年5日，乙單位購買一項管理用專利權(quán)并投入使用，財務(wù)處將該專利權(quán)確認為無形資產(chǎn)，但是款項50萬元尚未支付，乙單位的賬務(wù)處理為增加無形資產(chǎn)和應(yīng)付賬款各50萬元。（9）2019年5月，乙單位以財政授權(quán)方式購買一批業(yè)務(wù)用材料，并于當月領(lǐng)用，2019年6月，應(yīng)質(zhì)量問題收到銷售方退款5000元，甲單位做出減少庫存物品、增加零余額賬戶用款額度各5000元的處理。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、政府會計制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等有關(guān)國家有關(guān)規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（9）的處理是否正確。對于事項（1）至（7），如不正確，分別說明理由；對于事項（8）至（9），如不正確，分別指出正確的會計處理?！敬鸢浮渴马棧?）的處理正確。（1.5分）事項（2）的處理不正確。（0.5分）理由：年度預(yù)算執(zhí)行中，因項目目標完成、項目提前終止或?qū)嵤┯媱澱{(diào)整、不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金，中央部門應(yīng)及時清理為結(jié)余資金并報財政部，由財政部收回。（2分）事項（3）的處理不正確。（0.5分）理由：中央部門在填報預(yù)算時應(yīng)做到全面考慮，完整填列，對單位預(yù)計取得的各項收入應(yīng)全面考慮，不應(yīng)在部門預(yù)算外保留其他收入項目。（2分）事項（4）的處理不正確。（0.5分）理由：行政單位不得利用國有資產(chǎn)對外擔保。（1.5分）事項（5）的處理不正確。（0.5分）理由：項目資金應(yīng)?？顚Ｓ?。（1.5分）事項（6）的處理不正確。（0.5分）理由：中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租、資產(chǎn)單項價值在800萬元人民幣以上（含800萬元）的，應(yīng)經(jīng)主管部門審核后報財政部審批；出租取得的收入，應(yīng)按規(guī)定納入一般預(yù)算管理，全部上繳中央國庫。（2.5分）事項（7）的處理不正確。（0.5分）理由：持卡人使用公務(wù)卡消費結(jié)算的各項公務(wù)支出，必須在發(fā)卡行規(guī)定的免息還款期內(nèi)到單位報銷，因個人報銷不及時造成的罰息、滯納金等相關(guān)費用，由持卡人承擔。（2分）事項（8）的處理正確。（1.5分）六、甲集團為國有大型鋼鐵企業(yè)，近年來，國內(nèi)鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過剩，國際鐵礦石價格居高不下，產(chǎn)品市場價格不斷下跌，企業(yè)經(jīng)濟效益持續(xù)下滑。(1)為充分利用期貨市場管理產(chǎn)品價格風(fēng)險，甲集團決定開展套期保值業(yè)務(wù)，由總經(jīng)理主持專題辦公會進行部署，有關(guān)決議如下：①開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標。為應(yīng)對當前螺紋鋼市場價格不斷下跌的不利形勢，要求有關(guān)部門準確研判宏觀經(jīng)濟形勢，科學(xué)把握期貨市場行情，利用期貨市場開展套期保值業(yè)務(wù)，務(wù)求經(jīng)濟效益最大化。②集團總會計師全權(quán)負責(zé)套期保值業(yè)務(wù)。鑒于集團總會計師負責(zé)會計核算、財務(wù)管理等相關(guān)工作，為減少協(xié)調(diào)工作量、提高工作效率，授權(quán)集團總會計師全權(quán)負責(zé)套期保值的決策及組織實施。③集團風(fēng)險管理部門應(yīng)加快制度建設(shè)。套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險較大，應(yīng)當建立健全涉及前臺、中臺、后臺等管理制度，制定涉及止損警示及處理等應(yīng)急預(yù)案，以有效應(yīng)對市場價格出現(xiàn)對套期保值頭寸的不利變化。④開展套期保值業(yè)務(wù)要勇于創(chuàng)新，集團發(fā)展得益于創(chuàng)新，開展套期保值也要努力開展套期值業(yè)務(wù)時，買賣期貨合約的規(guī)模可以根據(jù)具體情況，擴大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2至3倍。⑤套期保值業(yè)務(wù)要遵循企業(yè)會計準則進行處理，要結(jié)合公司開展套期保值業(yè)務(wù)的具體情況，將套期保值業(yè)務(wù)均作為公允價值套期，并在符合企業(yè)會計準則規(guī)定條件的基礎(chǔ)上，采用相應(yīng)的公允價值套期保值會計方法進行處理。(2)按照上述決議，甲集團開展了如下套期保值業(yè)務(wù)：2012年3月23日，螺紋鋼現(xiàn)貨市場價格為4650元／噸，期貨市場價格為4620元／噸，為防范螺紋鋼價格持續(xù)下跌給集團帶來重大損失，甲集團在期貨市場賣出期限為3個月的期貨合約100000噸作為套期保值工具，對現(xiàn)貨螺紋鋼100000噸進行套期保值。6月20日，螺紋鋼現(xiàn)貨市場價格為4570元／噸，期貨市場價格為4550元／噸。當日，甲集團在現(xiàn)貨市場賣出螺紋鋼100000噸，同時在期貨市場買入100000噸螺紋鋼合約平倉。假定不考慮其他因素。要求：【答案】根據(jù)資料(1)，逐項判斷甲集團①至⑤項決議是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。決議①存在不當之處。不當之處：開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標。理由：企業(yè)開展套期保值的目的是利用期貨市場規(guī)避現(xiàn)貨價格風(fēng)險，套期保值方案設(shè)計及操作管理要遵循風(fēng)險可控原則。決議②存在不當之處。不當之處：集團總會計師全權(quán)負責(zé)套期保值業(yè)務(wù)。理由：套期保值業(yè)務(wù)中重大決策應(yīng)實行集體決策或聯(lián)簽制度。決議③無不當之處。決議④存在不當之處。不當之處：買賣期貨合約的規(guī)模可以擴大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2至3倍。理由：開展套期保值業(yè)務(wù)所遵循的原則之一就是“數(shù)量相等或相當”，即在做套期保值交易時，買賣期貨合約的規(guī)模必須與套期保值者在現(xiàn)貨市場所買賣商品或資產(chǎn)的規(guī)模相等或相當。決議⑤存在不當之處。不當之處：應(yīng)將套期保值業(yè)務(wù)均作為公允價值套期。理由：套期保值業(yè)務(wù)按照業(yè)務(wù)性質(zhì)可以劃分為三類：公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期，應(yīng)根據(jù)不同情況采用不同的會計處理方法。七、2003年1月4日某市中心大橋突然整體垮塌，造成巨大人員傷亡和經(jīng)濟損失。據(jù)調(diào)查，該市個別領(lǐng)導(dǎo)干部明顯存在玩忽職守的問題；該項工程未經(jīng)主管部門立項，無可行性研究報告；設(shè)計屬于個人行為；工程施工者是掛靠在該市橋梁工程總公司名下的個體業(yè)主。組織的施工隊伍不具備進行市政工程建設(shè)技術(shù)和設(shè)備力量；不具有合法的市政工程施工資質(zhì)；工程施工、設(shè)計不達標，偷工減料，采用劣質(zhì)材料。在中心大橋的建設(shè)過程中，無工程監(jiān)理；1999年建成使用未經(jīng)法定竣工驗收；養(yǎng)護管理中兩次發(fā)現(xiàn)重大橋梁損壞。要求：分析該案例中存在的內(nèi)控缺陷?！敬鸢浮浚?）在工程立項環(huán)節(jié)缺乏應(yīng)有的控制，未依法進行審批和可行性研究；（2）在工程設(shè)計上，聘用的設(shè)計者沒有相應(yīng)資質(zhì)；（3）在對施工單位的選擇上存在明顯漏洞，施工單位沒有相應(yīng)的資質(zhì)，建設(shè)單位對工程施工過程也缺乏監(jiān)督；（4）在竣工驗收上存在明顯問題，未竣工驗收即投入使用。（5）在使用中發(fā)現(xiàn)問題后，未采取及時的補救措施。八、甲集團公司是境內(nèi)外同時上市的企業(yè)，為了落實財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其相關(guān)的配套指引，集團公司高管專門召開會議，研究組織落實。下面是與會者的部分發(fā)言：董事長張某：我們集團公司董事會應(yīng)該對整個企業(yè)集團內(nèi)部控制的建立健全負總責(zé)。各子公司要建立一個合理的組織構(gòu)架，明確規(guī)定股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求。近一年來，我們的四家子公司發(fā)生多起安全事故，造成多人傷亡以及重大財產(chǎn)損失，沒有盡到一個企業(yè)應(yīng)盡的社會責(zé)任，其主要原因在于領(lǐng)導(dǎo)不力。為此，由我親自兼任這四家子公司的董事長，進行整頓，重建內(nèi)部控制體系，保證在將來絕對不發(fā)生任何安全事故，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全以及生產(chǎn)經(jīng)營不出任何風(fēng)險。為了實行高效決策，避免扯皮推諉，對于企業(yè)集團的重大決策、重大事項和重要人事任免均由我最終決定對于企業(yè)集團本部大額資金支付，由我“一支筆”審批。因為我是企業(yè)的法定代表人，我要對整個企業(yè)集團負責(zé)。總經(jīng)理李某：董事長的講話把握住了內(nèi)部控制中的最關(guān)鍵問題。我補充三點：(1)為了對企業(yè)現(xiàn)實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學(xué)預(yù)測，制定企業(yè)長遠發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃，我建議設(shè)立戰(zhàn)略委員會，由我任戰(zhàn)略委員會主任，對企業(yè)集團的發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃進行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，經(jīng)董事會批準后實施。(2)我們集團主營業(yè)務(wù)是成套設(shè)備出口，去年實現(xiàn)營業(yè)收入300億元，今年格局沒有大的變化。受近年遭遇金融危機和人民幣升值的影響，外貿(mào)出口減少，企業(yè)經(jīng)營比較困難。我建議，我們集團應(yīng)該改變經(jīng)營策略，將主營業(yè)務(wù)由成套設(shè)備出口逐步轉(zhuǎn)向外貿(mào)與國內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)并重，爭取在三年內(nèi)實現(xiàn)房地產(chǎn)銷售收入300億元，使我們集團在三年內(nèi)實現(xiàn)收入翻番，上規(guī)模，上檔次。(3)去年我們集團安全生產(chǎn)抓得不緊，出了一些安全事故。我們應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)安全生產(chǎn)的規(guī)定，結(jié)合我集團的實際情況，建立嚴格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案，強化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，切實做到安全生產(chǎn)。我建議設(shè)立安全監(jiān)督機構(gòu)，負責(zé)企業(yè)安全生產(chǎn)的日常監(jiān)督管理工作。人力資源總監(jiān)王某：我也講三點：(1)近期集團公司總會計師因移居南非將要離職，建議將副總工程師范某升任總會計師。范某事業(yè)心很強，去年負責(zé)引進生產(chǎn)線，效果很好，使我們企業(yè)集團的產(chǎn)品質(zhì)量和檔次都上了一個臺階。如果由他接任總會計師，可以利用其技術(shù)專家的優(yōu)勢，對財務(wù)決策提供技術(shù)支持。雖然他在財務(wù)管理和財務(wù)會計方面知識不足，但可以學(xué)習(xí)，他有理工科的背景，補起來不難。(2)內(nèi)部審計部經(jīng)理近期病休，內(nèi)部審計部缺少負責(zé)人，建議由財務(wù)部經(jīng)理殷某兼任內(nèi)部審計部經(jīng)理。殷某是財務(wù)會計專家，業(yè)務(wù)非常熟練，由他負責(zé)內(nèi)部審計工作很有優(yōu)勢。(3)我們集團公司從去年開始對關(guān)鍵崗位實行定期輪崗制度，明確了輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，但在執(zhí)行中也存在一些問題，比如，有些崗位本來是由業(yè)務(wù)非常熟練的員工擔任，輪崗后新員工業(yè)務(wù)不熟練經(jīng)常出問題。我建議對技術(shù)性強的崗位就不要輪崗了，以避免差錯，對企業(yè)聲譽造成影響?？倳嫀熰嵞常喝ツ晡覀兗瘓F公司根據(jù)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求建立內(nèi)部控制制度，取得了一些成果?，F(xiàn)在國家又發(fā)布了內(nèi)部控制配套指引，我建議聘請A會計師事務(wù)所對企業(yè)集團和集團內(nèi)各子公司的內(nèi)部控制進行咨詢。A會計師事務(wù)所是我們集團財務(wù)報表審計的主審事務(wù)所，對企業(yè)集團情況比較了解，聘請其咨詢內(nèi)部控制有利于提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。快到年終了，年度報表審計和內(nèi)部控制審計又要開始了，建議由A會計師事務(wù)所來做這兩項審計，其對情況熟悉，審計速度快，可以省去很多麻煩。會議通過了聘請A會計師事務(wù)所對集團公司及其子公司內(nèi)部控制進行檢查并提出咨詢意見的動議。A會計師事務(wù)所在對內(nèi)部控制進行檢查中發(fā)現(xiàn)如下情況：(1)甲集團公司的子公司為生產(chǎn)發(fā)電設(shè)備零配件的企業(yè)，甲集團公司在生產(chǎn)中沒有生產(chǎn)余料入庫和廢品處理等方面的會計記錄，形成大量賬外資產(chǎn)。(2)在對甲集團公司的子公司乙內(nèi)部控制測試中，發(fā)現(xiàn)子公司乙各職能部門發(fā)生的管理費用、銷售費用等期間費用均由各職能部門負責(zé)人審批后，由財務(wù)部統(tǒng)一支付或辦理報銷。【答案】對A會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制測試中發(fā)現(xiàn)的問題提出以下改進建議：(1)甲集團公司對生產(chǎn)余料和廢品處理沒有記錄，不符合會計系統(tǒng)控制和財物保護控制的要求。甲集團公司應(yīng)該完善會計系統(tǒng)控制，為生產(chǎn)過程各個環(huán)節(jié)設(shè)置必要的原始憑證，記錄有關(guān)費用發(fā)生和生產(chǎn)消耗的情況；對材料消耗、費用支出、生產(chǎn)余料入庫、廢品損失及處理、產(chǎn)品完工入庫等，都應(yīng)如實記錄，加強會計核算，做到賬實相符，切實保護企業(yè)財產(chǎn)。(2)子公司乙規(guī)定各項期間費用的開支均由各職能部門負責(zé)人進行審批，并且未明確各項期間費用的開支范圍和標準，違背了授權(quán)批準控制的原則，屬于授權(quán)不當。同時，各職能部門負責(zé)人本身也會發(fā)生差旅費、業(yè)務(wù)招待費等費用，其自己發(fā)生的費用，由自己進行審批，集費用支出的審批與執(zhí)行于一身，違背了內(nèi)部控制有關(guān)“不相容崗位相互分離”的控制要求。建議子公司乙建立成本費用業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保成本費用支出的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離；對于子公司乙各職能部門負責(zé)人本身發(fā)生的差旅費、業(yè)務(wù)招待費等費用，必須由分管副總經(jīng)理審批。九、2×12年上半年，歐債危機繼續(xù)蔓延擴大，世界經(jīng)濟復(fù)蘇乏力，我國經(jīng)濟也面臨較大的下行壓力。受此影響，我國成品油銷量增速放緩。C公司是一家與甲公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系的成品油銷售公司，擁有較好的營銷網(wǎng)絡(luò)，但受市場形勢影響上半年經(jīng)營業(yè)績不佳。經(jīng)多次協(xié)商，甲公司于2×12年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂?。C公司當日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份，C公司自6月30日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。假定不考慮其他因素。根據(jù)上述資料，指出甲公司購入C公司20%股份是否構(gòu)成企業(yè)合并，并簡要說明理由?！敬鸢浮考坠举徣隒公司20%股份不構(gòu)成企業(yè)合并。理由：甲公司于2×12年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂疲呀?jīng)實現(xiàn)企業(yè)合并。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份，沒有引起報告主體的變化，屬于購買子公司少數(shù)股權(quán)。一十、甲單位為一家中央級事業(yè)單位，已實行國庫集中支付制度，執(zhí)行《政府會計制度》。2×19年3月，甲單位審計處對該單位2×18年預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算績效管理、內(nèi)部控制、會計核算等情況進行審計時，關(guān)注到如下事項：（1）2×18年4月，甲單位財務(wù)部門主管因病休長假，考慮到出納一直都不負責(zé)會計憑證和賬簿的登記工作，故將由其一直保管的存放憑證、報表和其他會計資料的檔案柜的鑰匙交給出納保管，以備工作中財務(wù)部門人員查閱資料時