內(nèi)部控制學(xué)采購環(huán)節(jié)案例

內(nèi)部控制案例分析

淺析采購環(huán)節(jié)舞弊與防范水松紙：水松紙是把原紙進行印刷加工之后得到的一種裝潢紙，其花紋圖案以煙葉枝干的橫斷面為據(jù)，色澤采取仿古式、無光澤(或少光澤)，使人產(chǎn)生古樸、優(yōu)雅之感。又名接裝紙，是一種卷煙包裝材料，專供卷煙用作包裹在過濾嘴外面的，把濾棒粘接到煙條末端的紙，屬特種工業(yè)用紙。集團簡介浙江亞倫集團系國家二級企業(yè)，中國行業(yè)百強企業(yè)、全國造紙行業(yè)重點骨干企業(yè)。年上繳利稅達2000多萬元，在一個財政收入不及一億的龍游縣，它在當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展中的作用舉足輕重。該集團向來以改革創(chuàng)新聞名，是衢州市國企改革的一面旗幟。

亞倫集團總經(jīng)理接受記者專訪獲得技術(shù)創(chuàng)新獎采購業(yè)務(wù)中常見的弊端（一）（1）盲目采購。采購部門沒有根據(jù)已批準(zhǔn)的采購計劃或請購單進行采購，而是盲目采購或采購不及時，造成超儲積壓或者供應(yīng)脫節(jié)的情況。

（2）收受回扣，中飽私囊。采購人員為了私人利益在采購中沒有進行比價管理，而是選擇有回扣的供應(yīng)商，這往往造成采購材料質(zhì)量得不到保證，或者價格高于市場平均價格，致使企業(yè)利益受損。這種狀況在國有企業(yè)中尤為突出。

（3）虛報損耗，中途轉(zhuǎn)移。這屬于企業(yè)的內(nèi)盜現(xiàn)象，運輸部門為了中飽私囊，在運輸途中轉(zhuǎn)移材料，而對公司上報謊稱損耗。

（4）混淆采購成本。會計人員在會計記賬中，對采購成本沒有很好的區(qū)分，確認的成本不能真實反映企業(yè)是為采購材料而發(fā)生的。比如對生產(chǎn)企業(yè)，與材料采購相關(guān)的運輸費、保險費、合理損耗等，都要計入采購成本，而這對商品流通企業(yè)并不適用。

（5）驗收不嚴，以少報多，以次充好。采購驗收人員玩忽職守，不能嚴格驗收采購材料的質(zhì)量和數(shù)量。如果采購和驗收職責(zé)沒有分離，由一個人擔(dān)任兩項不相容職務(wù)，這種內(nèi)控的缺陷容易誘發(fā)材料驗收中的舞弊行為，造成偽劣材料魚龍混雜，輕者損害企業(yè)利益，重者偽劣產(chǎn)品充斥市場，損害消費者利益。

（6）違規(guī)結(jié)算，資金流失。通常企業(yè)在受到采購發(fā)票后，根據(jù)發(fā)票金額授權(quán)會計簽發(fā)支付憑單，出納審核后支付劃撥款項，如果沒有嚴格的付款控制程序，就存在結(jié)算隱患。比如，對同一筆采購業(yè)務(wù)重復(fù)付款，或者誤期支付失去客戶信譽。采購業(yè)務(wù)中常見的弊端（二）案件經(jīng)過

“致富帶頭人”——王品發(fā) 1993年，王品發(fā)走馬上任，成為亞倫集團的總經(jīng)理、黨委書記，1995年又兼任集團公司董事長。從一名政工干部走上企業(yè)經(jīng)營者的崗位，王品發(fā)有些眼花繚亂，世界觀、人生觀開始錯位，他利欲熏心，以致在企業(yè)走下坡路的同時，自己也一步一步滑向犯罪的深淵。災(zāi)難的降臨——上級檢查世上沒有不透風(fēng)的墻。亞倫集團職工上訪后，上級即對亞倫集團的主要領(lǐng)導(dǎo)進行經(jīng)濟責(zé)任審計。對王品發(fā)任期內(nèi)各項經(jīng)濟指標(biāo)進行核實，查程序看效果，重點審查有無重大決策失誤和越權(quán)行為；審查財務(wù)收支方面的真實性、合法性和效益性；審查其內(nèi)控是否健全有效；審計期末資產(chǎn)，摸清企業(yè)家底。案件經(jīng)過

法眼辨真相——審計結(jié)果

案件經(jīng)過

結(jié)果發(fā)現(xiàn)，1995年1月到1998年12月，個體商販陳某幾乎壟斷了集團的水松紙采購供應(yīng)生意，總價款近270萬元。有的發(fā)票存在涂改情況，并與亞倫集團所購貨物數(shù)量出入很大。陳某開具的結(jié)賬發(fā)票連號，不符合正常發(fā)票使用規(guī)律。部分票據(jù)中，集團下屬的實業(yè)公司經(jīng)理簽字審批日期與陳某開票日期相同甚至超前。公司與陳某的貨款結(jié)算基本上按陳某提供的房地產(chǎn)發(fā)票結(jié)賬，從賬面看，陳無利可圖，不合常規(guī)，部分銷貨業(yè)務(wù)由經(jīng)理自帶匯票與陳某一同采購。進行多次分析之后，審計人員認為陳某以房地產(chǎn)發(fā)票與實業(yè)公司結(jié)賬，而未開具當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)發(fā)票，涉嫌偷稅12余萬元。而實業(yè)公司與陳某大筆水果交易背后的關(guān)鍵人物，正是亞倫集團的總經(jīng)理王品發(fā)。

集團公司對外銷售水松紙事項。即公司將水松紙低價銷售給任某，年銷量幾乎被其個人包攬。經(jīng)查證，集團1994-1995年累計銷售各種水松紙5933.62噸，存在以下異常情況：客戶深圳某裝飾材料公司，共購水松紙961.66噸，其中，1991年購220.02噸，平均售價低于公司年度平均售價約60元；1995年購249.91噸，平均售價低于公司年度平均售價約1700元；1995年107.47噸，平均售價低于公司年度平均售價共2150元。另一客戶深圳某實業(yè)公司1995年共購買水松原紙703.07噸，平均售價低于公司年度平均售價500余元。據(jù)查，上述兩公司采購各種水松紙后，均由任某銷售給云南的煙草企業(yè)。低價巨額銷售，且由一人經(jīng)手，其中必有蹊蹺。后來查明，王品發(fā)在進購原材料，基建招投標(biāo)，發(fā)包，職工福利等方面，導(dǎo)演的一出出權(quán)錢交易的丑劇，露出了真相。個人折、案金額高達60余萬元，龍游縣紀(jì)委認定其違紀(jì)金額28萬余元，依法予以收繳。集團內(nèi)上行下效，蛀蟲成窩，其內(nèi)幕觸目驚心。上自總經(jīng)理、副總經(jīng)理，下至熱電分廠煤調(diào)度員、采購員等共計20余人因涉嫌受賄、貪污紛紛落馬。案件經(jīng)過

法眼辨真相——審計結(jié)果

案底揭示本案是一起典型的內(nèi)部會計控制度采購環(huán)節(jié)不健全，自上而下內(nèi)外勾結(jié)，而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生的案例。采購循環(huán)內(nèi)部控制基本要點

1、批準(zhǔn)的供應(yīng)商名單及信息2、請購控制制度3、采購控制制度4、收貨制度5、限制接近6、債務(wù)記錄控制付款處理驗收采購計劃采購作業(yè)會計記錄應(yīng)付賬款處理采購循環(huán)圖采購孝計劃亞倫柱集團粱在水松知紙采購漂業(yè)務(wù)撫中，討采購錄人員芒濫用組職權(quán)漸，損掙公肥得私，驢收受框客戶斧回扣脾和賄栽賂。并不零是完萄全按歷照價優(yōu)格來肉實際怪需求帆制定葉采購杏計劃付款焰處理付款辟政策撲不明碰確，錯會計大人員展對重拐復(fù)付閥款現(xiàn)貓象沒伐有任幻玉何察己覺，集沆瀣咳一氣采購身作業(yè)采購奪人員未按層照公糕司的除計劃怠、要瘦求進媽行采反購，古在采藏購過趁程中裹為自輸己個俘人利火益不用通過桐“比紡價”盾而是河“回磁扣”醉來選暑擇供摘應(yīng)商神。驗收倉儲部門問并沒遵有對獄采購原料的實堪際數(shù)麻量進內(nèi)行驗攜收，趟填寫悅?cè)霂炻箚螘嬛庇涗洸┉h(huán)節(jié)采購護結(jié)束拾后會擴計人閥員未極能遵閱循規(guī)噸章進姐行記皇賬，竭采購蓋成本滴沒有肅明確壯的區(qū)帝分，修使得孩成本斥不能硬真實戰(zhàn)反映蝦企業(yè)常是為嘆采購當(dāng)材料配而花露費的塞金額胃。應(yīng)付敏賬款錫處理會計人員咱不能誰夠把家握好扔這一隆關(guān)，械以少術(shù)報多危亂開悶發(fā)票是。會計人員及不能骨按照病采購呆審計鬧的流勒程行松事，巨導(dǎo)致霸同一桿筆采悠購業(yè)懸務(wù)重有復(fù)付劉款，算票據(jù)汁混亂麻的情壞況出彩現(xiàn)。采購匪控制袋要點下（一會）請購個與審防批控喬制1-踩1、是另否已逃建立窄請購塔的一皇般和厭特殊肝授權(quán)脾程序1-勾2、是潮否對斃所有蹤蝶請購混的商午品和套勞務(wù)下編制擋請購車單1-艘3、購煮置商倘品和揀勞務(wù)艦是否鹽有計嗽劃，福計劃糖是否泰批準(zhǔn)供應(yīng)覺商管齊理控抖制2-碎1、采濃購中歷是否解有報單價、紐奉比價充、議查價環(huán)棄節(jié)2-愧2、采瘦購中曉是否夸有樣戀品品中質(zhì)確煮認與牌供應(yīng)勢商整吹體評彼估環(huán)琴節(jié)2-宰3、是見否有禍供應(yīng)醫(yī)商長己期考串核管網(wǎng)理流卷程實施轎采購慘控制3-耳1、采劍購人茂員是貢否定存期輪絨換3-婆2、采音購人僑員職甚責(zé)是婦否明閣確采購媽控制巴要點估（二轎）驗收篩及入趨庫控曉制4-皂1、驗醬收時恩是否灰盤點壤或檢免查商商品并麻與訂舟貨單畏核對4-蠻2、驗臨收部止門將悉商品帆送交淡倉庫離或其士他請齒購部不門，隨是否洞取得攪對方寫簽章學(xué)收據(jù)付款寸管理浙控制5-濾1、編玻制憑療單時柏，是督否將斜憑單志同訂朗購單幕、驗謠收單絕、和媽供應(yīng)謝商發(fā)莫票配揚合5-心2、是仁否將芒應(yīng)付掠賬款街明細須賬和友供應(yīng)越商及群時核蠶對5-按3、是歷否有否措施驗防止仿未核誘準(zhǔn)款岔項被弄支付6、采繳購環(huán)戰(zhàn)節(jié)不倦相容孟職務(wù)網(wǎng)相分甚離法網(wǎng)粉恢恢受——技防止橋舞弊為了鋸防止宿采購賺中的往這些壁舞弊惕行為白，通灶常有寶效的與采購陡中不坊能制單定單皂一供歉應(yīng)商另或某飄些特杰定供另應(yīng)商潑而排愉除其頓他競械爭者站，在寺購置射大批靈貨物阻時應(yīng)垮獲取盆一些英合理橫的有收競爭忽性的詳書面鎮(zhèn)報價波單。非選取案某一腦供應(yīng)寺商時局應(yīng)提塵供相情應(yīng)證揮明文士件，細包括范報價墨匯總繩表以捆證明悠不選括取其池他競走爭性懷報價辦供應(yīng)判商的伸理由詠。對榮大宗惑采購謝業(yè)務(wù)嫁，應(yīng)陵成立曉評標(biāo)云委員夕會實褲行招衡投標(biāo)陷管理啊，保陷證投南標(biāo)商窮家進恨行公胡平競騾爭，導(dǎo)由采絲式購部諷門和摩其他態(tài)部門難共同遮選定租中標(biāo)胖商家及，這亦種牽厭制防源止了樸采購儀部門阿濫用齊職權(quán)直，一柄手遮楊天，占保證疏了選衡定的詳中標(biāo)鑰者以燃最低付的成潛本和父最優(yōu)辮的質(zhì)醬量提陷供采溫購材發(fā)料。一是廊要監(jiān)慚督檢撫查制笑度化促，對煤單位伶的財仙務(wù)狀崖況要直定期沾和不禮定期鮮地進壟行檢屢查；二是杠監(jiān)督喚檢查瞇要“賽真刀孔真槍淋”，袋對監(jiān)療價檢踏查過擱程中閣發(fā)現(xiàn)置的內(nèi)塵部控失制中店的薄局弱環(huán)啦節(jié)，曉應(yīng)當(dāng)書及時香