現(xiàn)代企業(yè)制度下會計監(jiān)督存在問題及對策

現(xiàn)代企業(yè)制度下會計監(jiān)督存在問題及對策

[摘要]我國現(xiàn)階段會計監(jiān)督系統(tǒng)的運行情況存在很多問題,如存在著不現(xiàn)實的逆向監(jiān)督,忽視了所有者和債權人的監(jiān)督等,要解決這個問題,本文主要分析了這些問題形成的原因,最后提出強化會計監(jiān)督的對策。

[關鍵詞]會計監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督會計監(jiān)督弱化

一、現(xiàn)階段會計監(jiān)督存在的問題

1.單位內(nèi)部監(jiān)督體系中存在著不現(xiàn)實的逆向監(jiān)督

《會計法》用了三條之多強調(diào)單位內(nèi)部監(jiān)督,其中雖然包括了會計人員和審計人員對單位負責人的監(jiān)督,但是會計人員和審計人員不可能對單位負責人進行監(jiān)督,因為會計人員和審計人員是受單位負責人的委托對內(nèi)部進行監(jiān)督,是上下級的關系,會計和審計人員隨時就有被解雇的可能。所以,單位內(nèi)部監(jiān)督實際上是單位負責人對會計和審計人員的監(jiān)督、審計人員對會計人員的監(jiān)督、會計人員和審計人員對單位內(nèi)部部門及經(jīng)濟業(yè)務活動的監(jiān)督。因此,單位負責人就有可能對外提供虛假而又“合法”的會計信息,從而也為國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的實施帶來一定的難度。忽視了所有者和債權人的監(jiān)督

所有者和債權人是企業(yè)外部利益最相關的人,他們?yōu)榱俗约旱臋嘁娌槐磺趾?必須要對經(jīng)營者進行監(jiān)督。但是,《會計法》中卻沒作出相應的規(guī)定,再加上現(xiàn)行的會計人員管理體制的弊端以及企業(yè)“內(nèi)部人控制”等原因,使得其監(jiān)督權弱化。雖然在《會計法》第四章第三十條還作了相關規(guī)定,任何單位和個人對違反有關會計法規(guī)的單位和個人有權進行監(jiān)督,并且受國家法律保護。但是從“有限理性經(jīng)濟人”假設及其“成本效益”原則考慮,與自己利益不對稱的監(jiān)督是不現(xiàn)實的。在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身利益最大化,指使、授權會計機構,要求會計人員做假賬,偽造會計憑證,辦理違法會計事項,從而使得會計工作受到管制,不能獨立行使其監(jiān)督職能,破壞了正常的會計工作。比如紅光實業(yè)上市公司的虛報瞞報,包裝上市,坑害了廣大社會公眾股東的利益,究其原因主要一些執(zhí)法人員素質(zhì)不高、法制觀念淡薄、主觀隨意性過大,更有少數(shù)執(zhí)法人員私心太重,一旦得利,便放棄原則,“大問題也可變成小問題”,“有問題也變成沒問題”。重查輕罰或者是只查不罰,使問題愈演愈烈,甚至導致犯罪。會計監(jiān)督法律約束機制不全

會計不能有效的行使其監(jiān)督職能,導致企業(yè)會計監(jiān)督不力。會計人員是會計監(jiān)督的執(zhí)行主體,會計人員作為監(jiān)督者并不具備獨立的地位,對服務的單位依附性較強,會計工作者往往要無條件的服從管理者的意志,會計工作根本無法獨立行使其監(jiān)督職能。

比如,新的《會計法》雖已頒布,但是相關配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。有的企業(yè)在新的財務制度運行之后,仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度,沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度,使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”,會計管理混亂。再者,在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊,比如說會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊,執(zhí)法機構職責、權限有待明確。很多企業(yè)將審計監(jiān)督等同于會計監(jiān)督,而事實上審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督,它側重于事后監(jiān)督,兩者有著本質(zhì)的區(qū)別,對同一經(jīng)濟事項的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國經(jīng)濟多元化的發(fā)展,如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全,也就難以適應復雜多樣的經(jīng)濟活動。會計人員是會計監(jiān)督的執(zhí)行主體,會計人員作為監(jiān)督者并不具備獨立的地位,對服務的單位依附性較強,會計工作者往往要無條件的服從管理者的意志,會計工作根本無法獨立行使其監(jiān)督職能。

二、企業(yè)會計監(jiān)督弱化的分析

1.在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊

在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊,比如說會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊,執(zhí)法機構職責、權限有待明確。很多企業(yè)將審計監(jiān)督等同于會計監(jiān)督,事實上審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督,它側重于事后監(jiān)督,兩者有著本質(zhì)的區(qū)別,對同一經(jīng)濟事項的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國經(jīng)濟多元化的發(fā)展,如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全,也就難以適應復雜多樣的經(jīng)濟活動。企業(yè)管理體制不健全,內(nèi)部控制制度失調(diào)

我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不健全,主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度,在機制和制度上沒有達到規(guī)范行為、控制風險、防范舞弊、糾正差錯的效果,沒有切實保證會計工作規(guī)范有序的進行。有的單位雖建立了相應的制度,但這些制度形同虛設,沒有得到有效執(zhí)行,以致會計制度混亂,徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。單位內(nèi)部會計監(jiān)督困難重重,對單位負責人約束機制不健全

我國單位內(nèi)部會計監(jiān)督困難重重,雖然《會計法》對會計人員委以重任,賦予會計人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟活動(包括監(jiān)督本單位領導人)的職權,但是,會計人員作為監(jiān)督者并不具備獨立地位,特別是其利益關系依附于本單位和本單位領導人,很容易出現(xiàn)會計人員因?qū)嵤嫳O(jiān)督而被打擊報復的情況。這樣,會計人員的監(jiān)督很難堅持下去,必然會造成對單位領導人監(jiān)督弱化。會計人員綜合素質(zhì)不高,職業(yè)道德觀念有待加強

會計監(jiān)督作用發(fā)揮的好壞同會計人員的素質(zhì)高低直接相關。一般來說,企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手,因此會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程,因此前些年我國會計人員奇缺,而現(xiàn)階段,雖解決了量方面的問題,但會計人員整體素質(zhì)不高,知識結構、學歷結構和業(yè)務水平偏低,多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓,而且有的還是無證上崗。再者,會計人員的監(jiān)督意識不強,法制觀念淡薄,缺乏職業(yè)風險意識,職業(yè)判斷能力弱,自我管制能力差,惟命是從,在權大于法的思想支配下,有意造假,使得會計信息失真在所難免。

三、現(xiàn)代企業(yè)制度下強化會計監(jiān)督的對策

1.加快法律體系建設,為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障

會計監(jiān)督的有效實施離不開一系列的法律法規(guī),要加強我國法律體系的建設。我國已頒布了新《會計法》,應盡快出臺《會計法》實施細則,提高《會計法》的可操作性;建立和完善統(tǒng)一的會計制度,滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要。明確企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督、政府監(jiān)督的執(zhí)法職責和權限,以實施清晰明了的監(jiān)督職能;加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度,對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶負責人予以曝光;同時還要強化一些相關配套法律及相關法規(guī)的實施,如《經(jīng)濟法》、《證券法》等,加快會計法律體系的建設步伐,使會計監(jiān)督真正做到有法可依。建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制

在會計監(jiān)督體系中,內(nèi)部監(jiān)督是會計監(jiān)督的基礎。加強內(nèi)控制度要明確會計相關人員的職責,明確重大經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序、財產(chǎn)清查、會計資料的內(nèi)部審計。明確單位內(nèi)部的制度、要求和職責,做到按章辦事,減少人為因素影響,提高會計工作效率和質(zhì)量。要建立健全重大財政事項支出事前預審、事中監(jiān)督、事后審核的一整套財務監(jiān)督體系;對重要財政事項的決策和執(zhí)行制訂相互監(jiān)督、相互制約的程序,作到各負其責;對單位的資產(chǎn)類核算要明確清查范圍、期限和組織程序;制定單位會計資料定期內(nèi)部審計程序等等。要將內(nèi)部監(jiān)督寓于會計核算之中,使其在會計核算過程中有效地進行事前、事中、事后監(jiān)督,將內(nèi)部監(jiān)督與會計管理、預算管理、財務管理、國有資產(chǎn)管理業(yè)務等總和起來,寓監(jiān)督于管理之中,保證會計工作規(guī)范有序地進行,提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性。要充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常與全過程控制作用,把財經(jīng)違紀和財務違規(guī)事項消滅在萌芽狀態(tài),強化內(nèi)部監(jiān)督在企業(yè)經(jīng)營活動中的重要作用。內(nèi)部控制制度是進行會計監(jiān)督的基礎,沒有內(nèi)部控制制度,會計監(jiān)督將無從談起。

完善的內(nèi)部會計控制制度可以有效地防范企業(yè)經(jīng)營風險,保證會計工作和經(jīng)營管理工作規(guī)范有序地進行,保護單位各項資產(chǎn)的完整,促進經(jīng)營管理水平的全面提高?！稌嫹ā分赋?各單位建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度是法律賦予的應盡的義務,是企業(yè)經(jīng)營管理的需要,是企業(yè)自身生存發(fā)展的需要。這就要求單位加強內(nèi)部監(jiān)督的力度,建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機制。這對于規(guī)范企業(yè)會計核算行為,真實完整地反映單位財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量,提高會計信息質(zhì)量具有重要意義。明確會計責任主體,加強單位負責人在會計監(jiān)督中的責任

《會計法》明確規(guī)定單位負責人應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責,保證會計機構、會計人員依法履行職責,不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。單位負責人應清楚自身的職責,不斷加強自我約束,明確自己作為單位會計行為的責任主體的地位,積極為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供最大范圍、最大權限的權力保障。此外,為了適應現(xiàn)代企