自考成本管理會(huì)計(jì)本量利分析法

第十章本量利分析法

第一節(jié)本量利分析的意義及基礎(chǔ)假設(shè)一、什么是本量利分析本量利分析也稱(chēng)為CVP分析，它是在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)量化的模型揭示企業(yè)的變動(dòng)成本、固定成本、相關(guān)業(yè)務(wù)量、銷(xiāo)售單價(jià)及利潤(rùn)之間在數(shù)量上的相互影響、相互制約關(guān)系的一種定量分析方法。第一頁(yè)，共三十四頁(yè)。二、本量利分析的基本假設(shè)1、假設(shè)銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售量呈完全線性關(guān)系2、假設(shè)變動(dòng)成本與產(chǎn)量呈完全線性關(guān)系3、假設(shè)固定成本保持不變4、假設(shè)產(chǎn)銷(xiāo)平衡5、假設(shè)產(chǎn)銷(xiāo)品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定不變第二頁(yè)，共三十四頁(yè)。第二節(jié)盈虧臨界分析一、盈虧臨界點(diǎn)的基本計(jì)算模型盈虧臨界點(diǎn)是指當(dāng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)達(dá)到某一水平時(shí)，其總收入等于總成本，或邊際貢獻(xiàn)總額正好等于全部固定成本，即利潤(rùn)為零，這種特殊狀態(tài)時(shí)的銷(xiāo)售量或銷(xiāo)售額就稱(chēng)為盈虧臨界點(diǎn)。盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算可通過(guò)損益方程式來(lái)進(jìn)行。第三頁(yè)，共三十四頁(yè)。（一）本量利的基本公式為：P=px-bx-a(二)邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)率及變動(dòng)成本率1、邊際貢獻(xiàn)(cm)邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品銷(xiāo)售收入與其變動(dòng)成本之差。表現(xiàn)形式有：?jiǎn)挝贿呺H貢獻(xiàn)（cm）和邊際貢獻(xiàn)總額（Tcm）兩種。（1）cm=p-b（2）Tcm=px-bx第四頁(yè)，共三十四頁(yè)。2、邊際貢獻(xiàn)率(cmR)它是指邊際貢獻(xiàn)在銷(xiāo)售收入中所占的百分比，即cmR=cm÷p×100%或=Tcm÷px×100%3、變動(dòng)成本率(bR)它是指變動(dòng)成本在銷(xiāo)售收入中所占的百分比，即bR=b÷p×100%或bx÷px×100%4、邊際貢獻(xiàn)率和變動(dòng)成本率的關(guān)系bR+cmR=1第五頁(yè)，共三十四頁(yè)。（三）盈虧臨界點(diǎn)的基本計(jì)算模型1、盈虧臨界點(diǎn)的基本計(jì)算模型（x0）=a÷(p-b)或a÷cm2、盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額（y0）=a÷cmR或=a÷(1-bR)第六頁(yè)，共三十四頁(yè)。二、多品種條件下盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算在多品種的條件下，計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的方法有多種，這里主要介紹加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率法。這種方法的計(jì)算步驟是：計(jì)算加權(quán)平均的邊際貢獻(xiàn)率cmR=∑(cmRi×Bi)2、計(jì)算該企業(yè)綜合盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售額(y0=a÷cmR)3、計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額第七頁(yè)，共三十四頁(yè)。例4（P231）1、加權(quán)cmR=30%×50%+40%×30%+25%×20%=32%

(50-35)×2000+(15-9)×4000+(8-6)×5000或加權(quán)cmR=×100%

50×2000+15×4000+8×5000=(30000+24000+10000)÷(100000+60000+4000)×100%=64000÷200000×100%=32%第八頁(yè)，共三十四頁(yè)。2、綜合盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額=38400÷32%=120000（元）3、D產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額=120000×50%=60000（元）E產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額=120000×30%=36000（元）F產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額=120000×20%=24000（元）第九頁(yè)，共三十四頁(yè)。三、盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率與安全邊際（一）盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率是指盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量（額）占企業(yè)正常銷(xiāo)售量（額）的比重。用公式表示為：dR=x0÷x1×100%或dR=y0÷y1×100%x0表示盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量x1表示正常（或?qū)嶋H）銷(xiāo)售量y0表示盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額y1表示正常（或?qū)嶋H）銷(xiāo)售額第十頁(yè)，共三十四頁(yè)。（二）安全邊際它是指實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量（或額）超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量（或額）的差額。用公式表示為：MS量=x1-x0MS額=y1-y0或=p×MS量P表示銷(xiāo)售單價(jià)安全邊際屬于指標(biāo)，安全邊際越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，經(jīng)營(yíng)安全程度越高；安全邊際越小，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越大，經(jīng)營(yíng)安全程度越低。安全邊際率（MSR）=MS量÷x1×100%或=MS額÷y1×100%安全邊際率指標(biāo)屬于正指標(biāo)，越大越好。安全邊際率與盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率的關(guān)系為：MSR+dR=1第十一頁(yè)，共三十四頁(yè)。（三）安全邊際指標(biāo)與利潤(rùn)的關(guān)系P=cm×MS量或=MS額×cmR銷(xiāo)售利潤(rùn)率=cmR×msR第十二頁(yè)，共三十四頁(yè)。四、盈虧臨界圖盈虧臨界圖是將影響企業(yè)利潤(rùn)的成本、價(jià)格、銷(xiāo)售量等諸因素集中在直角坐標(biāo)平面內(nèi)，以解析幾何模型表示本量利之間關(guān)系的一種分析方法。通過(guò)盈虧臨界圖可更直觀形象地反映諸因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響。第十三頁(yè)，共三十四頁(yè)。（一）傳統(tǒng)式盈虧臨界圖（見(jiàn)P238頁(yè)）通過(guò)該圖可看到下面幾點(diǎn)（4點(diǎn)，P239）1、當(dāng)x0不變時(shí)，銷(xiāo)售量超過(guò)x0一個(gè)單位的業(yè)務(wù)量，便可獲得一個(gè)單位邊際貢獻(xiàn)的盈利，銷(xiāo)售量越大，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)就愈多；反之，則發(fā)生虧損。2、當(dāng)銷(xiāo)售量不變時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)降低，盈利區(qū)的三角形面積擴(kuò)大，虧損區(qū)的三角形面積縮小，它反映了產(chǎn)品的盈利性有所提高；反映，則反映產(chǎn)品盈利性有所下降，虧損可能性增大。第十四頁(yè)，共三十四頁(yè)。3、在銷(xiāo)售收入既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定成本和單位變動(dòng)成本的多少。固定成本越多，或單位變動(dòng)成本越多，盈虧臨界點(diǎn)越高；反之，盈虧臨界點(diǎn)越低。4、在固定成本和單位變動(dòng)成本既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于售價(jià)的高低，單位售價(jià)提高，盈虧臨界點(diǎn)降低，反之，盈虧臨界點(diǎn)升高。第十五頁(yè)，共三十四頁(yè)。（二）邊際貢獻(xiàn)式盈虧臨界圖（見(jiàn)P240）這個(gè)圖的優(yōu)點(diǎn)在于：能反映任一銷(xiāo)售量下的邊際貢獻(xiàn)。在圖中，盈虧臨界點(diǎn)的邊際貢獻(xiàn)剛好等于固定成本，超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)的邊際貢獻(xiàn)大于固定成本，實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)；低于盈虧臨界點(diǎn)的邊際貢獻(xiàn)小于固定成本，表明企業(yè)發(fā)生了虧損。第十六頁(yè)，共三十四頁(yè)。五、量利式盈虧臨界圖量利式盈虧臨界圖，是既能直接反映利潤(rùn)和銷(xiāo)售量依存關(guān)系，又可以同時(shí)反映邊際貢獻(xiàn)水平的一種圖形。從圖中可看到，在邊際貢獻(xiàn)指標(biāo)大于零的條件下，當(dāng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)為零時(shí)，企業(yè)將發(fā)生最大的虧損額，其數(shù)額正好等于固定成本總額，當(dāng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)（量）不斷增加時(shí)，虧損不斷減少；當(dāng)銷(xiāo)售量超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)的盈利不斷增加第十七頁(yè)，共三十四頁(yè)。第三節(jié)目標(biāo)利潤(rùn)分析一、預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)（一）預(yù)測(cè)利潤(rùn)P=px-bx-a或P=Tcm-aP=MS量×cmP=MS額×cmR（二）實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤(rùn)模型目標(biāo)利潤(rùn)銷(xiāo)售量=(a+TP)÷cm目標(biāo)利潤(rùn)銷(xiāo)售額=(a+TP)÷cmR（三）實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤(rùn)模型a+TTP÷(1-tR)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)銷(xiāo)售額=cmR第十八頁(yè)，共三十四頁(yè)。二、為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)采取的措施1、提高銷(xiāo)售單價(jià)為保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的單價(jià)=(bx+a+TP)÷x2、降低單位變動(dòng)成本為保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的單位變動(dòng)成本=（px-a-TP）÷x3、增加銷(xiāo)售量目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量=(a+TP)÷(p-b)或=(a+TP)÷cm第十九頁(yè)，共三十四頁(yè)。4、降低固定成本總額為保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的固定成本=px-bx-TP或=Tcm-TP=px×cmR-TP=px×(1-bR)-TP5、調(diào)整產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)可通過(guò)提高邊際貢獻(xiàn)率較大的產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重，降低邊際貢獻(xiàn)率較低的產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重，來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。第二十頁(yè)，共三十四頁(yè)。（二）綜合措施上面分析一般是假設(shè)變動(dòng)一個(gè)因素，其他因素不變的情況下，為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)利潤(rùn)而采取的單項(xiàng)措施，在實(shí)際工作中，這些因素都在變動(dòng)，因此，可視具體情況不同，采取綜合措施來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。第二十一頁(yè)，共三十四頁(yè)。第四節(jié)利潤(rùn)預(yù)測(cè)中的敏感分析

敏感分析是指研究與分析時(shí)，當(dāng)決策模型中的期望值遇到輸入的重要因素的數(shù)據(jù)發(fā)生變化時(shí)，將會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響。利潤(rùn)敏感性分析是指專(zhuān)門(mén)研究制約利潤(rùn)的有關(guān)因素在特定條件下發(fā)生變化時(shí)對(duì)利潤(rùn)所產(chǎn)生影響的一種敏感性分析方法。通過(guò)利潤(rùn)敏感性分析，使人們能清楚地認(rèn)識(shí)到影響利潤(rùn)中的哪一個(gè)因素最敏感（即很小的變動(dòng)，使利潤(rùn)發(fā)生更大幅度變動(dòng)），哪個(gè)因素較鈍感，以便在規(guī)劃利潤(rùn)時(shí)，作參考。第二十二頁(yè)，共三十四頁(yè)。一、有關(guān)因素變化對(duì)利潤(rùn)變化的影響程度目標(biāo)值變動(dòng)百分比敏感系數(shù)=————————參量值變動(dòng)百分比在利潤(rùn)敏感性分析中，參量值一般是指單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本和銷(xiāo)售量。第二十三頁(yè)，共三十四頁(yè)。根據(jù)例12的計(jì)算結(jié)果，可知：（1）當(dāng)p+20%時(shí)，利潤(rùn)增加了100%，敏感系數(shù)為5（2）當(dāng)b+20%時(shí)，利潤(rùn)下降了60%，敏感系數(shù)為-3（3）當(dāng)a+20%時(shí)，利潤(rùn)下降了20%，敏感系數(shù)為-1（4）當(dāng)x+20%時(shí)，利潤(rùn)增加了40%，敏感系數(shù)為2從上面可知，銷(xiāo)售單價(jià)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)變動(dòng)影響最大，即敏感性最強(qiáng)，其次是單位變動(dòng)成本，再次是銷(xiāo)售量變動(dòng)，最鈍感的是固定成本。第二十四頁(yè)，共三十四頁(yè)。二、影響利潤(rùn)各因素的敏感性的計(jì)算公式銷(xiāo)售單價(jià)的提高率(R2)=p×R1÷p×x單位變動(dòng)成本的降低率(R3)=p×R1÷bx銷(xiāo)售數(shù)量的增加率(R4)=p×R1÷(p-b)×x固定成本總額的降低率(R5)=p×R1÷a第二十五頁(yè)，共三十四頁(yè)。習(xí)題參考答案三、單項(xiàng)選擇題1、C2、B3、D4、B5、B6、D7、C8、B9、A10、A11、D12、B13、B14、D15、C16、D17、C18、B19、D20、A第二十六頁(yè)，共三十四頁(yè)。四、多項(xiàng)選擇題1、ACD2、ACDE3、ABCDE4、ABD5、AB6、ABCE7、ABE8、ABCD9、BC10、AC五、計(jì)算題1、(本題資料應(yīng)作如下改動(dòng))某企業(yè)本月生產(chǎn)和銷(xiāo)售一種產(chǎn)品，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量為2400件第二十七頁(yè)，共三十四頁(yè)。單位變動(dòng)成本=（24540+9880+7450+6600）÷2400=20.20（元）Tcm=（56-20.20）×2400=85920（元）Cm=56-20.20=35.80(元)cmR=Tcm÷px×100%=85920÷(56×2400)×100%=63.93%bR=1－cmR=1-63.93%=36.07%2、本年度的利潤(rùn)計(jì)算為銷(xiāo)售量=147000÷40=3675（件）24500=147000-3675×b-a…………..①第二十八頁(yè)，共三十四頁(yè)。下年度的利潤(rùn)計(jì)算為：24500×（1-75%）=40×3675×（1-10%）-3675×（1-10%）×b-a6125=132300-3307.5×b-a…………..②由①－②得24500-6125=（147000-132300）-（3675b-3307.5b）3675b=-3675b=-(3675÷367.5)=-10（元）(數(shù)據(jù)設(shè)計(jì)不當(dāng))（1）本年度銷(xiāo)售量=147000÷40=3675（件）（2）下年度銷(xiāo)售量降低額=3675×10%=367.5（件）第二十九頁(yè)，共三十四頁(yè)。（3）下年度凈利潤(rùn)降低額=24500×75%=18375（元）（4）cm=40-（-10）=50（元）（5）a=147000-24500-3675×（-10）=1449175（元）（6）保本量=1449175÷50=28983.5（件）3、產(chǎn)品一的cmR=（24-17）÷24×100%=29.17%產(chǎn)品二的cmR=（35-23）÷35×100%=34.29%產(chǎn)品三的cmR=（50-38）÷50×100%=24%cmR’=29.17%×15%+34.29%×40%+24%×45%=28.90%綜合盈虧臨界銷(xiāo)售額=68450÷28.90%=236851.21（元）第三十頁(yè)，共三十四頁(yè)。產(chǎn)品一的保本銷(xiāo)售額=236851.21×15%=35527.68（元）產(chǎn)品二的保本銷(xiāo)售額=236851.21×40%=94740.48（元）產(chǎn)品三的保本銷(xiāo)售額=236851.21×45%=106583.04（元）4、（1）Cm=24-16=8（元）P=8×5460-24130=19550（元）（2）銷(xiāo)售單價(jià)=24×（1-20%）=19.20（元）目標(biāo)銷(xiāo)售量=（19550+24130）÷（19.20-16）=13650（件）5、(本題的生產(chǎn)量改為12500件)P0=（97-55）×12500-65800=459200（元）（1）當(dāng)單價(jià)增長(zhǎng)20%時(shí),p=97×(1+20%)=116.40(元)第三十一頁(yè)，共三十四頁(yè)。P=12500×116.40-1250×55-65800=701700（元）利潤(rùn)增長(zhǎng)率=(701700-459200)÷459200×100%=-52.81%銷(xiāo)售單價(jià)的敏感系數(shù)=-52.81%÷20%=2.64（2）銷(xiāo)售量增長(zhǎng)5%時(shí)銷(xiāo)售量=12500×（1+5%）=13125（件）P=（97-55）×13125-65800=485450（元）利潤(rùn)增長(zhǎng)率=(485450-45