會計注稅法講義本章是考試的重要稅種之一中單選題多選題計算問答

第三章消費稅本章考情分10本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)：5第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍第二節(jié)稅目與稅率★第三節(jié)第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算★★第五節(jié)征收管理本章變一、消費稅概特殊作用：是國家消費政策、引導(dǎo)消費結(jié)構(gòu)從而引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要二、我國消費稅的（一）（二）（三）聯(lián)系（交叉關(guān)系聯(lián)系（交叉關(guān)系第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范【知識點1】納稅義一、納稅義務(wù)人一般規(guī)在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務(wù)人【提示2】委托加工環(huán)節(jié)消費稅的是委托方，扣繳義務(wù)人是受托方【例題·多選題】下列單位中屬于消費稅的有（）二、納稅義務(wù)人特殊規(guī)批發(fā)卷煙的單位零售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的單位和個人零售超豪華小汽車的單位、進(jìn)口自用超豪華小汽車的單位及人員【知識點2】消費稅納稅環(huán)一、單一納稅環(huán)將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的、銀基合金首飾以及金、銀和、銀基合金的鑲嵌首2）：銷售、進(jìn)口、加工（受托方二、雙納稅環(huán)節(jié)繳納消費（一）（二）消費稅納稅環(huán)節(jié)總結(jié)：【注：各環(huán)節(jié)均存在生產(chǎn)（進(jìn)口××××消費稅（復(fù)合消費稅（復(fù)合××【例題·多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費品的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，既征收又征收消費稅的 ）第二節(jié)稅目與稅率【知識點1】消費稅1515一、煙：包括子 二、酒：包括白酒、黃酒、啤酒（含果啤）、其他酒啤酒的分類：甲類啤酒（250元/噸）、乙類啤酒（220元/噸單位稅額差別；劃分標(biāo)準(zhǔn)3000元/噸，含包裝物及押金，不含重復(fù)使用的塑料固轉(zhuǎn)箱押金配制酒中：區(qū)分其它酒（10%）與白酒（20%+0.5元/500克）葡萄酒消費稅適用“其他酒”子目度），當(dāng)月全部銷售，開具的注明金額18萬元、稅額3.06萬元?！捍鸢附馕觥唬?）以蒸餾酒或食用為酒基，度低于38度的配制酒；（2）以發(fā)酵酒為酒三、高檔化妝【解析1】包檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品（不含在10/毫升或15元/片及以上）【解析2】不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩四、貴重首飾及珠寶玉石五、球及球具六、高檔手表高檔手表是指（不含）每只在10000元（含）以上的各類手表七、長度大于8米小于90米，主要用于水上運(yùn)動和休閑等非牟利活動的各類機(jī)動艇八、成品油九、木制筷竹制筷子不征稅十、實木地板 十一、小汽車：小轎車、中輕 客1.5（含）的乘用車底盤改的屬于乘用車。不包括：（1）電動汽車不屬于本稅目征收范圍；（2）車身長度大于7米（含）、座位10～23十三、鞭、焰火不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭藥引線十四、電池（201521起包括：原電池、蓄電池、電池、能電池、鉛蓄電池和其他電池十五、涂料（201521起1·單選題】（2016）企業(yè)生產(chǎn)銷售的下列產(chǎn)品中，屬于消費稅征稅范圍的是（）9000D2·單選題】（2017）下列消費品中，暫緩征收消費稅的是（）C【知識點2】稅二稅率：只適用于啤酒、黃酒、成品油額一、比例二稅率：只適用于啤酒、黃酒、成品油額250噸3000220噸③業(yè)和飲食業(yè)250噸—三、白酒、卷煙2種應(yīng)稅消費品實行稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅1500.60.00312500.5/500四、從高適用稅率征收消費稅，有兩種情8027012（） 『答案解析』應(yīng)納消費稅第三節(jié)計稅依【知識點1】計稅依據(jù)一般規(guī)應(yīng)納稅額＝2.從量計（啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額＝一、銷售額：銷售應(yīng)稅消費品向方收取的全部價款和價外費用全部價款中包含消費稅稅額，但不包括稅額；價外費用的內(nèi)容與規(guī)定相同。應(yīng)稅消費品的銷售額＝含的銷售額÷（1＋稅率或征收率）【例題·計算題】某實木地板生產(chǎn)企業(yè)為一般，2017年12月生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下生產(chǎn)實木地板50萬平方米，銷售給消費者個人40萬平方米，開具普通，取得含稅銷售生產(chǎn)實木復(fù)合地板70萬平方米，銷售給單位22萬平方米，開具普通。取得含稅銷售1540萬元、送貨收入76萬元（業(yè)務(wù)不單獨核算）。要求：分別計算應(yīng)繳納的消費稅（5%）不繳，不繳消費繳納，繳納消費稅（押需換算為不含稅價酒類產(chǎn)品包裝物押金（啤酒、黃酒外繳納、消費稅（押金換算為不含稅價不再繳納、消費不繳，不繳消費只繳納，不繳納消費（因為從量征收【考題·多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應(yīng)并入銷售額計征消費稅的有（）ABCD，二、銷售數(shù)量規(guī)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量委托加工應(yīng)稅消費品的，為收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為核定的應(yīng)稅消費品的進(jìn)口數(shù)量【例題·多選題】下列各項關(guān)于從量計征消費稅計稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（）應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅【例題·計算題】某酒廠為一般，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2017年1月【提示】如計算該酒廠應(yīng)納，銷項稅額【知識點2】銷售額的特殊規(guī)一、非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償?shù)确矫娴膽?yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以同類應(yīng)稅消費品的最高為依據(jù)計算費稅。人，9三、新增：卷煙計稅價格的核四、新增：白酒最低計稅價格的核（不含）70%以下的，應(yīng)核定消費稅最低計稅價格以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，重新核定最低計稅價格。五、金銀首飾銷售額的確只在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的有：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品不含的銷售額﹦含稅銷售額組成成套消費品銷2.金銀首飾連同包裝銷按受托方銷售同類金銀首飾的確定計稅依據(jù)征收消費稅沒有同類金銀首飾的，按照組成計稅價格計算納制）按實際收取的不含的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費5.853.512.34計算：乙商場零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅、應(yīng)納＝（10.53－5.85）÷1.17×17%＋2.34÷1.17×17%＝1.02（萬元）第四節(jié)應(yīng)納稅額的計【知識點1】生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計一、直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計計稅1.應(yīng)納稅額＝2.從量應(yīng)納稅額＝3.應(yīng)納稅額＝【例題·計算題】某卷煙廠按60元/條的調(diào)撥價格（不含）銷售600標(biāo)準(zhǔn)箱M牌號卷煙給某卷煙批發(fā)公司。（1箱＝250條,消費稅150元/箱）二、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：用于其它方面：于移送使用時繳消費③饋贈、贊助、、、樣品、職工福利、等方面【考題·多選題】（2017年）發(fā)生的下列行為中，應(yīng)征收消費稅的有（）A.白酒廠將自產(chǎn)的白酒給客【例題·計算題】某汽車廠為一般，主要生產(chǎn)小汽車，小汽車不含稅出廠價為12.5萬元。5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠作破壞性碰撞實驗，3輛作為樣品，2輛移送加工豪華小轎車。（9%）計稅依據(jù)——有同類消費品的的，按照生產(chǎn)的同類消費品的計算納特殊1：如果當(dāng)月同類消費品各期高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量平均計算特殊2：如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或者最近月份的計算【例題·20176日收取貨款的70%，7月28日收取貨款的30%，當(dāng)月貨款尚未收到，另將剩余的20%給客戶。要求：計算客戶焰火計征消費稅計稅依據(jù)的金額。將生產(chǎn)的800輛小汽車分兩批，其中300輛增稅注明金額4500萬元，稅額將生產(chǎn)的同類型號小汽車10輛給業(yè)績優(yōu)異的經(jīng)銷商。5%要求：計算業(yè)務(wù)（2）消費稅與給業(yè)績優(yōu)異的經(jīng)銷商，按照生產(chǎn)的同類消費品的計算繳納消費稅和增應(yīng)納＝13.75×10×17%＝23.375（萬元組價中的成本利潤率有幾種適用情況【例題·元，該高檔化妝品無同類產(chǎn)品市場，但已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為15%。②應(yīng)納稅額＝9882.35×17%＝1680（元對從量征收消費稅的應(yīng)稅消費品：需組價時,組價中的成本利潤率按法中規(guī)定的10%確定，組價中應(yīng)含消費稅要求：計算該廠應(yīng)納消費稅和銷項稅額。（消費稅單位稅額為220元/噸②應(yīng)納＝[10×1000×（1＋10%）＋2200]×17%＝2244（元組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×稅率）÷（1－比例稅率【例題·計算題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤春節(jié)前夕職工，每斤白酒成本12元，要求：計算應(yīng)納消費稅和。（白酒消費稅成本利潤率為②應(yīng)納＝[12×2000×（1＋10%）＋1000]÷（1－20%）×17%＝5822.5（元【知識點2】委托加工應(yīng)稅消費品稅務(wù)處一、委托加工的應(yīng)稅消費品的委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托收取加工費和代墊部分輔助材料以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費品【考題·計算問答題】（2015）6.8【要求1】判斷業(yè)務(wù)（2）是否為消費稅定的委托加工業(yè)務(wù)并說明理由該業(yè)務(wù)不是消費稅定的委托加工業(yè)務(wù)。按照消費稅稅法的規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費【要求2】業(yè)務(wù)（2）的消費稅納稅義務(wù)人、計稅依據(jù)確定方法及數(shù)額消費稅納稅義務(wù)人：為甲廠計稅依據(jù)確定方法：按照最近時期同類實木地板的價格確定二、委托加工應(yīng)稅消費品消費稅的繳【特殊】如果受托方是個人（含工商戶），委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在管【例題·單選題】在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，委托本地戶加工實木地板。已中，正確的是（）。要求補(bǔ)要求補(bǔ)應(yīng)對處以未繳消費稅額0.5倍至3倍的罰應(yīng)對處以未代收代繳消費稅額0.5倍至3倍的罰B『答案解析』委托加工是委托方，所以應(yīng)該由補(bǔ)繳；是戶不具有扣繳義務(wù)，不應(yīng)對進(jìn)行罰款；屬于欠稅，需要處以0.5倍至5倍的罰款。如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交，補(bǔ)稅的計稅依據(jù)為從價征收組價為【考題·單選題】（2014年甲企業(yè)為一般，2014年1月外一批木材，取得增值稅注明價款0萬元、稅額8.5萬元；該批木材運(yùn)往乙企業(yè)委托其加工木制筷子，得稅務(wù)局的小規(guī)模業(yè)注明運(yùn)費1萬元、稅額0.03萬元，付不含稅委托加費5萬元假定乙企業(yè)無同類產(chǎn)品對外銷售，木制筷子消費稅稅率為5%乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費稅為（）萬元。D1復(fù)合征收組價為【例題·計算題】某市煙草公司屬一般，持有煙草批發(fā)證，3月購進(jìn)已稅煙絲800萬元（不含），委托M企業(yè)加工甲類卷煙500箱（250條/箱，200支/條），M企業(yè)每箱0.1萬元收取加工費（不含稅），當(dāng)月M企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由公司收M代收代繳的消費稅＝（800×200÷500＋0.1×200＋200×0.015）÷【提示】委托加工應(yīng)稅消費品的，以收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量為計稅依據(jù)【考題·計算題】（2015）42計算乙公司應(yīng)納乙公司應(yīng)代收代繳的消費稅乙公司應(yīng)納＝5×17%＝0.85（萬元（四）直接（不高于受托方的計稅價格）：不再繳納消費稅加價（高于受托方的計稅價格）：繳納消費稅，并準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費30（25.2130%）業(yè)收回后價格為30萬元，不屬于直接?！究碱}·計算問答題】（2017）20176廠，開具，注明收取加工費5萬元。（1）＝（37.5＋5）÷（1－15%）×15%＝7.5（萬元（萬元），50×60%＝30（萬元），在38萬元，屬于將委托加工收回的應(yīng)稅消費品以高于受托方的計稅價格，需要繳納消費稅?！局R點3】進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計一、從價定率辦法計稅應(yīng)納稅額＝【例題·計算題】某企業(yè)進(jìn)口一批煙絲，價格150萬，運(yùn)至我國境內(nèi)輸入地點起卸運(yùn)費0萬，無法確知費用；將煙絲從區(qū)運(yùn)往倉庫，支付運(yùn)費2元，取得貨運(yùn)增稅。要求：計算進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納各項稅金（（2）進(jìn)口＝（170.51＋17.05）÷（1－30%）×17%＝45.55（萬元【知識點4】已納消費稅扣除的一、外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣在消費稅15個稅目中，除酒（葡萄酒例外）、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料外，其余費稅的有（）?？鄱愑嬎悖喊串?dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價＝（）的外購應(yīng)稅消費品買【例題·計算題】某卷煙廠從甲企業(yè)購進(jìn)煙絲，取得，注明價款50萬元；使用當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費稅稅額【例題·計算題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)期初庫存煙絲200萬元，本月購進(jìn)煙絲，取得發(fā)票，支付價款150萬元，稅額為25.5萬元，購進(jìn)的煙絲數(shù)量共計5噸，本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購煙絲4對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭二、委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的抵稅定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅額萬元，8.5萬元，打磨后再將其銷售給首飾商城，收到不含稅價款90萬元。已知珠寶玉石10%，該首飾廠以上業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅（）。A.4B.5C.9A【知識點5】特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計生產(chǎn)（進(jìn)口、加工消費稅（復(fù)合消費稅（復(fù)合×在中民境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人（1）銷售給以外的單位和個人的卷煙于銷售時納（2）之間銷售的卷煙不繳納消費據(jù)批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含）和銷售量征收消費（2）卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除點稅企業(yè)300箱、零售專賣店150箱、煙攤50箱。每箱不含稅批發(fā)價格為13000元。甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅（）元。C『答案解析』甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費