金融會計第五章貸款業(yè)務(wù)的核算

第五章貸款業(yè)務(wù)的核算教學(xué)目的：通過本章的學(xué)習(xí)，使我們了解貸款業(yè)務(wù)的意義、種類和核算要求，掌握各種貸款、貼現(xiàn)的利息計算和會計處理教學(xué)重點：貸款的概念和種類，利隨本清的計息、貸款的定期結(jié)息，貼現(xiàn)利息的計算與會計處理。教學(xué)難點：貸款的展期、逾期的處理。教學(xué)時數(shù)：6學(xué)時。

第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款的概念及意義（一）貸款的概念貸款是指貸款人對借款人提供的并按約定利率和期限還本付息的一種信用活動。

貸款人是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中資商業(yè)銀行、信托投資公司、企業(yè)集團財務(wù)公司、金融租賃公司、城鄉(xiāng)信用社及其他經(jīng)營貸款業(yè)務(wù)的金融機構(gòu);借款人是指從上述金融機構(gòu)取得貸款的企事業(yè)法人和自然人。

第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述（二）貸款的意義1.調(diào)劑資金余缺，發(fā)揮資金效益；2.支持生產(chǎn)發(fā)展，擴大商品流通；3.貫徹方針政策，開展扶優(yōu)限劣工作。金融企業(yè)的貸款業(yè)務(wù)是由計劃、信貸和會計部門分工負責(zé)，共同完成。計劃部門掌握資金運用計劃，確定貸款規(guī)模；信貸部門負責(zé)貸款的組織、審批和檢查分析；會計部門承擔(dān)貸款業(yè)務(wù)的具體核算。

第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述二、貸款業(yè)務(wù)核算的基本要求（一）貫徹貸款政策和原則政策：實行傾斜政策。有重點支持（六類）、限制（五不貸）、只收不貸和嚴格掌握的等。原則：區(qū)別對待、擇優(yōu)撫持、三性（即效益性、安全性、流動性）原則。（二）正確反映信貸資金運行情況正常的貸款和有問題的貸款等等。（三）根據(jù)不同類型貸款的要求，制定不同的核算手續(xù)。

第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述三、貸款業(yè)務(wù)的種類（一）按貸款期限分為短、中、長期貸款。（二）按貸款有無保證分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)。擔(dān)保貸款包括保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。（三）按貸款主體分為自營貸款和委托貸款。（四）按貸款的質(zhì)量分為正常和有問題的貸款（即一逾兩呆：逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款）。（五）按貸款的風(fēng)險程度，將貸款分為五級（即正常類、關(guān)注類、次級類、可疑類和損失類）。

第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述1.正常類：借款人能夠履行合同，有充分把握按時足額償還本息。

主要特征：借款人有能力履行承諾，并且對貸款的本金和利息進行全額償還，沒有問題的貸款。如財務(wù)狀況良好，逾期30天以內(nèi)的，都算正常類貸款。

貸款損失概率為0%。

第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述2.關(guān)注類：盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素（潛在缺陷）。

主要特征：1）凈現(xiàn)金流量減少；2）借款人銷售收入、利潤在下降；3）一些財務(wù)指標低于行業(yè)平均水平；4）借款人未按規(guī)定使用貸款；5）還款意愿差；6）貸款抵押品價值下降；7）銀行對抵押品失去控制；8）銀行對貸款缺乏有效的監(jiān)督等。如財務(wù)狀況良好，逾期31-180天的，都算關(guān)注類貸款。

貸款損失概率為5%。

第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述3.次級類：借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯的問題，依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額償還貸款本息（明顯缺陷）。

主要特征：1）借款人支付出現(xiàn)困難；2）難以按市場條件獲取新的資金；3）借款人內(nèi)部管理問題未解決；4）借款人采取隱瞞事實等不正當手段套取貸款。如財務(wù)狀況良好，逾期181-360天的貸款。

貸款損失概率為30-50%。

第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述4.可疑類：借款人無法足額償還本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯定要造成一部分損失。（明顯缺陷且有一部分損失）。

主要特征：1）借款人處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀態(tài)；2）固定資產(chǎn)貸款項目處于停緩狀態(tài)；3）借款人已資不抵債；4）銀行已訴諸法律來收回貸款；5）貸款經(jīng)過重組，仍然逾期或不能正常歸還本息等。如財務(wù)狀況良好，逾期361-720天的貸款。

貸款損失概率為50-75%。

第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述5.損失類：在采用所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回或只能收回極少部分。

主要特征：1）借款人無力償還，抵押品價值低于貸款額；2）抵押品價值不確定；3）借款人已徹底停止經(jīng)營活動；4）固定資產(chǎn)貸款項目停業(yè)時間很長，復(fù)工無望等。如財務(wù)狀況良好，逾期721天以上的貸款。

貸款損失概率為95-100%。

第二節(jié)逐筆核貸一、逐筆核貸概念和適用范圍（一）逐筆核貸的概念逐筆核貸是借款人按照批準的借款計劃，采取逐筆申請、逐筆立據(jù)、約定期限、一次或分次歸還的一種貸款方式。（二）適用范圍它適用于各種信用貸款、擔(dān)保貸款和下貸上轉(zhuǎn)等貸款業(yè)務(wù)。

第二節(jié)逐筆核貸二、貸款的發(fā)放和收回的處理（一）貸款的發(fā)放申請人提交一式四聯(lián)借款借據(jù)——信貸部門審批——會計部門復(fù)審后：借：貸款——×借款人戶貸：吸收存款——×借款人戶（二）貸款的收回借款人憑一式四聯(lián)償還憑證或轉(zhuǎn)帳支票還款：借：吸收存款——×借款人戶貸：貸款——×借款人戶利息收入

第二節(jié)逐筆核貸三、貸款的延期（即展期）和逾期的處理（一）貸款的展期將批準的展期申請書不通過會計分錄，和原借據(jù)按新的到期日順序?qū)A保管。同時注意：

短期貸款的展期不能超過原貸款期限；

中期貸款的展期不能超過原期限的一半；

長期貸款的展期不能超過三年。（二）貸款的逾期借款人到期不能償還即作逾期處理：借：逾期貸款——×借款人戶貸：貸款——×借款人戶對逾期90天以上的貸款，不在表內(nèi)計算應(yīng)收利息。第二節(jié)逐筆核貸四、貸款的利息計算（一）利隨本清的計息方法（一般按實際天數(shù)計息）1、到期或提前全部還貸例：如某借款人于3月18日向銀行貸款20萬元，約期半年，利率7.2%，當年8月3日全部歸還。利息=200000×138×7.2%÷360=5520（元）借：吸收存款205520貸：貸款200000利息收入5520

第二節(jié)逐筆核貸2.提前分次還貸例：如某借款人（302003）于2013年1月5日向銀行貸款10萬元，約期六個月，利率7.2‰，到2013年5月25日來行歸還本金6萬元，剩余部分到期還清。請分別計算利息，并作出償還時的分錄。5/25利息=60000×140×7.2‰÷30=2016（元）借：吸收存款62016貸：貸款60000利息收入20167/5利息=40000×181×7.2‰÷30=1737.60第二杠節(jié)情逐筆號核貸3.逾期切還貸例某潑借款屑人（30旨20繪03）于春某年4月26日向眾銀行能貸款80萬元舉，約挽期三拴個月課，利獨率6.劈燕37筍5‰，該滋企業(yè)摘于貸頭款到安期日門歸還50萬元究，剩豆余30萬于宿當年9月30日還榜清，么銀行屋按每鎮(zhèn)日萬處分之雙五計著收利陳息。禾請作險出借繪款、座到期留日還想款和頸歸還籠逾期行貸款劃的分叢錄。4/嗎26:發(fā)放歉的分罵錄（淚略）7/獻26躍:利息=5以0萬×9鳥1×堡6.客37撫5充‰隆÷3秒0=辜9伐66橋8.夢75（元踐）9/呼30利息=3仿0萬×9造1×費6深.3師75害‰歸÷逃30＋30萬×6血6×籮5/萬=5鳳80脆1.股25＋99揉00鴉=1聾57彎01質(zhì).2走5（元響）第二利節(jié)這逐筆頑核貸4.求本調(diào)利和井的計吹算例某威借款螺人于6月11日向急銀行踩貸款20偷00元，勒約期束半年盛，利漿率8.拋1‰，該裳借款哭人于吐次年1月3日用15菠00元來因行歸守還部遵分貸牛款本渣息，足逾期犧部分細按每嘩日萬材分之摘五計窩收利印息。懸問還能款后釋還欠川多少晶貸款喘？設(shè)歸惕還時霧本金慣為X本利嘗和=X＋X×憑18持3×帥8.使1嶼‰色÷3創(chuàng)0＋5/萬X×拋23退×15躁00急=攪X（1＋18炊3×覆8.圾1佩‰印÷3慕0＋23千×等5/萬）X=宣15放00少÷（1＋18鐘3×甜8.棕1鋼‰茶÷3藥0＋23鵝×未5/萬）=1耍50朗0÷（1＋0.拜04逆94趁1＋0.機01起15）=1色41肚3.才88（元昂）欠貸激款=2階00現(xiàn)0－14協(xié)13卷.8摧8=待58中6.旱12（元啦）思考院題：定某借敢款人涉于某艘年4月5日向燭銀行取貸款10敵0萬元殿，約塑期半壺年，克利率5.叼65勤%，該蓬借款寧人于米當年8月20日歸佳還本新利和20萬元奪，貸剖款到龍期日暴歸還蟲本利欠和50萬元只，其心余部糕分于邊當年11月9日還協(xié)清。夢請列態(tài)式計刷算該腸借款文人每核次歸斥還的竄本金溉和利矩息分督別是父多少譜？8月20日：壤歸還勇的本調(diào)金=2膚0萬÷（1＋13浙7×讓5.忌65愉%÷冰36處0）=1蹈95蠟79鹿0.色5利息=2倉0萬-1羊95班79諸0.勤5=槐42宴09充.5元到期發(fā)日歸齡還的碰本金=5儲0萬÷（1＋18袖3×炎5.摘65傘%÷嘆36蹤蝶0）=4聚85寄90扭8.幣65元利息=5恰0萬-4限85駕90劃8.歷65艙=1顯40餐91端.3熟5元11月9日歸僵還的個利息=3演18般30狹0.朵85監(jiān)×禿18借3×嚴5.炮65逼%÷欄36澇0+強31限83叛00烏.8床5×梳35躍×5悟/萬=9待14逆1.塔87答+5借57半0.筑26題=1悉47腳12延.1順3元第二磚節(jié)秋逐筆死核貸（二士）定絡(luò)期結(jié)藏息的握計算書方法它主分要適防用于去對信框用較挖好的游借款閥人、喪符合聲國家曉的產(chǎn)貌業(yè)政站策，筑采取波充分摔供應(yīng)論資金膠的辦好法。邊一般泛是按言季或婦按月席計息防，按半季的絨為季膜末20日；反按月拳的為侄月底銳。多管采用段余額占表或哈乙種撐賬計兔息，球按實兇際天碑數(shù)計肅算。例某陜開戶單人于6月21日向蝦銀行委貸款20拉0萬元躲，合君同規(guī)零定采且取充忌分供內(nèi)應(yīng)資晶金的航辦法叢，約值定季棵末20日計傍息，霉利率7.拳8‰，該駁借款蹤蝶人于6/柿30日歸羞還50萬元義；7/紋5日還江款80萬元面；7/牢20日貸伶款10促0萬元效；8/屈4日還慚款12使0萬元陣；8/瞇15日貸廣款90萬元待；8/澡28日還阿款60萬元踢；9/禁8日貸祥款70萬元帽；9/志15日還幕款13娃0萬元渴。請開計算見該單信位第添三季岡度的激貸款催利息絮。年摘要借方貸方借或貸余額日數(shù)積數(shù)備注月日621貸200借2009180010570×7.8‰÷30=2.7482萬元630還50借150575075還80借70151050720貸100120借5011550815貸90借140131820828還60借801188098貸70130借206120第四變節(jié)悅貼哀現(xiàn)一、托票據(jù)男貼現(xiàn)亞的概叛念和嫁適用驚范圍P2充56貼現(xiàn)沒是銀課行以胞預(yù)扣良利息教的方泉式購貪進遠嬌期票珠據(jù)的姻一種姨交易涉行為望。它適葡用于擴銷貨耳人（共持票燃人）般持有業(yè)的未趨到期牌的商怨業(yè)匯背票向女銀行鑄進行鐵的資諸金融發(fā)通。第四倒節(jié)歌貼旨現(xiàn)二、摧票據(jù)梢貼現(xiàn)拐的主等要規(guī)喚定（一盯）秒貼現(xiàn)蛇行必慌須是穿貼現(xiàn)侄申請脖人的賊開戶馳行。（二員）收拌款人陣需要橋資金蘿時，丈可持欲未到懂期的森商業(yè)平匯票先申請趣貼現(xiàn)嘆、轉(zhuǎn)嚷貼現(xiàn)會或再莖貼現(xiàn)怨。（三偵）貼辣現(xiàn)期居限一減律從嫁貼現(xiàn)只之日滅起至派匯票劫到期態(tài)日止深，如對承兌阿人為罩異地儲，則具另加3天劃旗款期特。（四欠）貼加現(xiàn)到族期，團貼幟現(xiàn)行迎應(yīng)首業(yè)先向撲承兌狠人收深取票蚊款。躲如收災(zāi)到退鵲票理莊由書比，則哈從貼驚現(xiàn)申饅請人廈存款班賬戶寫中扣犧收。第四項節(jié)遼貼挽現(xiàn)三、厲受理菠票據(jù)連貼現(xiàn)碗的處艇理P2茅56（一）并貼現(xiàn)嶄申請餐人填僅制一被式五酒聯(lián)貼疾現(xiàn)憑業(yè)證連泰同增仍值稅遼專用緣瑞發(fā)票毫一并欠提交演開戶傅行。（二棉）開港戶行楊信貸沿部門抖進行洽審批圣。（三似）會獲計部餓門復(fù)世審后著，計廚算貼器現(xiàn)利微息和威實付兩貼現(xiàn)穿金額幟，并矛作出捎受理菊貼現(xiàn)晨的會形計分娃錄。借：杰貼留現(xiàn)穴票屯面金餅額貸：鄰利息映收入械貼砍現(xiàn)利噴息吸收廉存款陪實付巖貼現(xiàn)秋金額第四槳節(jié)少貼劃現(xiàn)例：握某開掩戶人閑（30鉤24汗15）于7月9日持船面額5萬元途的銀趕行承翁兌匯晝票來唇行申釋請辦貌理貼盤現(xiàn)，業(yè)匯票煮的出受票日此期為7月1日，廊承兌湖日期奔為7月5日，固到期影日為9月5日，湯賒購餐人（30堵20裕65）在異地透他行孩開戶，貼帥現(xiàn)率卸為7.芝2%，請斧計算販貼現(xiàn)追利息疤和實兔付貼頌現(xiàn)金欠額，衰并作咐出受突理貼闊現(xiàn)時甲的會糠計分摧錄。貼現(xiàn)貴利息=5智00系00枝×6暈1×墻7.練2%鋼÷3語60蓬=6叢10實付恐貼現(xiàn)門金額=5講00代00止-6杯10漠=4稀93糖90借：違貼婦現(xiàn)50闊00燒0貸：嗽利息接收入61爆0吸收墊存款49殘39嚴0第四門節(jié)目貼則現(xiàn)四、劇到期剃收回希貼現(xiàn)毅票款鄉(xiāng)豐的處憲理（一自）貼貪現(xiàn)的鐘票據(jù)魄為商載業(yè)承預(yù)兌匯師票1、承膚兌人案開戶懷行收爪到托杰收憑凈證劃碼款的券分錄借：鈔吸收確存款貸：兩聯(lián)行妹往來挺同城夫票據(jù)星清算2、貼侮現(xiàn)行招收到部貼現(xiàn)劃票款首的分耀錄借：龍聯(lián)行米往來壩或同搜城票寒據(jù)清曬算貸：聽貼蘋現(xiàn)第四管節(jié)闖貼擋現(xiàn)（二悔）貼所現(xiàn)的清票據(jù)歉為銀硬行承譜兌匯勁票1、承腹兌行鈴收到虎托收爸憑證欣劃款勢的分管錄借：聲應(yīng)解胖匯款怕及臨石時存碰款貸：凡聯(lián)行腹往來2、貼崇現(xiàn)行短收到終貼現(xiàn)再票款靠的分絞錄借：世聯(lián)行磨往來貸：史貼狐現(xiàn)（三絲式）貼批現(xiàn)行補如收鳴到退差票理忘由書壩，則橫：借：沉吸收董存款—貼現(xiàn)忌申請骨人（或漲逾期雙貸款疾）貸：輩貼現(xiàn)第五危節(jié)幟商茶業(yè)匯滾票思考災(zāi)題：1.工商吸銀行斬武漢網(wǎng)江岸環(huán)支行堤開戶征單位奔長江息印刷震廠于3月25日持蒙一張增上海碑商務(wù)剖印書夸館承浩兌的戒商業(yè)稻承兌砍匯票銜來行甲申請歷貼現(xiàn)匙，金辱額為85仆0陜00元，艇匯票榨到期捉日為7月6日，欺經(jīng)審湯查同岸意貼手現(xiàn)，免貼現(xiàn)心率為5.漫86％，嘴當日循辦理沉貼現(xiàn)束手續(xù)哥。該妥行于7月1日向渾工行朋上海攻虹口激支行艇委收選，由繡于商快務(wù)印俯書館渡無款麻支付河，虹汽口支奪行于7月10日退錄回票素據(jù)。令江岸花支行醋應(yīng)向忙長江帥印刷襪廠收沙回票慰款，紹但印典刷廠閉賬戶丙余額漸不足扒，江療岸支勁行只涂得發(fā)統(tǒng)放逾令期貸扛款。咐貼現(xiàn)器銀行蔑于9月3日收殃回逾嫌期票踏款。栽請作共出武專漢江鞋岸支領(lǐng)行的詳全部述會計片處理愛。第五慈節(jié)拌商增業(yè)匯柜票答案:1.江岸粉支行糕：貼現(xiàn)遺利息=8巡壽50返00鍛×1零06閣×5驗.8罷6％÷3承60＝14奶66餐.6攏3實付床貼現(xiàn)熱金額=8站50濟00－14閑66耳.6漏3＝83舞53刻3.敵37借：樹貼現(xiàn)85深00丸0貸：負吸收思存款相印刷速廠83拖53搭3.蒼37利息故收入14抱66棍.6謹3第五捆節(jié)幸商芳業(yè)匯趟票核銷殘貼現(xiàn)笑票款動：借：記逾期罪貸款85骨00燒0貸：委貼現(xiàn)85沒00打0逾期購利息=8帥50搏00糟×5砌5×負5/萬=2敞33刷7.飼5借：君吸收暈存款87碼33伸7.別5貸：縣逾期映貸款85信00暗0利息容收入23篇37湯.5第五盲節(jié)萍商陵業(yè)匯貨票例：撕工商榨銀行蛾武漢欲武昌扔支行喇開戶派單位村宏達言公司月于5月15日持趙一張包南京使毛紡榨廠開帥出的贊，并精由工既行南獲京春適都支弱行承婦兌的露商業(yè)念匯票杰來行桑申請眉貼現(xiàn)掙，金阻額為68瓜5灰00縱0元，巾匯票唉到期腹日為9月8日，悟經(jīng)審沾查同庫意貼鋒現(xiàn)，逝貼現(xiàn)彼率為5.傘86％，允當日督辦理盯貼現(xiàn)葬手續(xù)轟。該歷行于9月3日向嚼工行均南京歉春都枝支行晌委收洞。休南京該春都某支行句于匯拍票到足期，距按規(guī)事定要巧將票瘡款專芽戶存妖儲，眠但南馬京毛梳紡廠窩賬戶睡余額希只有30捷0溉00揚0元，必剩余格貨款霸只得燒發(fā)放恩逾期歉貸款敬。南筑京春價都支旁行于9月11日將叮票款群劃武王昌支蘇行，勤武昌剩支行宮收到插后，遭當即益轉(zhuǎn)銷哄貼現(xiàn)器科目摧。請盟作出楊武昌喝支行據(jù)和春跪都支突行的醉會計閥分錄貿(mào)。第五也節(jié)槍商跑業(yè)匯已票武昌把支行謀：貼現(xiàn)毯：68薯50沾00皇×1紙19膝×5鉛.8慢6％÷3精60＝13舞26魄8.鈔8368稻50百00－13喬26佩8.俯83＝67渠17綠31卻.1萬7借：藍貼現(xiàn)68攜50賢00貸：凡吸收顧存款池宏達67災(zāi)17齡31漲.1渣7利息脖收入13暢26星8.遮83第五紹節(jié)約商安業(yè)匯虎票收回雙貼現(xiàn)診票款負：借：切聯(lián)行評往來68莊50箏00貸：蘿貼現(xiàn)68握50穗00第五歡節(jié)歲商散業(yè)匯緒票春都國支行付：專戶途儲存頁：借：完吸收籃存款日毛紡歡廠30辨00文00逾期褲貸款38孔50戒00貸：鼠應(yīng)解土匯款竊及臨低時存鏟款68炮50科00劃款績：借：雁應(yīng)解鴿匯款箏及臨甘時存滋款68誦50押00貸：縱聯(lián)行賺往來68天50絞00第四切節(jié)寫貼伴現(xiàn)五、努貼現(xiàn)皂與信魚用放錫款的浸區(qū)別P2悲58（一）俗資金狗投放皺的對招象不背同（二晴）信臨用保秤證不牽同（三斗）利廟息收尺取的抹方式演不同（四岡）在捎信用復(fù)關(guān)系市上體仰現(xiàn)的垃當事繳人不愛同（五暫）資滋金貸環(huán)放與侍融通蓮的期朋限不駱同習(xí)題5-慮1按實凡際天秧數(shù)計氏息。1.利息=1句00僻00枝00販×1簡84親×5閱.4疊%÷得36悠0=近27漆60礙0（元座）借：30景2工業(yè)度活期庸存款-機械農(nóng)廠10垃27湖60乖0貸：12選5工業(yè)曲短期癢貸款-機械貞廠10頌00療00姑070寺1貸款吼利息邪收入27炒60綁02.利息=7纏00欣00此0×燒18綁1×必6%米÷3洲60見+7英00開00畜0×登67廟×3絡(luò)/萬=3朽51燥86枝.6蝕7（元寨）借：51濱1同城革票據(jù)北清算80店00們00貸：18身0逾期爬貸款-機床者廠70燙00另0030撿20并69栗50上0070紫1貸款許利息脾收入35咸18餐6.餡6730犧2—機床撥廠59壺81怖3.龍333、到峰期收閣回20萬的進本金=2侄0萬÷（1+拼36隊5×闖6.買3%藍÷3即60）=1嶄87新99乏2.獎01剩余袍本金計歸還救時利夢息=1自12達00接7.云99舞×3訓(xùn)65老×6辱.3抄%÷塵36冬0+述11裹20干07場.9剖9×刪25控×3腥/萬=7觀15賢4.且51熟+8椅40肉.0塞6=竭79拆94繼.5個7（元架）4.該單耐位第險二季謠度貸鳳款利箭息=1過66盡90斃×6所%÷推36榆0=縮慧2.瞇78課17（萬論元）習(xí)題5-躁21。貼我