中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)疑點(diǎn)及答案

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》疑點(diǎn)及答案一．售后回購(gòu)和售后租回區(qū)分【提問(wèn)】售后回購(gòu)和售后租回都是融資交易，但這二者區(qū)分在哪里?為何要回購(gòu)?為何要租回呢?【回答】售后回購(gòu)是一個(gè)特殊形式銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，它是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品同時(shí)，與購(gòu)貨方訂立協(xié)議，同意日后再將一樣或類(lèi)似商品購(gòu)回一個(gè)交易方式。銷(xiāo)售方依照協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品全部權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，方便是否確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。售后租回是一個(gè)特殊形式租賃業(yè)務(wù)，是指賣(mài)主(即承租人)將一項(xiàng)自制或外購(gòu)資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買(mǎi)主(即出租人)租回，習(xí)慣稱(chēng)之為“回租”。在售后租回方式下，賣(mài)主同時(shí)是承租人，要主同時(shí)是出租人。經(jīng)過(guò)售后租回交易，資產(chǎn)原全部者(即承租人)在保留對(duì)資產(chǎn)占有權(quán)、使用權(quán)和控制權(quán)前提下，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為貨幣資本，在出售時(shí)可取得全部?jī)r(jià)款現(xiàn)金，而租金則是分期支付，從而取得所需資金;而資產(chǎn)新全部者(即出租人)經(jīng)過(guò)售后租回交易，找到了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)小、回報(bào)有保障投資機(jī)會(huì)。基本區(qū)分1.售后回購(gòu)與售后租回資產(chǎn)全部權(quán)最終究屬不一樣。售后租回在銷(xiāo)售方和購(gòu)置方進(jìn)行談判時(shí)，就可認(rèn)定為是一項(xiàng)融資租賃或者是一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃，假如是一項(xiàng)融資租賃，那么這種交易實(shí)際上轉(zhuǎn)移了買(mǎi)主(即出租人)所保留與該項(xiàng)租賃資產(chǎn)全部權(quán)關(guān)于全部風(fēng)險(xiǎn)和酬勞，全部權(quán)最終很有可能轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)將歸出售方全部;而假如該交易被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，那么資產(chǎn)全部權(quán)就不會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)移，仍歸買(mǎi)主(即出租人)。而大多數(shù)情況下，售后回購(gòu)屬于融資交易，商品全部權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和酬勞并沒(méi)有轉(zhuǎn)移。2.售后回購(gòu)(回購(gòu)價(jià))與售后租回(租金)取得有所不一樣。售后租回中，資產(chǎn)售價(jià)和租金是相互關(guān)聯(lián)，是以一攬子方式談判，是一并計(jì)算。所以，資產(chǎn)出售和租回實(shí)質(zhì)上是同一項(xiàng)交易。而大多數(shù)情況下，售后回購(gòu)中，回購(gòu)價(jià)格固定或等于原售價(jià)加合理回報(bào)，回購(gòu)價(jià)可在購(gòu)回協(xié)議中訂明，也能夠回購(gòu)當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)確定，所以回購(gòu)價(jià)可能高于原售價(jià)也可能低于原售價(jià)。3.售后回購(gòu)與售后租回交易對(duì)象性質(zhì)及賬務(wù)處理不一樣。售后租回交易通常出售是固定資產(chǎn)，而售后回購(gòu)交易對(duì)象更多是流動(dòng)資產(chǎn)，如庫(kù)存商品，原材料等。二．可供出售債務(wù)工具和可供出售權(quán)益工具區(qū)分【提問(wèn)】可供出售債務(wù)工具和可供出售權(quán)益工具怎么區(qū)分?【回答】債務(wù)工具就是債券，權(quán)益工具就是股票可供出售債務(wù)工具與可供出售權(quán)益工具比較相同點(diǎn)：(1)取得投資時(shí)，支付交易費(fèi)用都計(jì)入投資成本。(2)都按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。(3)公允價(jià)值變動(dòng)都計(jì)入資本公積。(4)期末發(fā)生減值跡象時(shí)，都需要進(jìn)行減值測(cè)試，若發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提減值損失。計(jì)提減值以后期間都能夠轉(zhuǎn)回。不一樣點(diǎn)：(1)對(duì)象不一樣。前者主要是債券投資，后者主要是股票投資。(2)期末投資收益確實(shí)認(rèn)不一樣。前者應(yīng)按實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益金額=期初攤余成本×實(shí)際利率，后者按應(yīng)享受現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益。(3)減值轉(zhuǎn)回處理不一樣。前者減值能夠經(jīng)過(guò)損益轉(zhuǎn)回，后者減值不能經(jīng)過(guò)損益轉(zhuǎn)回，而應(yīng)經(jīng)過(guò)權(quán)益轉(zhuǎn)回。三．連續(xù)編制報(bào)表時(shí)內(nèi)部交易存貨抵消【提問(wèn)】請(qǐng)問(wèn)教材上P362第一段講連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品抵銷(xiāo)處理。對(duì)于上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品本期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售情況下，因?yàn)椴话▋?nèi)部存貨價(jià)值中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益抵銷(xiāo)處理，在本期連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不包括對(duì)其進(jìn)行處理問(wèn)題?？墒潜酒诓皇且獙?duì)未分配利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)成本進(jìn)行抵銷(xiāo)嗎?下面例20-4上面詳細(xì)抵銷(xiāo)處理程序第一步，借：未分配利潤(rùn)--年初貸：營(yíng)業(yè)成本。就是視為上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品本期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，也是對(duì)其進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。那么第一段話(huà)是什么意思?【回答】您說(shuō)這種情況是上期未全部對(duì)外銷(xiāo)售，而是本期銷(xiāo)售了上一期余下來(lái)存貨，即為您處理假如上期全部對(duì)外銷(xiāo)售了，那么第一年分錄為借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本第二年連續(xù)編制時(shí)候要用未分配利潤(rùn)替換損益類(lèi)科目，這么借貸雙方都是未分配利潤(rùn)，就相互抵消了，也就無(wú)需編制了假如第一年未全部對(duì)外銷(xiāo)售，第二年全部銷(xiāo)售了，那么第二年分錄為借：未分配利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)成本假如第二年未全部對(duì)外銷(xiāo)售，那么分錄為：借：未分配利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨四．減值轉(zhuǎn)回【原題】：多項(xiàng)選擇題在已確認(rèn)減值損失金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，以下金融資產(chǎn)減值損失能夠經(jīng)過(guò)損益轉(zhuǎn)回是()。A.持有至到期投資減值損失B.在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量權(quán)益工具投資減值損失C.可供出售債務(wù)工具投資減值損失D.應(yīng)收款項(xiàng)減值損失正確答案：ACD知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)減值損失計(jì)量答案解析：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量權(quán)益工具投資發(fā)生減值損失，不得轉(zhuǎn)回。【提問(wèn)】請(qǐng)問(wèn)全書(shū)哪些能夠計(jì)提減值?哪些減值能夠轉(zhuǎn)回?哪些經(jīng)過(guò)什么方式轉(zhuǎn)回?【回答】出可供出售金融資產(chǎn)(股票類(lèi))之外，減值能夠轉(zhuǎn)回資產(chǎn)，都是經(jīng)過(guò)損益轉(zhuǎn)回，主要包含：一、存貨減值：能夠轉(zhuǎn)回。(假如計(jì)提減值產(chǎn)品已經(jīng)銷(xiāo)售，要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提減值金額)二、固定資產(chǎn)：不能夠轉(zhuǎn)回。三、無(wú)形資產(chǎn)：不能夠轉(zhuǎn)回。四、投資性房地產(chǎn)：1、成本后續(xù)計(jì)量不能夠轉(zhuǎn)回。2、公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量不計(jì)提減值。五、金融資產(chǎn)：1、交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值。2、持有至到期投資能夠轉(zhuǎn)回。3、應(yīng)收賬款和貸款能夠轉(zhuǎn)回。4、可供出售金融資產(chǎn)能夠轉(zhuǎn)回。(假如是可供出售金融資產(chǎn)股票投資經(jīng)過(guò)權(quán)益轉(zhuǎn)回，債券類(lèi)經(jīng)過(guò)損益轉(zhuǎn)回)六、長(zhǎng)久股權(quán)投資：計(jì)提減值不能夠轉(zhuǎn)回。五．其余綜合收益內(nèi)容【提問(wèn)】什么情況下收益屬于其余綜合收益，請(qǐng)?jiān)敿?xì)說(shuō)下?【回答】其余綜合收益反應(yīng)企業(yè)依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求未在損益中確認(rèn)各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后凈額。也能夠認(rèn)為是直接計(jì)入全部者權(quán)益利得和損失。其余綜合收益列報(bào)內(nèi)容：計(jì)入資本公積——其余資本公積金額1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成利得和損失。2.可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目標(biāo)匯兌差額形成利得和損失。3.權(quán)益法下被投資單位其余全部者權(quán)益變動(dòng)形成利得和損失。4.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采取公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)形成利得和損失。5.金融資產(chǎn)重分類(lèi)形成利得和損失。6.與計(jì)入全部者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)所得稅影響所形成利得和損失。并非當(dāng)期全部在“資本公積—其余資本公積”科目下核實(shí)項(xiàng)目，都屬于其余綜合收益列報(bào)內(nèi)容，比如：1.股份支付所形成全部者權(quán)益變動(dòng)不能作為其余綜合收益列報(bào)。2.企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券所形成全部者權(quán)益變動(dòng)不能作為其余綜合收益列報(bào)。另外公允價(jià)值變動(dòng)損益，投資收益不屬于其余綜合收益范圍。還需要注意，外幣報(bào)表折算時(shí)產(chǎn)生外幣報(bào)表折算差額也屬于其余綜合收益。六．凈利潤(rùn)調(diào)整【原題】：綜合題甲股份有限企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲企業(yè))為上市企業(yè)，為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)互補(bǔ)，發(fā)生以下投資業(yè)務(wù)：(1)甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)投資資料以下：①1月1日，甲企業(yè)以當(dāng)日向乙企業(yè)原股東發(fā)行1000萬(wàn)普通股及一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備和銀行存款19.2萬(wàn)元作為支付對(duì)價(jià)，取得乙企業(yè)80%股權(quán)。甲企業(yè)所發(fā)行普通股每股面值為1元，每股市價(jià)為3元;該項(xiàng)固定資產(chǎn)系購(gòu)入，賬面原價(jià)為350萬(wàn)元，已提折舊150萬(wàn)元，投資日公允價(jià)值為240萬(wàn)元。在合并前，甲企業(yè)與乙企業(yè)不具關(guān)于聯(lián)方關(guān)系。甲企業(yè)在合并過(guò)程為發(fā)行上述股票，向證券商支付傭金、手續(xù)費(fèi)等共計(jì)100萬(wàn)元。②1月1日，乙企業(yè)全部者權(quán)益總額為3500萬(wàn)元，其中股本為2600萬(wàn)元，資本公積為100萬(wàn)元，盈余公積為80萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為720萬(wàn)元。經(jīng)評(píng)定，乙企業(yè)除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)和一批存貨(A商品)外，其余各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。1月1日，乙企業(yè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為，采取年限平均法計(jì)提折舊;該批存貨賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為350萬(wàn)元。③乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)576萬(wàn)元，提取盈余公積57.6萬(wàn)元;因持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積金額為30萬(wàn)元。④乙企業(yè)1月1日留存A商品在售出40%。⑤甲企業(yè)與乙企業(yè)內(nèi)部交易資料以下：乙企業(yè)銷(xiāo)售100件B產(chǎn)品給甲企業(yè)，每件售價(jià)5萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元，甲企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售B產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。乙企業(yè)6月20日出售一件產(chǎn)品給甲企業(yè)，產(chǎn)品售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元，甲企業(yè)購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法提折舊。甲企業(yè)還未支付與該商品關(guān)于款項(xiàng)，而且乙企業(yè)期末對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。(2)其余關(guān)于資料以下：①甲企業(yè)、乙企業(yè)適用增值稅稅率均為17%，不考慮增值稅以外其余相關(guān)稅費(fèi);②甲企業(yè)和乙企業(yè)均按凈利潤(rùn)10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。③不用編制現(xiàn)金流量表抵銷(xiāo)分錄。要求：(1)編制甲企業(yè)在1月1日投資乙企業(yè)時(shí)會(huì)計(jì)分錄;(2)編制甲企業(yè)12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)調(diào)整抵銷(xiāo)分錄。正確答案：(1)1月1日投資時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理200累計(jì)折舊150貸：固定資產(chǎn)350借：長(zhǎng)久股權(quán)投資3300貸：固定資產(chǎn)清理200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)40.8(240×17%)營(yíng)業(yè)外收入40(240-200)股本1000資本公積——股本溢價(jià)2000銀行存款19.2借：資本公積——股本溢價(jià)100貸：銀行存款100(2)①對(duì)甲企業(yè)與乙企業(yè)內(nèi)部交易抵銷(xiāo)：內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)借：營(yíng)業(yè)收入500(100×5)貸：營(yíng)業(yè)成本500借：營(yíng)業(yè)成本80[40×(5-3)]貸：存貨80內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：營(yíng)業(yè)收入100貸：營(yíng)業(yè)成本60固定資產(chǎn)——原價(jià)40借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4(40÷5×6/12)貸：管理費(fèi)用4內(nèi)部應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)借：應(yīng)付賬款117貸：應(yīng)收賬款117借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失10②對(duì)乙企業(yè)調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)100存貨150貸：資本公積250借：管理費(fèi)用10[(900-800)/10]貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10借：營(yíng)業(yè)成本60[(350-200)×40%]貸：存貨60③按權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)久股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后，乙企業(yè)凈利潤(rùn)=576-80-100+60+4+10-10-60=400(萬(wàn)元)。借：長(zhǎng)久股權(quán)投資——乙企業(yè)320(400×80%)貸：投資收益320借：長(zhǎng)久股權(quán)投資——乙企業(yè)24(30×80%)貸：資本公積——其余資本公積2412月31日按權(quán)益法調(diào)整后，對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)久股權(quán)投資賬面余額=3300+320+24=3644(萬(wàn)元)。④抵銷(xiāo)甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)久股權(quán)投資與乙企業(yè)全部者權(quán)益：借：股本2600資本公積380(100+250+30)盈余公積137.6(80+57.6)未分配利潤(rùn)——年末1062.4(720+400-57.6)商譽(yù)300(3300-3750×80%)貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資——乙企業(yè)3644少數(shù)股東權(quán)益836(4180×20%)⑤抵銷(xiāo)子企業(yè)利潤(rùn)分配項(xiàng)目：借：投資收益320(400×80%)少數(shù)股東損益80(400×20%)未分配利潤(rùn)——年初720貸：提取盈余公積57.6未分配利潤(rùn)——年末1062.4知識(shí)點(diǎn)：調(diào)整分錄編制，與股權(quán)投資關(guān)于抵銷(xiāo)分錄編制，內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目標(biāo)抵銷(xiāo)，內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)，內(nèi)部固定資產(chǎn)交易合并抵銷(xiāo)處理【提問(wèn)】考試時(shí)只要包括損益都要調(diào)嗎?【回答】對(duì)于凈利潤(rùn)調(diào)整能夠從兩方面考慮，1.投資時(shí)點(diǎn)子企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債賬面公允不一致情況，這個(gè)是要調(diào)整，個(gè)別報(bào)表認(rèn)賬面，合并角度認(rèn)公允，所以固定資產(chǎn)折舊了，存貨出售部分結(jié)轉(zhuǎn)成本了，都要調(diào)整2.內(nèi)部交易，今年準(zhǔn)則新要求是逆流調(diào)整，順流不調(diào)整，考試時(shí)還是看題目里假定假如題目中說(shuō)不調(diào)整，那是不調(diào)整，假如題目中沒(méi)有說(shuō)，要看是否是順流內(nèi)部交易，假如是順流內(nèi)部交易，那么對(duì)子企業(yè)凈利潤(rùn)是不調(diào)整，假如是逆流交易內(nèi)部交易，那么對(duì)子企業(yè)凈利潤(rùn)是調(diào)整。七．售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理【原題】：多項(xiàng)選擇題以下關(guān)于售后租回表述中，正確有()。A.售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間差額應(yīng)該給予遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用調(diào)整B.售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值差額應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益C.售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)低于公允價(jià)值，且該損失預(yù)計(jì)能夠得到賠償，應(yīng)將售價(jià)與賬面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益D.售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)大于公允價(jià)值，其大于公允價(jià)值部分應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)傉_答案：ABD知識(shí)點(diǎn)：銷(xiāo)售商品收入計(jì)量答案解析：選項(xiàng)C，假如售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，售后租回交易假如不是按照公允價(jià)值達(dá)成，售價(jià)低于公允價(jià)值，應(yīng)將售價(jià)與賬面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益;但若該損失將由低于市價(jià)未來(lái)租賃付款額賠償時(shí)，關(guān)于損失應(yīng)給予遞延(遞延收益)?！咎釂?wèn)】甲企業(yè)將公允2200，售價(jià)1800，賬面價(jià)值2100租給乙企業(yè)，租期5年，租金年120萬(wàn)，每年支付。市場(chǎng)上同等租金200.問(wèn)，上述業(yè)務(wù)甲企業(yè)影響利潤(rùn)總額金額是多少?會(huì)計(jì)分錄怎么做?【回答】本題分錄：出售時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理2100貸：固定資產(chǎn)2100借：銀行存款1800遞延收益300貸：固定資產(chǎn)清理2100支付租金借：管理費(fèi)用120貸：銀行存款120分?jǐn)倳r(shí)借：管理費(fèi)用60(2100-1800)/5貸：遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益60所以影響損益金額是-180，降低利潤(rùn)。八．與長(zhǎng)久股權(quán)投資相關(guān)交易費(fèi)用處理【提問(wèn)】能否歸納一下長(zhǎng)久股權(quán)投資不論是在同一企業(yè)控制下合并還是非同一企業(yè)控制下合并包括到審計(jì)費(fèi)用、評(píng)定費(fèi)、發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用或是傭金、手續(xù)費(fèi)等等，我分不清楚哪些該記管理費(fèi)用、哪些該記成本、或者是記入資本公積?！净卮稹窟@里給您總結(jié)一下，能夠作為參考，希望對(duì)您有所幫助：九．增值稅是否沖減專(zhuān)題貯備【提問(wèn)】請(qǐng)問(wèn)在計(jì)算專(zhuān)題貯備金額時(shí)，給了專(zhuān)題貯備余額，給了計(jì)提金額，給了固定資產(chǎn)在建發(fā)生費(fèi)用，那么關(guān)于購(gòu)入物資時(shí)那個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅，最終會(huì)轉(zhuǎn)入專(zhuān)題貯備金額嗎?請(qǐng)舉個(gè)例題說(shuō)明一下?！净卮稹筷P(guān)于專(zhuān)題貯備，支付在建工程支出金額時(shí)候，是銀行存款支付，形成資產(chǎn)之后，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值全額計(jì)提折舊，沖減專(zhuān)題貯備，之后固定資產(chǎn)價(jià)值為0，以后不再折舊。這里建造時(shí)進(jìn)行稅能夠抵扣，沒(méi)有計(jì)入資產(chǎn)成本，那么就不影響專(zhuān)題貯備金額，假如增值稅不能抵扣，計(jì)入在建工程成本，最終形成資產(chǎn)，那么就相當(dāng)于沖減了專(zhuān)題貯備。十．資本公積【原題】：綜合題A股份有限企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)A企業(yè))為通常工業(yè)企業(yè)，所得稅費(fèi)用采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核實(shí)，適用所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)10%提取法定盈余公積。在發(fā)生或發(fā)覺(jué)以下事項(xiàng)：(1)A企業(yè)于1月1日起計(jì)提折舊管理用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為，凈殘值為2.4萬(wàn)元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步原因，從1月1日起，決定對(duì)原估量使用年限改為7年，同時(shí)改按年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值不變。(2)A企業(yè)有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，以前采取成本模式進(jìn)行計(jì)量。至1月1日，該辦公樓原價(jià)為4000萬(wàn)元，已提折舊240萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。1月1日，大海企業(yè)決定采取公允價(jià)值對(duì)出租辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓12月31日公允價(jià)值為3800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為3760萬(wàn)元。假定12月31日前無(wú)法取得該辦公樓公允價(jià)值。(3)A企業(yè)發(fā)覺(jué)一項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，詳細(xì)資料以下：A企業(yè)于3月28日與丙企業(yè)訂立協(xié)議，將其生產(chǎn)一臺(tái)大型設(shè)備出售給丙企業(yè)。協(xié)議約價(jià)款總額為1400萬(wàn)元。簽約當(dāng)日支付價(jià)款總額30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180日內(nèi)支付。A企業(yè)于簽約日收到丙付420萬(wàn)元款項(xiàng)，依照丙企業(yè)提供銀行賬戶(hù)余額情況，A企業(yè)估量丙企業(yè)能夠按期支付款，為此，A企業(yè)在第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)一該筆銷(xiāo)售收入1400萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本1000萬(wàn)元。9月，丙企業(yè)因遭受自然災(zāi)害通知A企業(yè)，其無(wú)法按期支付所購(gòu)設(shè)備其余40%款項(xiàng)。A企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)向丙企業(yè)核實(shí)，預(yù)計(jì)丙企業(yè)所欠剩下款項(xiàng)在才可能收回，12月31日按未來(lái)現(xiàn)金流量折算現(xiàn)值金額為480萬(wàn)元。A企業(yè)對(duì)上述事項(xiàng)調(diào)整了已確認(rèn)收入，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)所得稅影響。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入560貸：應(yīng)收賬款560(4)A企業(yè)于5月25日發(fā)覺(jué)，從活躍市場(chǎng)中取得一項(xiàng)股權(quán)投資，取得成本為400萬(wàn)元，A企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。年末該項(xiàng)金融資產(chǎn)公允價(jià)值為300萬(wàn)元，A企業(yè)將該公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。A企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和資本公積25萬(wàn)元。要求：(1)判斷上述事項(xiàng)各屬于何種會(huì)計(jì)變更或差錯(cuò)。(2)寫(xiě)出A企業(yè)關(guān)于會(huì)計(jì)處理;若屬于會(huì)計(jì)估量變更計(jì)算對(duì)本年度凈利潤(rùn)影響數(shù)。正確答案：(1)事項(xiàng)一屬于會(huì)計(jì)估量變更，事項(xiàng)二屬于會(huì)計(jì)政策變更，事項(xiàng)三和事項(xiàng)四屬于前期重大差錯(cuò)。(2)事項(xiàng)一：因?qū)儆跁?huì)計(jì)估量變更，應(yīng)采取未來(lái)適使用方法進(jìn)行處理，只需從起按重新預(yù)計(jì)使用年限及新折舊方法計(jì)算年折舊費(fèi)用。12月31日，固定資產(chǎn)凈值=200-200×2/10-(200-200×2/10)×2/10-[200-200×2/10-(200-200×2/10)×2/10]×2/10=102.4(萬(wàn)元)。按原估量，應(yīng)計(jì)提折舊額=102.4×2/10=20.48(萬(wàn)元)會(huì)計(jì)估量變更后，應(yīng)計(jì)提折舊額=(102.4-2.4)/(7-3)=25(萬(wàn)元)元，年末應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄以下：借：管理費(fèi)用25貸：累計(jì)折舊25此會(huì)計(jì)估量變更對(duì)本年度凈利潤(rùn)影響金額為降低3.39萬(wàn)元[(25-20.48)×(1-25%)]。事項(xiàng)二：A企業(yè)1月1日應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：借：投資性房地產(chǎn)——成本3800投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊240投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備100貸：投資性房地產(chǎn)4000遞延所得稅負(fù)債10[(3800-3760)×25%]利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)130借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)13貸：盈余公積13事項(xiàng)三：A企業(yè)會(huì)計(jì)處理不正確。A企業(yè)于3月28日完成銷(xiāo)售時(shí)，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入，符合收入確認(rèn)條件，9月，丙企業(yè)因自然災(zāi)害不能支付到期債務(wù)，不影響收入確實(shí)認(rèn)，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬即可。更正分錄以下：借：應(yīng)收賬款560貸：以前年度損益調(diào)整560借：以前年度損益調(diào)整80貸：壞賬準(zhǔn)備80借：遞延所得稅資產(chǎn)