稅法第十二稅收征管法

1第十二章稅收征收管理法第一節(jié)稅收征收管理法概述

知識點：稅收征收管理法的立法目的

知識點：稅收征收管理法的適用范圍（相對重要）

1.凡依法由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用《征管法》

我國稅收的征收機關(guān)：稅務(wù)、海關(guān)、財政等部門

2.海關(guān)征收的關(guān)稅及代征的增值稅、消費稅，適用其他法律、法規(guī)的規(guī)定。

3.由稅務(wù)機關(guān)征收的一部分費用，如教育費附加，不適用《征管法》【例題·多選題】下列稅費征收管理，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》的是（）。

A.關(guān)稅

B.房產(chǎn)稅

C.教育費附加

D.海關(guān)代征增值稅知識點：稅收征收管理法的遵守主體第二節(jié)稅務(wù)管理

知識點：稅務(wù)登記管理

包括開業(yè)、變更、注銷、停業(yè)復(fù)業(yè)、外出經(jīng)營報驗登記等。

（一）開業(yè)稅務(wù)登記

1.開業(yè)稅務(wù)登記的對象2.開業(yè)稅務(wù)登記的時間和地點（先工商、后稅務(wù)，30日）3.開業(yè)稅務(wù)登記的內(nèi)容、程序

稅務(wù)機關(guān)對納稅人填報的《稅務(wù)登記表》、提供的證件和資料，應(yīng)當在收到申報的當日審核完畢；

證件、資料齊全，《稅務(wù)登記表》填寫內(nèi)容符合規(guī)定的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當日辦理并發(fā)放稅務(wù)登記證件。

2015年10月1日起，新設(shè)立企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社領(lǐng)取由工商行政管理部門核發(fā)加載法人和其他組織統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照后，無需再次進行稅務(wù)登記，不再領(lǐng)取稅務(wù)登記證。企業(yè)辦理涉稅事宜時，在完成補充信息采集后，憑加載統(tǒng)一代碼的營業(yè)執(zhí)照，可代替稅務(wù)登記證使用。

【例題2·多選題】（2008年）根據(jù)稅收征收管理法和稅務(wù)登記管理辦法的有關(guān)規(guī)定，下列各項中應(yīng)當進行稅務(wù)登記的有（）。

A.從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位

B.企業(yè)在境內(nèi)其他城市設(shè)立的分支機構(gòu)

C.企業(yè)在本地設(shè)立的非獨立核算的分支機構(gòu)

D.有來源于中國境內(nèi)所得但未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)

（二）變更、注銷稅務(wù)登記

1.變更稅務(wù)登記的范圍及時間要求

改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟性質(zhì)或經(jīng)濟類型、改變住所和經(jīng)營地點（不涉及主管稅務(wù)機關(guān)變動的）、改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式、增減注冊資金（資本）、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的變更稅務(wù)登記的時限要求：先工商，后稅務(wù)；30日內(nèi)2.注銷稅務(wù)登記的范圍及時間要求

（1）注銷稅務(wù)登記的范圍

①納稅人因經(jīng)營期限屆滿而自動解散；

②企業(yè)由于改組、分立、合并等原因而被撤銷；

③企業(yè)資不抵債而破產(chǎn)；

④納稅人住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變原主管稅務(wù)機關(guān)的；

⑤納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照；

⑥納稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形。改變住所和經(jīng)營地點（2）注銷稅務(wù)登記的時限要求

【例題1·單選題】（2009年）甲廠系由乙公司和丙商場共同投資的食品生產(chǎn)企業(yè)。因經(jīng)營情況變化，經(jīng)投資雙方協(xié)商，丙商場將其持有甲廠的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，并簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，于2008年4月18日向產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移中心和工商行政管理部門辦理了相關(guān)的登記手續(xù)。甲廠投資主體變化后，有關(guān)各方的稅務(wù)登記，正確的做法是（）。

A.甲廠、乙公司和丙商場分別辦理變更稅務(wù)登記

B.甲廠應(yīng)辦理變更稅務(wù)登記；乙公司和丙商場不需要辦理任何稅務(wù)登記手續(xù)

C.甲廠應(yīng)先辦注銷稅務(wù)登記，再辦設(shè)立稅務(wù)登記；乙公司和丙商場分別辦理變更稅務(wù)登記

D.甲廠應(yīng)先辦注銷稅務(wù)登記，再辦設(shè)立稅務(wù)登記；乙公司和丙商場不需要辦理任何稅務(wù)登記手續(xù)

【例題2·單選題】下列企業(yè)變動情形中，需要注銷原有稅務(wù)登記的是（）。

A.某企業(yè)由國有企業(yè)改制為股份制企業(yè)

B.某企業(yè)被工商局吊銷營業(yè)執(zhí)照

C.某企業(yè)改變經(jīng)營范圍

D.李某接替張某擔任公司法人代表【例題3·單選題】（2013年）下列關(guān)于稅務(wù)登記時限的表述中，正確的是（）。

A.從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起10日內(nèi)辦理稅務(wù)登記

B.從事生產(chǎn)經(jīng)營以外的納稅人，應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)辦理稅務(wù)登記

C.稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當自變更營業(yè)執(zhí)照之日起20日內(nèi)辦理變更稅務(wù)登記

D.境外企業(yè)在中國境內(nèi)提供勞務(wù)的，應(yīng)當自項目合同簽訂之日起30日內(nèi)辦理稅務(wù)登記（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

1.實行定期定額征收方式的納稅人需要停業(yè)的，應(yīng)當在停業(yè)前向稅務(wù)機關(guān)申報辦理停業(yè)登記；納稅人的停業(yè)期限不得超過一年(2016新增)；

2.納稅人在申報辦理停業(yè)登記時，應(yīng)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票；

3.納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當依法申報繳納稅款；

4.納稅人應(yīng)當于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理復(fù)業(yè)登記；

5.納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機關(guān)提出延長停業(yè)登記申請?！纠}·單選題】下列關(guān)于停業(yè)的稅務(wù)管理，表述正確的是（）。

A.實行查賬征收方式的納稅人需要停業(yè)的，應(yīng)辦理停業(yè)登記

B.若停業(yè)期間發(fā)生經(jīng)營行為時，不需要申報繳納稅款

C.納稅人辦理停業(yè)登記，稅務(wù)機關(guān)收存其稅務(wù)登記證，但無需收存其發(fā)票

D.一旦納稅人申請停業(yè)，其未使用完的發(fā)票由稅務(wù)機關(guān)予以收存（四）外出經(jīng)營報驗登記

1.納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外管證》。

2.稅務(wù)機關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》有效期限一般為30日，最長不得超過180天。但建筑安裝行業(yè)項目合同期限超過180天的，按照合同期限確定有效期限；

3.納稅人應(yīng)當在《外管證》注明地進行生產(chǎn)經(jīng)營前向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)報驗登記。

4.納稅人應(yīng)當在《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)，辦理《外管證》的繳銷手續(xù)。（五）稅務(wù)登記證的作用和管理

除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務(wù)登記證件：

（1）開立銀行賬戶；

（2）申請減稅、免稅、退稅；

（3）申請辦理延期申報、延期繳納稅款；

（4）領(lǐng)購發(fā)票；

（5）申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；

（6）辦理停業(yè)、歇業(yè)；

（7）其他有關(guān)稅務(wù)事項。

納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當在15日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢。

【例題·多選題】下列有關(guān)辦理稅務(wù)登記的做法，正確的有（）。

A.納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當在15日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢

B.納稅人稅務(wù)登記的內(nèi)容發(fā)生變化時，應(yīng)自工商行政管理部門辦理變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記

C.納稅人因住所變動涉及改變主管稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達地稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記

D.納稅人在辦理注銷登記后，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票和其他稅務(wù)證件（六）非正常戶處理

納稅人被列入非正常戶超過3個月的，稅務(wù)機關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按規(guī)定執(zhí)行?！纠}·多選題】（2007年）下列各項中，屬于法定稅務(wù)登記事項的有（）。

A.開業(yè)稅務(wù)登記

B.注銷稅務(wù)登記

C.停業(yè)稅務(wù)登記

D.臨時經(jīng)營稅務(wù)登記

知識點：賬簿、憑證管理（掌握）

（一）賬簿、憑證管理

1.關(guān)于對賬簿、憑證設(shè)置的管理

（1）設(shè)置賬簿的范圍（2）對會計核算的要求

納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿；賬簿、會計憑證和報表，應(yīng)當使用中文。民族自治地方可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。2.關(guān)于對財務(wù)會計制度的管理

備案制度：凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人必須將所采用的財務(wù)、會計制度和具體的財務(wù)、會計處理辦法，按稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，及時報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。

3.關(guān)于賬簿、憑證的保管

賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料，除另有規(guī)定者外，應(yīng)當保存10年。

【例題·單選題】下列關(guān)于賬簿設(shè)置的表述，正確的是（）。

A.扣繳義務(wù)人應(yīng)當自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿

B.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)自其領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起15日內(nèi)按照規(guī)定設(shè)置賬簿

C.納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機儲存的會計記錄可視同會計賬簿，不必打印成書面資料

D.生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，若聘請專業(yè)機構(gòu)或者人員有實際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準，可以按照規(guī)定建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者安裝稅控裝置（二）發(fā)票管理

1.稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)；

2.依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票；

3.發(fā)票不得跨省、直轄市、自治區(qū)使用。發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。發(fā)票領(lǐng)購單位未經(jīng)批準不得跨規(guī)定使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，禁止攜帶、郵寄或運輸空白發(fā)票出入境；

4.增值稅電子普通發(fā)票的推廣和應(yīng)用

（三）稅控管理

《征管法》中規(guī)定：不能按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。知識點：納稅申報管理

（一）納稅申報的對象——納稅人、扣繳義務(wù)人

（二）～（四）納稅申報的內(nèi)容、期限、要求

（五）納稅申報的方式

1.直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。

2.除上述方式外，實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。

（六）延期申報管理

1.經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)核準，可以延期申報；

2.延期申報≠延期納稅。延期申報需要預(yù)繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。

【例題1·多選題】（2013年）下列納稅申報方式中，符合稅收征收管理法規(guī)定的有（）。

A.直接申報

B.網(wǎng)上申報

C.郵寄申報

D.口頭申報

【例題2·單選題】下列納稅人，可以實行簡易申報方式的是（）。

A.當期未發(fā)生納稅義務(wù)的納稅人

B.當期開始享受免稅待遇的納稅人

C.實行定期定額方式繳納稅款的納稅人

D.不能按期繳稅且有特殊困難的納稅人

【例題3·單選題】（2011年）下列各項關(guān)于納稅申報管理的表述中，正確的是（）。

A.扣繳人不得采取郵寄申報的方式

B.納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，不必辦理納稅申報

C.實行定期定額繳納稅款的納稅人可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式

D.主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人實際情況及其所納稅種確定的納稅申報期限不具有法律效力第三節(jié)稅款征收**知識點：稅款征收的原則**

（一）稅務(wù)機關(guān)是征稅的唯一行政主體的原則

采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施的權(quán)力，不得由法定的稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人行使。

（二）稅務(wù)機關(guān)只能依法征收稅款

（三）稅務(wù)機關(guān)不得違法開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或攤派稅款

（四）稅務(wù)機關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序的原則

（五）稅務(wù)機關(guān)征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單（六）稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機關(guān)上繳國庫（七）稅款優(yōu)先的原則

1.稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)；

2.稅款與有擔保債權(quán)：平等的。納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。

3.稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。

【例題·多選題】（2009年）下列各項中，符合稅收征收管理法稅款征收有關(guān)規(guī)定的有（）

A.稅務(wù)機關(guān)減免稅時，必須給納稅人開具承諾文書

B.稅務(wù)機關(guān)征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證

C.稅務(wù)機關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時必須開付收據(jù)

D.稅務(wù)機關(guān)查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時必須開付清單知識點：稅款征收的方式（七種）

（一）查賬征收

（二）查定征收——賬冊不健全，但能控制原材料或進銷貨的納稅單位

（三）查驗征收——經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點、時間和商品來源不固定的納稅單位

（四）定期定額征收——無完整考核依據(jù)的小型納稅單位

（五）委托代征稅款——小額、零星稅源的征收

（六）郵寄納稅

（七）其他方式知識點：稅款征收制度

（一）代扣代繳、代收代繳稅款制度

（二）延期繳納稅款制度

（三）稅收滯納金征收制度

（四）減免稅收制度

（五）稅額核定和稅收調(diào)整制度

（六）未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營納稅人的稅款征收制度

（七）稅收保全措施（預(yù)防措施）

（八）稅收強制執(zhí)行措施（補救措施）

（九）欠稅清繳制度

（十）稅款的退還和追征制度

（十一）稅款入庫制度（一）代扣代繳、代收代繳稅款制度

1.扣繳義務(wù)人如果不履行義務(wù)，除依法給予處罰外，應(yīng)當責成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款補扣或補收。

2.扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當在1日之內(nèi)報告主管稅務(wù)機關(guān)處理。不及時向主管稅務(wù)機關(guān)報告的，扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款責任。

3.稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費。代扣、代收稅款手續(xù)費只能由縣（市）以上稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一辦理退庫手續(xù)，不得在征收稅款過程中坐支。

【例題·單選題】（2014年）下列關(guān)于稅款扣繳制度的表述中，正確的是（）。

A.代扣稅款手續(xù)費可以由稅務(wù)所統(tǒng)一辦理退庫手續(xù)

B.個人收到的個人所得稅扣繳手續(xù)費，應(yīng)計征個人所得稅

C.對扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)的，可處以應(yīng)扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款

D.扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)時，可從所扣繳的稅款中減除扣繳手續(xù)費后再上交稅務(wù)機關(guān)（二）延期繳納稅款制度

1.特殊困難的主要內(nèi)容

（1）因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；

（2）當期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

2.批準機關(guān)：省、自治區(qū)、直轄市國稅局、地稅局

（1）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準或者不予批準的決定；不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之次日起加收滯納金；

（2）批準延期內(nèi)免予加收滯納金。

3.期限：最長不得超過3個月，同一筆稅款不得滾動審批。

【例題·單選題】納稅人不能按照稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款，（），不足以繳納稅款的，可申請延期納稅。

A.當期銀行存款在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后

B.當期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后

C.當期貨幣資金在扣除銀行存款及各項上交款項后

D.當期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資和應(yīng)計提的公益金、公積金以后（三）稅收滯納金征收制度

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

加收滯納金的起止時間：稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止。（四）減免稅收制度

1.納稅人在享受減免稅待遇期間，仍應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報。

2.納稅人享受減稅、免稅的條件發(fā)生變化時，應(yīng)當自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報告，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，停止其減稅、免稅；對不報告的，又不再符合減稅、免稅條件的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)追回已減免的稅款。

3.減免稅分為核準類減免稅和備案類減免稅。

4.納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的，凡屬于無明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或沒有規(guī)定申請期限的，納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息。

5.減免稅期限超過1個納稅年度的，進行一次性審批。（五）稅額核定和稅收調(diào)整制度

1.稅額核定制度——無賬可查、難以查賬或計稅依據(jù)不可信

（1）依法可以不設(shè)置賬簿的；

（2）依法應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；

（6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

【例題·多選題】（2010年）下列納稅人中，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額的有（）。

A.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂，難以查賬的納稅人

B.雖設(shè)置賬簿，但會計報表編制格式有問題的納稅人

C.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的納稅人

D.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的納稅人2.稅收調(diào)整制度

主要指的是關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收調(diào)整制度

了解關(guān)聯(lián)企業(yè)的含義

（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系；

（2）直接或間接地同為第三者所擁有或控制關(guān)系；

（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

了解關(guān)聯(lián)企業(yè)的調(diào)整方法。

注意調(diào)整期限：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費用的，稅務(wù)機關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進行調(diào)整。（六）未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營納稅人的稅款征收制度

1.適用對象：未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人及臨時從事經(jīng)營的納稅人。

2.執(zhí)行程序

（1）核定應(yīng)納稅額；

（2）責令繳納；

（3）不繳納的，稅務(wù)機關(guān)扣押商品、貨物；

（4）解除扣押或者拍賣、變賣所扣押的商品、貨物；

（5）抵繳稅款。（七）稅收保全措施（預(yù)防措施）

1.對象

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，也不包括扣繳義務(wù)人和納稅擔保人。

2.前提

（1）納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為；

（2）必須在規(guī)定的納稅期之前和責令限期繳納應(yīng)納稅款的限期內(nèi)——預(yù)防措施。

3.法定程序

（1）責令納稅人提前繳納稅款；

（2）責成納稅人提供納稅擔保；

（3）未提供納稅擔保的，采取兩項措施

凍結(jié)存款、扣押查封

審批：縣以上稅務(wù)局（分局）局長；金額（或價值）相當于應(yīng)納稅款。

（4）納稅人按期限繳納了稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起1日內(nèi)解除稅收保全。

4.物品范圍

個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)，個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者1處以外的住房；稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。

【例題·單選題】稅務(wù)機關(guān)實施稅收保全措施時，下列不在稅收保全措施范圍之內(nèi)的物品是（）。

A.機動車輛

B.單價5000元以上的生活用品

C.被執(zhí)行人直系親屬所擁有的金銀飾品

D.被執(zhí)行人扶養(yǎng)家屬維持生活的必需用品（八）稅收強制執(zhí)行措施（補救措施）

1.對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，扣繳義務(wù)人，納稅擔保人

2.應(yīng)堅持的原則：告誡在先原則

責令限期繳納，逾期仍未繳納

3.采取稅收強制執(zhí)行措施的程序

（1）審批：縣以上稅務(wù)局（分局）局長

（2）兩項措施

①從存款中扣繳稅款，扣繳稅款的同時，可以處以不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；

②扣押、查封、依法拍賣或變賣權(quán)。

4.未繳納的滯納金必須同時強制執(zhí)行。

5.其它注意事項

拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應(yīng)當在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

【例題1·多選題】（2010年）下列關(guān)于稅務(wù)機關(guān)實施稅收保全措施的表述中，正確的有（）。

A.稅收保全措施僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人

B.只有在事實全部查清，取得充分證據(jù)的前提下才能進行

C.凍結(jié)納稅人的存款時，其數(shù)額要以相當于納稅人應(yīng)納稅款的數(shù)額為限

D.個人及其撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)

【例題2·單選題】（2013年）稅務(wù)機關(guān)采取的下列措施中，屬于稅收保全措施的是（）。

A.查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品或貨物

B.書面通知納稅人的開戶銀行從其銀行存款中扣繳稅款

C.拍賣納稅人其價值相當于應(yīng)納稅款的商品用以抵繳稅款

D.對納稅人逃避納稅義務(wù)的行為處以2000元以上5000元以下的罰款

【例題3·多選題】下列有關(guān)對于稅款征收采取強制執(zhí)行措施的說法，正確的有（）。

A.如果納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)就采取強制執(zhí)行措施

B.稅務(wù)機構(gòu)采取強制執(zhí)行措施時，主要針對納稅人未繳稅款，不包括其未繳納滯納金

C.個人唯一住房不在強制執(zhí)行范圍內(nèi)

D.稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施可書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款（九）欠稅清繳制度

1.嚴格控制欠繳稅款的審批權(quán)限

緩繳稅款的審批權(quán)限集中在省、自治區(qū)、直轄市國稅局、地稅局

2.限期繳稅時限

責令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日3.建立欠稅清繳制度，防止稅款流失

（1）欠繳稅款的納稅人或其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款或者提供擔保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境；

（2）建立改制納稅人欠稅的清繳制度

納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款。

①納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；

②納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當承擔連帶責任。

（3）大額欠稅處分財產(chǎn)報告制度

欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人，在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報告。

（4）稅務(wù)機關(guān)可以對欠繳稅款的納稅人行使代位權(quán)、撤銷權(quán)

（5）建立欠稅公告制度

【例題1·單選題】根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立情況的稅收規(guī)定，納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當承擔（）。

A.共同責任

B.民事責任

C.連帶責任

D.刑事責任

【例題2·多選題】下列主管稅務(wù)機關(guān)對欠稅的納稅人作出的行為中，符合《稅收征收管理法》及有關(guān)政策規(guī)定的有（）。

A.在報紙上定期公告其欠稅情況

B.通知出境管理機關(guān)阻止其辦稅人員出境

C.不允許其領(lǐng)購發(fā)票

D.向人民法院申請以稅務(wù)機關(guān)名義代其行使債權(quán)抵繳稅款

。

（十）稅款的退還和追征制度

1.稅款的退還

納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還；

納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當立即退還。

2.稅款的追征

【例題1·單選題】（2014年）下列關(guān)于退還納稅人多繳稅款的表述中，正確的是（）。

A.納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款但距繳款日期已超過3年的，稅務(wù)機關(guān)不再退還多繳稅款

B.稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，在退還稅款的同時，應(yīng)一并計算銀行同期存款利息

C.稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)多繳稅款但距繳款日期已超過3年的，稅務(wù)機關(guān)不再退還多繳稅款

D.納稅人發(fā)現(xiàn)當年預(yù)繳企業(yè)所得稅款超過應(yīng)繳稅額的，可要求退款并加計銀行同期存款利息

【例題2·單選題】因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到（）。

A.五年

B.七年

C.十年

D.無限期

【例題3·單選題】（2010年）下列關(guān)于稅款追征的表述中，正確的是（）。

A.因稅務(wù)機關(guān)責任，致使納稅人少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人補繳稅款，但不加收滯納金

B.因稅務(wù)機關(guān)責任，致使納稅人少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人補繳稅款并按銀行同期利率加收滯納金

C.對于納稅人偷稅、抗稅和騙取稅款的，稅務(wù)機關(guān)在20年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可延長到30年

D.因納稅人計算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可延長到10年（十一）稅款入庫制度

了解。第四節(jié)稅務(wù)檢查知識點：稅務(wù)檢查的形式和方法

知識點：稅務(wù)檢查的職責

（一）稅務(wù)檢查的權(quán)利（相對重要）

1.查賬權(quán)

檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料。2.場地檢查權(quán)

稅務(wù)機關(guān)有權(quán)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查，但不得進入納稅人生活區(qū)進行檢查。

3.責成提供資料權(quán)

4.詢問權(quán)

5.在交通要道和郵政企業(yè)的查證權(quán)6.查詢存款賬戶權(quán)6.查詢存款賬戶權(quán)

（二）采取稅收保全措施或強制執(zhí)行措施

稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應(yīng)當報國家稅務(wù)總局批準。

（三）稅務(wù)機關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。

【例題·多選題】（2009年）下列關(guān)于稅務(wù)機關(guān)行使稅務(wù)檢查權(quán)的表述中，符合稅法規(guī)定的有（）。

A.到納稅人的住所檢查應(yīng)納稅的商品，貨物和其他財產(chǎn)

B.責成納稅人提供與納稅有關(guān)的文件，證明材料和有關(guān)資料

C.到車站檢查納稅人托運貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)，憑證和資料

D.經(jīng)縣稅務(wù)局長批準，憑統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證，查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款第五節(jié)法律責任

知識點：違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰

1.納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款：

（1）未按規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或注銷登記的；

（2）未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；

（3）未按規(guī)定將財務(wù)、會計制度或財務(wù)會計處理方法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備案的；

（4）未按規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的；

（5）未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或損毀或擅自改動稅控裝置的；

（6）納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗證或者換證手續(xù)的。

2.納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正；逾期不改正的，稅務(wù)機關(guān)提請工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。

3.納稅人通過提供虛假的證明資料等手段，騙取稅務(wù)登記證的，處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款。納稅人涉嫌其他違法行為的，按規(guī)定處理；

4.扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責令其限期改正，并可處以1000元以下的罰款。

【例題·單選題】（2009年）納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正；逾期不改的，由（）。

A.稅務(wù)機關(guān)責令停業(yè)整頓

B.稅務(wù)機關(guān)處2000元以下的罰款

C.工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照

D.稅務(wù)機關(guān)處2000元以上1萬元以下的罰款知識點：扣繳義務(wù)人違反賬簿、憑證管理的處罰

扣繳義務(wù)人未按規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000元以上5000元以下的罰款。

知識點：納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定進行納稅申報的法律責任

納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可處以2000元以上1萬元以下的罰款。

知識點：對偷稅（逃避繳納稅款）的認定及其法律責任

偷稅：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳稅款的。知識點：進行虛假申報或不進行申報行為的法律責任

《征管法》

（1）納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處5萬元以下罰款；

（2）納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

知識點：逃避追繳欠稅的法律責任知識點：騙取出口退稅、抗稅的法律責任

《征管法》、《刑法》

并處騙取稅款或拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款或罰金

知識點：非法印制發(fā)票的法律責任

【例題1·單選題】扣繳義務(wù)人未按規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正；逾期不改正且情節(jié)嚴重的，處以（）的罰款。

A.2000元以下

B.2000元以上5000元以下

C.2000元以上10000元以下

D.10000元以上50000元以下

【例題2·單選題】（2009年）稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，張某委托本地個體戶李某加工實木地板。張某已將實木地板收回并銷售，但未入賬，也不能出示消費稅完稅證明。下列關(guān)于稅務(wù)機關(guān)征管行為的表述中，正確的是（）。

A.要求李某補繳稅款

B.要求張某補繳稅款

C.應(yīng)對張某處以未繳消費稅額0.5倍至3倍的罰款

D.應(yīng)對李某處以未代收代繳消費稅額0.5倍至3倍的罰款第六節(jié)納稅擔保試行辦法**納稅擔保，是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意或確認，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當繳納的稅款及滯納金提供擔保的行為。

知識點：納稅保證

（一）納稅保證人

納稅保證人是指在中國境內(nèi)具有納稅擔保能力的自然人、法人或其他經(jīng)濟組織。

納稅擔保能力：

（1）法人及其他經(jīng)濟組織財務(wù)報表資產(chǎn)凈值超過需要擔保的稅額及滯納金2倍以上的；

（2）自然人、法人及其他經(jīng)濟組織所擁有或依法可以處分的未設(shè)置擔保的財產(chǎn)的價值超過需要擔保的稅額及滯納金的。不得作為納稅保證人的：

（1）國家機關(guān)，學校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會團體；

（2）企業(yè)法人的職能部門不得作為納稅保證人。企業(yè)法人的分支機構(gòu)有法人書面授權(quán)的，可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅擔保。不得作為納稅保證人的情形

1.有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務(wù)機關(guān)、司法機關(guān)追究過法律責任未滿2年的；

2.因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機關(guān)立案偵查的；

3.納稅信譽等級被評為C級以下的；

4.在主管稅務(wù)機關(guān)所在地的市（地、州）沒有住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市（地、州）的企業(yè)；

5.無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人；

6.與納稅人存在擔保關(guān)聯(lián)關(guān)系的；

7.有欠稅行為的。【例題·多選題】（2015年）具有特殊情形的企業(yè)不得作為納稅保證人。下列各項屬于該特殊情形的有（）。

A.有欠稅行為的

B.與納稅人存在擔保關(guān)聯(lián)關(guān)系的

C.納稅信用等級被評為C級以下的

D.因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機關(guān)立案處理的（二）納稅擔保范圍

包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用

適用納稅擔保的情形

1.稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責成納稅人提供納稅擔保的；

2.欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的；

3.納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的；

4.稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔保的其他情形。（三）納稅保證責任——連帶責任保證

（四）納稅擔保書的填寫內(nèi)容

（五）納稅擔保時限

1.納稅擔保書須經(jīng)納稅人、納稅保證人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)簽字蓋章同意方為有效。納稅擔保從稅務(wù)機關(guān)在納稅擔保書簽字蓋章之日起生效。

2.保證期間為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起60日內(nèi)；履行保證責任的期限為15日。

知識點：納稅抵押

納稅人或納稅擔保人不轉(zhuǎn)移對可抵押財產(chǎn)的占有，將該財產(chǎn)作為稅款及滯納金的擔保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法處置該財產(chǎn)以抵繳稅款及滯納金。

（一）可以抵押的財產(chǎn)

1.抵押人所有的房屋和其他地上定著物；

2.抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；

3.抵押人依法有權(quán)處分的國有的房屋和其他地上定著物；

4.抵押人依法有權(quán)處分的國有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；

5.經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機關(guān)確認的其他可以抵押的合法財產(chǎn)；

以依法取得的國有土地上的房屋抵押的，該房屋占用范圍內(nèi)的國有土地使用權(quán)同時抵押。以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村企業(yè)的廠房等建筑物抵押的，其占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)同時抵押。（二）不得抵押的財產(chǎn)

1.土地所有權(quán)；

2.土地使用權(quán)，上述抵押范圍規(guī)定的除外；

3.學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益設(shè)施——不得抵押；學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的單位、社會團體，可以其教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益設(shè)施以外的財產(chǎn)為其應(yīng)繳納的稅款及滯納金提供抵押；

4.所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭議的財產(chǎn)；

5.依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn)；

6.依法定程序確認為違法、