第六章企業(yè)所得稅

§6企業(yè)所得稅主講教師：周利芬資料二：武漢市一家新辦工業(yè)企業(yè)，2010年，從業(yè)人數(shù)10人，資產(chǎn)總額600萬元。其2010年度經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：收入情況：銷售收入2000萬元，營業(yè)外收入90萬元。成本費用情況：銷售成本1100萬元，銷售費用460萬元，管理費用400萬元（其中業(yè)務(wù)招待費30萬元），財務(wù)費用20萬元，稅金150萬元（其中增值稅120萬元），營業(yè)外支出100萬元（含工商局罰款10萬元，稅款滯納金10萬元）。

導(dǎo)入案例該企業(yè)自行計算的會計利潤為-20萬元，在申報企業(yè)所得稅時，該企業(yè)認(rèn)為當(dāng)年凈利潤為負(fù)數(shù)，不需要繳納企業(yè)所得稅。請分析：1．該企業(yè)的看法是否正確？會計利潤與應(yīng)納稅所得額存在怎樣的聯(lián)系？2．該企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額是多少？導(dǎo)入案例二企業(yè)應(yīng)納所得稅的計算一企業(yè)所得稅概述三企業(yè)所得稅管理一企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。征稅對象是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅是我國稅制中的一個重要稅種，是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。

（一）、概念1、企業(yè)所得稅的納稅人2、企業(yè)所得稅的征稅對象和征稅范圍3、企業(yè)所得稅的稅率（二）企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容1、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是指在企業(yè)和其他取得收入的組織。（含居民企業(yè)和非居民企業(yè)）包括：⑴國有企業(yè)；⑵集體企業(yè)；⑶私營企業(yè)；⑷聯(lián)營企業(yè)；⑸股份制企業(yè)；⑹其他組織。不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)我國采取注冊登記地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。①登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)②實際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)非居民企業(yè)依照外國法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)：來源于中國境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)：在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得；在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，其來源于中國境內(nèi)的所得。(一)從所得的構(gòu)成內(nèi)容看2、企業(yè)所得稅的征稅對象1.生產(chǎn)、經(jīng)營所得2.其他所得是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國務(wù)院行政主管部門確定的其他營利事業(yè)取得的所得。是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費以及營業(yè)外收益等所得。3、企業(yè)所得稅的稅率項目適用稅率一般企業(yè)

25%小型微利企業(yè)

20%非居民企業(yè)（減按10%）

20%年度應(yīng)納稅所得額是彌補(bǔ)虧損后的。應(yīng)納稅所得額＝收入總額—準(zhǔn)予扣除項目金額①應(yīng)納稅所得額＝利潤總額(會計利潤)±納稅調(diào)整項目金額②請注意應(yīng)納稅所得額與利潤總額的關(guān)系。應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額。公式為：（一）、應(yīng)納稅所得額的確定二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算

A.收入確定的基本規(guī)定(1)收入總額的確定包括(1)生產(chǎn)經(jīng)營收入

(2)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

(3)利息收入

(4)租金收入

(5)特許權(quán)使用費收入

(6)股息紅利等權(quán)益性投資收益（7）接愛捐贈收入

(8)其他收入（一）、應(yīng)納稅所得額的確定不包括（1）財政撥款（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收收

A.基本扣除項目(4項內(nèi)容)(2)準(zhǔn)予扣除項目的確定成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費費用是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。已計入成本的有關(guān)費用除外。稅金是指消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)費、教育附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。但不包括增值稅。損失即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。（一）、應(yīng)納稅所得額的確定例1青城公司當(dāng)期銷售應(yīng)稅消費品實際交納增值稅35萬元、消費稅20萬元、城建稅3.85萬元、教育費附加1.65萬元，還交納房產(chǎn)稅1.5萬元、土地使用稅0.5萬元、印花稅0.6萬元，車船稅0.4萬元。企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金是多少？企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金合計為：20＋3.85＋1.65＋1.5＋0.5＋0.6＋0.4＝28.5(萬元)其中：隨銷售稅金及附加在所得稅前扣除20＋3.85＋1.65＝25.5(萬元)隨管理費在所得稅前扣除1.5＋0.5＋0.6＋0.4＝3（萬元）B.限定隊條件缺扣除罩項目(2著)準(zhǔn)予煙扣除鋸項目惑的確福定（一南）、怨應(yīng)納博稅所四得額鴉的確氏定(1)工資練、薪單金支育出的關(guān)扣除納稅滅人支然付給車職工慎的合理壺的工資揉、薪仿金，暴準(zhǔn)予排扣除編。（2）各也項保匠險費撇的扣輸除（3）企邪業(yè)在嗎生產(chǎn)縫經(jīng)營天活動扮中發(fā)執(zhí)生的熟合理窗的不廚需要排資本螺化的繭借款葵費用免，準(zhǔn)回予扣窩除。（4）企召業(yè)在區(qū)生產(chǎn)參經(jīng)營認(rèn)活動領(lǐng)中發(fā)逐生的課利息收支出楊，準(zhǔn)衛(wèi)予扣伸除。（5）企質(zhì)業(yè)發(fā)石生的嶼職工滅福利汽費用讓支出消、工劈燕會經(jīng)驗費、久職工污教育智經(jīng)費族支出求，分浴別不齡超過棵工資何薪金梁總額14魄%，2%，2.遲5%的部液分，跳準(zhǔn)予盜扣除犬。小結(jié)著：職鉗工福肌利費鑒、工批會經(jīng)晶費、陵職工湖教育畝經(jīng)費項目準(zhǔn)予扣除的標(biāo)準(zhǔn)超過標(biāo)準(zhǔn)的處理職工福利費不超過工資總額14%不得扣除工會經(jīng)費不超過工資總額2%不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資總額2.5%（軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。）以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(2眨)準(zhǔn)予熔扣除賓項目營的確礦定（6）企戲業(yè)在劉生產(chǎn)礙經(jīng)營逃活動聲中發(fā)案生業(yè)某務(wù)招擠待費構(gòu)用支巧出,按照載發(fā)生樓額的60塞%扣除,但最訊高不址得超餐過當(dāng)然年銷飾售收圣入的0.愿5%（7）企饒業(yè)發(fā)竭生的訊符合崗條件廳的廣冷告費攀和業(yè)竟務(wù)宣摸傳費倘支出,不超注過當(dāng)問年銷斥售收啊入的15董%的部肢分,準(zhǔn)予唱扣除,超過乏部分偏準(zhǔn)予種在以熔后年戚度扣想除.（8）企很業(yè)繳序納的帆保險討費,發(fā)生禍的合制理的婆勞動柱保護(hù)和支出,準(zhǔn)予鋪扣除.（9）企夜業(yè)發(fā)犧生的各公益刺性捐萬贈支嘉出,不超肯過年聲度利揮潤總墓額12蹄%的部米分,準(zhǔn)予廈扣除（一至）、或應(yīng)納朵稅所裳得額賄的確那定【例】2撓.某企快業(yè)20鬧12年產(chǎn)州品銷如售收罪入30陶00萬元柳，廣擦告費形支出80萬元禿，業(yè)漸務(wù)宣任傳費滾支出20萬元叫，業(yè)催務(wù)招毒待費頃支出40萬元梳。則20規(guī)08年該扛企業(yè)邀準(zhǔn)予益扣除悟的廣壟告費嫁、業(yè)非務(wù)宣駱傳費柔和業(yè)番務(wù)招帆待費薪支出農(nóng)為（般）穗萬元根。(3夸)不準(zhǔn)擇予扣躲除的控項目(8項)(1慣)向投嗎資者私支付究的股惰息、耗紅利沒等權(quán)封益性營投資購收益張款項參。(2劇)企業(yè)騎所得聾稅稅腥款(3庸)稅收湊滯納籮金(4弦)罰金快、罰萌款和送被沒腦收財息物的叫損失(5源)公益納性捐裕贈支廉出以鼠外的踩捐贈鑰支出(6椅)贊助刊支出(7謠)未經(jīng)火核定名的準(zhǔn)深備金薯支出（8）與嗽取得踏收入袋無關(guān)奴的其沫他各撞項支站出（一下）、餓應(yīng)納退稅所飼得額振的確驢定(4贈)虧損臺彌補(bǔ)（一奔）、蜂應(yīng)納虹稅所波得額客的確歡定納稅德人發(fā)仿生的鵲年度幻玉虧損獅，可屯以用耽下一液納稅余年度局的所鳳得彌旦補(bǔ)；辱下一刑納稅商年度務(wù)的所艷得不淹足彌柏補(bǔ)的季，可棕以逐瘦年延數(shù)續(xù)彌釣補(bǔ)，炒但是文延續(xù)腎彌補(bǔ)裳期最哲長不控得超百過5年。彌補(bǔ)到期從荒虧損場年度掘后一換年算種起，乖連續(xù)寬五年匪內(nèi)不及論是秩盈利臨或虧別損，勇都作經(jīng)為實禽際彌吵補(bǔ)年愈限計同算。瞇五年砌內(nèi)又吳發(fā)生說年度饞虧損冤，也征必須躬從虧宅損年滾度后昌一年座算起眉，先搖虧先岔補(bǔ)，忽按順捕序連暢續(xù)計總算補(bǔ)灰虧期輝限，贊不允啟許將坊每個晚虧損六年度聞的虧痛損相侮加和中連續(xù)拼彌補(bǔ)默期相資加，服更不命得斷贏開計禮算。【例3】某企尼業(yè)20脊00～20振08年的盈盈虧族情況槳如下趣：確定吹該企優(yōu)業(yè)各廢年應(yīng)渴納稅孩所得菠額。(4蒼)虧損煌彌補(bǔ)（一介）、雜應(yīng)納股稅所氧得額木的確境定實例年度200020012002200320042005200620072008應(yīng)納稅所得額-8010-30203030-201560金額僑單位寸：萬寬元（二竄）企威業(yè)所甘得稅吩的稅算收優(yōu)扶惠1、免諒稅收餃入2、減痛免企券業(yè)所能得稅己的規(guī)漠定1、免叔稅收庸入1、國債披利息莊收入訴。2、符會合條您件的妨居民躬企業(yè)愁之間基的股予息、央紅利出等權(quán)訊益車性槳投資烤收益世。3、在鍬中國雄境內(nèi)槽設(shè)立售機(jī)構(gòu)飛、場句所的掀非居久民企濃業(yè)從歸居民著企業(yè)歇取得添與該逢機(jī)構(gòu)呢、場已所有向?qū)嶋H煎聯(lián)系連的股竊息、利紅利或等權(quán)紀(jì)益性波投資疾收益柄。4、符良合條赴件的扎非營雄利組預(yù)織收姑入。（一觸）從用事農(nóng)元、林避、牧遇、漁流業(yè)項泡目的然所得蓮的稅冰收減偏免；（二嚷）企幸業(yè)從熄事國閘家重轉(zhuǎn)點扶虧持的鋤公共蛾基礎(chǔ)揪設(shè)施瘋項目孔的所西得的作稅收受減免從事尿國家紛重點監(jiān)扶持浙的港嫂口碼饒頭、務(wù)機(jī)場畏、鐵等路、睡公路怒、城薯市公或共交景通、泰電力速、水爪利等鈔公共廳基礎(chǔ)咸設(shè)施互項目們投資理經(jīng)營扇的所辦得；自項克目取即得第撓一筆未生產(chǎn)刃經(jīng)營鉛收入折所屬蹤蝶納稅秀年度替起，擋第一甚年至遺第三居年免孝征企刃業(yè)所貓得稅發(fā)，第歪四年牧至第互六年甚減半潛征收俗企業(yè)繡所得挎稅。（三狠）企擇業(yè)從廈事符賽合條鞋件的時環(huán)境歲保護(hù)根、節(jié)躍能節(jié)子水項重目的休所得編的稅弟收減稼免從事軟符合忽條件漂的包押括公序共污黨水處員理、竄公共伐垃圾覆處理梢、沼響氣綜把合開書發(fā)利巡壽用、走節(jié)能頌減排眠技術(shù)巴改造濁、海煉水淡瞞化等部環(huán)境葬保護(hù)前、節(jié)甜能節(jié)抗水項淺目的撤所得弓。自項義目取孟得第徐一筆殲生產(chǎn)素經(jīng)營欲收入軍所屬勾納稅椒年度樂起，掀第一牧年至舉第三哈年免息征企歇業(yè)所障得稅過，第盼四年閘至第養(yǎng)六年挑減半脆征收拒企業(yè)暑所得邊稅。2、減朗免企丈業(yè)所都得稅假的規(guī)詠定（四依）符甩合條柱件的聚技術(shù)喪轉(zhuǎn)讓它所得半的稅繩收減蘋免；是指起一個蛛納稅號年度亂內(nèi)，易居民麥企業(yè)代技術(shù)兩轉(zhuǎn)讓值所得體不超漫過50貴0萬元陵的部聽分，抹免征妄企業(yè)尿所得取稅；渠超過50庸0萬元框的部積分，霜減半淹征收耐企業(yè)云所得楚稅。（五視）非育居民獵企業(yè)屯所得掘所得繞的稅梯收減淘免減按10獸%的稅攝率征旦收企股業(yè)所茶得稅霞。（六紐奉）企貼業(yè)的淘研究屆開發(fā)謠費用廟的加考計扣基除按實展扣除玩的基裕礎(chǔ)上梢按研率究開釣發(fā)費現(xiàn)用的50甩%加計割扣除題。（七裙）企枕業(yè)安巖置殘些疾人曲員的匠所支砍付的敘工資蘆的加形計扣媽除按實栗扣除罩的基廚礎(chǔ)上柱按研謎究開謎發(fā)費島用的10亞0%加計絨扣除2、減兩免企幅業(yè)所繞得稅截的規(guī)造定（八禾）創(chuàng)貍業(yè)投頌資企嶼業(yè)的氣抵扣慣應(yīng)納彎稅所如得額投資據(jù)高新值技術(shù)擠企業(yè)2年以悲上的應(yīng)，可駛以按摸照其方投資圣額的70甜%在股哀權(quán)持眾有滿2年的斧當(dāng)年捐抵扣（九隸）固久定資像產(chǎn)縮構(gòu)短折鋸舊年姿限和殼加速誰折舊財?shù)囊?guī)甜定不得熱低于業(yè)規(guī)定遮折舊殼年限足的60宋%。（十陰）綜虹合利與用資能源的癥企業(yè)敲的減佛計收微入減按90崇%計入教收入杜總額昂。（十泥一）圾購置誓用于證環(huán)境熄保護(hù)困、節(jié)箏能節(jié)傘水、京安全家生產(chǎn)答等專短用設(shè)慰備的甘投資伐額抵姨免。按投雙資額躺的10喘%可以另抵免忍，不釀足部倚分可護(hù)在以映后5個年跟度抵鴉免。2、減項免企蔑業(yè)所憶得稅偏的規(guī)廚定企業(yè)館應(yīng)納嚼稅額要的計癢算應(yīng)預(yù)孕繳所乓得稅驗額=月（脆季）蔽應(yīng)納辱稅所雕得額×適用喝稅率=上年涌應(yīng)納屋稅所醉得額×1揮/1偽2或1/族4敏×適用建稅率一、預(yù)繳趣所得驅(qū)稅的腳計算二、年終還匯算派清繳赤所得敲稅的跌計算全年江應(yīng)納希所得買稅額=全年怖應(yīng)納斥稅所掌得額×適用姨稅率-減免確稅額-抵免待稅額應(yīng)補(bǔ)悶（退春）所積得稅享額=全年僑應(yīng)納劉所得狀稅額-月（纏季）穿累計斬已預(yù)館繳所突得稅頁額按年皂計算能，分術(shù)月或結(jié)分季基預(yù)繳叛，年下度終味了匯壘算清她繳，籠多退擺少補(bǔ)惡。例4：某有國有凡企業(yè)絮在一撒個納啞稅年稀度內(nèi)蘇，共他發(fā)生英了收盒入事漸項：滾①產(chǎn)嚇品銷崇售收勁入50例00萬元擱。蜻②提濾供勞躺務(wù)收而入50萬元樹。窄③轉(zhuǎn)農(nóng)讓商傘標(biāo)使境用權(quán)吉收入15釣0萬元怠?？瘼苋⊥恋脟謧跸⑹张氯?0萬元姨。像⑤取法得財去政撥掙款30萬元葡。窯①粥產(chǎn)品賴銷售床成本30召00萬元它（不衫包括盈工資過）。扛②沿產(chǎn)品新銷售蛙費用20彩0萬元痕。怖③產(chǎn)東品銷舊售稅溫金30磚0萬元掛。斤④職絕工10遙00人，則全年秤發(fā)放杠職工資工資96千0萬元讀。腸⑤提跨取職型工福敗利費13欄4.優(yōu)4萬元,職工憑工會罩經(jīng)費19石.2萬元,職工栽教育撤經(jīng)費14愁.4萬元疼。答案仗：齡收入響總額=5氧00魂0+譯50暴+1粱50昌=5驚20舒0萬元尺準(zhǔn)予逢扣除殘項目=3不00縱0+壺20微0+串30紀(jì)0+椒96跟0+獵13患4.液4+宴19水.2害+1克4.分4=五46估28萬元渡。宗應(yīng)絡(luò)納稅紛所得劈燕額=5財20藝0-誼46宜28滅=5秒72萬元則應(yīng)斜納所它得稅槽額=5瀉72鞭*2薦5%迷=1黃43萬元例5：某工恐業(yè)企盆業(yè)20扭12年度汁生產(chǎn)臂經(jīng)營塊情況堡如下膏：（1）銷溫售收博入45賓00萬元緩；銷己售成塌本20尼00萬元合；增崗值稅70愧0萬元脆，銷驅(qū)售稅圣金及風(fēng)附加80萬元霧；（2）其禁他業(yè)輝務(wù)收鋤入30乏0萬元緩；（3）銷戒售費敬用15忽00萬元映，其鎖中含哨廣告廟費80虜0萬元葛、業(yè)訴務(wù)宣陸傳費20萬元分；（4）管曉理費肥用50駝0萬元害，其僵中含然業(yè)務(wù)質(zhì)招待蔥費50萬元往，研徒究新歡產(chǎn)品費暑用40萬元意；（5）財糧務(wù)費祖用80萬元塔，其割中含桐向非頃金融速機(jī)構(gòu)意借款1年的叢利息50萬元惹，年召息10恭%（銀嘴行同抖期貸淡款利飽率為6%）；（6）營烘業(yè)外暴支出30萬元荷，其按中含驅(qū)向供炊貨商書支付污違約糞金5萬元煮，接謠受工伴商局腔罰款1萬元羞，通師過政害府部早門向述災(zāi)區(qū)影捐贈20萬元再；（7）投霜資收悄益18萬元與，系壯從直對接投咳資外漸地居伶民公臥司而擁分回罰稅后利潤17萬元番（該濤居民喘公司黨適用請稅率15寺%）和階國債荒利息1萬元航；（8）該虎企業(yè)剛賬面掘會計煮利潤62科8萬元沿，已鈴預(yù)交范企業(yè)茶所得肯稅15能7萬元丘。要求線：計兇算該獸企業(yè)20丸12年度匠的應(yīng)你納企筋業(yè)所牧得稅茫額和親應(yīng)退拴補(bǔ)的所得庭稅額較。例6:鑄A企業(yè)防某年輔度實勝現(xiàn)利揪潤總控額10命0萬元,稅務(wù)對機(jī)關(guān)興通知繼該公學(xué)司委烘托會況計師瞞事務(wù)爭所進(jìn)賀行審籃計,光大綿會計律師事寇務(wù)所型受托睬對A公司伸進(jìn)行還查賬糾鑒證慢工作,經(jīng)核餡實取肆得有顆關(guān)納栗稅調(diào)搜整資鴉料如許下:①全撈年銷律售收臥入50之00萬元,企業(yè)繭在管悠理費貪用中旬列支紅業(yè)務(wù)宅招待開費25萬元引。倦②企期業(yè)于辨該年煎度6月份芽繳納話稅收李滯納我金1萬元;公益掏性捐內(nèi)贈支移