2023年高級會計師之高級會計實務自我檢測試卷B卷附答案

2023年高級會計師之高級會計實務自我檢測試卷B卷附答案

大題（共10題）一、長江公司于2018年7月1日與境外乙公司簽訂合同，約定于2017年1月31日以每噸6000美元的價格購入50噸橄欖油，合同總價款為30萬美元。長江公司為規(guī)避購入橄欖油成本的外匯風險，于當日與某金融機構簽訂了一份7個月到期的買入30萬美元的遠期外匯合同，約定匯率為1美元=6.29元人民幣。2017年1月31日，長江公司以凈額方式結算該遠期外匯合同，并購入橄欖油。假定：①2018年12月31日，1個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.20元人民幣，人民幣的市場利率為6%；②2017年1月31日，美元對人民幣即期匯率為1美元=6.18元人民幣；③該套期符合套期保值準則所規(guī)定的運用套期會計的條件；④不考慮增值稅等相關稅費。長江公司的會計處理如下：(1)將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期。(2)將套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分直接計入當期損益。(3)將套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分直接計入其他綜合收益。要求：【答案】(1)將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期正確。理由：對確定承諾的外匯風險進行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期，也可以作為公允價值套期處理。(2)將套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分直接計入當期損益不正確。理由：套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應當計入其他綜合收益，并單列項目反映。(3)將套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分直接計入其他綜合收益不正確。理由：在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分(即扣除直接確認為其他綜合收益后的其他利得或損失)，應當計入當期損益。二、乙公司系一家從事大型項目建設的上市公司(以下簡稱“公司”)，為某國有控股集團(以下簡稱“集團”)所控制。因項目開發(fā)需要，公司設立了10多家全資的項目公司(以下簡稱“項目公司”)。近年來，因大型項目建設市場不景氣，公司面臨較高市場風險和較大融資壓力。近3年的公司年報顯示，公司資產負債率一直在80%左右。為進一步開拓市場，應對各種風險，公司于2014年3月召開了由管理層、職能部門經理，主要項目公司經理參加的“公司融資與財務政策”戰(zhàn)略務虛會。部分人員的發(fā)言要點如下：(1)市場部經理：公司應制定和實施內部融資戰(zhàn)略，即從集團融入資金用于項目公司的項目開發(fā)。據了解，目前集團的貨幣資金余額經常保持在15億元左右，這部分閑置資金完全可以通過“委托銀行貸款”等方式用于項目公司。這既不影響集團的利益，也能減輕公司的資金壓力。(2)項目公司經理：公司應鼓勵多元化項目融資戰(zhàn)略。目前，項目公司設立所需資本全部由公司投入，建議以后新設項目公司時，應吸收外部合格投資者入股，這可以部分緩解公司的資金壓力。(3)董事會秘書：公司融資應考慮股價表現(xiàn)，目前不宜進行配股融資。當前，公司資金總額100億元，負債總額80億元，股東權益總額20億元，總股本4億股：平均股價4.2元/股，近3個月來，公司股價沒有太大波動，在市凈率較低的情況下，若按4：1的比率配售1億股(假定股東全部參與與配售)，且配股價設定為3.8元/股，則可能對公司股價產生不利影響。(4)財務部經理：目前大多數項目公司的債務由公司提供擔保，這將對公司管理財務風險產生不利影響。為此，公司應強化對擔保業(yè)務的控制。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(4)，指出公司為項目公司提供擔保時應采取的擔?？刂拼胧??！敬鸢浮繐？刂拼胧┯校航⒁怨緸闄嗔χ黧w的擔保審批制度；(1.5分)明確界定擔保對象；(1分)建立反擔保制度。(1.5分)三、甲公司為國內一家從事建筑施工的股份公司。自2015年初起，甲公司積極響應國家“一帶一路”戰(zhàn)略，將“一帶一路”沿線國家作為海外業(yè)務拓展的重點，為改善當地民生、促進當地經濟社會發(fā)展發(fā)揮了積極作用。為了更有效地管理公司經營風險，甲公司于2018年初聘請A會計師事務所協(xié)助優(yōu)化內部控制體系，并聘請B會計師事務所提供2018年度內部控制評價服務。有關資料如下：（1）內部控制體系建設。A會計師事務所建議甲公司在董事會下設專業(yè)審計委員會，負責審查內部控制的設計，監(jiān)督內部控制的有效實施，并定期對內部控制的有效性進行全面評價。（2）企業(yè)文化培育。A會計師事務所建議甲公司積極培育本公司的特色企業(yè)文化，引導和規(guī)范員工行為。董事、監(jiān)事、經理和其他高管在企業(yè)文化的培育和建設中發(fā)揮主導和垂范作用。甲公司應當促進文化建設在內部各個層級的有效溝通，確保部門經理以上級別的人共同遵守。（3）工程建設控制。A會計師事務所建議甲公司繼續(xù)加強國外工程項目物資采購環(huán)節(jié)的管理，不合格工程物資嚴禁投入工程項目的建設，部分重大設備和大宗材料的采購可以采用詢價采購方式。（4）擔保業(yè)務評估與審批。2017年10月，公司擔保業(yè)務員李某受理了乙公司600萬元債務的擔保申請，李某根據公司的擔保標準和擔保條件對乙公司進行了資信調查和風險評估，并作出接受乙公司擔保申請的決定。為了降低風險，李某要求乙公司提供反擔保，乙公司同意將其擁有的郊區(qū)一塊土地作為反擔保財產，雙方簽訂了擔保合同。隨后，李某跳槽到另外一家公司工作。后來調查發(fā)現(xiàn)，乙公司反擔保的土地存在產權瑕疵，已于2016年10月被法院依法判給了另外一家公司，甲公司從一開始就沒有獲得該土地的權利憑證，也沒有乙公司的調查評估書面報告，只有反擔保說明。（5）內部控制信息系統(tǒng)建設。A會計師事務所建議甲公司建立獨立運行的內部控制信息系統(tǒng)，便于公司管理層和內部控制職能部門使用該系統(tǒng)開展內部控制設計和運行方面的工作。逐步加強服務器等關鍵信息設備的管理，指定專人負責檢查，未經授權，任何人不得接觸關鍵的信息設備。（6）內部控制評價與審計。甲公司聘請B會計師事務所提供2018年度內部控制評價服務，鑒于B會計師事務所比較了解公司的情況，A會計師事務所建議聘請B會計師事務所同時提供2018年度內部控制審計服務。假定不考慮其他因素。<1>?、根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項指出資料（1）—（3）中A會計師事務所的建議是否存在內部控制不當之處；對存在不當之處的，請說明理由。<2>?、根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料（4）是否存在不當之處，對存在不當之處的，提出改進的控制措施。<3>?、根據資料（5），指出企業(yè)建立內部控制信息系統(tǒng)的三種模式類型。<4>?、根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料（6）中A會計師事務所的建議是否存在內部控制不當之處；對存在不當之處的，請說明理由?！敬鸢浮?.資料（1）存在不當之處。（1分）理由：定期對內部控制的有效性進行全面評價是董事會或類似權力機構的職責，而不是審計委員會的職責。（2分）資料（2）存在不當之處。（1分）理由：企業(yè)應當促進文化建設在內部各個層級的有效溝通，加強企業(yè)文化的宣傳貫徹，確保全體員工共同遵守。（1分）資料（3）存在不當之處。（1分）理由：重大設備和大宗材料的采購應當根據有關招標采購的規(guī)定執(zhí)行。（1分）2.資料（4）存在不當之處。（1分）改進措施：甲公司應當對乙公司的資信調查和風險評估情況出具書面報告，并且應該對提供反擔保的資產進行資產評估，并獲得書面的評估報告。（2分）3.企業(yè)建立內部控制信息系統(tǒng)通常有三種模式：獨立模式、整合模式和附加模式。（3分）4.資料（6）存在不當之處。（1分）理由：同一家會計師事務所不能同時對一家企業(yè)提供內部控制評價和審計服務。（2分）四、（2019年真題）甲公司是一家在上海證券交易所上市的大型國有集團公司，主要從事M產品的生產與銷售，系國內同行業(yè)中的龍頭企業(yè)。2019年初，甲公司召開經營與財務工作專題會議。部分參會人員發(fā)言要點摘錄如下：（2）財務部經理：公司業(yè)務在2017年經歷了快速發(fā)展，營業(yè)收入同比增長38%。但是債務規(guī)模也隨之大幅攀升，2017年末資產負債率高達85%，顯示出財務風險重大。2018年，公司努力優(yōu)化資本結構，主要做了以下工作：①適度壓縮債務規(guī)模，提高留存收益比例；②綜合采用吸收直接投資、引入戰(zhàn)略投資者和非公開定向增發(fā)等方式進行權益融資（增發(fā)定價基準日前20個交易日公司股票均價為每股17元；增發(fā)前公司總股本數量為25億股）；③嚴格控制賒銷條件，強化應收賬款催收力度，大幅度改善應收賬款周轉率；④嚴格控制并購事項，慎重進入核心能力之外的業(yè)務領域。2018年末，公司資產負債率同比下降了10個百分點，為充分利用現(xiàn)有資源、實現(xiàn)財務業(yè)績和資產規(guī)模穩(wěn)定增長奠定了基礎。2019年，公司應當根據自身經營狀況確定與之匹配的發(fā)展速度。要求：（2）根據資料（2），從資本籌措與使用特征的角度，判斷財務經理發(fā)言所體現(xiàn)的公司財務戰(zhàn)略具體類型，并說明理由。【答案】五、（2015年）甲公司系一家集規(guī)劃設計、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設集團公司。2015年年初，甲公司召開總經理辦公會，提出要進一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃——年度計劃——預算管理——績效評價”全過程的管理水平。會議主要內容如下：會議提出要貫徹落實董事會制定的以“國際業(yè)務優(yōu)先發(fā)展”為主導的密集型戰(zhàn)略。公司應積極響應國家“一帶一路”建設規(guī)劃，在“一帶一路”沿線國家（包括已開展業(yè)務和尚未開展業(yè)務的國家）爭取更多業(yè)務訂單，一方面提高現(xiàn)有產品與服務在現(xiàn)有市場的占有率，另一方面以現(xiàn)有產品與服務積極搶占新的國別市場。假定不考慮其他因素。要求：根據資料，指出甲公司采取的密集型戰(zhàn)略的具體類型，并說明理由。【答案】甲公司采取的密集型戰(zhàn)略的類型：市場滲透戰(zhàn)略及市場開發(fā)戰(zhàn)略。理由：提高現(xiàn)有產品與服務的市場占有率屬于市場滲透戰(zhàn)略；以現(xiàn)有產品與服務打入新國別市場屬于市場開發(fā)戰(zhàn)略六、X集團創(chuàng)建于1992年11月，是我國最大的民營企業(yè)集團之一。成立初期，X集團主要從事醫(yī)藥及房地產咨詢等實業(yè)經營，但自1998年以來，X集團不斷強化以資本運作為核心的投資擴張業(yè)務，逐步形成以資本為紐帶的大型控股企業(yè)集團。集團成立初期，主營市場調查和咨詢業(yè)務，不斷積累原始權益資金。1998年，X集團將最初積累的留存資金全部投入基因工程檢測產品的開發(fā)中，開始生產乙肝診斷試劑。隨后X集團以貨幣出資1300萬元購買國外先進信息服務器設備用于信息產品研發(fā)，并在2003～2007年連續(xù)三年的時間里擴建廠房，在江蘇、浙江、上海等地建立企業(yè)基地以擴大公司規(guī)模，同時面對激烈的市場競爭和快速變化的環(huán)境，X集團又投入600萬元改造原集團大樓，建成了大屏幕顯示、電腦檢索、具備網絡化、智能化的辦公大樓，盤活了價值2000多萬元、面積1萬多平方米的存量資產。2008年開始X集團積極介入國內鋼鐵產業(yè)的整合，與江蘇南鋼集團合作，間接持股其上市子公司南鋼股份，控股設立聯(lián)合有限公司，不僅如此，X集團還廣泛涉及房地產、商貿流通、金融等多個領域，直接、間接控股和參股的公司逾100家。2010年X集團營業(yè)收入為23.3億元，同比增長9.6%；凈利潤5037萬元，同比增長43.8%。在公司收入和利潤的增長中，大部分都是對外投資的投資回報，X集團在十余年間迅速成為橫跨多個產業(yè)的大型民營控股集團。假定不考慮其他因素。1、簡要分析X集團的投資戰(zhàn)略選擇。2、指出企業(yè)投資戰(zhàn)略的地位和作用。3、判斷集團成立初期至1998年所采取的融資戰(zhàn)略，并說明理由。【答案】七、甲公司系一家集規(guī)劃設計、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設集團公司。2015年初，甲公司召開總經理辦公會，提出要進一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃—年度計劃—預算管理—績效評價”全過程的管理水平。會議主要內容如下：會議提出要貫徹落實董事會制定的以“國際業(yè)務優(yōu)先發(fā)展”為主導的密集型戰(zhàn)略。公司應積極響應國家“一帶一路”建設規(guī)劃，在“一帶一路”沿線國家（包括已開展業(yè)務和尚未開展業(yè)務的國家）爭取更多業(yè)務訂單，一方面提高現(xiàn)有產品與服務在現(xiàn)有市場的占有率，另一方面以現(xiàn)有產品與服務積極搶占新的國別市場。假定不考慮其他因素。要求：根據上述資料，指出甲公司采取的密集型戰(zhàn)略的具體類型，并說明理由?！敬鸢浮堪?、甲公司為一家能源行業(yè)的大型國有企業(yè)集團公司。近年來，為做大做強主業(yè)，實現(xiàn)跨越式發(fā)展，甲公司緊緊抓住本世紀頭二十年重要戰(zhàn)略機遇期，對外股根投資業(yè)務取得重大進展，2012年度，甲公司發(fā)生的相關業(yè)務如下：(1)2012年3月31日，甲公司與境外某能源企業(yè)A公司的某股東簽訂股權收購協(xié)議，甲公司以200000萬元的價格收購A公司股分的80%；當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為220000萬元，賬面價值為210000萬元。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權劃轉手續(xù)，取得了對A兒司的控制權；當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為235000萬元，賬面價值為225000萬元.收購前，甲公司與A之間不存在關聯(lián)方關系；甲公司與A公司采用的會計政策相同。(2)2012年7月31日，甲公司向其在西部地區(qū)注冊的控股子公司B公司銷售一批商品，銷售價格為20000萬元，銷售成本為16000萬元；至12月31日，貸款全部未收到，甲公司為該應收賬款計提壞賬準備600萬元。B公司將該批商品作為存貨管理，并在2012正對外銷售了其中的60%，取得銷售收如14400萬元；12月31日，B公司為尚未銷售的部分計提存貨跌價準備80萬元。甲公司與B公司各位獨立的納稅主體，適用的所得稅稅率分別為25%和15%。假定不考慮增值稅因素。(3)2012正8月31日，甲公司取得C公司股分的20%，能夠對C公司施加重大影響；當日，C公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。9月30日，甲公司以60000萬元的價格從C公司購進某標號燃料油作為存貨管理；C公司的銷售成本50000萬元。至12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨甲公司和C公司之間為發(fā)生過其他交易。C公司2012年度實現(xiàn)凈利潤100000萬元。假定甲公司按要求應編制臺并財務報表，且不考慮增值稅因素。(4)甲公司還開展了一下股權投資業(yè)務，且已經完成多有相關手續(xù)。①2012年10月31日，甲公司的兩個子公司與境外D公司三方簽訂投資協(xié)議，約定甲公司的兩個子公司分別投資40000萬元和20000萬元，D公司投資20000萬元，在境外設立臺資企業(yè)E公司從事煤炭資源開發(fā)業(yè)務，甲公司通過其兩個子公司向E公司委派董事會7名董事和4名董事。按照E公司注冊地政府相差規(guī)定，D公司對E公司的財務和經營政策擁有否決權。②2012正10月31日，甲公司以現(xiàn)金200000萬元取得F公司股份的40%。F公司章程規(guī)定，其財務和經營政策需經占50%以上股份代表決定。12月10日，甲公司與F公司另一股東簽訂股權委托管理協(xié)議，受托管理該股東所持的25%F公司股份，并取得相應的表決權。假定上述涉涉及的股份均具有表決權，且不考慮其他因素。要求：根據資料(2)，計算并簡要說明甲公司在編制2012年度合并財務報表是對相關項目的抵消處理?！敬鸢浮康窒麘顿~款和應收賬款各20000萬元；抵消應收賬款{或：壞賬準備}和資產減值損失各600萬元；抵消營業(yè)收入20000萬元、營業(yè)成本18400萬元、存貨1600萬元；抵消存貨{或：存貨跌價準備}和資產減值損失各80萬元；確認遞延所得稅資產并沖減所得稅費用各238萬元九、甲公司為一家能源行業(yè)的大型國有企業(yè)集團公司。近年來，為做大做強主業(yè)，實現(xiàn)跨越式發(fā)展，甲公司緊緊抓住本世紀頭二十年重要戰(zhàn)略機遇期，對外股根投資業(yè)務取得重大進展，2012年度，甲公司發(fā)生的相關業(yè)務如下：(1)2012年3月31日，甲公司與境外某能源企業(yè)A公司的某股東簽訂股權收購協(xié)議，甲公司以200000萬元的價格收購A公司股分的80%；當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為220000萬元，賬面價值為210000萬元。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權劃轉手續(xù)，取得了對A兒司的控制權；當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為235000萬元，賬面價值為225000萬元.收購前，甲公司與A之間不存在關聯(lián)方關系；甲公司與A公司采用的會計政策相同。(2)2012年7月31日，甲公司向其在西部地區(qū)注冊的控股子公司B公司銷售一批商品，銷售價格為20000萬元，銷售成本為16000萬元；至12月31日，貸款全部未收到，甲公司為該應收賬款計提壞賬準備600萬元。B公司將該批商品作為存貨管理，并在2012正對外銷售了其中的60%，取得銷售收如14400萬元；12月31日，B公司為尚未銷售的部分計提存貨跌價準備80萬元。甲公司與B公司各位獨立的納稅主體，適用的所得稅稅率分別為25%和15%。假定不考慮增值稅因素。(3)2012正8月31日，甲公司取得C公司股分的20%，能夠對C公司施加重大影響；當日，C公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。9月30日，甲公司以60000萬元的價格從C公司購進某標號燃料油作為存貨管理；C公司的銷售成本50000萬元。至12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨甲公司和C公司之間為發(fā)生過其他交易。C公司2012年度實現(xiàn)凈利潤100000萬元。假定甲公司按要求應編制臺并財務報表，且不考慮增值稅因素。(4)甲公司還開展了一下股權投資業(yè)務，且已經完成多有相關手續(xù)。①2012年10月31日，甲公司的兩個子公司與境外D公司三方簽訂投資協(xié)議，約定甲公司的兩個子公司分別投資40000萬元和20000萬元，D公司投資20000萬元，在境外設立臺資企業(yè)E公司從事煤炭資源開發(fā)業(yè)務，甲公司通過其兩個子公司向E公司委派董事會7名董事和4名董事。按照E公司注冊地政府相差規(guī)定，D公司對E公司的財務和經營政策擁有否決權。②20