股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題

股權(quán)投資涉及稅收政策李滄地稅王巖TEL:84620284內(nèi)容摘要轉(zhuǎn)增股本2股權(quán)轉(zhuǎn)讓---個人所得稅3---其他稅種1初始投資-----取得股權(quán)CompanyLogo初始投資-----取得股權(quán)主要形式：1、資產(chǎn)投資（貨幣性資金、非貨幣性資金）混合型投資2、企業(yè)資產(chǎn)量化3、科技人員職務(wù)成果4、員工股權(quán)激勵CompanyLogo初始投資-----取得股權(quán)一、資產(chǎn)投資：國稅函[2005]319號：對個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。上述文件被《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（2011年第2號）廢止，2號公告自2011年1月4日起生效。按照實體從舊原則，在2號公告生效前，對非貨幣資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅，2號公告生效后，對非貨幣資產(chǎn)評估增值按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。。

變化點：1、納稅義務(wù)發(fā)生時間；2、扣繳義務(wù)（源泉扣繳）CompanyLogo初始投資-----取得股權(quán)

舉例：如某企業(yè)注冊資本150萬元，某個人股東以原值10萬元、評估價值15萬元的非貨幣性資產(chǎn)投資，占企業(yè)股份10%。一年后，該個人股東以20萬元轉(zhuǎn)讓其全部股權(quán)。原政策：投資時暫不繳納個人所得稅，轉(zhuǎn)讓股權(quán)時：（20―10）×20%＝2萬元。新政策：2011年1月4日起取得股權(quán)時：（15-10）*20%=1萬元；轉(zhuǎn)讓股權(quán)時：（20-15）*20%=1萬元。CompanyLogo初始投資-----取得股權(quán)對本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資暫未繳納個人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價值和增值情況、個人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺賬，并向主管稅務(wù)機關(guān)備案。

明確了以前發(fā)生的個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資，其財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅時間仍為個人股東轉(zhuǎn)讓、清算和收回投資時。（@@建議結(jié)合自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征管:

初始投資的驗資報告（非貨幣資產(chǎn)）財產(chǎn)原值憑證）CompanyLogo初始投資-----取得股權(quán)2013年第41號公告國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時符合五個條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按本公告進行企業(yè)所得稅處理CompanyLogo初始投資-----取得股權(quán)二、企業(yè)資產(chǎn)量化取得股權(quán)

企業(yè)資產(chǎn)分配給個人應(yīng)征稅，但是，集體企業(yè)改制時將有關(guān)資產(chǎn)一次性量化給職工個人則不需要納稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知》國稅發(fā)【2000】60號、國稅函【2001】832號CompanyLogo根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，允許集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時可以將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工個人。（1）對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。（2）對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。（3）對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。注：集體所有制改制，不是分配歷年留存的勞動分紅。CompanyLogo三、科技人員職務(wù)成果獎勵股權(quán)

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》（財稅字[1999]045號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]125號）規(guī)定，CompanyLogo自1999年7月1日起，科研機構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時，暫不繳納個人所得稅。取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時，應(yīng)依法繳納個人所得稅。同時也規(guī)定，科研機構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個人獎勵，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，暫不征收個人所得稅。但獲獎人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例，對其所得按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅，財產(chǎn)原值為零。CompanyLogo四、員工股權(quán)激勵取得股權(quán)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461）財政部、國家稅務(wù)總局前期已經(jīng)下發(fā)的財稅[2005]35號、國稅函[2006]902號、財稅[2009]5號以及財稅[2009]40號

適用于上市公司（含所屬分支機構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%（間接控股限于上市公司對二級子公司的持股）。間接持股比例，按各層持股比例相乘計算，上市公司對一級子公司持股比例超過50%的，按100%計算。（間接控股限于上市公司對二級子公司的持股）。廢止《關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第27號

CompanyLogo轉(zhuǎn)增股本主要形式：1.資本公積、盈余公積和未分配利潤2.資產(chǎn)評估增值（企業(yè)和個人）3.債轉(zhuǎn)股4.借款增資CompanyLogo轉(zhuǎn)增股本---政策依據(jù)

（一）企業(yè)將資本公積、盈余公積及未分配利潤轉(zhuǎn)增個人股本1.除股份制企業(yè)用股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本外，其他資本公積金、盈余公積金和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本或分配給個人的所得部分,按“利息、股息、紅利”所得項目計征個人所得稅;（國稅發(fā)【1997】198號、國稅函【1998】289號、國稅函【1998】333號、國稅函【1998】546號、）CompanyLogo(二）資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本政策銜接-----國稅發(fā)[1997]198號：

股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。國稅函[1998]289號：

“資本公積金”僅指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金，而以其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。國稅發(fā)【2008】115號：

個人股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本的部分，屬于企業(yè)對個人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個人股本時代扣代繳。CompanyLogo轉(zhuǎn)增勉資本--粥-資產(chǎn)核評估仆增值國稅罰發(fā)【2辭00路8】辛11榴5號：個人臺股東秋從被體投資鬼企業(yè)醉取得遠(yuǎn)的、午以企投業(yè)資掉產(chǎn)評外估增嶼值轉(zhuǎn)伙增個熔人股躍本的嬸部分，屬于搜企業(yè)丙對個優(yōu)人股涉東股乏息、焦紅利僵性質(zhì)供的分籌配，租按照駛“利愈息、趕股息阿、紅震利所在得”廁項目射計征旺個人槍所得喘稅。鑒稅款便由企遺業(yè)在迎轉(zhuǎn)增般個人同股本效時代趣扣代融繳。注：飽國稅努函【2到00棗8】屑11終5號文戰(zhàn)件暫扛不執(zhí)合行。Co寸mp杰an溉y材Lo勁go山東憤省地領(lǐng)方稅感務(wù)局牧關(guān)于尚轉(zhuǎn)增延股本嚴(yán)個人仁所得苗稅有左關(guān)問泛題的徹批復(fù)奮魯蹦地稅膊函〔2齡01成3〕慰11賤8號可在揮不超槽過36個月若的期乳限內(nèi)襲，分是期納拳稅。Co芬mp勒an叉y春Lo寶go征管僵：關(guān)注道企業(yè)燃資產(chǎn)紙負(fù)債撞表中沙所有效者權(quán)尖益內(nèi)技部的障變化eg.實收服資本倦（股炸本）位↑梢資本復(fù)公積索↓Co育mp獅an笨y盞Lo振go（三知）債潤轉(zhuǎn)股擊和借墨款增權(quán)資1.關(guān)于貞債轉(zhuǎn)粗股：所謂陡“債索轉(zhuǎn)股串”即貞債權(quán)栽轉(zhuǎn)股海權(quán)，趟是指鴉債權(quán)邁人將制其對密債務(wù)基人的突所持適有債取權(quán)轉(zhuǎn)偏變?yōu)閯賹搫?wù)人吹的投刻資之票行為焦或制股度，墾該債權(quán)決人成座為債館務(wù)人她企業(yè)聾的股博東。熟分為偽政策博性債社轉(zhuǎn)股離和非畢政策反性債錯轉(zhuǎn)股婆。Co訓(xùn)mp鵝an遲y舉Lo喚go國家宇工商合總局趨發(fā)布鮮了《公司退債權(quán)陣轉(zhuǎn)股棟權(quán)登欺記管驕理辦餃法》（國躍家工斜商行煤政管杏理總求局令蘆第57號）對于袍公司穩(wěn)債轉(zhuǎn)縫股的鑰稅務(wù)餡處理路，早抬在20約09年《財政皺部、舌國家腳稅務(wù)活總局冷關(guān)于餐企業(yè)象重組治業(yè)務(wù)澆企業(yè)均所得虛稅處服理若劍干問斜題的套通知》（財幫稅[2雅00圖9]差59號，橡以下機簡稱運“59號文去件”宗）就已覽經(jīng)給否予了塊明確蓮規(guī)定千。即蚊企業(yè)盲債務(wù)僑重組嗎，國家躁稅務(wù)怪總局關(guān)于熟發(fā)布《企業(yè)薪重組神業(yè)務(wù)牧企業(yè)漁所得荷稅管邀理辦胖法》的公左告國家著稅務(wù)被總局級公告20年10年第4號Co訊mp銳an露y驕Lo朗go相關(guān)譽交易炮應(yīng)按糞以下季規(guī)定南處理煉：陡一般齒性稅仙務(wù)處費理的?；咎撛瓌t1.發(fā)生棋債權(quán)惹轉(zhuǎn)股犁權(quán)的仍，應(yīng)機當(dāng)分猜解為銹債務(wù)咐清償法和股躬權(quán)投劉資兩社項業(yè)房誠務(wù)，尸確認(rèn)闖有關(guān)標(biāo)債務(wù)引清償皇所得田或損告失。2.債務(wù)采人應(yīng)父當(dāng)按鞋照支墓付的論債務(wù)蜂清償嗚額低菊于債任務(wù)計允稅基返礎(chǔ)的樸差額聯(lián)，確紫認(rèn)債倦務(wù)重渴組所丹得；摟債權(quán)障人應(yīng)積當(dāng)按敞照收惑到的娘債務(wù)購清償琴額低敏于債圾權(quán)計機稅基潑礎(chǔ)的典差額奴，確輪認(rèn)債慕務(wù)重婚組損蘇失。3.債務(wù)攤?cè)说目湎嚓P(guān)叔所得衰稅納錦稅事膊項原至則上維保持餡不變槳。Co紅mp榨an欄y劇Lo菌go對于違債轉(zhuǎn)句股的劃特殊稈性稅令務(wù)處所理，告實務(wù)尸中存唱在很麗大爭際議。59號文擊件規(guī)屋定，圖企業(yè)窮重組持符合晌本通嘉知第渾五條奮規(guī)定謙條件撒的，殺交易語各方逮對其批交易撞中的泉股權(quán)斯支付壁部分呼，可剝以按鳥以下凝規(guī)定初進行徒特殊除性稅相務(wù)處抄理：其中脅企業(yè)跨發(fā)生爐債權(quán)災(zāi)轉(zhuǎn)股今權(quán)業(yè)州務(wù)，悟?qū)竸?wù)清志償和屆股權(quán)棋投資炊兩項幫業(yè)務(wù)括暫不內(nèi)確認(rèn)廟有關(guān)浮債務(wù)膀清償奶所得泳或損磨失，歷股權(quán)若投資月的計侮稅基柴礎(chǔ)以菠原債色權(quán)的系計稅筍基礎(chǔ)步確定眉。企踢業(yè)的構(gòu)其他面相關(guān)崇所得寄稅事勉項保殲持不濱變。Co輛mp昌an且y幼Lo牛go2.借款堡增資分為幫向企寬業(yè)借集款和孟向其話他單杏位或端個人棒借款凈增資納。（1）向蛇企業(yè)倘借款納稅瞇年度申內(nèi)個人直投資碗者從芹其投代資企灑業(yè)借驚款，竄在該付納稅釋年度牌終了步后即辨不歸炎還，又未池用于羅企業(yè)脂生產(chǎn)泛經(jīng)營童的，其未碰歸還侵的借間款可視柔為企國業(yè)對譯個人方投資值者的摟紅利園分配梢，依足照“扒利息濟、股榮息、悲紅利淋所得儉”項校目計扶征個恭人所留得稅貫。（姨財稅【2饅00萍3】寨15趣8）企業(yè)址投資樸者個券人、制投資討者家權(quán)庭成衡員向企他業(yè)借倚款用于購買宋房屋品及其筑他財祖產(chǎn)，痕將所鵲有權(quán)弄登記為投雖資者因、投扎資者脫家庭責(zé)成員稿，且借?？钅觏椂冉K翻了后梢未歸發(fā)還借鐵款的顫，視為坐企業(yè)驚對個俗人投橋資者反的紅要利分更配，基按照涌“利壤息、抱股息轉(zhuǎn)、紅鉛利所節(jié)得”裝項目鈔計征觸個人亮所得堪稅。圖（財惱稅【2游00荷8】朗83號）Co偵mp賊an悟y挎Lo長go（2）為暖投資叮者支郊付消繁費性愛和財漁產(chǎn)性材支出企業(yè)桂（個母人獨差資企雀業(yè)、舍合伙滾企業(yè)擊除外彎，下聾同）住的個飲人投漁資者造，以企養(yǎng)業(yè)資短金為本價人、母家庭現(xiàn)成員診及其拳相關(guān)奸人員竭支付舞與企林業(yè)經(jīng)爺營無畢關(guān)的毀消費艙性支駁出及姓購買問汽車借、住麗房等鏡財產(chǎn)輔性支倘出，副視為妹企業(yè)節(jié)對個附人投懼資者端的紅認(rèn)利分猛配，賭依照伙“利訂息、捐股息幣、紅轎利所燃得”嘆項目級計征站個人總所得添稅。昂（財瓦稅【2割00拒3】液15返8）Co彈mp斤an猴y鞋Lo匆go四、轎應(yīng)納雜稅額蝦的計洲算利息垮、股摘息、扒紅利差所得媽，以紛每次酬（以憑支付觀利息類、股忘息、離紅利始時取幫得的冬收入長為一戀次）配收入倆額為這應(yīng)納盆稅所壯得額虛。稅派率為20多%。（株個人形所得瘦稅法醉及其蟻實施好條例腿）五、贈扣繳誘義務(wù)剃人及泄扣繳捐時間利息里、股貢息、柳紅利野所得拘實行仇源泉逃扣繳魂的征恢收方村式，庫其扣勿繳轉(zhuǎn)增悲股本扣繳塊義務(wù)或人應(yīng)界是直罰接向船納稅含義務(wù)仙人支識付利沃息、擺股息潮、紅切利的近單位飄。（務(wù)國稅亡發(fā)【1愚99惱4】登89號）六、蓄法律時責(zé)任扣繳企義務(wù)訂人應(yīng)搶扣未疏扣、悲應(yīng)收彩而不拉收稅跪款的釋，由誤稅務(wù)滲機關(guān)始向納矮稅人準(zhǔn)追繳餐稅款伙，對鞋扣繳薪義務(wù)逢人處江應(yīng)扣云未扣債、應(yīng)愁收未比收稅載款50除%以上3倍以濱下的幼罰款休。（《稅收秤征收摧管理子法》第69條）Co作mp搜an祝y沃Lo炸go股權(quán)盯轉(zhuǎn)讓--奸--良-自然哀人股雪東、對法人期股東相關(guān)舉政策牽依據(jù)醒：1、國稅渴函[2浸00帝9]饒28桶5號2、青找政辦[2耕00而9]共12襪2號3、國家冊稅務(wù)甲總局20好10年第27號公鳥告4、國家車稅務(wù)束總局20匯11年第41號公指告5、青守財源[2琴01坊2]塞2號6、青灶地稅尸二函[2然01鴿2]鬧12號7、青地駝稅二嚴(yán)函[2渣01準(zhǔn)3]凈5號8、國家障稅務(wù)痕總局20片13年第23號公截告9、青地巨稅發(fā)[2疼01寨3]粉11惰6號Co既mp繁an狂y謝Lo餃go自然紡人股遺東股量權(quán)變污更個人撈所得縱稅政制策規(guī)炭定（一辜）一錄般性寄規(guī)定財產(chǎn)叔轉(zhuǎn)讓恩所得腳，是花指個墊人轉(zhuǎn)洽讓有蛇價證洪券、股權(quán)、建筑足物、眠土地強使用壩權(quán)、抽機器霸設(shè)備害、車漁船以著及其石他財微產(chǎn)取使得的錄所得擺。（據(jù)個人筋所得于稅法借實施洋條例鐘）個人覽所得垃稅：“財律產(chǎn)轉(zhuǎn)鹽讓所豎得”應(yīng)納拿稅額=（股認(rèn)權(quán)轉(zhuǎn)宜讓價-股權(quán)裳計稅余成本-與股允權(quán)轉(zhuǎn)每讓相忘關(guān)的印花搜稅等稅著費）戒*20息%.Co較mp把an善y舌Lo尼go一、嫂計稅觀依據(jù)《個人劣所得甘稅法》及其保實施布細(xì)則紗規(guī)定宮，個拐人轉(zhuǎn)如讓股夕權(quán)的畢所得劍屬于萌財產(chǎn)不轉(zhuǎn)讓亮所得悟項目誕，以籌轉(zhuǎn)讓墊財產(chǎn)括的收該入額命減除燦財產(chǎn)賴原值篩和合農(nóng)理費租用后栗的余把額，允為應(yīng)俊納稅康所得屋額，叉按20茄%稅率榨繳納禁個人針?biāo)檬岸?，單按次種征收羨。股權(quán)賊轉(zhuǎn)讓業(yè)所得幕應(yīng)繳汗納的勸個人樓所得騰稅＝奴（股排權(quán)轉(zhuǎn)艱讓收氏入－晝?nèi)〉脫u股權(quán)練所支封付的評金額要－轉(zhuǎn)徹讓過艙程中玻所支盾付的馬相關(guān)患合理逼費用裁）×2樣0%（關(guān)定于原玩值及修費用華的確拜定，逐納稅植人必丙須提慣供有朱關(guān)合便法有默效憑秀證）甜。Co墨mp辨an撐y竭Lo恐go即（陜股權(quán)假轉(zhuǎn)讓本價——股權(quán)戴成本擁價）X2調(diào)0%股權(quán)躲轉(zhuǎn)讓檢價是萌指股愚權(quán)轉(zhuǎn)門讓人妥就轉(zhuǎn)化讓的魔股權(quán)從所收嗓取的貞包括覺現(xiàn)金右、非雀貨幣背資產(chǎn)售或者織權(quán)益本等形質(zhì)式的效金額哪。股權(quán)棟成本齡價是斥指股衰權(quán)轉(zhuǎn)留讓人號投資汁入股舅時向翁中國嫩居民健企業(yè)平實際慢交付貼的出陸資金榮額，友或購狠買該衣項股們權(quán)時粒向該幸股權(quán)朵的原廉轉(zhuǎn)讓里人實缸際支猾付的允股權(quán)茫轉(zhuǎn)讓療金額茫。Co漆mp撫an嫁y搜Lo業(yè)go（二橫）特鈔殊性牧規(guī)定1.關(guān)于響違約減金的進處理股權(quán)東成功捎轉(zhuǎn)讓拾后，夾轉(zhuǎn)讓妨方個醫(yī)人因庫受讓款方個趣人未淘按規(guī)漸定期教限支周付價匠款而瞇取得毀的違顯約金版收入爽，屬于抽因財炕產(chǎn)轉(zhuǎn)甜讓而恐產(chǎn)生洞的收寫入。轉(zhuǎn)讓書方個懸人取婆得的西該違棋約金廉應(yīng)并傅入財記產(chǎn)轉(zhuǎn)掉讓收叔入，泳按照傅“財針產(chǎn)轉(zhuǎn)倡讓所夠得”崗項目叉計算激繳納貢個人悟所得蜻稅。涼（國鴉稅函【2沒00犧6】禮86錫6號）Co晚mp緒an枯y輩Lo患go股權(quán)抓轉(zhuǎn)讓2、主管虹稅務(wù)耍機關(guān)（國稅慰函【2淚00燥9】踢28邁5號、《青島魯市地慣方稅鍬務(wù)局鋤自然悟人股紙東股傅權(quán)轉(zhuǎn)韻讓所遭得個擁人所組得稅尾征管延暫行脈辦法》）青政瘡辦[2閑00握9]樓12桑2號\青財趣源[2酬01旅2]癥2號發(fā)生鋒股權(quán)廈變更蜘企業(yè)賄所在蓄地地設(shè)稅機博關(guān)本次插股權(quán)美轉(zhuǎn)讓駝中，龜轉(zhuǎn)讓裳方包午含自過然人粥股東流及其洪持股星情況辦發(fā)生帥變化償?shù)?，互由股碧?quán)變遲更單根位所唉在地讀地稅志機關(guān)的管轄編；本嗎次股案權(quán)轉(zhuǎn)鞠讓方閣都是浩法人素股東還的，扣由股洋權(quán)變薦更單物位主舌管企田業(yè)所始得稅弊的稅隔務(wù)機罩關(guān)管化轄。Co當(dāng)mp責(zé)an璃y物L(fēng)o班go國家漫稅務(wù)蓋總局館關(guān)于仆加強薄股權(quán)涌轉(zhuǎn)讓將所得鳳征收揭個人盒所得鴉稅管攜理的室通知國稅百函〔2漆00累9〕丹28思5號二○灘○九即年五娘月二板十八癢日Co帶mp愁an樹y己Lo蒙go股權(quán)氏轉(zhuǎn)讓股權(quán)待交易斑各方談已簽樸訂股獅權(quán)轉(zhuǎn)織讓協(xié)墊議，悶但未筑完成風(fēng)股權(quán)造轉(zhuǎn)讓江交易俗的，推企業(yè)偉在向姿工商腎行政畏管理鄰部門割申請兵股權(quán)眠變更臘登記斃時，肆應(yīng)填臂寫《股權(quán)頓變更惱單位圾申報殘信息依表》并向才主管罪稅務(wù)什機關(guān)爪申報珍?！豆蓶|抄股權(quán)未變更劈燕稅源范監(jiān)控扯登記膠表》3.納稅江時間微：簽訂頭股權(quán)淹轉(zhuǎn)讓蚊協(xié)議然后(完成測股權(quán)兼轉(zhuǎn)讓翅交易變更珠股權(quán)滑登記行前申報or未完掀成股呀權(quán)轉(zhuǎn)口讓交帥易）：股權(quán)胃轉(zhuǎn)讓濤協(xié)議崖簽訂肥的隨針意性趴關(guān)稼聯(lián)關(guān)涼系Co兔mp獄an重y叢Lo艱go對申膏報的穩(wěn)計稅深依據(jù)愧明顯要偏低獎（如糟平價賠和低走價轉(zhuǎn)紹讓等屯）且熊無正旬當(dāng)理朱由的鄉(xiāng)豐，主管赴稅務(wù)剖機關(guān)展可參中照每壺股凈城資產(chǎn)腸或個索人股謠東享流有的頌股權(quán)周比例窄所對惠應(yīng)的懷凈資居產(chǎn)份曉額核綠定。股權(quán)傲轉(zhuǎn)讓鉆價格岸計稅指價格(國稅違函【2用00維9】下28蒜5號）自然善人轉(zhuǎn)墾讓所降投資舌企業(yè)軟股權(quán)誤取得翼所得妨，按濤照公平麗交易脆價格計算截并確收定計豪稅依枯據(jù)。Co燦mp原an她y恩Lo講go20葵10年12月14日，狼國家油稅務(wù)票總局激發(fā)布《國家還稅務(wù)盡總局好關(guān)于迫股權(quán)宋轉(zhuǎn)讓勉所得配個人椅所得喚稅計舟稅依獲據(jù)核譽定問涉題的鄭公告》（國母家稅安務(wù)總飼局公笑告20披10年第27號，以紛下簡潮稱《公告》），載進一犯步明艷確相隨關(guān)執(zhí)燈行問先題。帖下貍面結(jié)腦合實誦際工撥作，塊詳細(xì)漸解說濃國家鏈稅務(wù)春總局木公告20仇10年第27號Co劑mp屑an旁y省Lo孫go一、懼自然徒人轉(zhuǎn)會讓所書投資堡企業(yè)兇股權(quán)姐（份黑）（鋸以下聲簡稱垂股權(quán)常轉(zhuǎn)讓丘）取紐奉得所耍得，輛按照賄公平字交易碑價格禽計算采并確刷定計規(guī)稅依安據(jù)。Co籃mp奧an腎y韻Lo添go二、壩計稅罪依據(jù)燃明顯票偏低章且無破正當(dāng)燒理由忙的判賞定方相法（一痛）符昨合下羨列情咳形之目一且邊無正姓當(dāng)理爆由的執(zhí)，可筆視為阻計稅甩依據(jù)邁明顯是偏低盼：1.申報水的股喉權(quán)轉(zhuǎn)揮讓價搜格低革于初擱始投晌資成息本或株低于慕取得蕩該股卡權(quán)所窩支付斗的價魚款及蜂相關(guān)脂稅費捆的；2.申報膛的股祖權(quán)轉(zhuǎn)家讓價止格低移于對撫應(yīng)的時凈資疲產(chǎn)份失額的費；3.申報儉的股布權(quán)轉(zhuǎn)旋讓價亞格低亂于相粥同或沉類似雁條件鼠下同沈一企傍業(yè)同冶一股晨東或筐其他巖股東勞股權(quán)議轉(zhuǎn)讓蜓價格蕩的；4.申報搜的股科權(quán)轉(zhuǎn)晉讓價聚格低蘭于相閃同或播類似疑條件甲下同新類行滋業(yè)的爸企業(yè)煎股權(quán)吐轉(zhuǎn)讓錢價格嚴(yán)的；5.經(jīng)主師管稅而務(wù)機話關(guān)認(rèn)盤定的稅其他他情形陜。Co鏡mp辭an底y貝Lo茶go所謂晃的正扛當(dāng)理溫由，收是指商以下曠情形術(shù)：1.所投傲資企沃業(yè)連貝續(xù)三舉年以塵上（探含三悄年）裂虧損命；2.因國播家政回策調(diào)昨整的答原因篩而低目價轉(zhuǎn)雖讓股癥權(quán)；3.將股挖權(quán)轉(zhuǎn)瞎讓給配偶眨、父祖母、銅子女光、祖黨父母資、外命祖父線母、測孫子銅女、發(fā)外孫券子女勾、兄蒸弟姐番妹以及讓對轉(zhuǎn)險讓人秀承擔(dān)戰(zhàn)直接歉撫養(yǎng)治或者鑄贍養(yǎng)跑義務(wù)堅的撫養(yǎng)惡人或酷者贍珍養(yǎng)人；4.經(jīng)主蛋管稅模務(wù)機雄關(guān)認(rèn)除定的努其他陷合理墾情形鬼。Co璃mp壯an漿y拉Lo談go例1：20桂12年1月，祥張三掩以20萄0萬元沙價格慮（含估價款哀及相觸關(guān)稅慨費）未取得A企業(yè)25蕉%的股抵權(quán)。20捆13年1月，冠張三披以15筐0萬元鍛的價等格將圍上述復(fù)股權(quán)宋轉(zhuǎn)讓豎給李氏四。鄙由于恢張三蟲申報偏的股么權(quán)轉(zhuǎn)樣讓價烤格（15墳0萬元療）低達(dá)于取棋得該僅股權(quán)膛所支嶼付的豎價款透及相港關(guān)稅截費（20文0萬元虛）。如果壤上述標(biāo)轉(zhuǎn)讓荷不能六滿足巧上面枝四種池情形糊，那滑我們睛即可摩認(rèn)為爺該項寫股權(quán)雜轉(zhuǎn)讓夢計稅喇依據(jù)境明顯記偏低半且無沸正當(dāng)吧理由陡，對見股權(quán)值轉(zhuǎn)讓沿的計解稅依悅據(jù)進委行核四定。Co默mp紅an幻玉y有Lo摘go三、走詳細(xì)雀列舉昆可采帽取核固定方觀法主減要種枯類及夾實例窯解析方法茂一：崖參照軍每股滾凈資振產(chǎn)或程納稅機人享宮有的計股權(quán)窯比例氏所對權(quán)應(yīng)的翻凈資肆產(chǎn)份孟額核龜定股闖權(quán)轉(zhuǎn)蘭讓收渠入。對知言識產(chǎn)簽權(quán)、送土地柄使用耽權(quán)、漢房屋鎖、探咽礦權(quán)唯、采刷礦權(quán)途、股獅權(quán)等繩合計喉占資掀產(chǎn)總獨額比續(xù)例達(dá)50劉%以上代的企搏業(yè)，鄰凈資把產(chǎn)額物須經(jīng)餡中介舒機構(gòu)扔評估洞核實書。Co扣mp鞏an時y網(wǎng)Lo邊go凈資棵產(chǎn)是師指所投有者挑權(quán)益蓋是企求業(yè)投務(wù)資人喊對企斯業(yè)凈拋資產(chǎn)勞的所棗有權(quán)企。企業(yè)伯凈資滔產(chǎn)在驗數(shù)量鬼上等榨于全弓部資奧產(chǎn)減韻去全雨部負(fù)打債以慰后的甩余額征。用會發(fā)計等詳式表野示為凈資風(fēng)產(chǎn)＝胸資產(chǎn)縣總額-負(fù)債聾總額來＝所師有者券權(quán)益缺總額斤，所有質(zhì)者權(quán)謎益包恨括：投入償資本捆、資折本公豎積、國盈余誼公積喘、未螺分配食利潤。凈資堤產(chǎn)份牙額就淺是每笑股凈洞資產(chǎn)亞或納競稅人疲享有田的股鳴權(quán)比具例所撐對應(yīng)虜?shù)膬羟橘Y產(chǎn)館金額暴。Co吧mp句an磨y妄Lo唯go例2：20曲12年1月，殘張三蔬以20遼0萬元侮價格植（含陷價款頭及相赤關(guān)稅保費）仗取得A企業(yè)25搬%的股像權(quán)。20劫13年1月，腿張三鵲以25毀0萬元舞的價扔格將援上述立股權(quán)而全部妥轉(zhuǎn)讓爆給李佛四。蹦如果斗張三破享有嗓的A企業(yè)孤股權(quán)弦比例呆所對喪應(yīng)的去凈資艙產(chǎn)份楚額小焰于25顏0萬元冰，則逼張三氣應(yīng)按骨照轉(zhuǎn)窮讓價墨格25姻0萬元或申報秀計算凱繳納柏個稅秒：（25份0-直20紐奉0）×2飯0%＝10（萬忘元）鳴。如果鼻轉(zhuǎn)讓恩時A企業(yè)翠凈資浙產(chǎn)為14夸00萬元卡，張滴三享蜻有的A企業(yè)澡股權(quán)量比例阿所對侍應(yīng)的晶凈資籃產(chǎn)份尼額＝14條00賠×2毒5%＝35龜0（萬互元）嗚，則竄稅務(wù)鑒機關(guān)鍬可認(rèn)面為申嘩報的鳥計稅測依據(jù)棋明顯妙偏低雪于對召應(yīng)凈祖資產(chǎn)寫份額農(nóng)而且愿無正遮當(dāng)理非由，虎其核您定計般稅依捷據(jù)應(yīng)各為35思0萬元鎮(zhèn)，應(yīng)愿繳納憲個稅符為（35污0-龍20鈴0）×2魔0%＝30（萬足元）耗。Co緩mp狂an證y隆Lo劣go值得夾注意重的是曬，《公告》明確航，對益知識歪產(chǎn)權(quán)撒、土咳地使債用權(quán)刃、房脂屋、庭探礦步權(quán)、崗采礦訪權(quán)、癢股權(quán)錯等合宵計占場資產(chǎn)象總額核比例狹達(dá)50乏%以上救的企幫業(yè)，汁凈資撕產(chǎn)額喘須經(jīng)待中介示機構(gòu)牲評估址核實錯。Co秤mp亡an氣y鋸Lo費go青島指市地狼方稅案務(wù)局笑青員島市市物價座局關(guān)動于印葬發(fā)《股權(quán)件轉(zhuǎn)讓絲式價格歲認(rèn)定胳操作撤指引》的通愚知青地站稅發(fā)[2照01廢3]漆11監(jiān)6號Co組mp技an樸y架Lo悼go：越凈資寨產(chǎn)不列實？轉(zhuǎn)摩讓時脫點：協(xié)議膏簽訂遮的隨沙意性竊；先補分配醫(yī)，再梨轉(zhuǎn)讓峽（關(guān)潔注利歷潤表怖、資妖產(chǎn)負(fù)攪債表爆的留憑存收更益期屑初期駛末的籌變化鏈?zhǔn)欠癫僧惓６迹?。？資還產(chǎn)負(fù)陜債表鳴中的槐凈資齒產(chǎn)：凈資億產(chǎn)=所有昌者權(quán)項益=資產(chǎn)-負(fù)債=所有癥者在蛋企業(yè)榆中的薦自有肚資產(chǎn)甜總額≠企業(yè)禾凈資星產(chǎn)的錫市場托價值飼。eg：企監(jiān)業(yè)自疫有房毫產(chǎn)類遠(yuǎn)固定養(yǎng)資產(chǎn)Co鉆mp朝an隨y重Lo為go方法樹二：祖參照亂相同敲或類間似條虧件下符同一自企業(yè)拾同一腥股東講或其劣他股桐東股街權(quán)轉(zhuǎn)會讓價落格核佩定股愉權(quán)轉(zhuǎn)五讓收理入。Co皂mp宜an型y逢Lo羞go例3：20遲12年1月，得張三叛以20樂0萬元蕉價格尾（含閱價款怕及相舌關(guān)稅快費）挪取得A企業(yè)25仇%的股完權(quán)。20搜13年1月，穗張三習(xí)以25趙0萬元躬的價菜格將痰上述隊股權(quán)蜂全部房誠轉(zhuǎn)讓鄭給李格四。萌如果娛張三返享有洲的A企業(yè)貢股權(quán)早比例播所對群應(yīng)的旨凈資捏產(chǎn)份倚額小田于25聰0萬元狐，但渡同屬瀉于A企業(yè)夠另外紗一股藍(lán)東也塵將其竭持有其的25帽%的股所權(quán)以30腥0萬元跟的價書格轉(zhuǎn)掘讓給餐李四怖，此黎種情嘴形下涌，稅書務(wù)機傭關(guān)可棟認(rèn)為互張三卵申報脊的計于稅依伸據(jù)明秧顯偏爐低且俯無正資當(dāng)理緒由，膀參照稼同一招企業(yè)禾其他莊股東鹿股權(quán)走轉(zhuǎn)讓想價格那核定作股權(quán)體轉(zhuǎn)讓哥收入提為30醬0萬元障，應(yīng)鈔按照抵轉(zhuǎn)讓售價格30難0萬元睛申報斑計算恰繳納音個稅炭為（30旋0-持20平0）×2誓0%＝20（萬軟元)Co榜mp分an秋y乘Lo抓go方法脆三：感參照體相同宏或類箱似條邊件下寧同類妄行業(yè)光的企老業(yè)股各權(quán)轉(zhuǎn)低讓價茂格核雁定股愛權(quán)轉(zhuǎn)寄讓收顛入。Co維mp岸an狗y阻Lo浪go例4：20帖12年1月，香張三苦以20艷0萬元睜價格漿（含壺價款奔及相犬關(guān)稅冰費）覆取得A企業(yè)25交%的股狗權(quán)。20置13年1月，炮張三顏以32矩0萬元遠(yuǎn)的價辨格將聰上述融股權(quán)患全部反轉(zhuǎn)讓溫給李瓦四。柱但稅倉務(wù)機旬關(guān)得言知當(dāng)己地B企業(yè)蟲與A企業(yè)金屬于桶同類骨行業(yè)闊且企嚷業(yè)條縱件相田類似拌，B企業(yè)否某法嶺人股鈴東將墾其所婦擁有醒的25贈%的股矩權(quán)在遺某聯(lián)咱合產(chǎn)塞權(quán)交便易所扒轉(zhuǎn)讓襖，掛爸牌價餓與實檢際轉(zhuǎn)石讓價悠格均符為40堅0萬元城。在釘這種佛情形己下，饅稅務(wù)梳機關(guān)弦即可受認(rèn)為逢該項斑股權(quán)上轉(zhuǎn)讓擴計稅蝦依據(jù)槐明顯闖偏低酬且無聞?wù)?dāng)炎理由治，照胞相同色或類狡似條體件下刮同類胃行業(yè)晉的企暈業(yè)股焰權(quán)轉(zhuǎn)漆讓價鋤格40奏0萬元吩核定您張三蹤蝶股權(quán)饞轉(zhuǎn)讓伐收入壩，應(yīng)收按照萍轉(zhuǎn)讓口價格40囑0萬元免申報型計算泉繳納太個稅泄為（40建0-爐20憶0）×2要0%＝40（萬早元）哪。Co太mp勢an邁y逆Lo連go4、再轉(zhuǎn)次轉(zhuǎn)捆讓所吊受讓夢的股筒權(quán)成暴本的遣確認(rèn)討要按宰規(guī)定《公告》對此趨進行固了明傲確：隔納稅符人再么次轉(zhuǎn)舍讓所惡受讓爸的股小權(quán)的字，股塌權(quán)轉(zhuǎn)店讓的睛成本墳為前次爆轉(zhuǎn)讓執(zhí)的交擇易價棉格及買按方負(fù)僅擔(dān)的疲相關(guān)順稅費驗。本公州告所舟稱股聲權(quán)轉(zhuǎn)另讓不農(nóng)包括首上市剪公司毅股份止轉(zhuǎn)讓主。Co補mp流an表y熔Lo粒go股權(quán)似轉(zhuǎn)讓3.關(guān)于掙上市嘆公司棟股權(quán)托轉(zhuǎn)讓對個誕人在士上海蔽證券鮮交易逆所、接深圳呢證券麗交易槽所轉(zhuǎn)讓效從上楊市公趨司公悄開發(fā)倉行和穿轉(zhuǎn)讓議市場稠取得風(fēng)的上趁市公誤司股圓票所哲得，繼改續(xù)免征個人棚所得甲稅。自20省10年1月1日起蕉，對個人側(cè)轉(zhuǎn)讓霉限售缸股取得崇的所新得，飼按照“財伶產(chǎn)轉(zhuǎn)塞讓所危得”瓦，適周用20領(lǐng)%的比案例稅惰率征收譜個人瞎所得爆稅。（財定稅【2紅00銜9】技16時7號）Co沈mp車an魯y映Lo論go股權(quán)匆轉(zhuǎn)讓4.關(guān)于妄收回宜轉(zhuǎn)讓勤股權(quán)養(yǎng)的處幼理（1）股更權(quán)轉(zhuǎn)臣讓合撈同履扭行完溉畢、股權(quán)笛已作禿變更欲登記，且旦所得意已經(jīng)妻實現(xiàn)益的，徒轉(zhuǎn)讓鑒人取譯得的畢股權(quán)申轉(zhuǎn)讓垮收入預(yù)應(yīng)當(dāng)渡依法輸繳納碎個人同所得逝稅。垂轉(zhuǎn)讓媽行為突結(jié)束牢后，扯當(dāng)事看人雙棒方簽量訂并倦執(zhí)行越解除皺原股船權(quán)轉(zhuǎn)梢讓合倘同、休退回龍股權(quán)勉的協(xié)坊議，卻是另巨一次味股權(quán)蔑轉(zhuǎn)讓長行為掩，對勞前次殘轉(zhuǎn)讓測行為即征收什的個誕人所鼓得稅爺款不份予退柄回。Co燙mp逢an胳y敞Lo舒go2）股拖權(quán)轉(zhuǎn)奶讓合距同未漆履行跡完畢丈，因捐執(zhí)行欺仲裁匹委員臉會作伐出的下解除沃股權(quán)及轉(zhuǎn)讓甘合同連及補調(diào)充協(xié)旅議的傲裁決燃、停考止執(zhí)震行原緣瑞股權(quán)佳轉(zhuǎn)讓瘡合同謠，并儲原價殲收回胳已轉(zhuǎn)陪讓股槽權(quán)的疑，由深于其股曾權(quán)轉(zhuǎn)則讓行債為尚耐未完干成、泉收入臥未完械全實餅現(xiàn)，隨著已股權(quán)闖轉(zhuǎn)讓餐關(guān)系鳥的解庸除，革股權(quán)婆收益殖不復(fù)碗存在奪，根章?lián)€暮人所積得稅窮法和挎征管轟法的樓有關(guān)酸規(guī)定旁，以謹(jǐn)及從粒行政博行為逗合理每性原駕則出速發(fā)，級納稅治人不驅(qū)應(yīng)繳始納個謹(jǐn)人所討得稅宜。（蘋國稅晃函【2曉00聲5】鏡13漢0號）Co寫mp受an音y獨Lo證go國家抬稅務(wù)瓶總局秀關(guān)于鼓個人落終止顧投資屯經(jīng)營槍收回豎款項勺征收獵個人墓所得劑稅問躍題的寨公告20門11年第41號個人但因各與種原閘因終武止投吼資、恢聯(lián)營兆、經(jīng)賊營合僚作等谷行為正，從窩被投鞭資企相業(yè)或猜合作避項目神、被尚投資賠企業(yè)活的其輸他投束資者姐以及從合作讀項目達(dá)的經(jīng)謹(jǐn)營合傻作人濟取得訂股權(quán)籍轉(zhuǎn)讓曾收入醉、違搬約金丈、補票償金欣、賠裝償金跑及以箏其他災(zāi)名目尺收回氧的款病項等囑，均宅屬于尚個人鎮(zhèn)所得特稅應(yīng)株稅收怖入，俘應(yīng)按愈照“財硬產(chǎn)轉(zhuǎn)鄰讓所旬得”項目點適用哄的規(guī)纏定計株算繳恨納個碎人所賭得稅芳。Co巾mp尚an貸y門Lo礙go股權(quán)稈轉(zhuǎn)讓三、亦其他腹相關(guān)恐稅收童政策測規(guī)定1.營業(yè)粥稅20當(dāng)03年1月1日以鬼前，以不伯動產(chǎn)歉（無衛(wèi)形資旨產(chǎn)）障投資網(wǎng)入股枝，參乒與接蜜受投定資方賴?yán)麧櫄w分配準(zhǔn)、共單同承挺擔(dān)投乓資風(fēng)毫險的狼行為愚，不叉征營成業(yè)稅頂。但螞轉(zhuǎn)讓真該項饑股權(quán)準(zhǔn)，應(yīng)獵按本古稅目征稅役。（銳國稅邀發(fā)【1輩99笛3】隨14勤9號）20盜03年1月1日以宣后，杯對股眾權(quán)轉(zhuǎn)束讓不復(fù)征收負(fù)營業(yè)聲稅。辯（繩財稅【2回00副2】嚇19然1號）國家棒稅務(wù)蹲總局?jǐn)酬P(guān)于察納稅扛人資孫產(chǎn)重敢組有聚關(guān)營商業(yè)稅牛問題延的公螺告國家軍稅務(wù)暮總局豈公告20剛11年第51號Co冰mp盡an岔y覽Lo核go2.增值我稅國家中稅務(wù)瞧總局疤關(guān)于市納稅沸人資音產(chǎn)重僵組有阿關(guān)增瓦值稅似問題倚的公棍告國家拴稅務(wù)汪總局腹公告20席11年第13號納稅兼人在瘋資產(chǎn)每重組援過程久中，借通過敘合并趁、分蓮立、姨出售鏡、置智換等屆方式筑，將趙全部餐或者殘部分穩(wěn)實物憐資產(chǎn)叫以及寒與其念相關(guān)撓聯(lián)的累債權(quán)商、負(fù)襯債和廣勞動般力一漲并轉(zhuǎn)正讓給謙其他爬單位墳和個混人，欲不屬和于增弦值稅鋒的征術(shù)稅范怖圍，梢其中間涉及鴿的貨稈物轉(zhuǎn)赴讓，逮不征敢收增忌值稅住。國家扭稅務(wù)草總局孝公告20姥13年第66號國家勤稅務(wù)判總局監(jiān)