2014會(huì)計(jì)基礎(chǔ)講義本章內(nèi)容比較重要在考試的各種題型中均有出現(xiàn)主要考察各類金融資

第二章一 8數(shù)★★移★第一節(jié)上述分類一經(jīng)確定,不應(yīng)隨意變更。第二節(jié)取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)屬于衍生金融工具，比如，國債、遠(yuǎn)期合同、股指等相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)為金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的費(fèi)用。2—1】（股權(quán)投資）20×75131060000乙公司的100000股，每股價(jià)格10.60元（含已但尚未的現(xiàn)金股利0.60元另支付費(fèi)用1000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)借：性金融資產(chǎn)——成 100011061 60 60（3）6月30日，確認(rèn)價(jià)格變動(dòng)借：性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變300 300 1貸：性金融資產(chǎn)——成1【補(bǔ)充例題】（債權(quán)投資）20×711ABC1020000（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購入某公司的債券，另發(fā)生費(fèi)用20100000024%，每半年付息一次，ABC其劃分為性金融資產(chǎn)。（1）20×71520×620000（2）20×76301150000（不含利息（4）20×712311100000（不含利息（6）20×8年3月31日，ABC企業(yè)將該債券，取得價(jià)款1l80000元（含1季度利息000）11040 20 20借：性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 150 150 20 20 20 20 50 50 20 20 20 20（7）20×8年3月31日，將該債券予以1貸：性金融資產(chǎn)——成1現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司作為性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月2日，甲公司該性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬元。甲公司20×7年利潤表中因該性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。 借：性金融資產(chǎn)――成 4貸：性金融資產(chǎn)――成注意16的現(xiàn)金股利從到一般過1個(gè)月。第三節(jié)持有至到期投資（代替長期債權(quán)投資） 企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)或重分類為可供金融資產(chǎn)的額，相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在或重分類前的總額較大時(shí)，則企業(yè)在處分）重分類為可供金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資本公積），在該可供金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出（反方向），計(jì)入當(dāng)期損益（投資收【例2—4】20×7年3月，由于基準(zhǔn)利率的變動(dòng)和其他市場因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價(jià)格持續(xù)下跌。為此，乙公司于4月1日對外該持有至到期債券投資10%，收取價(jià)款l200000元（即所債券的公允價(jià)值）。假定4月1日該債券前的賬面余額（成本）為10000000元，不考慮債券等其他相11借：可供金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）10800000（1200 9000 1800假定4月23日，乙公司將該債券全部，收取價(jià)款11800000元，則乙公司相關(guān)賬務(wù)處理 11800貸：可供金融資產(chǎn)——成 10800 1000 1800 1800扣金額，將持有至到期投資予以；將持有至到期投資予以；率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以。初始計(jì)量：4類金融資產(chǎn)都采用公允價(jià)【例2—3】20×0年1月1日，XYZ公司支付價(jià)款l000元（含費(fèi)用）從活躍市場上購入512504.72%，按年支付利息（59），本金最后X公司支付的價(jià)款1000元表示現(xiàn)值，該債券為5年期，P/A表示年金現(xiàn)值系數(shù)，P/F表示復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，按票面利息59元計(jì)算年金現(xiàn)值為59×（P/A，i，5）；按面值1250元計(jì)算復(fù)利現(xiàn)值為1250×（P/F，i，5）1000=59×（P/A，i，5）×（P/F，i，5）i=10%。（1）20×011借：持有至到期投資——成本1250（面值 1持有至到期投資——利息調(diào)整250（倒擠20×0111000，即攤余成本；20×0123159（面值×票面利率）100（攤余成本×實(shí)際利率），411041，即攤余成本；20×11231451086，即攤余成本；20×2l231501136，即攤余成本；20×3123155，1191，即攤余成本；20×4123159（250-41-45-50-55），1250，到期時(shí)沖銷持有至到期1250，計(jì)入貸方，此時(shí)持有至到期投資賬戶結(jié)平。 持有至到期投資——利息調(diào)整59（250－41－45－50－55） 1 11250（面值120×01112502501000，即攤余成本；20×012315990.5（1000×9.05%）31.5107.62（1189.19×9.05%）48.621296.8120×3余成本；20×3123159117.36（1296.81×9.05%）的58.361414.1720×4；20×412315915451545（1250+59×5）一次收回，計(jì)入賬戶貸0。（3）20×1l231確認(rèn)實(shí)際利息收入：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息59——利息調(diào)整 借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息——利息調(diào)整 借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息——利息調(diào)整 借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息——利息調(diào)整 1貸：持有至到期投資——成本1 20×71231（A.2062.14萬 B.2068.98萬C.2072.54萬 D.2083.43萬20×7＝2000×5%－2088.98×4%＝16.44（萬元），20×71231賬面價(jià)值＝2088.98－16.44＝2072.54（萬元）【例題·單選題】（2009）20×711期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用12萬元。該債券系乙公司于20×6年1月1日，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年甲公司購入乙公司債券的入賬價(jià)值是（）A.1050萬 B.1062萬 D.1212萬（萬元甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（） D.318萬 第四節(jié)和應(yīng)收款一、和應(yīng)收款項(xiàng)概如，金融企業(yè)的和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報(bào)價(jià)的工具）等。二、和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處【例2－5】20×6年1月1日，EFG銀行（金融企業(yè)）向某客戶一筆100000000元，期限2年，合同利率10%，按季計(jì)、結(jié)息。假定該無費(fèi)用，實(shí)際利率與合同利率 利息250010000000（3）20×7331100000020×7（4）20×741EFG（固定資產(chǎn)）充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為85000000元，自此EFG銀行與客戶的債權(quán)關(guān)系了結(jié)；相關(guān)手200000EFG（5）20×7年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的800000元。當(dāng)日，該房地產(chǎn)的84000000（6）20×7年12月31日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)1600000元。EFG銀行當(dāng)年為該地產(chǎn)發(fā)生200000元，并不打算再出租（7）20×7123183000000（8）20×811EFG830000001500000（1）借：——本 100000 10000025002500款項(xiàng)（或吸收存款、存放同業(yè)）25002500（3）20×612311000000010000貸：損失準(zhǔn)10000借：——已減100000貸 ——本100000此時(shí)，的攤余成本＝100000000－10000000＝90000000（元（4）20×73311000000借：存放款項(xiàng)（或吸收存款）1000 1000按實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息收入＝90000000×10%／4＝2250（元借：損失準(zhǔn) 2250 2250此時(shí)，的攤余成本＝90000000－1000000＋2250000＝91250000（元67貸：——已減000200（6）20×7年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的800000元借：存放款 800 800確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備＝85000000－84000000＝1000000（元 1000 1000（7）20×7年12月31日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)等：借：存放款項(xiàng) 1600000 1600確認(rèn)發(fā)生的200000元 200貸：存放款項(xiàng) 200確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備＝84000000－83000000＝1000000（元 1000 1000借：存放款 83000210001500第五節(jié)可供金融資一、可供金融資產(chǎn)概可供金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)購入的在活躍市場上有報(bào)價(jià)的、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融企在股權(quán)置程中持的對被資位在重大響之上股權(quán)，當(dāng)作為期股權(quán)投資（持比例在2%以上，視對投資單的響程度分采用成法或權(quán)法核算企業(yè)在股權(quán)分置過程中持有的對被投資位不具有控、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)分為可供 金融資產(chǎn)（持股比例在20%以下）。對持有市公司售股不包括股分置中持有限售股），對市公司具有制、共同制或重影響的將該限售股權(quán)劃分為供金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二、可供金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處債權(quán)投資：如果可供金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期計(jì)入“資本公積——其他資本公積”?！纠?－6】20×7年1月1日甲公司支付價(jià)款1028.244元購入某公司的3年期公金到期支付。甲公司將該公司債券劃分為可供金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，該債券的1000.094借：可供金融資產(chǎn)——成本1——利息調(diào)整28.244（倒擠 1實(shí)際利息＝1028.244×3%＝30.84732≈30.85（元年末攤余成本＝1028.244＋30.85－40＝1019.094（元） 可供金融資產(chǎn)——利息調(diào) 貸：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 【補(bǔ)充例題】乙公司于20×6年7月13日從二級市場購入1000000股，每價(jià)元，手續(xù)費(fèi)30000元；初始確認(rèn)時(shí)，該劃分為可供金融資產(chǎn)20×7年2月1日，乙公司將該售出，售價(jià)為每股13元，另支付費(fèi)用30000元。（1）20×6年7月13日，購入借：可供金融資產(chǎn)——成本15030 15030 貸：可供金融資產(chǎn)——成——公允價(jià)值變動(dòng)970入乙公司10萬股，支付價(jià)款100萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用2萬元。甲公司將購入的乙公司作為可供金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，乙公司市場價(jià)格為每股18元。20×9315420×944所持有乙公司以每股16元的價(jià)格全部，在支付相關(guān)費(fèi)用2.5萬元后實(shí)際取得款項(xiàng)157.5甲公司持有乙公司20×8年12月31日的賬面價(jià)值是（） 甲公司20×9年度因投資乙公司確認(rèn)的投資收益是（）A.55.50萬 C.59.50萬 20×8 20×944貨：可供金融資產(chǎn)——成 第六節(jié)1.方或人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)持有至到期投資、和應(yīng)收款攤余成本后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)在將該金融資產(chǎn)對以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，客觀表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且【例2—9】20×5年1月1日，XYZ銀行向A客戶了一筆15000000元。合同年利率為10%，期限6年，借款人到期一次償還本金。假定該的實(shí)際利率為10%，利息按年收20×5年1月1日，借：——本 15000 15000 1500150011500XYZ銀行根據(jù)當(dāng)前掌握的資料，對合同現(xiàn)金流量重新作了估計(jì)。具體如表2—5所示：2－4新預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量20×712310020×8123110000826420×912312000150220×10123100小12000—9766 1500 1500計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝（本金＋應(yīng)收未收利息）一新預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝16500000—766600＝6733400（元） 6733 6733 16500 15000年12月31日攤余成本＝16500000－6733400＝9766600（元＝9766600×10%＝976660（元） 976 976據(jù)此，20×7年12月31日的攤余成本＝9766600＋976660＝10743260（元）9000000 1074 1074 9000貸：——已減值9000 999 999注：20×8年12月31日計(jì)提損失準(zhǔn)備前，的攤余成本＝10743260＋1074326—000000＝2817586XYZ20×92×10整的損失準(zhǔn)備＝2817586一1818200＝999386元。相關(guān)計(jì)算如表3—6所示。2－5現(xiàn)值計(jì)算20×912312000181820×1012310020001231＝2817586－999386＝1818200（元15000001000000借 11注：20×9年12月31日計(jì)提損失準(zhǔn)備前，的攤余成本＝1818200＋181820－1000000＝1000020元。因此，應(yīng)調(diào)整的損失準(zhǔn)備＝1000020－1363650＝－363630元。其中，13636502×1015000000.90912009年12月31日計(jì)提準(zhǔn)備后的攤余成本＝1000020＋363630＝1363650（元（6）2×10年12月31日，XYZ銀行將結(jié)算，實(shí)際收到現(xiàn)金2000000元。相關(guān)賬務(wù)處理 136 136 2 4貸：——已減值【例2—10】20×5年1月1日，ABC公司按面值從債券二級市場購入MNO公司的債券10000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供金融資產(chǎn)。20×6年，MN0公司因投資決策，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。20×6123180ABCMN0123195ABC借：可供金融資產(chǎn)——成本1000 10003030200貸：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200應(yīng)確認(rèn)的利息收入＝（1000000200000）×3%＝24 30 24可供金融資產(chǎn)——利息調(diào) 6 30 30減值損失轉(zhuǎn)回前，該債券的攤余成本＝1000000—200000—6000＝794000（元20×71231＝950000（元）應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額＝950000—794000＝156000（元）借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)156 156【補(bǔ)充例題】20×5年5月1日，DEF公司從二級市場以每股15元（含已但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.2元）的價(jià)格購入XYZ公司的2000000股，占XYZ公司有表決權(quán)的5%，對XYZ公司無重大影響，DEF公司將該劃分為可供金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司的上年現(xiàn)金股利400000元（2）20×5年12月31日，該的市場價(jià)格為每股13元。DEF公司預(yù)計(jì)該的價(jià)格下跌（3）20×6年，XYZ公司因相關(guān)，受到部門查處。受此影響，XYZ公司的價(jià)格發(fā)生下挫。至20×6年12月31日，該的市場價(jià)格下跌到每股6元。假定20×6年和20×7年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素的影響，則DEF公司有關(guān)的賬務(wù)（1）20×5年1月1日購入借：可供金融資產(chǎn)——成本296000004004003600貸：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)3600 17600 3600可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)14000借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)8000 8000（）『答案解析』選項(xiàng)C，可供金額資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)量；選項(xiàng)D，可供金融資產(chǎn)【例題·單選題】（2012年）20×6年12月31日，甲公司持有的某項(xiàng)可供權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為2200萬元，賬面價(jià)值為3500萬元。該可供權(quán)益工具投資前期已因公允價(jià)值降減少賬面價(jià)值1500萬元?？紤]到市場持續(xù)已超過9個(gè)月，甲公司判斷該資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重且非暫時(shí)性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為（）。 B.1300萬C.1500萬 D.2800萬資產(chǎn)減值損失＋本期公允價(jià)值下跌的金額計(jì)入資產(chǎn)減值損失＝1500＋（3500－2200）＝2第七節(jié)企業(yè)將金融資產(chǎn)，同時(shí)與買入方簽訂看跌合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外（即合約的條款設(shè)計(jì)使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會(huì)到期行權(quán)）。【例2－11】20×4年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的上注明的銷售價(jià)款為300000元，銷項(xiàng)稅額為51000元，款項(xiàng)尚未收到。 351 300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）51定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款給中國銀行，價(jià)款為263250元；在應(yīng)收乙公司貨期無法為23400元，其中，銷項(xiàng)稅額為3400元，成本為13000元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲司承擔(dān)。20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價(jià)款為23400。（結(jié)合頁【提示】本例涉及企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)不附追索權(quán)予以（處置）。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)將所甲公司與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的賬務(wù)處理如下（1）20×4年6月4日應(yīng)收債權(quán)351 20應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）3 23 13 13下列情況就表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融企業(yè)采用附追索權(quán)方式金融資產(chǎn)企業(yè)將金融資產(chǎn)，同時(shí)與買入方簽訂看跌合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)（即合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會(huì)到期行權(quán)）；200000元，銷項(xiàng)稅額為34000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張， 234 200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）34 234 2342316602234償付。20×7年1月1日，該組的本金和攤余成本均為100000000元，票面利率和實(shí)際利率均為10%。經(jīng)批準(zhǔn)，甲銀行擬將該組轉(zhuǎn)移給某機(jī)構(gòu)（以下簡稱受讓方）進(jìn)行化。有關(guān)91150000（1）1000000010%的利率所計(jì)算確定利息的權(quán)利；（2）900000000.5%確定利息（超額利差賬戶）的權(quán)利。受讓人取得收取該組本金中的90000000元以及這部分本金按9.5%的利率收取利息的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組被提前償付，則償付金額按1