小企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解

年4月19日小企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解文檔僅供參考第一章總論

隨著中國(guó)改革開放的進(jìn)一步深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善,提高中國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的呼聲日見強(qiáng)烈。為此,財(cái)政部總結(jié)了1993年以來會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn),在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上,為建立健全國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,6月正式頒布了<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>,于1月1日起在小企業(yè)范圍執(zhí)行。該制度中的小企業(yè)是指”不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”,其中”不對(duì)外籌集資金”,是指不公開發(fā)行股票或債券,不包括向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款的情況;”經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”是指符合原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局于制定的<中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定>(國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企[]143號(hào))中界定的小企業(yè),不包括個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。符合本制度規(guī)定條件的小企業(yè)能夠按照<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>進(jìn)行核算,有條件的小企業(yè)能夠選擇執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>。第一節(jié)<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的適用范圍及制定原則一、<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的適用范圍<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。(一)不對(duì)外籌集資金”不對(duì)外籌集資金”是指不公開發(fā)行股票或債券的企業(yè),但不包括向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借款的情況。對(duì)于對(duì)外籌集資金的企業(yè),由于公眾對(duì)其會(huì)計(jì)信息的需求程度遠(yuǎn)高于不對(duì)外籌集資金的企業(yè),因此對(duì)外籌資的企業(yè)不能適用<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>,而應(yīng)該遵循<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>的要求,以提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和透明度。不公開發(fā)行股票或債券的經(jīng)營(yíng)組織可分為非企業(yè)法人和企業(yè)法人組織,<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>中規(guī)定的小企業(yè)主要是指企業(yè)法人組織。(二)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小”經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”是指符合原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局于制定的<中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定>(國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企[]143號(hào))中界定的小企業(yè)及按照國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)等有關(guān)部門制定的標(biāo)準(zhǔn)界定的小企業(yè),不包括個(gè)人獨(dú)資及合伙等不具法人資格的小企業(yè)。不對(duì)外籌集資金的企業(yè)不一定就是小企業(yè),只有經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)才是小企業(yè)。但有些經(jīng)營(yíng)規(guī)模極小的小企業(yè),如個(gè)體工商戶等,由于其日常生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)很多無法取得合法的憑證,內(nèi)部會(huì)計(jì)核算極為簡(jiǎn)單,沒有設(shè)置會(huì)計(jì)人員或無法進(jìn)行查賬課稅等,對(duì)于這類小企業(yè),其所有者性質(zhì)單一,她們對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果往往能做到心中有數(shù),一般不需要經(jīng)過財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息來加以證實(shí);就稅務(wù)部門來說,對(duì)這類小企業(yè)的稅收征管也不是以其提供的財(cái)務(wù)信息為依據(jù),而是根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行核定征收;銀行等金融機(jī)構(gòu)也很少對(duì)這類企業(yè)貸款,即便是貸款,很多也都是以實(shí)物作為抵押的貸款。因此,對(duì)于這類經(jīng)營(yíng)規(guī)模極小的小企業(yè),外部信息使用者基本上不以會(huì)計(jì)信息作為判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的依據(jù)。根據(jù)上述情況,從外部信息使用者的需求出發(fā),把<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的制定重點(diǎn)鎖定在具有一定規(guī)模的小企業(yè)。中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo),結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。<中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定>適用于工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)。其中,工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)。本標(biāo)準(zhǔn)以外其它行業(yè)的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)另行制定。中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為:工業(yè),中小型企業(yè)須符合以下條件:職工人數(shù)2000人以下,或銷售額30000萬元以下,或資產(chǎn)總額為40000萬元以下。其中,中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)300人及以上,銷售額3000萬元及以上,資產(chǎn)總額4000萬元及以上;其余為小型企業(yè)。建筑業(yè),中小型企業(yè)須符合以下條件:職工人數(shù)3000人以下?；蜾N售額30000萬元以下,或資產(chǎn)總額40000萬元以下。其中,中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)600人及以上,銷售額3000萬元及以上,資產(chǎn)總額4000萬元及以上;其余為小型企業(yè)。批發(fā)和零售業(yè),零售業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件:職工人數(shù)500人以下,或銷售額15000萬元以下。其中,中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)100人及以上,銷售額1000萬元及以上;其余為小型企業(yè)。批發(fā)業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件:職工人數(shù)200人以下,或銷售額30000萬元以下。其中,中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)100人及以上,銷售額3000萬元及以上;其余為小型企業(yè)。交通運(yùn)輸和郵政業(yè),交通運(yùn)輸業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件:職工人數(shù)3000人以下,或銷售額30000萬元以下。其中,中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)500人及以上,銷售額3000萬元及以上;其余為小型企業(yè)。郵政業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件:職工人數(shù)1000人以下,或銷售額30000萬元以下。其中,中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)400人及以上,銷售額3000萬元及以上;其余為小型企業(yè)。住宿和餐飲業(yè),中小型企業(yè)須符合以下條件:職工人數(shù)800人以下,或銷售額15000萬元以下。其中,中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)400人及以上,銷售額3000萬元及以上;其余為小型企業(yè)。<中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定>中,職工人數(shù)以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年末從業(yè)人員數(shù)代替;工業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年產(chǎn)品銷售收入代替;建筑業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年工程結(jié)算收人代替;批發(fā)和零售業(yè)以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年銷售額代替;交通運(yùn)輸和郵政業(yè),住宿和餐飲業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年?duì)I業(yè)收入代替;資產(chǎn)總額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的資產(chǎn)合計(jì)代替。<中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定>適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的各類所有制和各種組織形式的企業(yè)。企業(yè)類型的確認(rèn)以國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門的法定統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù),不再沿用企業(yè)申請(qǐng)、政府審核的方式。<中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定>自2月19日公布之日起施行,原國(guó)家經(jīng)委等五部委1988年公布的<大中小型工業(yè)企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)>及1992年公布的該標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)廢止。(三)其它規(guī)定符合本制度規(guī)定條件的小企業(yè)原則上應(yīng)按照本制度進(jìn)行核算。有條件的小企業(yè)鼓勵(lì)選擇執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>。按照<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>進(jìn)行核算的小企業(yè),對(duì)于<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>中已經(jīng)作出規(guī)范的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),其會(huì)計(jì)處理不能選擇執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的相關(guān)規(guī)定;選擇執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的小企業(yè),其會(huì)計(jì)處理應(yīng)嚴(yán)格按照<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的規(guī)定執(zhí)行,不能在執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的同時(shí),又選擇執(zhí)行<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>中的有關(guān)規(guī)定。集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下,為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及合并報(bào)表等目的,集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)也應(yīng)執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>。按照<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的小企業(yè),如果需要公開發(fā)行股票或債券等,應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>;如果因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>;原已執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的小企業(yè),不得轉(zhuǎn)為按<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>規(guī)定進(jìn)行核算。小企業(yè)能夠根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的規(guī)定,在不違反<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>規(guī)定的前提下,結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況,制定適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)核算辦法。選擇執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的小企業(yè),其內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法的制定應(yīng)符合<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的規(guī)定。二、制定<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的原則為了規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,根據(jù)<中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法>、<企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例>及其它有關(guān)法律和法規(guī),并考慮小企業(yè)自身的特點(diǎn),在制定<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>時(shí),體現(xiàn)了以下主要原則:(一)充分考慮小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的特點(diǎn)和需求,特別是小企業(yè)投資者、銀行等金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求。(二)實(shí)行會(huì)計(jì)與稅收的適當(dāng)分離,但能夠協(xié)調(diào)的盡量協(xié)調(diào)。在制定<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>時(shí),本著在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的前提下,盡量與稅法保持一致。(三)減少執(zhí)行過程中所需的職業(yè)判斷。比如,考慮到長(zhǎng)期資金的金額較難定,長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的職業(yè)判斷有一定難度,因此<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>中,對(duì)于資產(chǎn)減值這一部分,只規(guī)定了短期投資、存貨和應(yīng)收賬款剔除相關(guān)的減值準(zhǔn)備,對(duì)于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn),不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備。(四)相同交易盡量采用相同原則,做出簡(jiǎn)化要有足夠理由,而且在做出簡(jiǎn)化時(shí),更多的是考慮實(shí)質(zhì)上的簡(jiǎn)化,而不但僅是形式上的簡(jiǎn)化。

第二節(jié)<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的內(nèi)容及其特點(diǎn)一、<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的內(nèi)容已經(jīng)發(fā)布的<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>是以<中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法>、<企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例>及其它法律和法規(guī)為基礎(chǔ)加以制定的,其內(nèi)容包括:1．一般規(guī)定。這一部分以條款的形式對(duì)會(huì)計(jì)要素和重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等作了原則規(guī)定;2．會(huì)計(jì)科目及說明。這一部分規(guī)定了小企業(yè)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目,并對(duì)科目的使用進(jìn)行了說明;3．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。這一部分規(guī)定了小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)外編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表的格式、編制說明和會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。二、<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的特點(diǎn)(一)側(cè)重于具有一定規(guī)模的小企業(yè)有些經(jīng)營(yíng)規(guī)模極小的小企業(yè),其日常生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)很多無法取得合法的憑證,內(nèi)部核算極為簡(jiǎn)單,有的甚至沒有設(shè)置會(huì)計(jì)人員,無法進(jìn)行稅款的查帳征收,稅務(wù)部門往往是根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行核定征收,銀行等金融機(jī)構(gòu)也很少對(duì)這類小企業(yè)進(jìn)行貸款,因此,對(duì)于這類極小的企業(yè),外部使用者基本上不以會(huì)計(jì)信息作為判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的依據(jù)。<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>則將重點(diǎn)放在具有一定規(guī)模的企業(yè)。(二)實(shí)行會(huì)計(jì)和稅法相協(xié)調(diào),以及適當(dāng)分離原則由于稅務(wù)部門是小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者,出于成本、效益原則,對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,盡量做到與稅法規(guī)定相協(xié)調(diào),無法達(dá)到協(xié)調(diào)一致的,則實(shí)行稅收與會(huì)計(jì)的適當(dāng)分離。(三)簡(jiǎn)化了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中的具體核算原則、科目和報(bào)表盡管<企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例>中要求”資產(chǎn)”能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益,但當(dāng)前情況下,中國(guó)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定并沒有嚴(yán)格地按照資產(chǎn)負(fù)債觀進(jìn)行,對(duì)其它企業(yè)暫且如此,對(duì)小企業(yè)則更需要考慮到其現(xiàn)實(shí)情況,如該制度中沒有要求小企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。規(guī)范了會(huì)計(jì)科目并進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化,具體見新制度;小企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注,企業(yè)可根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提和原則一、會(huì)計(jì)核算的基本前提(一)會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)人員所核算和監(jiān)督的特定單位,是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的空間范圍。會(huì)計(jì)主體前提要求會(huì)計(jì)人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>規(guī)定,會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象,記錄和反映小企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。應(yīng)當(dāng)注意的是,會(huì)計(jì)主體與法律主體(法人)并非是對(duì)等的概念,法人可作為會(huì)計(jì)主體,但會(huì)計(jì)主體不一定是法人。例如,由自然人所創(chuàng)辦的獨(dú)資與合伙企業(yè)不具有法人資格,這類企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)在法律上被視為業(yè)主或合伙人的財(cái)產(chǎn)和債務(wù),但在會(huì)計(jì)核算上必須將其作為會(huì)計(jì)主體,以便將小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其所有者個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及其它實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開來。又如,企業(yè)集團(tuán)由若干具有法人資格的企業(yè)組成,各個(gè)企業(yè)是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體,但為了反映整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流動(dòng)情況,還應(yīng)編制該集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。而這里的企業(yè)集團(tuán)是會(huì)計(jì)主體,但一般不是一個(gè)獨(dú)立的法人。(二)持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見的未來,將根據(jù)正常的經(jīng)營(yíng)方針和既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。即在可預(yù)見的未來,該會(huì)計(jì)主體不會(huì)破產(chǎn)清算,所持有的資產(chǎn)將正常營(yíng)運(yùn),所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。如果說會(huì)計(jì)主體是一種空間界定,則持續(xù)經(jīng)營(yíng)是一種時(shí)間上的界定。<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>規(guī)定,會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以小企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的主要意義在于:它可使會(huì)計(jì)原則建立在非清算基礎(chǔ)之上,從而為解決很多常見的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)問題提供了基礎(chǔ)。(三)會(huì)計(jì)分期根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提,小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去。為了及時(shí)獲得會(huì)計(jì)信息,更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督,需要合理地劃分會(huì)計(jì)期間,即進(jìn)行會(huì)計(jì)分期。所謂會(huì)計(jì)分期,就是將小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為劃分成若干個(gè)相等的時(shí)間間隔,以便確認(rèn)某個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用、利潤(rùn),確認(rèn)某個(gè)會(huì)計(jì)期末的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>規(guī)定,會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間,分期結(jié)算帳目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度,按公歷確定起訖日期。這一基本前提的主要意義在于:界定了會(huì)計(jì)信息的時(shí)間段落,為權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出與資本性支出等會(huì)計(jì)原則奠定了理論與實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)。(四)貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指在會(huì)計(jì)核算中,以貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位。<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>規(guī)定,小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣;業(yè)務(wù)收支以外幣為主的小企業(yè),能夠選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。二、會(huì)計(jì)核算的一般原則會(huì)計(jì)核算的一般原則是指進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須遵循的基本規(guī)則和要求。<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>規(guī)定,小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則:(一)真實(shí)性原則真實(shí)性原則是指小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),如實(shí)反映小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)必須根據(jù)審核無誤的原始憑證,采用特定的專門方法進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬,保證所提供的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容完整、真實(shí)可靠。(二)實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)重于形式是指小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。在某些情況下,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)與其法律形式可能脫節(jié),為此,會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)來選擇會(huì)計(jì)政策,而不能拘泥于其法律形式。(三)相關(guān)性原則相關(guān)性原則是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)就是向有關(guān)各方提供對(duì)其決策有用的信息。如果提供的信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策沒有什么作用,不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要,就不具有相關(guān)性。(四)一致性原則一致性原則是指小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更。如有必要變更,應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù),以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等,在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。這一原則規(guī)定便于從縱向上對(duì)同一企業(yè)前后各期會(huì)計(jì)信息進(jìn)行相互比較和分析,預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。(五)可比性原則可比性原則是指小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行,會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致,相互可比。這一原則規(guī)定便于從橫向上對(duì)同一期間不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行相互比較和分析,為有關(guān)決策提供可比的信息。(六)及時(shí)性原則及時(shí)性原則是指小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行,不得提前或延后。會(huì)計(jì)信息除了必須保證其真實(shí)性、可靠性外,還應(yīng)保證信息的時(shí)效性。因此會(huì)計(jì)核算中必須做到及時(shí)記賬、算賬、報(bào)賬。會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性與其真實(shí)性、可靠性同等重要。(七)明晰性原則明晰性原則是指小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于理解和利用。根據(jù)清晰性的要求,會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)清晰,帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)明確,文字摘要清楚,數(shù)字金額準(zhǔn)確,以便會(huì)計(jì)信息使用者能準(zhǔn)確完整地把握信息的內(nèi)容,更好地加以利用。(八)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指在收入和費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn),不必等到實(shí)際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金時(shí)才確認(rèn)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,無論款項(xiàng)是否收付,都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。這一記賬基礎(chǔ)是確認(rèn)損益的一項(xiàng)重要制度,它是與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)。后者是指以實(shí)際收到或付出款項(xiàng)的日期確認(rèn)收入或費(fèi)用的制度。(九)配比性原則配比性原則是指一定時(shí)期的收入應(yīng)當(dāng)與該收入相關(guān)的成本、費(fèi)用相互配比,在同一會(huì)計(jì)期間記賬,以便正確確認(rèn)當(dāng)期損益。(十)謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則,是指在資產(chǎn)計(jì)價(jià)及損益確定時(shí),如果有兩種或兩種以上的方法或金額可供選擇時(shí),應(yīng)選擇使本期凈資產(chǎn)和利潤(rùn)較低的方法或金額。亦即資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)從低,負(fù)債估計(jì)時(shí)從高;不預(yù)計(jì)任何可能的收益,但如果有合理的基礎(chǔ)能夠估計(jì)時(shí),應(yīng)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。(十一)實(shí)際成本原則實(shí)際成本原則是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資,除按國(guó)家有關(guān)規(guī)定(包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度)所允許的方法進(jìn)行調(diào)整外,原則上均應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。(十二)劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出原則是指凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的,應(yīng)當(dāng)作為收益性支出,計(jì)人本會(huì)計(jì)年度損益;凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出,計(jì)人固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn),分期計(jì)入相關(guān)年度的損益。(十三)重要性原則重要性原則是指對(duì)于重要的交易或事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)單獨(dú)、詳細(xì)反映;對(duì)于不具重要性、不會(huì)導(dǎo)致投資者等有關(guān)各方?jīng)Q策失誤或誤解的交易或事項(xiàng),能夠合并、粗略反映,以節(jié)省提供會(huì)計(jì)信息的成本。第四節(jié)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則,是對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的基本假定和原則規(guī)范。為了更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行分類。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所進(jìn)行的基本分類,是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。(一)資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成并由小企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。小企業(yè)的資產(chǎn)具有以下特征:首先,資產(chǎn)必須能夠?yàn)樾∑髽I(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。如果一項(xiàng)資產(chǎn)不能再為小企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益,則不能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上確認(rèn)為資產(chǎn)。其次,資產(chǎn)必須是小企業(yè)所擁有的,即使不為小企業(yè)所擁有,但也為小企業(yè)所控制的。如融資租人固定資產(chǎn),能夠經(jīng)過使用為小企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富,從而給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。再次,資產(chǎn)必須是過去的交易或事項(xiàng)所形成的。小企業(yè)不能根據(jù)未來或預(yù)期的交易、事項(xiàng),或者小企業(yè)計(jì)劃中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)。資產(chǎn)可從不同的角度進(jìn)行分類。按流動(dòng)性的大小,小企業(yè)的資產(chǎn)可分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn),其中流動(dòng)資產(chǎn)又可進(jìn)一步分為貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨等;按是否具有實(shí)物形態(tài),小企業(yè)的資產(chǎn)可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn);按其來源不同,小企業(yè)的資產(chǎn)可分為自有資產(chǎn)和租人資產(chǎn)。(二)負(fù)債負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)。小企業(yè)的負(fù)債具有以下特征:首先,負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)。負(fù)債一般需要在未來某個(gè)時(shí)點(diǎn)用經(jīng)濟(jì)利益償付,從而引起小企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。其次,負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債所引起的經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的義務(wù)是現(xiàn)時(shí)已經(jīng)存在的。再次,負(fù)債是因過去的交易、事項(xiàng)的發(fā)生所引起的。小企業(yè)預(yù)期未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)將產(chǎn)生的債務(wù),不能確認(rèn)為小企業(yè)的負(fù)債。負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù),包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其它應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù),包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。(三)所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指小企業(yè)所有者在小企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益,其數(shù)額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。相對(duì)于負(fù)債而言,所有者權(quán)益具有以下特征:首先,在一般情況下,所有者權(quán)益不象負(fù)債那樣需要償還。除非小企業(yè)發(fā)生減資、清算,否則小企業(yè)不需要償還給所有者。其次,小企業(yè)清算時(shí),負(fù)債將優(yōu)先償還,而所有者權(quán)益只有在負(fù)債得到償還后,才能得到返還。再次,所有者權(quán)益能夠分享利潤(rùn),而負(fù)債一般不能參與利潤(rùn)的分配。所有者權(quán)益包括小企業(yè)投資者對(duì)小企業(yè)的投入資本以及小企業(yè)的資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。投入資本是投資者實(shí)際繳付的出資額;資本公積包括資本溢價(jià)、接受資產(chǎn)捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等;盈余公積是指小企業(yè)從利潤(rùn)中提取的各種公積金,包括公積金和公益金;未分配利潤(rùn)是小企業(yè)留待以后年度分配的利潤(rùn)或本年度待分配利潤(rùn)。盈余公積和未分配利潤(rùn)又統(tǒng)稱為留存收益。(四)收入收入是指小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。收人一般具有以下特征:1．收入是從小企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的,而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入。有些交易或事項(xiàng)也能為小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,但由于不是從小企業(yè)的日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的,就不屬于小企業(yè)的收人,如固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收人等。2．收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少,或者同時(shí)引起資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少,如以商品抵債的同時(shí),收取部分現(xiàn)金作為補(bǔ)價(jià)。3．收入將導(dǎo)致小企業(yè)所有者權(quán)益的增加,這里的收入是指毛收入的概念。4．收入只包括本小企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流人,不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。代收的款項(xiàng),不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。按日?；顒?dòng)在小企業(yè)所處的地位,收入能夠分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收人、其它業(yè)務(wù)收入。其中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是小企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的日?；顒?dòng)中的主要項(xiàng)目,可根據(jù)小企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務(wù)范圍確定,例如工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是銷售商品,其它業(yè)務(wù)收入是主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其它日常活動(dòng),如工業(yè)企業(yè)銷售材料收入、提供非工業(yè)性勞務(wù)收入等。如兼營(yíng)的業(yè)務(wù)量較大,也可歸為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。(五)費(fèi)用費(fèi)用是指小企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。與收入相對(duì)應(yīng),費(fèi)用的特點(diǎn)在于:首先,費(fèi)用是小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出,因此屬于損失;其次,費(fèi)用能夠表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少,如耗用存貨,也可能引起負(fù)債的增加,如負(fù)擔(dān)利息,或者同時(shí)表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和負(fù)債的增加;再次,費(fèi)用將引起所有者權(quán)益的減少。費(fèi)用按照其與收入的關(guān)系,能夠分為營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用兩部分。其中,營(yíng)業(yè)成本是指所銷售商品的成本,或者所提供勞務(wù)的成本。營(yíng)業(yè)成本按照所銷售商品或提供勞務(wù)在小企業(yè)日?；顒?dòng)中所處地位能夠分為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其它業(yè)務(wù)成本。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用是小企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用;營(yíng)業(yè)費(fèi)用是小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中發(fā)生的除營(yíng)業(yè)成本以外的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi);財(cái)務(wù)費(fèi)用是小企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。(六)利潤(rùn)利潤(rùn)是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。凈利潤(rùn)為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額等三個(gè)項(xiàng)目的總額減所得稅費(fèi)用之后的余額。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的利潤(rùn),為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)減去有關(guān)期間費(fèi)用后的余額;投資凈收益是投資收益與投資損失的差額;營(yíng)業(yè)外收支是與小企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出,其中,營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目主要有固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等,營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目主要有固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、罰款支出、出售無形資產(chǎn)凈損失、非常損失等。第五節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)科目及其它有關(guān)規(guī)定會(huì)計(jì)科目是<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的核心,各科目的具體講解見后述章節(jié)。一、會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目一般可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類,考慮到小企業(yè)的特點(diǎn),<小企業(yè)會(huì)計(jì)制度>設(shè)置的會(huì)計(jì)科目比企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的科目少,共設(shè)置了60個(gè)一級(jí)科目,48個(gè)二級(jí)科目,9個(gè)三級(jí)科目。具體見下表:順序號(hào)編號(hào)名稱(一)資產(chǎn)類I1001現(xiàn)金21002銀行存款31009其它貨幣資金100901外埠存款100902銀行本票100903銀行匯票100904信用卡100905信用證保證金100906存出投資款41101短期投資110101股票110102債券110103基金110110其它51102短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備61111應(yīng)收票據(jù)71121應(yīng)收股息81131應(yīng)收賬款91133其它應(yīng)收款101141壞賬準(zhǔn)備111201在途物資121211材料131231低值易耗品141243庫(kù)存商品151244商品進(jìn)銷差價(jià)161251委托加工物資171261委托代銷商品181281存貨跌價(jià)準(zhǔn)備191301待攤費(fèi)用201401長(zhǎng)期股權(quán)投資140101股票投資140102其它股權(quán)投資211402長(zhǎng)期債權(quán)投資140201債券投資140202其它債權(quán)投資221501固定資產(chǎn)231502累計(jì)折舊241503經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良251601工程物資261603在建工程271701固定資產(chǎn)清理281801無形資產(chǎn)291901長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(二)負(fù)債類302101短期借款312111應(yīng)付票據(jù)322121應(yīng)付賬款332151應(yīng)付工資342153應(yīng)付福利費(fèi)352161應(yīng)付利潤(rùn)362171應(yīng)交稅金217101應(yīng)交增值稅21710101進(jìn)項(xiàng)稅額21710102交稅金21710103轉(zhuǎn)出未交增值稅21710104減免稅款21710105銷項(xiàng)稅額21710106出口退稅21710107進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出21710108出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額21710109轉(zhuǎn)出多交增值稅217102未交增值稅217103應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅217104應(yīng)交消費(fèi)稅217105應(yīng)交資源稅217106應(yīng)交所得稅217107應(yīng)交土地增值稅217108應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅217109應(yīng)交房產(chǎn)稅217110應(yīng)交土地使用稅217111應(yīng)交車船使用稅217112應(yīng)交個(gè)人所得稅372176其它應(yīng)交款38218i其它應(yīng)付款392191預(yù)提費(fèi)用402201待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值21接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值22接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值412301長(zhǎng)期借款422321長(zhǎng)期應(yīng)付款(三)所有者權(quán)益類433101實(shí)收資本443111資本公積311101資本溢價(jià)311106外幣資本折算差額311107其它資本公積453121盈余公積312101法定盈余公積312102任意盈余公積312103法定公益金463131本年利潤(rùn)473141利潤(rùn)分配314101其它轉(zhuǎn)入314102提取法定盈余公積314103提取法定公益金314109提取任意盈余公積314110應(yīng)付利潤(rùn)314111轉(zhuǎn)作資本的利潤(rùn)314115未分配利潤(rùn)(四)成本類484101生產(chǎn)成本410101基本生產(chǎn)成本410102輔助生產(chǎn)成本494105制造費(fèi)用504107勞務(wù)成本(五)損益類515101主營(yíng)業(yè)務(wù)收人525102其它業(yè)務(wù)收入535201投資收益545301營(yíng)業(yè)外收人555401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本565402主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加575405其它業(yè)務(wù)支出585501營(yíng)業(yè)費(fèi)用595502管理費(fèi)用605503財(cái)務(wù)費(fèi)用615601營(yíng)業(yè)外支出625701所得稅635801以前年度損益調(diào)整附注小企業(yè)能夠根據(jù)實(shí)際需要,對(duì)上述科目作必要的增減或合并:1．采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè),能夠增設(shè)”物資采購(gòu)”和”材料成本差異”科目。2．預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)較多的小企業(yè),可設(shè)置”預(yù)收賬款”和”預(yù)付賬款”科目。3．低值易耗品較少的小企業(yè),能夠?qū)⑵洳⑷恕辈牧稀笨颇俊?．小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金,能夠增設(shè)”備用金”科目。5．小企業(yè)接受其它單位委托代銷商品,能夠增設(shè)”受托代銷商品”、”代銷商品款”科目。6．小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求,能夠?qū)ⅰ鄙a(chǎn)成本”、”制造費(fèi)用”科目合并為”生產(chǎn)費(fèi)用”科目,并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目。7．對(duì)外提供勞務(wù)較多的小企業(yè),能夠增設(shè)”勞務(wù)成本”科目核算所提供勞務(wù)的成本。二、其它有關(guān)規(guī)定(一)小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要:設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員;不具備設(shè)置條件的,應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。(二)小企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì)計(jì)檔案等,應(yīng)按照<會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范>和<會(huì)計(jì)檔案管理辦法>的規(guī)定執(zhí)行。(三)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間,分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和月度。年度和月度均按公歷起訖日期確定。(四)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè),能夠選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,可是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外,所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶,應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。(五)小企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。(六)小企業(yè)會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方,會(huì)計(jì)記錄能夠同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資或中外合作經(jīng)營(yíng)的小企業(yè),會(huì)計(jì)記錄能夠同時(shí)使用一種外國(guó)文字。(七)小企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí),應(yīng)按以下原則處理:1．應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。2．非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià),應(yīng)區(qū)別不同情況處理:(1)支付補(bǔ)價(jià)的小企業(yè),應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的人賬價(jià)值。(2)收到補(bǔ)價(jià)的小企業(yè),應(yīng)按以下公式確定換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的損益:換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值一(補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值)×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-(補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值)×應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的損益=補(bǔ)價(jià)×[1-(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值]3．小企業(yè)在非貨幣性交易中,如果同時(shí)換人多項(xiàng)資產(chǎn),應(yīng)按換人各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例,對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配,以確定各項(xiàng)換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值。(八)小企業(yè)與其它方面進(jìn)行債務(wù)重組,應(yīng)按以下規(guī)定處理:1．以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的,作為債務(wù)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額,確認(rèn)為資本公積;作為債權(quán)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損失。2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,作為債務(wù)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額,確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失;作為債權(quán)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果債務(wù)人以多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,小企業(yè)應(yīng)按取得的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例,對(duì)重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和進(jìn)行分配,按分配后的價(jià)值作為各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。3．涉及債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,作為債務(wù)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資本公積;作為債權(quán)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。4．以修改其它債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,應(yīng)分別情況處理:(1)作為債務(wù)人的小企業(yè),如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額,小企業(yè)應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額,減記的金額確認(rèn)為資本公積;如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額,作為債務(wù)人的小企業(yè)不作賬務(wù)處理。(2)作為債權(quán)人的小企業(yè),如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額,應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)收金額,減記的金額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出;如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將來應(yīng)收金額,作為債權(quán)人的小企業(yè)不作賬務(wù)處理。(九)小企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定,設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。1．在不影響對(duì)外提供統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下,能夠根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會(huì)計(jì)科目。2．明細(xì)科目的設(shè)置,除本制度已有規(guī)定者外,在不違反本制度統(tǒng)一要求的前提下,能夠根據(jù)需要自行確定。3．本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào),以便于編制會(huì)計(jì)憑證,登記賬簿,查閱賬目,實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。小企業(yè)不應(yīng)當(dāng)隨意打亂重編。某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào),供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。(十)小企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,除應(yīng)當(dāng)包括本制度規(guī)定的基本會(huì)計(jì)報(bào)表外,還應(yīng)提供會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。本制度中規(guī)定的基本會(huì)計(jì)報(bào)表是指資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。小企業(yè)能夠根據(jù)需要選擇提供現(xiàn)金流量表。小企業(yè)應(yīng)按照本制度有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法等要求,對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。小企業(yè)不得違反規(guī)定,隨意改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法,不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。(十一)執(zhí)行本制度的小企業(yè),轉(zhuǎn)為執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>時(shí),應(yīng)按有關(guān)會(huì)計(jì)政策及其變更的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。第二章流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)是指能夠在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn),主要包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等。流動(dòng)資產(chǎn)一般能在一年內(nèi)變現(xiàn),如應(yīng)收賬款、存貨等。第一節(jié)貨幣資金貨幣資金是小企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,是小企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性較強(qiáng)的一種資產(chǎn)。任何小企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須擁有貨幣資金,持有貨幣資金是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本條件。根據(jù)貨幣資金的存放地點(diǎn)及其用途的不同,貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金。一、現(xiàn)金小企業(yè)的現(xiàn)金是指由財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)部門的出納人員保管的貨幣?，F(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn),小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理制度,正確進(jìn)行現(xiàn)金收支的核算,監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性,防止現(xiàn)金管理中各種違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。(一)現(xiàn)金管理制度根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的<現(xiàn)金管理暫行條例>的規(guī)定,現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容:1．現(xiàn)金使用范圍小企業(yè)的下列款項(xiàng)可用現(xiàn)金支付:(1)職工工資、津貼;(2)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬;(3)根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金;(4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其它支出;(5)向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其它物資的款項(xiàng);(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi);(7)結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出;(8)中國(guó)人民銀行規(guī)定需要支付現(xiàn)金的其它支出。除上述情況能夠用現(xiàn)金支付外,其它款項(xiàng)的支付應(yīng)經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2．庫(kù)存現(xiàn)金的限額庫(kù)存現(xiàn)金的限額是指為了保證日常零星開支的需要,允許小企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額?，F(xiàn)金限額由開戶銀行根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況,一般按照3—5天日常零星開支的需要確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金限額,可多于5天,但不得超過15天的日常零星開支。核定后的庫(kù)存現(xiàn)金限額,小企業(yè)必須嚴(yán)格遵守,超過部分應(yīng)于當(dāng)日終了前存人銀行。需要增加或減少庫(kù)存現(xiàn)金限額的小企業(yè),應(yīng)向開戶銀行提出申請(qǐng),由開戶銀行核定。3．現(xiàn)金收支的規(guī)定小企業(yè)收到現(xiàn)金,應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行,當(dāng)日送存確有困難的,由開戶銀行確定送存時(shí)間;小企業(yè)支付現(xiàn)金,能夠從本單位庫(kù)存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取,不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付,即不得”坐支現(xiàn)金”,因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位,應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn),由開戶銀行核定坐支范圍和限額,坐支單位應(yīng)按月向開戶銀行報(bào)送坐支金額及其使用情況。小企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金時(shí),應(yīng)如實(shí)寫明提取現(xiàn)金的用途,由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章,并經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支付。另外,不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金,即不得”白條頂庫(kù)”;不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金;不準(zhǔn)用銀行帳戶代其它單位和個(gè)人存人或支取現(xiàn)金;不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄,不準(zhǔn)保留賬外公款,即不得”公款私存”,不得設(shè)置”小金庫(kù)”等。銀行對(duì)于違反上述規(guī)定的單位,將按照違規(guī)金額的一定比例予以處罰。(二)現(xiàn)金的總分類核算小企業(yè)為了總括地反映現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況,應(yīng)設(shè)置”現(xiàn)金”總分類科目,借方登記現(xiàn)金的增加,貸方登記現(xiàn)金的減少,余額在借方,表示期末庫(kù)存現(xiàn)金的金額。小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金,可經(jīng)過”其它應(yīng)收款”或”備用金”科目核算,不在”現(xiàn)金”科目中核算。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置”現(xiàn)金”科目進(jìn)行現(xiàn)金收入與支出的核算。收取現(xiàn)金時(shí),借記”現(xiàn)金”科目,貸記有關(guān)科目;支付現(xiàn)金時(shí),借記有關(guān)科目,貸記”現(xiàn)金”科目。(三)現(xiàn)金的明細(xì)分類核算為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)現(xiàn)金的收支情況,應(yīng)設(shè)置”現(xiàn)金日記賬”,由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證,按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記,每日終了時(shí)應(yīng)計(jì)算現(xiàn)金收入合計(jì)、現(xiàn)金支出合計(jì)及結(jié)余數(shù),并同庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)核對(duì),保證賬款相符。現(xiàn)金日記賬必須是訂本賬,一般采用三欄式賬頁(yè),借方欄根據(jù)現(xiàn)金收款憑證登記,貸方欄根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記,但對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)因?yàn)橹痪幹沏y行存款付款憑證,故此應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記現(xiàn)金日記賬的借方欄。每次辦理完收付款業(yè)務(wù)應(yīng)及時(shí)結(jié)出賬面余額,每日終了,將賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)核對(duì),月末與現(xiàn)金總賬核對(duì),做到賬款相符、賬賬相符。(四)現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金清查是指對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)與核對(duì),包括出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對(duì)和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)、核對(duì)。現(xiàn)金清查一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法。清查小組清查時(shí),出納人員必須在場(chǎng),清查的內(nèi)容主要是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫(kù)、超限額留存現(xiàn)金,以及賬款是否相符等。對(duì)于現(xiàn)金清查的結(jié)果,應(yīng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單,注明現(xiàn)金溢缺的金額,并由出納人員和盤點(diǎn)人員簽字蓋章。如果有挪用現(xiàn)金、白條抵庫(kù)情況,應(yīng)及時(shí)予以糾正;對(duì)于超限額留存的現(xiàn)金要及時(shí)送存銀行;如果賬款不符,應(yīng)及時(shí)查明原因,如為現(xiàn)金短缺,屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?借記”其它應(yīng)收款”或”現(xiàn)金”等科目,按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~,借記”管理費(fèi)用”科目,貸記”現(xiàn)金”科目;如為現(xiàn)金溢余,應(yīng)按實(shí)際溢余的金額,借記”現(xiàn)金”科目,屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的,貸記”其它應(yīng)付款”科目,現(xiàn)金溢余金額超過應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分,貸記”營(yíng)業(yè)外收入”科目。例2-1:現(xiàn)金清查中,發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金比賬面余額多出200元,無法查明原因。借:現(xiàn)金200貸:營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余200例2-2:現(xiàn)金清查中,發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金比賬面余額短缺250元,應(yīng)由該出納員賠償?shù)慕痤~為50元,另外200元屬于無法查明的其它原因。借:管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺200其它應(yīng)收款——×××50貸:現(xiàn)金250例2-3:收到上述出納人員賠款50元。借:現(xiàn)金50貸:其它應(yīng)收款——×××50二、銀行存款(一)銀行結(jié)算制度銀行存款是指小企業(yè)存放于銀行或其它金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。銀行存款的收付應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行支付結(jié)算制度的有關(guān)規(guī)定。當(dāng)前小企業(yè)可使用的支付結(jié)算方式主要有票據(jù)、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款等。其中票據(jù)又主要有銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等。上述內(nèi)容中,商業(yè)匯票的核算將分別在應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)的核算中介紹,銀行匯票、銀行本票和信用卡的核算則將在其它貨幣資金的核算中說明。下面先就支票和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式的核算予以重點(diǎn)介紹。(二)銀行存款的總分類核算為了總括反映銀行存款的收付及其結(jié)存情況,應(yīng)設(shè)置”銀行存款”科目,向銀行存人款項(xiàng)時(shí)借記本科目,貸記有關(guān)科目;從銀行支出款項(xiàng)時(shí)借記有關(guān)科目,貸記本科目。1．

支票支票是出票人簽發(fā)的,委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算,均能夠使用支票。小企業(yè)開出支票時(shí),根據(jù)支票存根,借記有關(guān)科目,貸記”銀行存款’’科目;小企業(yè)收到支票并填制進(jìn)賬單到銀行辦理收款手續(xù)后,借記”銀行存款”科目,貸記有關(guān)科目。2．匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種,由匯款人選擇使用。匯入銀行對(duì)于收款人拒絕接受的款項(xiàng),應(yīng)即辦理退匯。匯入銀行對(duì)于向收款人發(fā)出取款通知,經(jīng)過兩個(gè)月無法交付的匯款,應(yīng)主動(dòng)辦理退匯。付款單位根據(jù)銀行簽發(fā)的匯款回單,借記有關(guān)科目,貸記”銀行存款”科目;收款單位根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收款通知,借記”銀行存款”科目,貸記有關(guān)科目。3．托收承付托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng),由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位,必須是國(guó)有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好,并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng),必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng),不得辦理托收承付結(jié)算。付款企業(yè)承認(rèn)付款后,根據(jù)有關(guān)憑證,借記”在途物資”、”應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目,貸記”銀行存款”科目。銷貨企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的收款通知和有關(guān)托收結(jié)算憑證,借記”銀行存款”科目,貸記”應(yīng)收賬款”等科目。4．委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算,均能夠使用委托收款結(jié)算方式。付款單位接到銀行付款通知、審查債務(wù)憑證后付出款項(xiàng)時(shí),借記”應(yīng)付賬款”等科目,貸記”銀行存款”科目。收款單位收到銀行收款通知后,根據(jù)有關(guān)憑證借記”銀行存款”科目,貸記”應(yīng)收賬款”等科目。(三)銀行存款的明細(xì)分類核算為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)銀行存款收支的情況,小企業(yè)應(yīng)設(shè)置”銀行存款日記賬”,由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證,按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。銀行存款日記賬必須是訂本賬,一般采用三欄式賬頁(yè),借方欄根據(jù)銀行存款收款憑證登記,貸方欄根據(jù)銀行存款付款憑證登記。每日終了時(shí)應(yīng)計(jì)算銀行存款收入合計(jì)、銀行存款支出合計(jì)及結(jié)余數(shù),定期與銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單核對(duì)相符。(四)銀行存款的清查銀行存款的清查是指小企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單的余額進(jìn)行的核對(duì)。雙方余額不一致的原因除記賬錯(cuò)誤外,還因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng),是指由于小企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時(shí)間不同,而發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬,另一方由于未取得憑證尚未人賬的款項(xiàng)。具體有以下四種情況:1．小企業(yè)已收款人賬,銀行尚未收款人賬。如小企業(yè)已將銷售產(chǎn)品收到的支票送存銀行,對(duì)賬前銀行尚未人賬的款項(xiàng):2．小企業(yè)已付款入賬,銀行尚未付款入賬。如小企業(yè)開出支票購(gòu)貨,根據(jù)支票存根已登記銀行存款的減少,而銀行尚未接到支票,未登記銀行存款減少;3．銀行已收款人賬,小企業(yè)尚未收款人賬。如銀行收到外單位采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)貨所付的款項(xiàng),已登記人賬,小企業(yè)未收到銀行通知而未人賬的款項(xiàng);4．銀行已付款人賬,小企業(yè)尚未付款人賬。如銀行代小企業(yè)支付的購(gòu)料款,已登記小企業(yè)銀行存款的減少,而小企業(yè)因未收到憑證尚未記賬的款項(xiàng)。對(duì)上述未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)經(jīng)過編制”銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對(duì),如沒有記賬錯(cuò)誤,調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。例2—4:某小企業(yè)12月31日銀行存款日記賬的余額為47000元,銀行轉(zhuǎn)來對(duì)賬單的余額為85000元。經(jīng)逐筆核對(duì),發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng):。①小企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票60000元,并已登記銀行存款增加,但銀行尚未記賬。②小企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票45000元,但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬,銀行尚未記賬。③小企業(yè)委托銀行代收某公司購(gòu)貨款75000元,銀行已收妥并登記入賬,但小企業(yè)尚未收到收款通知,尚未記賬。④銀行代小企業(yè)支付電話費(fèi)3000元,銀行已登記小企業(yè)銀行存款減少,但小企業(yè)未收到銀行付款通知,尚未記賬。根據(jù)上述資料編制”銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表2—1。(表2—1)銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額小企業(yè)銀行存款日記賬余額加:銀行已收、小企業(yè)未收款減:銀行已付、小企業(yè)未付款銀行對(duì)賬單余額加:小企業(yè)已收、銀行未收款減:小企業(yè)已付、銀行未付款6045調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額142500三、其它貨幣資金其它貨幣資金是指小企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金,主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。為了反映和監(jiān)督其它貨幣資金的收支和結(jié)存情況,應(yīng)設(shè)置”其它貨幣資金”科目,借方登記其它貨幣資金的增加數(shù),貸方登記其它貨幣資金的減少數(shù),余額在借方,表示其它貨幣資金的結(jié)存數(shù)額。本科目應(yīng)按其它貨幣資金的種類設(shè)置明細(xì)科目。(一)外埠存款的核算外埠存款是指小企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu),而匯往采購(gòu)地所開立的采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。小企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地時(shí),應(yīng)填寫匯款委托書,委托開戶銀行辦理匯款。匯入地銀行以匯款單位名義開立臨時(shí)采購(gòu)科目,該科目的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶,除了采購(gòu)人員可從中提取少量現(xiàn)金外,一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。小企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開立采購(gòu)專用科目時(shí):借:其它貨幣資金——外埠存款貸:銀行存款采購(gòu)人員轉(zhuǎn)來發(fā)票賬單時(shí):借:在途物資或材料或庫(kù)存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)等貸:其它貨幣資金——外埠存款采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí):借:銀行存款貸:其它貨幣資金——外埠存款(二)銀行匯票存款的核算銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的,由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算,均可使用銀行匯票。銀行匯票用于轉(zhuǎn)賬,填明”現(xiàn)金”字樣的銀行匯票則用于支取現(xiàn)金。小企業(yè)向銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票時(shí),應(yīng)填寫”銀行匯票委托書”、將款項(xiàng)交存出票銀行。小企業(yè)根據(jù)經(jīng)銀行核準(zhǔn)的銀行匯票委托書存根:借:其它貨幣資金——銀行匯票貸:銀行存款小企業(yè)持銀行匯票購(gòu)貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí):借:在途物資或材料或庫(kù)存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:其它貨幣資金——銀行匯票采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí):借:銀行存款貸:其它貨幣資金——銀行匯票小企業(yè)收到銀行匯票、填制進(jìn)賬單到開戶銀行辦理款項(xiàng)入賬手續(xù)時(shí),則應(yīng)根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等借記”銀行存款”科目,貸記”主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、”應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。(三)銀行本票存款的核算銀行本票是銀行簽發(fā)的,承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng),均可使用銀行本票。銀行本票能夠用于轉(zhuǎn)賬,注明”現(xiàn)金”字樣的銀行本票能夠用于支取現(xiàn)金。銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額本票面額為1千元、5千元、1萬元和5萬元。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不得超過2個(gè)月。在有效付款期內(nèi),銀行見票付款。持票人超過付款期限提示付款的,銀行不予受理。采用銀行本票進(jìn)行結(jié)算時(shí),小企業(yè)應(yīng)填寫”銀行本票委托書”、將款項(xiàng)交存銀行。小企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)銀行核準(zhǔn)后銀行本票委托書存根:借:其它貨幣資金——銀行本票貸:銀行存款小企業(yè)持銀行本票購(gòu)貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí):借:在途物資或材料或庫(kù)存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:其它貨幣資金——銀行本票小企業(yè)收到銀行本票、填制進(jìn)賬單到開戶銀行辦理款項(xiàng)人賬手續(xù)時(shí),根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等:借:銀行存款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(四)信用證保證金存款的核算信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的小企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。小企業(yè)需填寫”信用證委托書”,將信用證保證金交存銀行,由銀行出具信用證。小企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的”信用證委托書”回單:借:其它貨幣資金——信用證保證金貸:銀行存款小企業(yè)接到開證行付款通知后,應(yīng)根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單:借:在途物資或材料或庫(kù)存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:其它貨幣資金——信用證保證金小企業(yè)將未用完的信用證存款余額轉(zhuǎn)回開戶銀行時(shí):借:銀行存款貸:其它貨幣資金——信用證保證金(五)信用卡存款的核算信用卡存款是指小企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。小企業(yè)應(yīng)填制”信用卡申請(qǐng)表”,連同支票和有關(guān)資料一并送存發(fā)卡銀行,領(lǐng)取信用卡。小企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交存?zhèn)溆媒疬M(jìn)賬單:借:其它貨幣資金——信用卡存款貸:銀行存款小企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單時(shí):借:管理費(fèi)用等貸:其它貨幣資金——信用卡存款小企業(yè)的持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時(shí),應(yīng)持信用卡主動(dòng)到發(fā)卡銀行辦理銷戶。銷卡時(shí),單位卡科目余額轉(zhuǎn)入小企業(yè)基本存款戶,不得提取現(xiàn)金,借記”銀行存款”科目,貸記”其它貨幣資金——信用卡存款”科目。(六)存出投資款的核算項(xiàng)。小企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí),應(yīng)按實(shí)際劃出的金額:存出投資款是指小企業(yè)已存人證券公司用于短期證券投資的款借:其它貨幣資金——存出投資款貸:銀行存款小企業(yè)實(shí)際購(gòu)買股票或債券等各種證券時(shí):借:短期投資等貸:其它貨幣資金——存出投資款第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、債務(wù)重組應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán),包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付帳款等。其中應(yīng)收款項(xiàng)又包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是在小企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的,它是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。一、應(yīng)收票據(jù)(一)應(yīng)收票據(jù)定義及內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)是指小企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品、產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的,委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限,最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。定期付款的匯票期限自出票日起計(jì)算,并在匯票上記載具體到期日;出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計(jì)算,并在匯票上記載;見票定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計(jì)算,并在匯票上記載。商業(yè)匯票的提示付款期限,自匯票到期日起10日。符合條件的商業(yè)匯票的持票人,能夠持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同,分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票;根據(jù)面值中是否帶息,分為帶息商業(yè)匯票(簡(jiǎn)稱帶息票據(jù))和不帶息商業(yè)匯票(簡(jiǎn)稱不帶息票據(jù))。商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌,或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。商業(yè)承兌匯票的付款人收到開戶銀行的付款通知,應(yīng)在當(dāng)日通知銀行付款。付款人在接到通知日的次日起3日內(nèi)(遇法定休假日順延)未通知銀行付款的,視同付款人承諾付款,銀行將于付款人接到通知日的次日起第4日(遇法定休假日順延)將票款劃給持票人。付款人提前接到由其承兌的商業(yè)匯票,應(yīng)通知銀行于匯票到期日付款。付款人存款科目不足支付的,銀行將填制付款人未付票款通知書,連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款科目的存款人(這里也是出票人)簽發(fā),由承兌銀行承兌的票據(jù)。小企業(yè)申請(qǐng)使用銀行承兌匯票時(shí),應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費(fèi)。銀行承兌匯票的出票人應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時(shí),承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外,對(duì)出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計(jì)收利息。帶息票據(jù)是指匯票到期時(shí),承兌人按票據(jù)面額及應(yīng)計(jì)利息之和向收款人付款的商業(yè)匯票。在這類商業(yè)匯票中,票面價(jià)值為本金,另外標(biāo)有票面利率(一般是年利率)。則:票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期時(shí),承兌人僅按票據(jù)面值向收款人付款的票據(jù)。在這一商業(yè)匯票中,票面價(jià)值一般為本利和,即已將票據(jù)的利息計(jì)人面值,不另外標(biāo)有票面利率。則:票據(jù)到期值=票據(jù)面值(二)應(yīng)收票據(jù)的核算為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)設(shè)置”應(yīng)收票據(jù)”科目,借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值,貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值,余額在借方,表示尚未收回且未申請(qǐng)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值。本科目應(yīng)按照商業(yè)匯票的種類設(shè)置明細(xì)科目,并設(shè)置”應(yīng)收票據(jù)備查簿”,逐筆登記每一張應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、票面金額、交易合同號(hào)、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額、收款日期、收款金額等事項(xiàng)。1．取得應(yīng)收票據(jù)根據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同,其會(huì)計(jì)處理有所區(qū)別。因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù),借記”應(yīng)收票據(jù)”科目,貸記”應(yīng)收賬款”科目;因小企業(yè)銷售貨物等取得的應(yīng)收票據(jù),借記”應(yīng)收票據(jù)”科目,貸記”主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、”應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”等科目。2．收回到期票款不帶息票據(jù)的到期值即是票據(jù)的面值,因此收回時(shí),按照票面金額借記”銀行存款”科目,貸記”應(yīng)收票據(jù)”科目。帶息票據(jù)到期收回首先應(yīng)計(jì)算票據(jù)到期值。按到期值收回票款時(shí),借記”銀行存款”科目,按票面金額貸記”應(yīng)收票據(jù)”科目,按票據(jù)利息額貸記”財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。應(yīng)收票據(jù)到期值=票據(jù)面值×(1+票面利率×票據(jù)期限)如無特別指明,應(yīng)收票據(jù)上注明的利率一般指年利率,全年按360天計(jì)算,每個(gè)月不分實(shí)際天數(shù),均按30天計(jì)算。月利率=年利率÷12日利率=年利率÷360=月利率÷30票據(jù)期限有兩種表示方式:一是以”天數(shù)”表示,即采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日”算頭不算尾”或”算尾不算頭”的方法,按照實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。例2-5:一張5月6日簽發(fā)、面值為20000元、利率為9％、60天到期的商業(yè)匯票,其到期日為7月5日。即5月份26天(5月6日計(jì)入),6月份30天,7月份4天(7月5日不計(jì)入),計(jì)60天;或5月份25天(5月6日不計(jì)人),6月份30天,7月份5天(7月5日計(jì)入),計(jì)60天。其到期值為:Ox(1+9％x60÷360)=20300(元)收到上述應(yīng)收票據(jù)的票款時(shí):借:銀行存款20300貸:應(yīng)收票據(jù)20000財(cái)務(wù)費(fèi)用300二是以”月數(shù)”表示。在這一方式中,票據(jù)到期日以簽發(fā)日數(shù)月后的對(duì)日計(jì)算,而不論各月份實(shí)際日歷天數(shù)多少。如果票據(jù)簽發(fā)日為某月份的最后一天,其到期日應(yīng)為若干月后的最后一天。如10月31日簽發(fā)的、4個(gè)月期限的商業(yè)匯票,到期日為下一年2月28日或29日;2月28日簽發(fā)的、3個(gè)月期限的商業(yè)匯票,到期日為5月31日,依此類推。假設(shè)上例中應(yīng)收票據(jù)的期限采用”月數(shù)法”,即規(guī)定兩個(gè)月后到期,則其到期日應(yīng)為7月6日。3．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)是指持票人因急需資金,將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行,貼給銀行一定利息后收取剩余票款的業(yè)務(wù)活動(dòng)。銀行計(jì)算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率,小企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后貨幣收入,稱為貼現(xiàn)收入。其公式為:貼現(xiàn)收入=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)期限一小企業(yè)已持有票據(jù)期限例2—6:某小企業(yè)因急需資金,于7月1日將一張6月11日簽發(fā)、90天期限、票面價(jià)值30000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn),年貼現(xiàn)率為10％。則:票據(jù)到期日為9月9日(6月份20天,7月份31天,8月份31天,9月份8天)票據(jù)持有天數(shù)20天(6月份20天,7月份0天)貼現(xiàn)期=90-20=70(天)到期值=30000(元)貼現(xiàn)利息=30000×10％×70÷360=583．33(元)貼現(xiàn)收入=30000-583．33=29416．67(元)例2-7:某小企業(yè)于8月16日將一張5月20日簽發(fā)、4個(gè)月期限、票面價(jià)值50000元、票面利率6％的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn),年貼現(xiàn)率為7％。則:票據(jù)到期日為9月20日貼現(xiàn)期為35天(8月份15天,9月份20天)到期值:50000×(1+6％×4÷12)=51000(元)貼現(xiàn)利息=51000x7％x35÷360=347．08(元)貼現(xiàn)收入=51000-347．08=50652．92(元)小企業(yè)應(yīng)按商業(yè)匯票的貼現(xiàn)收入,借記”銀行存款”科目,按貼現(xiàn)商業(yè)匯票的面值,貸記”應(yīng)收票據(jù)”科目,對(duì)于貼現(xiàn)收入與票面價(jià)值的差額,借記或貸記”財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。上述例2-6的會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款29416．67財(cái)務(wù)費(fèi)用583．33貸:應(yīng)收票據(jù)30000．00上述例2-7的會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款50652．92貸:應(yīng)收票據(jù)50000．00財(cái)務(wù)費(fèi)用652．924．轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)小企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時(shí),按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值,借記”材料”、”庫(kù)存商品”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記”應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額,貸記”應(yīng)收票據(jù)”科目,按實(shí)際收到或支付的金額,借記或貸記”銀行存款”等科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù),將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時(shí),按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值,借記”材料”、”庫(kù)存商品”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記”應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額,貸記”應(yīng)收票據(jù)”科目,按尚未計(jì)提的利息,貸記”財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,按實(shí)際收到或支付的金額,借記或貸記”銀行存款”等科目。二、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等,應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。不單獨(dú)設(shè)置”預(yù)收賬款”科目的小企業(yè),預(yù)收的款項(xiàng)也在本科目核算。(一)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理1．正常償債條件下的處理小企業(yè)應(yīng)在實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入、確認(rèn)已發(fā)生的應(yīng)收賬款時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收賬款XXX貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入XXX應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)XXX銀行存款XXX收到貨款時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款XXX貸:應(yīng)收賬款XXX需要指出的是,小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款,在有商業(yè)折扣的情況下,應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬;如果小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款有現(xiàn)金折扣,則發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。例2-8:某小工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元,規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2／10,n／30,適用的增值稅率為17％,產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收賬款11700貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700收到貨款時(shí),根據(jù)購(gòu)貨小企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。如果上述貨款在10天內(nèi)收到,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款11466財(cái)務(wù)費(fèi)用234貸:應(yīng)收賬款11700如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限,則編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款11700貸:應(yīng)收賬款117002．進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)處理在債務(wù)重組方式下,如果債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù),債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損失;如果債務(wù)人以除現(xiàn)金以外的其它資產(chǎn)清償債務(wù),債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓資產(chǎn)的人賬價(jià)值,不確認(rèn)損益。這里,應(yīng)收賬款的”賬面價(jià)值”為應(yīng)收賬款的”賬面余額”(應(yīng)收賬款的面值)扣除有關(guān)減值準(zhǔn)備后的余額。(1)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款如果債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款,債權(quán)人應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)金額,借記”現(xiàn)金”、”銀行存款”科目,按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值,貸記”應(yīng)收賬款”科目,按二者之間的差額,借記”營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目。如果債權(quán)人已對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備,債權(quán)人應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)金額,借記”現(xiàn)金”、”銀行存款”科目,按計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,借記”壞賬準(zhǔn)備”科目,按應(yīng)收賬款的賬面余額,貸記”應(yīng)收賬款”科目,按應(yīng)收賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額,借記”營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目。例2-9:11月l0日,甲公司銷售一批材料給乙公司,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100000元,增值稅銷項(xiàng)稅額為17000元,款項(xiàng)尚未收到。3月20日,乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難,無法按合同規(guī)定償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)議,甲公司同意減免乙公司20000元債務(wù),余額用現(xiàn)金立即償還。假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生除增值稅以外的其它稅費(fèi)。如果甲公司未對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,對(duì)于債務(wù)重組交易,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款97000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20000貸:應(yīng)收賬款117000如果甲公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了600元的壞賬準(zhǔn)備,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款97000壞賬準(zhǔn)備600營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失19400貸:應(yīng)收賬款117000(2)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款如果債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款,債權(quán)人應(yīng)按重組應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的人賬價(jià)值。如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn),債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例,對(duì)重組應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值進(jìn)行分配,以確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)