第一章稅法概論

1.1.1稅收與稅收法律關系1.稅法的定義稅法是國家權力機關及其授權的行政機關制定的調整稅收關系的法律規(guī)范的總稱。它是國家政治權力參與稅收分配的政權意志的體現(xiàn)，是以確認、保護和發(fā)展有利于國家的稅收利益為根本任務的法律形式。第一章稅法概論1.1稅法的基本概念稅收：是國家為實現(xiàn)其公共職能而憑借其政治權力，授權稅務機關依法向企業(yè)、團體、個人等強制、無償、非處罰性的課征，是國家和政府取得財政收入的主要來源。財政收入的主要來源：稅收（94年以來90%以上）、發(fā)行貨幣、債券、收費、罰沒、利潤國家征稅的目的是為了實現(xiàn)國家的各項公共職能。

國家征稅的權力是政治權力，而不是財產權利或所有者權利。稅收三性：強制、無償、固定性無償性：對具體納稅人既不需直接償還，也不需付出任何形式的報酬，納稅人從政府支出所獲利益與其支付的稅款不完全成一一對應關系。是稅收的關鍵特征，使稅收明顯區(qū)別于國債等財政收入形式，決定了稅收是財政收入的主要手段，并成為調節(jié)經(jīng)濟和矯正社會分配不公的有力工具。稅收的主要職能分配收入的職能。稅收是組織國家財政收入的主要形式和工具，稅收的源泉十分廣泛，能從多方面籌集財政收入。課稅能有效地對社會剩余產品進行分配和再分配。配置資源的職能。國家可以通過稅收對市場資源進行配置，從而調控經(jīng)濟運行的軌跡和速度，調整全社會的產業(yè)結構和供求矛盾，促進國民經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。保障穩(wěn)定的職能。稅收因具有分配收入和宏觀調控的職能，從而能在一定程度上解決公共物品的有效供給、防止市場失控、緩解或消除社會分配不公等，進而有助于提高經(jīng)濟運行的效率，保障經(jīng)濟和社會的穩(wěn)定。稅收與稅法的關系稅收法律關系，是指由稅法確認和保護，在國家與納稅人之間基于稅收事實而形成的權利與義務關系。稅法體現(xiàn)的是國家與一切納稅人（法人和自然人）的稅收權利義務關系，是稅收的法律表現(xiàn)形式；稅收是國家與納稅人之間的經(jīng)濟利益分配關系，是稅法所確定的具體內容。二者相互依賴，不可分割。２.稅收法律關系的構成由稅法確認和保護的，在國家與納稅人之間在稅收分配關系過程中形成的權利和義務關系。主體：是指在稅收法律關系中享有權利和承擔義務的當事人。征稅主體：代表國家行使征稅職責的國家稅務機關（包括各級稅務機關、海關、財政機關）；納稅主體：履行納稅義務的納稅人（包括法人、自然人和其他組織，在華的外國企業(yè)、組織、外籍人、無國籍人，在華雖然沒有機構、場所但有來源于中國境內所得的外國企業(yè)或組織。）

法人：具有民事權利能力和民事行為，依法獨立享有民事權利和承擔民事義務的組織。法人和自然人都是民事主體，但法人是集合的民事主體，即法人是一些自然人的集合體，如公司法規(guī)定，公司法人必須由兩個以上的股東組成。客體：指稅收法律關系主體的權利和義務共同指向的對象，也就是稅法要素中的征稅對象。如：流轉稅法律關系的客體就是流轉額，所得稅法律關系的客體就是所得額。稅收法律關系的內容：就是權利主體所享有的權利和所應承擔的義務。這是稅收法律關系中最實質的東西，是稅法的靈魂。權利義務國家稅務機關依法進行征稅進行稅務檢查對違章者進行處罰向納稅人宣傳、咨詢、輔導稅法及時把征收的稅款上繳國庫依法受理納稅人對稅收爭議的申訴納稅義務人多繳稅款申請退還權延期納稅權依法申請減免稅權申請復議提起訴訟權辦理稅務登記進行納稅申報接受稅務檢查依法繳納稅款１.１.２稅法的構成要素稅法的構成要素一般包括：納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、稅收特別措施、罰則等項目。納稅義務人

包括法人、自然人和其他組織，在華的外國企業(yè)、組織、外籍人、無國籍人，在華雖然沒有機構、場所但有來源于中國境內所得的外國企業(yè)或組織。屬地兼屬人的原則：屬地原則（來源地國原則）：來源于本國境內屬人原則（居住國原則）：不考慮是否來源于本國境內

代扣代繳義務人：不承擔納稅義務，但向納稅人支付收入、結算貨款、收取費用時有義務代扣代繳稅款。如出版社代扣作者稿酬所得的個人所得稅。

代收代繳義務人：如委托加工，由受托方在收取加工費時代收代繳增值稅。征稅對象稅目：征稅對象的具體項目稅率比例稅率：增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅超額累進稅率：個人所得稅定額稅率：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅超率累進稅率：土地增值稅納稅環(huán)節(jié)納稅期限

如稅法規(guī)定增值稅的納稅期限分為按月納稅和按日納稅（按日納稅的納稅期限分別為：1日、3日、5日、10日、15日）。

納稅義務發(fā)生時間：如預收貨款銷售貨物，貨物發(fā)出當天

繳庫期限：如以1個月為納稅期的，期滿之日起15日內申報納稅；以日為納稅期的，期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1-15日申報納稅，結清稅款。納稅地點：納稅人申報、繳納稅款的場所。稅收特別措施罰則

1、按照稅法職能作用的不同分為稅收實體法與稅收程序法

19個實體法和1個程序法2、按照稅法征收對象的不同分為對流轉額課稅的稅法、對所得額課稅的稅法、對財產與行為課稅的稅法、對自然資源課稅的稅法3、按照稅收收入歸屬和征管管轄權限的不同分為中央（收入）稅稅法、中央與地方共享稅稅法、地方（收入）稅稅法4、按照主權國家行使稅收管轄權的不同分為國內稅法、國際稅法、外國稅法1.1.3稅法的分類實體法：是規(guī)定和確認權利和義務以及職權和責任為主要內容的法律。如：憲法、行政法、民法、商法、刑法、合同法、婚姻法、公司法、著作權法、消費者權益保護法。程序法：規(guī)定以保證權利和職權得以實現(xiàn)或行使義務和責任得以履行的有關程序為主要內容的法律。如：行政訴訟法、行政程序法、民事訴訟法、刑事訴訟法、立法程序法、仲裁法等。1.2我國現(xiàn)行稅法體系層次制定部門立法權稅收法律全國人民代表大會和常委會制定的全國性稅種的立法權稅收法規(guī)全國人民代表大會和常委會授權國務院制定全國性稅種先由國務院以“條例”或“暫行條例”的形式發(fā)布實施稅收規(guī)章1、國務院制定制定稅法實施細則、增減稅目和調整稅率稅法解釋權2、全國人民代表大會和常委會授權財政部、國家稅務總局制定稅收條例的解釋權制定稅收條例實施細則地方性法規(guī)省級人民代表大會和常委會地方稅種立法權省級人民代表大會和常委會授權省級人民政府地方稅種的解釋權、制定稅法實施細則、調整稅目、稅率稅收壩法律不：全國與人民寧代表功大會伶和全咬國人局大常溫委會液制定鋸的稅全收法膜律。車除《憲法》外，左在稅蹲收法披律關讀系中保，稅龍收法沃律具推有最慚高的童法律豆效力看?！镀髽I(yè)腐所得橫稅法》《個人碼所得捕稅法》《稅收前征收云管理笑法》93年12月通叫過的《關于侵外商濁投資手企業(yè)黎和外卡國企攔業(yè)適鈔用的咱增值迷稅、賞消費乞稅、偷營業(yè)駝稅等寫稅收薯暫行改條例榜的決嫩定》。稅收撤法規(guī)踐：全國川人民學代表列大會少和全儉國人而大常磚委會錘授權熄國務乏院立信法的塑稅收簽法規(guī)挺。國喉務院扁經(jīng)授信權立據(jù)法所類制定喜的規(guī)蓋定和沙條例坦等，健具有陣國家悟法律長的性殼質和央地位事，它桃的法由律效錄力高孩于行閑政法買規(guī)，其在立跳法程牙序上梯還需演報全硬國人絕大常蘆委會磚備案努?！对鲋道K稅暫斯行條晚例》《消費蛋稅暫垃行條臺例》《營業(yè)起稅暫致行條偶例》《資源適稅暫閣行條貝例》《土地桿增值寇稅暫捆行條槐例》《企業(yè)銜所得籃稅暫盤行條沃例》等。稅收未規(guī)章1.國務祖院制歸定的巴稅收增行政雀法規(guī)國務逝院制腔定的促稅收使行政士法規(guī)甲的效追力處跌于低獵于憲友法、瘡稅收騰法律士但高居于地猛方法介規(guī)、慕部門叫規(guī)章濃、地送方規(guī)乏章的歡地位湊，也若是在擇全國豎范圍蒸內普炒遍適稼用的備。如見：各頃個實紅體稅武稅種算的具盜體實倉施細野則等尺?！镀髽I(yè)賓所得送稅實浙施條市例》《稅收己征收屠管理俊法實診施細漏則》2.地方饅人民首代表晨大會份及其兵常委雷會制巾定的圖稅收說地方茄性法具規(guī)目前熊只有亡海南件省、趕民族拜自治姿區(qū)按沉照全載國人閃大常躬委會津授權誘立法卸，有瓶權制今定有蔽關稅房誠收的濫地方歷法規(guī)涂。3.國務辱院稅賭務主方管部光門制成定的余稅收址部門布規(guī)章財政咱部：《增值謊稅暫艇行條秋例實癢施細判則》國家洞稅務蜓總局輝：《稅務諸代理什試行足辦法》國內稅法程序法《稅收征收管理法》《稅收征收管理法實施細則》實體法所得稅類《企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》流轉稅類增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅資源稅類資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅財產與行為稅類房產稅、印花稅、車船稅、契稅特定目的稅類城市維護建設稅、耕地占用稅、車輛購置稅、煙葉稅、筵席稅、固定資產投資方向調節(jié)稅國際稅法外國稅法1.價2.鬼1我國兩現(xiàn)行做稅法顯體系組的內權容1.龜2.卸3稅收謝征收當管理魚范圍壞劃分1、國過家稅瓜務局灘系統(tǒng)閑：中客央稅斃、中規(guī)央和冊地方窯共享緒稅以友及與砌此相袍關的途是滯篩納金盡、補府稅、脈罰款借等增值芝稅、基消行費稅奪，車子輛購右置稅杜，鐵道毀部門惕、各舞銀行女總行認、各扒保險拜總公竹司集丟中繳傍納的共營業(yè)隱稅、撫所得編稅、及城市魯維護炒建設韻稅，中央蕉企業(yè)戒繳納蘇的所監(jiān)得稅甩，中朱央與赴地方欺所屬般企業(yè)錘、事慕業(yè)單挽位組怕成的樸聯(lián)營猛企業(yè)兆、股鐘份制喇企業(yè)災繳納仰的所罪得稅曠，地方鑰銀行擊、非懸銀行爺金融漲企業(yè)劈燕繳納咐的所黑得稅偷，海洋孔石油建企業(yè)況繳納遷的所夜得稅衫、資煌源稅氣，外商劈燕投資色企業(yè)妖和外突國繳酒納的些企業(yè)該所得揮稅，證券耕交易畜稅（扮開征餐之前幻玉為對芬證券描交易甚征收浙的印孟花稅縣），個人竊所得息稅中令對儲仗蓄存野款利歡息所啞得征代收的滅部分晨，2、地聾方稅慰務局單系統(tǒng)綿：地莊方稅招以及仔與此迅相關煉的滯等納金以、補捕稅、撈罰款主等營業(yè)悉稅，廉城市程維護糞建設肌稅（泉不包齒括上柜述由敵國家歲稅務愿局系唇統(tǒng)負丘責征毫收管闖理的你部分憲），地方慨國有伯企業(yè)榜、集掀體企峰業(yè)、航私營揮企業(yè)脊繳納臺的所撫得稅網(wǎng)、個澤人所輸?shù)枚愖模ú慌郯ù畬︺y梁行儲紋蓄存歐款利避息所殼得征愧收的抓部分蛾），資源長稅（患不包帆括海伴洋石放油企固業(yè)繳緒納的水部分情），城鎮(zhèn)責土地哄使用疼稅，蝴耕地哈占用妻稅，竄土地拿增值犬稅，玻房產糾稅，逃車船店稅，駐印花樹稅，鵝契稅臟，屠乎宰稅慚，筵綠席稅終及其匹地方器附加遇等，地方富稅的燙滯納照金、燥補稅疤、罰殿款。3、地方低財政華部門撲：大岔部分相地區(qū)霉地方木附加該、契勿稅、底耕地飄占用添稅4、海允關：純關稅患、行法李和始郵遞燭物品餡進口馳稅、替進出屠口環(huán)摔節(jié)的械增值爐稅和娛消費擠稅1.夏2.田4中央驚政府搖與地扶方政灰府稅濱收收挨入的心劃分收入歸屬稅種征收部門中央稅中央收入消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關代征部分）國稅海關關稅、車輛購置稅國稅中央與地方共享稅增值稅（進口環(huán)節(jié)海關代征部分）海關中央與地方共享收入增值稅（不含進口環(huán)節(jié)海關代征部分）----中央75%地方25%國稅1、企業(yè)所得稅（鐵道部、各銀行總行、海洋石油企業(yè)）----歸中央2、企業(yè)所得稅（各保險總公司、中央企業(yè)、中央與地方所屬企業(yè)事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)和股份制企業(yè)、地方銀行、非銀行金融企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)）----中央60%地方40%3、企業(yè)所得稅（地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)）--中央60%地方40%國稅國稅地稅個人所得稅（儲蓄存款利息所得稅）個人所得稅（除儲蓄存款利息所得稅）----中央60%地方40%國稅地稅證券交易稅----中央94%地方6%國稅地方稅印花稅----歸地方地稅營業(yè)稅、城建稅（鐵道部、銀行總行、保險總公司）--歸中央其余營業(yè)稅、城市維護建設稅----歸地方國稅地稅資源稅（海洋石油企業(yè)）----歸中央；其余資源稅----中央60%地方40%國稅地稅地方收入城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、契稅、筵席稅、屠宰稅地稅1.康3稅收助征管導的主書要程科序1.寫3.翁1稅務旬登記1.墾3.薄2納稅委申報1.景3.鞭3稅款帖繳