注冊會計師稅法(綜合題)模擬試卷10及答案與解析

注會師法綜題模試答與析一、綜合題要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。0本題涉及增值稅法、消費稅法、城建稅、教育費附加及地方教育附加。某市一卷煙生產(chǎn)企業(yè)(甲企業(yè))為增值稅一般納稅人，11月有關(guān)經(jīng)營情況如下：(1)甲企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉一批，收購憑證上注明的價款800萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了國家規(guī)定的價外補貼；支付運輸費用萬元，取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，煙葉當期驗收入庫。(2)將收購的煙葉全部運往位于縣城的加工廠乙企業(yè))加工煙絲，加工廠收取加工費50萬元(含代墊輔料20萬元)，并開具增值稅專用發(fā)票。(3)甲企業(yè)還從一小規(guī)模納稅人處直接外購煙絲，取得增值稅普通發(fā)票上注明價款90萬元。(4)生產(chǎn)領(lǐng)用本月委托加工收回的煙絲80％，生產(chǎn)卷煙標準箱(每標準條200支，調(diào)撥價格均大于。(5)甲企業(yè)銷售卷煙給批發(fā)企業(yè)丙企業(yè))400箱，開具的增值稅專用發(fā)票注明銷售額1200萬元、增值稅元，由于貨款收回及時給了批發(fā)企業(yè)％的現(xiàn)金折扣；批發(fā)企業(yè)當月銷售給非卷煙批發(fā)企業(yè)，取得不含增值稅的價款萬元。(6)甲企業(yè)經(jīng)專賣局批準，銷售給各卷煙專賣店300箱，取得不含稅銷售收入萬元，支付銷貨運輸費用元，取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票；取得專賣店購買卷煙延期付款的補貼收入．4萬元，已向?qū)Ψ介_具了普通發(fā)票。(7)甲企業(yè)購進自用的運輸卡車2輛，取得增值稅專用發(fā)票注明銷售額萬元、增值稅4．08萬元；購進自用的小轎車，取得機動車銷售發(fā)票上注明價稅合計金額234萬元。(注：生產(chǎn)環(huán)節(jié)卷煙消費稅比例稅率56％、定額稅率150元／箱；煙絲消費稅比例稅率％；批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙消費稅比例稅率％，并按．元／支加征從量稅；相關(guān)票據(jù)已通過主管稅務(wù)機關(guān)認證)要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。(保留兩位小數(shù)點)1解釋現(xiàn)金折扣的含義。2計算甲企業(yè)外購煙葉并支付運費一共可以抵扣的進項稅額。

3計算乙企業(yè)受托加工煙絲應代收代繳的消費稅。4計算乙企業(yè)受托加工煙絲應代收代繳的城建稅、教育費附加及地方教育附加。5計算甲企業(yè)購進車輛可抵扣的進項稅額。6計算甲企業(yè)可抵扣的進項稅額總和。7計算甲企業(yè)銷售卷煙的銷項稅額。8計算甲企業(yè)應繳納的增值稅。9計算甲企業(yè)與銷售卷煙相關(guān)的消費稅。10計算甲企業(yè)應繳納的消費稅。11計算丙企業(yè)批發(fā)卷煙應納消費稅。11本題涉及增值稅法、稅收征收管理法。大華機械公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種電動工具。年7月日該公司申報繳納份增值稅稅款元。7月底，稅務(wù)機關(guān)對該公司6月份增值稅計算繳納情況進行專項檢查，有關(guān)檢查情況如下：(1)6月日收到代銷公司代銷部分電動工具的代銷清單及貨款9萬元，隨即按照與代銷公司結(jié)算價元開具了增值稅專用發(fā)票。企業(yè)會計處理為：借：銀行存款——代銷款

90000貸：預收賬款——代銷款

74700應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)15300(2)6月日，一批外購鋼材因管理不善被盜，增值稅專用發(fā)票確認的成本為40萬元，增值稅稅額為6．8萬元。在查明原因之前，該公司將萬元作為待處理財產(chǎn)損溢入賬。(3)6月10日，處理一批下腳料，將取得的含增值稅銷售額3．萬元全部確認為其他業(yè)務(wù)收入。(4)6月15日，購進低值易耗品一批，取得一般納稅人承運公司開具的增值稅貨運專用發(fā)票上注明的運費金額為1萬元。該公司計算抵扣的進項稅額為0．17萬元。

2222(5)6月25日，銷售電動工具一批，另外向購貨方收取包裝物租金2．34萬元。該公司將該項價外費用全部計入了營業(yè)外收入。根據(jù)以上情況，稅務(wù)機關(guān)依法責令該公司限期補繳少繳的增值稅稅款、加收滯納金，并處少繳稅款．5倍的罰款。該公司于2015年8月8日繳納增值稅稅款、滯納金(滯納天數(shù)為24天)和罰款。不考慮其他稅收因素。要求：根據(jù)增值稅法律制度和稅收征收管理法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題。(單位：萬元，保留兩位小數(shù)點)12指出該公司上述1)(項業(yè)務(wù)的增值稅處理是否正確并說明理由。13計算該公司應補繳的增值稅稅款，列出計算過程。14計算該公司應繳納的滯納金和罰款數(shù)額，列出計算過程。15依據(jù)《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，指出該公司所應承擔的法律責任。15題涉及土地增值稅法、企業(yè)所得稅法。府城房地產(chǎn)開發(fā)公司為內(nèi)資企業(yè)，公司于2013年1月～2月開發(fā)東麗家園”住宅項目，發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：年通過競拍獲得一宗國有土地使用權(quán)，合同記載總價款萬元，并規(guī)定2013年3月1日動工開發(fā)。由于公司資金短缺，于2014年5月才開始動工。因超過期限1年未進行開發(fā)建設(shè)，被政府相關(guān)部門按照規(guī)定征收土地受讓總價款20的土地閑置費。(2)支付拆遷補償費、前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費和間接開發(fā)費用合計萬元。(3)20153月該項目竣工驗收，應支付建筑企業(yè)工程總價款萬元，根據(jù)合同約定當期實際支付價款為總價的95％，剩余5％作為質(zhì)量保證金留存兩年，建筑企業(yè)按照工程總價款開具了發(fā)票。發(fā)生銷售費用、管理費用萬元，向商業(yè)銀行借款的利息支出600萬，其中含超過貸款期限的利息和罰息元，已取得相關(guān)憑詞。年開始銷售，可售總面積為

2

，截止2015年8底銷售面積為40500m

2

，取得收入40500萬；尚余房屋未銷售。年9月主管稅務(wù)機關(guān)要求房地產(chǎn)開發(fā)公司就“東麗家園”項目進行土地增值稅清算，公司以該項目尚未銷售完畢為由對此提出異議。年2月底，公司將剩余房屋打包銷售，收取價款4320萬元。其他相關(guān)資料：①當?shù)剡m用的契稅稅率為％；②城市維護建設(shè)稅稅率為7％；③教育費附加征收率為3％；其他開發(fā)費用扣除比例為5％；不考慮地方教育附加)要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。(保留兩位小數(shù)點)

2216簡要說明主管稅務(wù)機關(guān)于年9月要求府城房地產(chǎn)開發(fā)公司對該項目進行土地增值稅清算的理由。17在計算土地增值稅和企業(yè)所得稅時，對繳納的土地閑置費是否可以扣除?18計算2015年9月進行土增值稅清算時可扣除的土地成本金額。19計算2015年9月進行土地增值稅清算時可扣除的開發(fā)成本金額。20在計算土地增值稅和企業(yè)所得稅時，對公司發(fā)生的借款利息支出如何進行稅務(wù)處理21計算2015年9月進行土地增值稅清算時可扣除的開發(fā)費用。22計算2015年9月進行土增值稅清算時可扣除的營業(yè)稅金及附加。23計算2015年9月進行土地增值稅清算時的增值額。24計算2015年9月進行土地增值稅清算時應繳納的土地增值稅。25算2016年2月公司打包銷售的

2

房屋的單位建筑面積成本費用。26算2016年2月公司打包銷售的房屋的土地增值稅。

注會師法綜題模試案解一、綜合題要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。1【正確答案】現(xiàn)金折扣，為敦促顧客盡早付清而提供的一種價格優(yōu)惠，發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用。銷售折扣不得從銷售額中減除。2【正確答案】甲企業(yè)外購煙葉可以抵扣的進項稅額=800×(1+10％％％+10×11％．38(萬元【試題析】購進煙葉準抵扣的值稅進稅額按照煙收購金和煙葉及法定除率計。煙葉購金額括納人支付煙葉銷者的煙收購價和價外貼，價補貼統(tǒng)暫按煙收購款的％計算。準予抵的進項額=煙葉收價款×％)×(1+20)×13％3【正確答案】乙企業(yè)代收代繳的消費稅％)×(1+20％％—30％)×30％=419．萬元)4【正確答案】乙企業(yè)代收代繳的城建稅、教育費附加及地方教育附加=419．45×(5％+2％．95(萬元)5【正確答案】甲企業(yè)購進車輛可抵扣的進項稅額．4÷(1+17％)×17％=7．萬元)6【正確答案】甲企業(yè)可抵扣的進項稅額總和．+7．48+15×11％=156．01(萬元7【正確答案】甲企業(yè)銷售卷炯的銷項稅額204十900×17％+23．4÷(1+17％)×17％=360．4(元)8【正確答案】甲企業(yè)應繳納的增值稅．4156．萬元)9【正確答案】甲企業(yè)與銷售卷煙相關(guān)的消費稅+400×0015+900×56％+300×0．4÷(1+17％)×56％=1197．7(萬元)

10【正確答案】企業(yè)應繳納的消費稅=7419．45×80％．萬元)11【正確答案】企業(yè)批發(fā)卷煙應納消費稅=1000×11％+280×50000×0．元)【試題析】自2015年5起，將煙批發(fā)節(jié)從價稅率％提高至11，并按0．／支加征從量稅。1準箱=250條1=200支，所以標準箱=支12【正確答案】務(wù)(1)公司的處理不正確，公司按結(jié)算價20萬元開具了增值稅專用發(fā)票，應當以元計算銷項稅額。業(yè)務(wù)(公司的處理不正確，外購的鋼材被盜，屬于非正常損失，其進項稅額是不可以進行抵扣的，已經(jīng)抵扣的要進行進項稅轉(zhuǎn)出，企業(yè)只是將成本元轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，并沒有作相應的進項稅轉(zhuǎn)卅處理是不正確的。應轉(zhuǎn)出的進項稅額=6．8(萬元。業(yè)務(wù)(將含稅銷售額．萬元全部確認為其他業(yè)務(wù)收入的處理是不正確的。銷售下腳料，應將取得的含稅銷售額換算為不含增值稅的銷售額。以此計算稅額，確認的銷項稅額為3．51÷(1+17％=0．萬元。業(yè)務(wù)(4)購進低值易耗品發(fā)生的運費抵扣進項稅額的計算不正確。根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人購進貨物而發(fā)生的運費，憑增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，本題中，發(fā)生的不含稅運費為萬元，可以抵扣的進項稅=1×11％=0．11(萬元)，抵扣的部分為．一0．11=0．06(萬元)。業(yè)務(wù)(收取的包裝物租金，是要作為價外費用確認銷項稅額的，企業(yè)將該項價外費用一并計入營業(yè)外收入的處理不正確。應確認的銷項稅額=．％％=0．34(萬元)。13【正確答案】補繳的增值稅=(20％+6．．．06+0．．58(萬元)14【正確答案】公司應繳納的滯納金=．．5‰×24(天月1631日、8月1一8日)=0．元)．萬元)該公司應繳納的罰款=．．5=14．37(萬元)15【正確答案】據(jù)《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

222216正確答案】已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在％以上的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算。府城房地產(chǎn)開發(fā)公司截止年8月底已經(jīng)銷售了的建筑面積，占全部可銷售面積的90％，已經(jīng)達到了主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算的條件。17【正確答案】地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費在土地增值稅稅前不得扣除，但在企業(yè)所得稅稅前可以扣除。18【正確答案】以扣除的土地成本金額=(17000+17000×5％％=16065(萬元19【正確答案】以扣除的開發(fā)成本金額=(2450+3150)×90％萬元)20【正確答案】過貸款期限的利息和罰息在土地增值稅稅前不能扣除，在企業(yè)所得稅稅前可以扣除。所以金融機構(gòu)利息費用，在土地增稅稅前可以扣除450萬，在企業(yè)所得稅稅前可以扣除。21【正確答案】以扣除的開發(fā)費用=150)×90+(16065+5040)×5％25(萬元)22【正確答案】以扣除的稅金=×(1+7％％)=2227元)23【正確答案】除項目金額．％．萬元)增值額=29013．．萬元)24【正確答案】值率=25÷29013