高級(jí)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)

《高級(jí)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》（一）

王善平

shanping1003@126.com

公告郵箱：kjxy1001@一、審計(jì)本質(zhì)問題研究二、審計(jì)研究：理論基礎(chǔ)與基本方法問題三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性及影響因素研究四、審計(jì)目標(biāo)的確定五、審計(jì)責(zé)任問題研究專題一：審計(jì)本質(zhì)問題研究一、獨(dú)立審計(jì)的本質(zhì)二、政府審計(jì)的本質(zhì)三、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)

1、查賬論:審計(jì)都是通過會(huì)計(jì)賬目的審查達(dá)到了解受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況的目的.審計(jì)就是“簿記員審計(jì)”、“一項(xiàng)完整的審計(jì)大約有3/4的時(shí)間花在合計(jì)與過賬上”(蒙哥馬利,?)2、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論：“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工具論”（史紹發(fā)，1982）、“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式論”（李若山，1985）

、“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督過程論”（楊紀(jì)琬，1983；楊時(shí)展，1987）、“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)論”（張以寬，1989）和“經(jīng)濟(jì)控制論”（蔡春，1994）等。

3、降低代理成本說：審計(jì)是為降低管理層的代理成本而生的4、責(zé)任分?jǐn)傉f：審計(jì)公費(fèi)具有保險(xiǎn)的作用5、產(chǎn)權(quán)保護(hù)說：保護(hù)利益相關(guān)者產(chǎn)權(quán)（王善平，2004），包括保護(hù)審計(jì)委托人產(chǎn)權(quán)、經(jīng)營(yíng)有效的代理人產(chǎn)權(quán)、職工產(chǎn)權(quán)等；通過保護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者產(chǎn)權(quán)保護(hù)審計(jì)師自身產(chǎn)權(quán)（收取審計(jì)公費(fèi)，形成市場(chǎng)聲譽(yù)）。獨(dú)立審計(jì)的本質(zhì)對(duì)以上五種獨(dú)立審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的評(píng)論：1、查賬只是審計(jì)的手段，不是本質(zhì)；2、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的一種作用，無法說明審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的原因，也無法合乎邏輯地解釋為什么審計(jì)師可以收取審計(jì)公費(fèi)、發(fā)生審計(jì)失敗時(shí)應(yīng)予以要賠償？3、降低代理成本說能較好地解釋獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生的原因，也可以解釋收取審計(jì)公費(fèi)的理由。但是，無法解釋（1）為什么所有者、管理層與審計(jì)師合謀？（2）在企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)危機(jī)，即使審計(jì)師執(zhí)行的必要的審計(jì)程序，審計(jì)師也要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任？（如，1938年Mckesson&Robbins倒閉案，在長(zhǎng)達(dá)12年的經(jīng)營(yíng)與審計(jì)中，PhilipCoster通過與外商勾結(jié)，偽造會(huì)計(jì)憑證，竊取了公司290萬美元，而PriceWaterhouse&Co.并未發(fā)現(xiàn)，因?yàn)楫?dāng)時(shí)的審計(jì)程序并不要求盤點(diǎn)存貨、函證應(yīng)收帳款，即使如此，PriceWaterhouse&Co.自愿退回審計(jì)公費(fèi)50萬美元而告終）4、責(zé)任分?jǐn)傉f的缺陷:(1)獨(dú)立審計(jì)并不是為分?jǐn)傌?zé)任而產(chǎn)生的；（2）一味地追求對(duì)審計(jì)師的懲罰，未必就能杜絕審計(jì)失敗；（3）容易導(dǎo)致將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)揮到極至。5、產(chǎn)權(quán)保護(hù)說：（1)能較好地解釋獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的原因；（2）審計(jì)賠償是保護(hù)產(chǎn)權(quán)失敗的代價(jià)，審計(jì)公費(fèi)是保護(hù)審計(jì)委托人產(chǎn)權(quán)的報(bào)酬。政府審計(jì)的本質(zhì)1、維護(hù)國(guó)有資本的安全與完整2、確保財(cái)政資金的合法使用保護(hù)國(guó)有產(chǎn)權(quán)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)1、一個(gè)相關(guān)問題：內(nèi)部審計(jì)對(duì)誰負(fù)責(zé)（1）股東？（2）董事會(huì)？（應(yīng)該是所有者的代表，但從我國(guó)目前的情況看，未必是）2、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)：代理董事會(huì)監(jiān)督經(jīng)理層的一種工具，更準(zhǔn)確地說，董事會(huì)的參謀專題二：審計(jì)研究：理論基礎(chǔ)與基本方法(1)一、理論基礎(chǔ)

1、哲學(xué)（總的世界觀和方法論）2、數(shù)學(xué)（進(jìn)行數(shù)理分析）3、經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)（關(guān)于人的行為的科學(xué)，經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，資源稀缺假設(shè)）4、法學(xué)（權(quán)責(zé)及其對(duì)應(yīng)問題）專題二：審計(jì)研究：理論基礎(chǔ)與基本方法(2)二、基本方法

1、規(guī)范研究法（1）哲學(xué)研究法.RKMautz&HASharaf(1961)提出了審計(jì)理論必須依據(jù)的主要概念，如獨(dú)立性、公允表達(dá)、應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注（professionalcare)、重要性、證據(jù)與職業(yè)團(tuán)結(jié)(professionalsolidarity)等;CWSchandel（1978）提出理論應(yīng)包括假設(shè)、結(jié)構(gòu)、原則與標(biāo)準(zhǔn)。（2）歷史研究法，如郭道揚(yáng)教授的研究（3）檔案研究法，如王光遠(yuǎn)教授（1996）的《管理審計(jì)理論》（4）比較研究，橫向的與縱向的研究專題二：審計(jì)研究：理論基礎(chǔ)與基本方法(3)2、實(shí)證研究法（1）問卷調(diào)查法（問卷設(shè)計(jì)、收回、分析）（2）案例研究（案例的典型性、案例的理論意義和政策意義）（3）實(shí)驗(yàn)研究法（實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)和實(shí)地實(shí)驗(yàn)，分控制組和處理組，實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)不要過于理想，所有實(shí)驗(yàn)研究都要盡可能地排除干擾）（4）專家訪談法（針對(duì)性、權(quán)威性）（5）統(tǒng)計(jì)分析法（用大量的歷史數(shù)據(jù)和相應(yīng)的數(shù)理模型檢驗(yàn)假設(shè)）專題二之討論題審計(jì)理論研究的規(guī)范法與實(shí)證法的辨證關(guān)系試運(yùn)用專家訪談法或問卷調(diào)查法研究我國(guó)上市公司審計(jì)強(qiáng)制輪換問題專題三（3－1）：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性

及其影響因素研究一、審計(jì)的獨(dú)立性1、重點(diǎn)是審計(jì)師（特別是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）的獨(dú)立性2、審計(jì)師的獨(dú)立性（1）Mautz&Sharaf(1961)認(rèn)為：包括實(shí)務(wù)人員的獨(dú)立性（包括編制審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)檢查和提供審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立性）、職業(yè)的獨(dú)立性（作為一個(gè)整體要避免外觀上缺乏獨(dú)立性）（2）JohnLCarey(1956)認(rèn)為獨(dú)立性意味著：正直性和發(fā)表審計(jì)意見時(shí)不受干擾（3）DeAngelo(1981)認(rèn)為獨(dú)立性就是審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告問題的概率與揭露這種問題的概率的乘積3、進(jìn)一步閱讀王善平《獨(dú)立審計(jì)權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)研究》33－38；林鐘高等《獨(dú)立審計(jì)理論研究》，立信出版社，2002，154－186專題三（3－2）：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性影響因素評(píng)價(jià)框架客戶的談判力量與審計(jì)師的談判力量共同決定審計(jì)師的抗壓能力（獨(dú)立性）

★客戶的談判力量包括如下三大影響因素：聘用和解聘審計(jì)師的能力；決定審計(jì)公費(fèi)的能力；決定審計(jì)工作條件的能力。

★審計(jì)師的談判力量的影響因素包括：解決問題的能力；審計(jì)服務(wù)的受益人；職業(yè)道德狀況若從公司治理的角度出發(fā),委托人和代理人的壓力將共同決定審計(jì)師的獨(dú)立性★委托人的壓力來自★受托人的壓力來自

法律責(zé)任審計(jì)收費(fèi)行業(yè)監(jiān)管業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度專業(yè)技能合謀被查處的概率非審計(jì)服務(wù)事務(wù)所聲譽(yù)事務(wù)所規(guī)模過去的獨(dú)立性對(duì)有關(guān)準(zhǔn)則的觀點(diǎn)專題三（3-3）：法律責(zé)任安排二、為什么注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性非常重要？它與政府審計(jì)的獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有何差別？根因在哪里？三、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的主要因素：法律責(zé)任安排、兼任非審計(jì)服務(wù)、低價(jià)攬客、事務(wù)所規(guī)模、業(yè)務(wù)集中度（一）法律責(zé)任安排（P13-14)1、無法律責(zé)任安排2、完全責(zé)任制度3、疏忽責(zé)任制度理論上似乎2更能強(qiáng)化審計(jì)師的法律責(zé)任意思，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量，但Dopuch,N&King,R(1992)運(yùn)用實(shí)驗(yàn)法卻證明，在1下，審計(jì)人員實(shí)施檢測(cè)工作的頻率遠(yuǎn)低于2與3，但在2與3的情況下，審計(jì)人員的檢測(cè)頻率并無明顯差異。

討論1.怎樣解釋Dopuch,N&King,R(1992)的實(shí)驗(yàn)結(jié)果2.這一實(shí)驗(yàn)對(duì)我們?cè)O(shè)計(jì)有關(guān)政策有何意義？（二）兼任非審計(jì)業(yè)務(wù)：是否與保持獨(dú)立性相融1、“相融論”的代表人物有D·R·Carmichael、R·J·Swieringa（1968）、AriehGoldman（1975）、BenzionBarlev（1967），他們認(rèn)為同時(shí)承接管理咨詢業(yè)務(wù)并不降低審計(jì)獨(dú)立性，相反地會(huì)提高審計(jì)獨(dú)立性。主要理由是：（1）審計(jì)師在提供管理咨詢過程中，是以顧問或?qū)＜业纳矸莩霈F(xiàn)的，作為顧問，他們是獨(dú)立的；(2)審計(jì)師為管理當(dāng)局準(zhǔn)備的管理咨詢提高了審計(jì)師對(duì)客戶的談判力；（3）具有只提供審計(jì)服務(wù)的審計(jì)師所不具備的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；（4）審計(jì)與管理咨詢服務(wù)的對(duì)象不同，前者是對(duì)審計(jì)報(bào)告感興趣的企業(yè)投資人，后者才是管理當(dāng)局。

2、“不相融論”的代表人物有DelmerP·Hylton（1964）、ArthurA·Schulte（1965）、A·J·Briloff（1966）、P·L·Titard（1971）、R·V·Hartley&T·L·Ross（1972）、D·A·Simunic（1984）、M·Parkash&C·F·Venable（1993）等。他們認(rèn)為同時(shí)承接管理咨詢業(yè)務(wù)將有損于審計(jì)的獨(dú)立性：（1）管理當(dāng)局為審計(jì)師的咨詢支付了費(fèi)用，如果他們不打算采納審計(jì)師的意見，他們一開始就不會(huì)聘用審計(jì)師；（2）審計(jì)師在提供管理咨詢的過程中與管理當(dāng)局過于緊密的接觸；（3）隨著收費(fèi)的增加，審計(jì)師對(duì)客戶的經(jīng)濟(jì)依賴在加強(qiáng)；（4）如果說同時(shí)承接管理咨詢業(yè)務(wù)有利于審計(jì)師提高審計(jì)效率，那么審計(jì)效率的提高會(huì)導(dǎo)致審計(jì)成本的降低，如果因降低審計(jì)成本的好處沒有通過降低審計(jì)收費(fèi)而轉(zhuǎn)移給客戶，那么，審計(jì)師與客戶之間將產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系而有損于獨(dú)立性。3、SE努C在《S夢(mèng)ar未ba情ne街s-祝Ox考le聯(lián)y已Ac耽t澇of纏2皮00壘2》對(duì)兼侮任非呆審計(jì)棕業(yè)務(wù)曾的態(tài)尸度（1）并局未全養(yǎng)面禁挪止一山切非質(zhì)審計(jì)潑業(yè)務(wù)（2）只雹禁止母了兼壓任非轉(zhuǎn)審計(jì)素業(yè)務(wù)遙的九鋒類情況況：a.簿記欄以及席其他文與會(huì)拳計(jì)記留錄或屈財(cái)務(wù)幼報(bào)告笑有關(guān)魄的服漁務(wù)b.財(cái)務(wù)中信息俱系統(tǒng)纏的設(shè)川計(jì)與京改進(jìn)c.評(píng)估妄服務(wù)閱、公默允意撞見和引慈善徑捐贈(zèng)預(yù)報(bào)告d.保險(xiǎn)債精算磁服務(wù)e.內(nèi)部文審計(jì)亡外包志服務(wù)f.管理奶職能述與人共力資全源管齡理h.經(jīng)紀(jì)胞、經(jīng)券銷、主投資烘顧問虜或投嘗資銀攀行服哭務(wù)i.與審蛾計(jì)無翁關(guān)的槐法律坑與專勵(lì)家服鐵務(wù)j.其他俗任何災(zāi)公眾閥公司狹會(huì)計(jì)靜監(jiān)督光委員北會(huì)（Pu淋bl體ic鍬C久om弦pa吼ny支A弱cc哄ou酸nt泄in京g期Ov旺er鬧si闊gh血t銷Bo襯ar最d,今P惕CA必OB）不找許可莊的服謀務(wù)討論猜：（1）似馬乎都紐奉有道撐理，斃你的納意見除是什烏么？（2）從膏安然章事件梅出發(fā)皇，在銷兼任析非審?fù)?jì)業(yè)忘務(wù)問載題上禮，我懲們?cè)诖湔卟┲朴喍苌现脸稚倏摄Q以借尺鑒的忌經(jīng)驗(yàn)懇是什滴么？跨怎樣德的政毛策對(duì)賢我國(guó)傍獨(dú)立泡審計(jì)皮事業(yè)親的發(fā)褲展有泰利？(三）校低價(jià)鼠攬客(l園ow母-b招al腿li戒ng響)▲低價(jià)叮攬客接是初濃次審再計(jì)聘兇約簽油訂的喝審計(jì)渣公費(fèi)盡低于催所發(fā)商生的禁審計(jì)揚(yáng)成本憤的經(jīng)烈濟(jì)行贊為?！P(guān)蛋于低暢價(jià)攬廈客，布代表親性的臉觀點(diǎn)作有如見下三作類：1、低傲價(jià)攬應(yīng)客影縱響?yīng)氂?jì)立性槳。SE銷C認(rèn)為陣“如曲果審蹦計(jì)師艇同意芬以低芝于正白常成們本的狹收費(fèi)幼標(biāo)準(zhǔn)套與客續(xù)戶簽近約，福會(huì)降贏低其進(jìn)獨(dú)立蛾性”.A妖IC喉PA的科牌恩委醋員會(huì)(C傍oh僅en扣c浩om技mi勵(lì)ss愁io森n)認(rèn)為買“在鋸初次課審計(jì)您時(shí)為刊獲取漠審計(jì)煮聘約悠而采甜取低察于成晚本的越虛報(bào)桿定價(jià)園行為堤將同泡未清澇償?shù)闹饘徲?jì)嚇公費(fèi)晃一樣役有損壤于審冶計(jì)獨(dú)獎(jiǎng)立性貌?！?、以L.缺De遲An鄙ge育l(疊19鉤81捎)為代更表，斤認(rèn)為出低價(jià)捷攬客扶是審邪計(jì)師島為獲培取準(zhǔn)巖租(q憐ua娘si偶-r恭en抓t)的理諸性的你競(jìng)爭(zhēng)衰性反喝應(yīng)，壇是由晚交易呢成本叔引起街的。閉如果滴客戶統(tǒng)要變挪更現(xiàn)卻任審瀉計(jì)師巧必然拿要為贈(zèng)尋找捕新審梯計(jì)師巾而發(fā)看生一絨定的尺搜尋貍成本睜，同柱時(shí)還居要為撐引起凳管制象機(jī)構(gòu)聯(lián)關(guān)注竿而發(fā)更生其財(cái)他交泡易成祝本，桶“削勿價(jià)”塔可以火部分招地補(bǔ)煌償客凈戶的狀這些選交易扶成本尚。A·壤A·金Ar暴en籃s&久J·當(dāng)Lo冒eb鞋ec扇ke笨(1獅99僑7)認(rèn)為俗，在鴿初次勉審計(jì)昨委托淺中存展在明茂顯的渾審計(jì)萄啟動(dòng)秒成本似，如爺新任促審計(jì)洗師需貨要：唐（1）重塑新證炕實(shí)某西些資爸產(chǎn)負(fù)灘債表登項(xiàng)目障的永像久自植然狀撫態(tài)；蹈（2）重弦新確技認(rèn)資胞產(chǎn)負(fù)由債表洪項(xiàng)目反的期俘初余焰額；有（3）重裝新熟蕉悉客址戶的燦經(jīng)營(yíng)皮活動(dòng)喂情況疼等，柿所有校這些伏，現(xiàn)揀任的與審計(jì)泉師具乓有明優(yōu)顯的朵成本權(quán)優(yōu)勢(shì)袖。3、R·凍Dy劇e（19膛91恒)認(rèn)為喘低價(jià)閥攬客跟的真遙正原繭因不拘在于鐵交易棋成本久而在輸于審痰計(jì)公誕費(fèi)的槐不可拌觀察巾性，貨會(huì)影衛(wèi)響審?fù)Ｓ?jì)師臺(tái)的獨(dú)什立性深。A·扯Cr賢as凈we粒ll&哪J·輝Fr茅an柴ci籃s(枝19坊99）對(duì)族澳大停利亞途的實(shí)厚證研文究的劇證實(shí)擺了這木一預(yù)任測(cè)?！@伯得L·冶De蜘An執(zhí)ge駁l的準(zhǔn)奮租的視前提1、客擠戶會(huì)能繼續(xù)峽聘用狂該審找計(jì)師2、審拜計(jì)師族在審?fù)劣?jì)定翼價(jià)上徐有討唇價(jià)還薄價(jià)的想能力舒，或奪掌握羨了未廣來審載計(jì)定敏價(jià)的肢主動(dòng)末權(quán)▲lo濕w-柳ba閣ll俱in訴g是否李影響巖獨(dú)立秤性：?jiǎn)∥业哪镉^點(diǎn)——不一幅定只要狂該審店計(jì)聘按約為跑審計(jì)倉師創(chuàng)接造了效貢獻(xiàn)牙毛益膜（收隆入減葛去變晌動(dòng)成槍本）招的話癥，審袖計(jì)師逝就會(huì)踩接受教該審塘計(jì)聘糊約而旦無論未是否可存在優(yōu)未來苦聘約橫與準(zhǔn)框租，膽這樣當(dāng)?shù)呢暩诗I(xiàn)毛紙益可該以“牙消化戚”事者務(wù)所參業(yè)已廢存在斑的部而分固肌定成倘本，昏提高紅了審五計(jì)師冒討價(jià)梅還價(jià)柜的能釘力。▲我厭國(guó)應(yīng)踩該反辣對(duì)lo當(dāng)w-劇ba愉ll淚in驕g1、還傅沒有鵝形成才對(duì)高疫質(zhì)量您的獨(dú)景立審箭計(jì)信療息有膚自覺挨需求欄的利慨益主第體，愁審計(jì)闊師的哥聲譽(yù)缺機(jī)制旦不能漠較好患地發(fā)籃揮作貪用2、初扔次審勿計(jì)收蛙費(fèi)折癥價(jià)的苗度不憑好掌訴握，申管制豎機(jī)構(gòu)蜓不好秧管理3、容壞易破杯壞行編業(yè)內(nèi)澡的職欠業(yè)團(tuán)同結(jié)4、我在國(guó)企景業(yè)管掛理當(dāng)難局有強(qiáng)操縱白所有片者決起定審巧計(jì)師針聘任存的便泄利，慕低價(jià)侮攬客毫是管頌理當(dāng)椒局左批右審凱計(jì)師逢審計(jì)旅意見宅的又懼一利慎器討論樸：低辨價(jià)攬化客與攀一般陷的削辛價(jià)競(jìng)象爭(zhēng)的胞差別(四）稀業(yè)務(wù)訴過于娃集中1、涵張義：該事務(wù)年所的體審計(jì)沸公費(fèi)押過于筋集中橫于某要一特葵定客省戶或呢客戶茂集團(tuán)2、“及過于聲”的磚涵義事務(wù)傾所從駁特定獎(jiǎng)客戶樓或集棕團(tuán)獲召取的限經(jīng)常異性收晚費(fèi)不言超過煤其總邀收入袖：香港溉規(guī)定洗為15％瑞士桶為10％墨西芽哥為匪連續(xù)灣兩年亂不超幟過40％3、會(huì)箱影響閘獨(dú)立嶼性4、對(duì)議過分喉的衡乏量值僻得進(jìn)曉一步桌討論：（1）為媽什么堵現(xiàn)有往的規(guī)到定存填在國(guó)棵家或乳地區(qū)租性差請(qǐng)別？爭(zhēng)（2）若傳只有著一年沒超過皮這一紛標(biāo)準(zhǔn)犯，是掃否也棚影響鼠獨(dú)立慎性，吸或者櫻標(biāo)準(zhǔn)番的制弊訂是墨否應(yīng)仔考慮拿“比跪例的棉連續(xù)厚性”篩？(五）玩事務(wù)仙所規(guī)途?！岛械糜懹摰挠崋栴}盜：事笛務(wù)所摟的規(guī)測(cè)模是杠否會(huì)挺影響標(biāo)審計(jì)補(bǔ)的獨(dú)騾立性項(xiàng)；如說果是帶，原敢因是峽什么腸，是崗否又洗足夠蔥的證言據(jù)予姐以證禮明；棵規(guī)范家的和邊實(shí)證誰的結(jié)躁論對(duì)纏我國(guó)救審計(jì)取政策擴(kuò)的制掘訂和對(duì)完善屑的意紡義1、事務(wù)亮所的茄規(guī)模蔽與審?fù)居?jì)的澇獨(dú)立捷性A.規(guī)模替與獨(dú)豆立性灰相關(guān)呆。（1）大灶規(guī)模移的事脖務(wù)所綱客戶券資源至眾多嘩，抗執(zhí)壓能曾力強(qiáng)翠；（2）的占規(guī)模紹的事散務(wù)所粉的市萬場(chǎng)聲艷譽(yù)高握，失相去獨(dú)湖立性瓣的代騎價(jià)大丑?！鳷e魄oc座h,屠S&押T.籃Wo嫩ng風(fēng)(1蛙99暢3)運(yùn)用Ho桃lt纖ha淘u(píng)s墳emVe顫rr蠅ec菠ch遺ia爹(1蠻98種8)模型趙、多途元回飾歸分著析的阿方法惡對(duì)美場(chǎng)國(guó)股清票市形場(chǎng)20齒00多家害企業(yè)此的盈精利反能應(yīng)系寬數(shù)（ER晴C)進(jìn)行康實(shí)證券研究個(gè)發(fā)現(xiàn)祖，經(jīng)皺“八仇大”陣審計(jì)職過的沉企業(yè)日的ER多C要明桌顯高賄于“法非八洲大”被審計(jì)圣過的驕企業(yè)絡(luò)的ER月C▲Ca躺rp膜en逗te獄r樂&岡St毅ra逝ws取er錯(cuò)(1似97顏1)發(fā)現(xiàn)莖多數(shù)畏發(fā)行家股票爭(zhēng)的公殖司的留審計(jì)刑都是沖由“棒八大粒”完?duì)t成的糊。經(jīng)矮“八去大”素審計(jì)遣過的IP悲O公司腔的定擾價(jià)要扮高（Be歪at棋ty節(jié),1閘98神9)▲P撲al穴mr竊os廊e(堪19耕88犬)發(fā)現(xiàn)莫，總勺的說虛來，錄訴訟者“八猾大”店的要透小于裳訴訟支“非筒八大法”的但是,這未通必就黨能推渠導(dǎo)出米大事甜務(wù)所寸的獨(dú)旱立性坐一定借高，挽影響有因素勇至少勸還有跪：審肥計(jì)人幸員的都技術(shù)辭與業(yè)愚務(wù)能牢力，下聘請(qǐng)缸高水冷平律殘師的毛能力對(duì)，事緒務(wù)所冤對(duì)監(jiān)降管機(jī)梢構(gòu)的劃影響膀，市毀場(chǎng)的怪某種相偏見籠等。B.事務(wù)郊所規(guī)左模與房誠(chéng)審計(jì)翁獨(dú)立言性無怨關(guān)(1梁)會(huì)計(jì)枝準(zhǔn)則網(wǎng)與審飯計(jì)準(zhǔn)濱則對(duì)轎任何車事務(wù)電所的梢審計(jì)室質(zhì)量鹽要求遇都是鳳同質(zhì)蓋的（2）在鹽市場(chǎng)緣瑞準(zhǔn)入徐方面蘭，若卸將事仔務(wù)所牽的規(guī)挽模與趴獨(dú)立害性聯(lián)揪系起信來，跳實(shí)質(zhì)胡上是堤一種污市場(chǎng)娃歧視？獨(dú)梨立性墾究竟異是一丟種應(yīng)犬然命條題還網(wǎng)是一盆種是營(yíng)然命匙題2、大澇規(guī)模窮事務(wù)謊所的弄獨(dú)立壯性更用強(qiáng)的但經(jīng)濟(jì)盒學(xué)與直政府煙政策萬涵義（1）事疫務(wù)所忌并購(gòu)趁的鼓愈勵(lì)與丘引導(dǎo)憶問題（2）審賣計(jì)定盈價(jià)管墾制問眠題（3）審梯計(jì)業(yè)托務(wù)的斤市場(chǎng)涂準(zhǔn)入索問題（4）市創(chuàng)場(chǎng)活鏟力的降保持歷與反立壟斷銅問題(六）四審計(jì)伯合約短期過位長(zhǎng)A.認(rèn)為脖會(huì)影根響?yīng)氃噶⑿裕?）Ma生ut獨(dú)z和Sh番ar翼af（19員61）認(rèn)組為，匙過長(zhǎng)殲的聘嘗用期抵使審墻計(jì)師買與其總客戶購(gòu)之間濃的關(guān)塵系過嘉于密努切、矮審計(jì)窩方法摸僵化（2）美符國(guó)國(guó)辟會(huì)議怪員Sh云el嫂by（19禮85）在睡一次睬聽證隸會(huì)上頁質(zhì)問頂：“工一家付事務(wù)勤所在直與其懲審計(jì)易的公穗司保秋持了10年、20年或30年的憂私人鄙和職欺業(yè)關(guān)課系的臨情況遙下，哀怎能剛?cè)匀坏瘫３指舄?dú)立才？”（3）隨溪著審背計(jì)聘德任期結(jié)的延句長(zhǎng)，碌審計(jì)剪師與罵管理尊當(dāng)局節(jié)合謀閣的可首能性李在增練大，蜜對(duì)獨(dú)劃立性燃的保閑證程魂度將胳下降戰(zhàn)，審蛾計(jì)師夢(mèng)可能腹對(duì)管雕理當(dāng)否局做施出激勝進(jìn)的唱會(huì)計(jì)催選擇償視而裙不見愿，幫餐助管啟理當(dāng)遣局組揭織交麗易或快選擇婆超出GA筑AP規(guī)定浮的程駛序與券方法燦來報(bào)噴告公貸司的浪財(cái)務(wù)窯狀況腰與經(jīng)括營(yíng)成墨果，理甚至桌幫助砌管理截當(dāng)局勞進(jìn)行搜財(cái)務(wù)程舞弊桐并利兄用自積己的包特殊勢(shì)身份磁進(jìn)行削隱瞞不（S.罵Ry筑an揭,R楊.H托er根z,烏eta分l，20茅01）（4）過廉長(zhǎng)的蔽聘任棉期容賣易導(dǎo)溉致審慈計(jì)師阿使用裹降低貨審計(jì)疑質(zhì)量邁和價(jià)廚格等縣來留惡住客號(hào)戶（L·柳De壺An蛾ge巾lo，19都81；De銀is&異Gi駐ro陷ux原,1挑99刃2)其政織策涵睜義：刑推行馬強(qiáng)制鋪輪換B.聘任逆期長(zhǎng)最不影任響?yīng)毘妨⑿?一些宿反證（1）美煌國(guó)19蠅79年至19艇91年的40便6個(gè)審寫計(jì)失弄敗案爪件中撈，事魄務(wù)所癢對(duì)公野司審逼計(jì)的嫌第一摩、二壯年發(fā)柜生的浙審計(jì)智失敗懸是其反他年旋份發(fā)志生的抱審計(jì)遵失敗叫的三怪倍（AI尖CP狼A,膠19布92香)(2訓(xùn))G制ei返ge眨r昨&惕Ra訪gh燦un答an衛(wèi)da房誠(chéng)n(劣20菌02）的愁研究殘發(fā)現(xiàn),審計(jì)允師希噸望與念新客醫(yī)戶保無持足皮夠長(zhǎng)扮的業(yè)煮務(wù)關(guān)陶系以施彌補(bǔ)匆初次武接受雄審計(jì)沿委托朗的成北本高科而收堡費(fèi)低嘉的差遙異，洪新任難審計(jì)街師缺識(shí)乏足襯夠的幫知識(shí)錄去認(rèn)炎識(shí)公奔司的棵特有嗓風(fēng)險(xiǎn)夸，在朝聘用哥的早大期審班計(jì)師究與客砌戶間挑的信雄息分疊布不皮對(duì)稱輩更大[4纖3]，隨晚著聘任任期恐的延錘長(zhǎng)，到審計(jì)變師與磚客戶斯之間灣的信遍息不盲對(duì)稱漆分布儉在下飄降（3）強(qiáng)宇制輪快換會(huì)存增加倘客戶卡的審訪計(jì)成尚本，翻包括廊管理稈當(dāng)局?jǐn)D潛在碧的信班譽(yù)損春失，罩新審魚計(jì)師坦的搜街尋成獄本，馳管理跡當(dāng)局宇重新漠熟悉朝新審插計(jì)師堂的經(jīng)念營(yíng)特梢點(diǎn)、啦審計(jì)劃程序耐和系臣統(tǒng)的理成本宴（AI傲CP臘A,爛19優(yōu)92我);審計(jì)引公費(fèi)博的提濫高，滔因被鳳迫接撿受質(zhì)愁量更盤低的輛審計(jì)經(jīng)師提粗供的潛服務(wù)幸而引編發(fā)的話潛在后損失(R.蠻Pe斜tt急y&僵S.苦Cu壁ga僚ne斑se今n,誕19年96欣)等。以上掙研究射并未移直接駁回答想“聘熟約期蠟過長(zhǎng)安不影聰響?yīng)殘F(tuán)立性姻”專題危四（4－1－1）審魚計(jì)目男標(biāo)問誤題研宴究本專灰題只套研究貼獨(dú)立屈審計(jì)鴿的目使標(biāo)一、犁獨(dú)立閑審計(jì)耐目標(biāo)廉的演稠變英國(guó)《公司幻玉法》對(duì)審倚計(jì)目尋標(biāo)要韻求的紀(jì)變化期間主要目標(biāo)次要目標(biāo)原因1840－－1880揭錯(cuò)查弊員工不忠增加1881－－1900揭錯(cuò)查弊驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)的正確認(rèn)識(shí)1901－－1921揭錯(cuò)查弊會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性與會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性報(bào)表編制技術(shù)的進(jìn)步會(huì)計(jì)信息的重要1921－－1940揭錯(cuò)查弊驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄鑒證報(bào)表的可信性會(huì)計(jì)技術(shù)的進(jìn)步管理層對(duì)防范舞弊的重視1941－－1960驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄的真假鑒證報(bào)表的可信性揭錯(cuò)查弊管理層對(duì)防范舞弊的重視公司法修訂1961－－1985鑒證報(bào)表的可信性揭錯(cuò)查弊有關(guān)法規(guī)全面完善R.榨Ge團(tuán)neBr海ow悠n對(duì)審郊計(jì)目仇標(biāo)的異研究期間審計(jì)目標(biāo)驗(yàn)證程度內(nèi)部控制的重要性1500年前揭露舞弊詳查未認(rèn)識(shí)1500－－1580揭露舞弊詳查未認(rèn)識(shí)1850－－1905揭露舞弊揭錯(cuò)查弊主要是詳查未認(rèn)識(shí)1905－－1933確定財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性揭錯(cuò)查弊抽查稍有認(rèn)識(shí)1933－－1940確定財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性揭錯(cuò)查弊抽查認(rèn)識(shí)到其重要1940－－1960確定財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性抽查實(shí)質(zhì)性重視二、踏事務(wù)特所：夢(mèng)一種旅特殊輩的企蛙業(yè)（一碌）事全務(wù)所枕也是蔬一種場(chǎng)企業(yè)1、投嗎資者廣追求怎回報(bào)2、事鴿務(wù)所冠需要患盈利（二確）事吩務(wù)所五不是搜一般雁的企隙業(yè)1、盈縫利主葵要依臺(tái)賴人物力資賤本的忙創(chuàng)新2、非串人力嘩資本閣的作意用主喂要起戴擔(dān)保指作用3、提船供的輝服務(wù)駕具有站引導(dǎo)虛資源抖流動(dòng)亭的作報(bào)用，黑是控旱制腐鞠敗的新重要?jiǎng)澚α咳?、維獨(dú)立蒙審計(jì)顏目標(biāo)匆具有稱雙重扭性（一歐）經(jīng)修濟(jì)目違標(biāo)（二祖）社旗會(huì)目周標(biāo)結(jié)論小：獨(dú)癥立的芽審計(jì)踢師應(yīng)視在不敗謀利隆中盈最利討論滲如何煤實(shí)現(xiàn)獨(dú)立取的審卡計(jì)師理應(yīng)在授不謀礎(chǔ)利中偽盈利四、慚與審勢(shì)計(jì)目蝦標(biāo)相逐關(guān)的調(diào)若干殘論題1、審猶計(jì)目好標(biāo)與昆審計(jì)調(diào)責(zé)任2、審縱計(jì)目診標(biāo)與叛審計(jì)差規(guī)范3、審缺計(jì)目較標(biāo)與置審計(jì)零獨(dú)立足性4、審化計(jì)目怒標(biāo)與企審計(jì)寸監(jiān)管5、審閥計(jì)目清標(biāo)與屬審計(jì)機(jī)博弈6、審闊計(jì)目晨標(biāo)與述客戶層的利汽益相散關(guān)者腦目標(biāo)專題療五(5分-1股-1堡)：獨(dú)堤立審擠計(jì)責(zé)掩任問達(dá)題研鄙究——涵義鈔與構(gòu)牛成一、撒涵義審計(jì)腦人員咱在承股辦審緒計(jì)業(yè)屯務(wù)中弟應(yīng)履聾行的卡職業(yè)士責(zé)任塞，以拼及因湊工作煮失誤板造成逗他人的損失策而應(yīng)柔承擔(dān)牙的法彎律責(zé)地任與責(zé)趣任相支關(guān)的舅英文的：ob味li已ga冬ti曬on（義徒務(wù)）,r碧es喚po法ns液ib晶il堡it糧y（職比責(zé)）,l窩ia襖bi榜li統(tǒng)ty（法喂律責(zé)拿任）二、泄構(gòu)成1、職茫業(yè)責(zé)臨任（1）法系定審搭計(jì)的傘職業(yè)號(hào)責(zé)任閉。必罰須保酒持應(yīng)漁有的啄職業(yè)航關(guān)注窯（du因e潮pr宜of滿es姜si汽on站al臣c址ar潔e)A.對(duì)客克戶的溝財(cái)務(wù)初報(bào)告遇的合洽法性婦、真習(xí)實(shí)性繡和一諒致性辱發(fā)表甩專業(yè)退鑒證電意見B.揭露趕重大臟的錯(cuò)筐誤舞匆弊和孔不法奴行為殼可擴(kuò)能存狗在期忘望差庸（ex污pe則ct干at臭io頸n辜ga母p）舞弊堪：故枕意編喇造虛浙假的快財(cái)務(wù)痛報(bào)表午，如薄創(chuàng)改狐、偽害造記器錄，脂編造佛經(jīng)濟(jì)纏交易煉，隱蛇瞞事醋實(shí)真鏟相，缺吞并抖單位若財(cái)物灘，濫坦用會(huì)培計(jì)政津策等視。差錯(cuò)刮：無渡意行足為造栗成的易錯(cuò)誤勻與遺升漏。鄰如誤誘用會(huì)干計(jì)政車策，蜂計(jì)算墨與記畜錄錯(cuò)毫誤等專題睬五(5董-1塌-2憲)：審矩計(jì)責(zé)校任問炊題研墳究——涵義狡與構(gòu)伶成（2）非番法定低審計(jì)竿職業(yè)草責(zé)任炭：由席委托號(hào)書或緒業(yè)務(wù)訪約定覺函決衣定2、法聚律責(zé)本任★包括滑事務(wù)頑所和浴審計(jì)喊人員甘的法槐律責(zé)弊任★從原蘿因看援，包僑括合態(tài)同責(zé)獅任和欣民事恰侵權(quán)素責(zé)任很；從母責(zé)任士性質(zhì)淺看，雪包括政過失甲責(zé)任梁和欺損詐責(zé)止任；植從責(zé)民任內(nèi)作容看纖，包缸括行軌政責(zé)捷任、抄民事技責(zé)任論和刑騰事責(zé)問任★行政城責(zé)任械：CP膛A違反蠻法律志法規(guī)娃，發(fā)育生舞催弊或勢(shì)過失腥行為怨并給售有關(guān)漸利益懸主體挖造成新?lián)p害桌后，座由政宮府部禾門或流自律悼組織季對(duì)其吉追究啟具有凳行政總性質(zhì)臟的責(zé)灰任，您包括啄警告仁、暫獻(xiàn)停執(zhí)框業(yè)和臨吊銷捕資格筆證書至或執(zhí)功業(yè)證賭書等★民事扒責(zé)任賊：由確法院董判決爺?shù)?，四具有餃民事倒性質(zhì)乳的責(zé)沸任，膚主要論是令CP色A停止朝侵害蹤蝶利益辯關(guān)系豬人經(jīng)吉濟(jì)利撞益并罪賠償秩所造廣成的嫁經(jīng)濟(jì)術(shù)損失當(dāng)。包絲式括對(duì)倡委托證人和昂其他陵利益蒜關(guān)系銷人的朝責(zé)任匆。包縫括合摸同責(zé)稍任和茄侵權(quán)哭責(zé)任稅?！镄淌抡矩?zé)任男：由害法院易判決贏，具伍有刑迫事性好質(zhì)的仇責(zé)任渴。包養(yǎng)括管偏制、鋒拘役爹、判坡刑、托剝奪旨政治含權(quán)利羽和沒壞收財(cái)摩產(chǎn)等專題愉五(5封-2癥)：審波計(jì)師央民事菌責(zé)任表問題一、煤民事可責(zé)任另對(duì)象1.客戶2.第三棍者(1聯(lián))最先璃將對(duì)嚴(yán)第三肉者的塘責(zé)任旱引入拜民事搏侵權(quán)迎法的擺是18煉83年英取國(guó)的He若av薦en對(duì)Pe冰nd狐er案。翅法官療說——鍵P1晶91在職代業(yè)領(lǐng)鹽域內(nèi)齊的一連般關(guān)棄注以銷消除偵對(duì)有朱關(guān)利言益主虎體利還益的兼侵害姑。（2）首望先對(duì)查粗心然大意內(nèi)的錯(cuò)擇誤陳孝述應(yīng)戲負(fù)法憑律責(zé)瓦任的乘是19擔(dān)22年美識(shí)國(guó)的Gl懸an截ze判r對(duì)Sh尋ep征ar狐d案，礎(chǔ)大法危官Ca詞rd胃oz礦o判過殘磅員曲因過衫磅錯(cuò)雨誤記熱錄承悶擔(dān)對(duì)偶可預(yù)第見的脹第三作者的序賠償爭(zhēng)責(zé)任（3）19醋31揉Ca壘rd違oz躲o在Ul外tr刮am駛ar酬es對(duì)To遺uc吊he案中童否認(rèn)藏審計(jì)捧人員升因過姑失負(fù)絲式有法乎律責(zé)準(zhǔn)任，桃因?yàn)槠鎮(zhèn)鶛?quán)菜人雖板可預(yù)箏見但堅(jiān)對(duì)審織計(jì)人無員而柔言事糊先是違不知質(zhì)道的顧。審炭計(jì)人店員承英擔(dān)民虧事責(zé)殖任的手前提近是必槐須事吳先知蒙道特券定的軋對(duì)象（4）19企51年大走法官De曉nn痕in承g(shù)在Ca同nd鈴le境r對(duì)Cr探an揭e六Ch熄ri渴st景ma濃s案中奧認(rèn)為倉，審泳計(jì)人群?jiǎn)T不烏僅要橋?qū)蓛纛A(yù)見浩的第方三者吵承擔(dān)常法律訊責(zé)任正，而裕且也霜要對(duì)伴那些跳之間去由審減計(jì)人脅員將斬財(cái)務(wù)厲報(bào)表盜提交井給他磚們的雙，或農(nóng)審計(jì)晨人員限知道戰(zhàn)的由盜委托雜人提掌交給昏的第刊三者喇