稅法基礎(chǔ)與實務(wù)全套完整教學課件

項目一稅法基礎(chǔ)項目1稅法基礎(chǔ).pptx項目2增值稅法規(guī)與實務(wù).pptx項目3消費稅法規(guī)與實務(wù).pptx項目4關(guān)稅法規(guī)與實務(wù).pptx項目5企業(yè)所得稅法規(guī)與實務(wù).pptx項目6個人所得稅法規(guī)及實務(wù).pptx項目7財產(chǎn)稅相關(guān)法規(guī)與實務(wù).pptx項目8行為目的稅法規(guī)與實務(wù).pptx項目9資源稅相關(guān)法規(guī)與實務(wù).pptx項目10稅收征收管理與稅務(wù)行政法制.pptx全套PPT課件稅法的構(gòu)成要素發(fā)票的管理認知稅法稅收的分類二一四三目錄

Contents1.理解稅法和稅收的概念及相互關(guān)系；2.了解稅法的發(fā)展歷史；3.掌握稅法的特征；4.理解稅法的要素；5.了解稅法的分類；6.掌握發(fā)票管理。1知識目標牢固樹立納稅光榮的信念，自覺遵守稅法，依法誠信納稅，以主人翁的態(tài)度監(jiān)督國家對稅收的征管和使用，同偷稅、欠稅、騙稅和抗稅等違反稅法的行為作斗爭。23技能目標素質(zhì)目標1.會辦理企業(yè)涉稅手續(xù)；2.根據(jù)1+x證書要求，能辦理發(fā)票業(yè)務(wù)，從事發(fā)票開具工作。。教學目標【項目引例】1999年11月20日，神舟一號飛船于北京時間凌晨6點發(fā)射。同年11月21日凌晨3點41分順利降落在內(nèi)蒙古中部地區(qū)的著陸場。飛船在太空中總共飛行了21個小時。它是中國載人航天工程的首次飛行，是中華人民共和國載人航天計劃中發(fā)射的第一艘無人實驗飛船，標志著中國在載人航天飛行技術(shù)上有了重大突破和進步，是中國航天史上的一座里程碑。神舟一號飛船的資金從何而來？其中最重要來源是什么？

01認知稅法【任務(wù)引例】

2019年10月3日，國家稅務(wù)部門公布了某明星偷逃稅案辦理情況，該明星被責令按期繳納稅款、滯納金、罰款合計8.83億余元，免除刑事處罰。同日，該明星發(fā)出致歉信，表示對自己的所作所為深感羞愧，對于處罰決定將盡全力克服一切困難籌措資金，補繳稅款以及罰款。該案例警示著我們每一個人：納稅是所有中國公民的義務(wù)。

一、稅法的概念

稅法是稅法包括稅收法令、條例、稅則、施行細則、征收辦法及其他各種稅收法規(guī)的總稱，是稅收機關(guān)征稅和納稅人據(jù)以納稅的法律依據(jù)。有關(guān)稅收的規(guī)定。稅法由國家立法機關(guān)制定頒布，或由國家立法機關(guān)授權(quán)國家機關(guān)制定公布。二、稅收的概念

稅收是以實現(xiàn)國家公共財政職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機構(gòu)向居民和非居民就其財產(chǎn)或特定行為實施強制、非罰與不直接償還的金錢或?qū)嵨镎n征，是國家最主要的一種財政收入形式。三、稅收的原則

（一）稅收公平原則

（二）稅收效率原則（三）稅收適度原則

（四）稅收法治原則四、稅收的特征（一）強制性（二）無償性（三）固定性五、稅收的職能

（一）組織財政收入

稅收是政府憑借國家強制力參與社會分配、集中一部分剩余產(chǎn)品(不論貨幣形式或者是實物形式)的一種分配形式。組織國家財政收入是稅收原生的最基本職能。（二）調(diào)節(jié)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)

有目的的對社會經(jīng)濟活動進行引導，從而合理調(diào)整社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。（三）監(jiān)督經(jīng)濟活動加強稅收監(jiān)督，督促納稅人依法履行納稅義務(wù)，維護社會生活秩序，保障社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。（四）調(diào)節(jié)收入分配

促進公平分配，為社會成員和經(jīng)濟組織的平等競爭創(chuàng)造條件。六、稅法的分類

稅法體系中按稅法的功能作用、權(quán)限劃分、法律級次的不同，可分為不同類型的稅法。（一）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法。稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。（二）按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。（三）按照稅收立法權(quán)限或者法律效力的不同，可以劃分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件等。七、稅法與其他部門法的關(guān)系（一）稅法與憲法的關(guān)系（二）稅法與民法的關(guān)系（三）稅法與行政法的關(guān)系（四）稅法與經(jīng)濟法的關(guān)系

（五）稅法與刑法的關(guān)系

（六）稅法與國際法的關(guān)系【試一試】稅收與其他財政收入相比所具有的特征是（?）??A.強制性??B.群眾性??C.受益性??D.固定性稅法的構(gòu)成要素02【任務(wù)引例】《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)第一條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(2019年第4號)第一條明確，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元)的，免征增值稅;小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

一、納稅人

二、征稅對象

又稱課稅對象、征稅客體，是指對何種客體征稅，即征稅的標的物。如消費稅的征稅對象就是消費品(如煙、酒等);房產(chǎn)稅的征稅對象就是房屋。征稅對象是稅法的最基本要素，是區(qū)分不同稅種的主要標志。

三、征稅對象

征稅對象的具體化，是稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體征稅品種和項目。

如消費稅就設(shè)有煙、酒和酒精、化妝品等稅目。

四、稅率

（一）比例稅率

比例稅率指按照固定比例確定的稅率，即不論征稅對象數(shù)額大小，只按一個固定比例征稅。如增值稅、企業(yè)所得稅等均實行比例稅率。1.單一比例稅率2.差別比例稅率3.幅度比例稅率（二）累進稅率累進稅率指根據(jù)征稅對象數(shù)額大小而確定不同等級的稅率，征稅對象數(shù)額越大，稅率越高;反之，征稅對象數(shù)額越小，稅率越低。如個人所得稅稅率的確定。（三）定額稅率定額稅率征稅對象的計量單位直接規(guī)定應(yīng)該納稅額的稅率形式。

五、納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)，指征稅對象在流轉(zhuǎn)過程中，按稅法規(guī)定應(yīng)當納稅的環(huán)節(jié)。如商品從生產(chǎn)到消費一般要經(jīng)過產(chǎn)制、批發(fā)和零售三個環(huán)節(jié)，納稅環(huán)節(jié)解決的就是征一道稅，或是征兩道稅，還是道道征稅以及確定在哪個環(huán)節(jié)征稅的問題。六、納稅期限

（一）按期納稅（二）按次納稅（三）按年計征，分期預(yù)繳

七、減免稅

減免稅，指稅法減少或免除稅負的規(guī)定。減稅是指對應(yīng)納稅額減征一部分稅款;免稅是指對應(yīng)納稅額全部免征。

我國目前的減稅免稅主要有三種：

（一）法定減免

（二）特定減免

（三）臨時減免八、違章處理（一）違法行為

違法行為按照納稅人違反稅收法規(guī)的程度，可以分為一般違法行為和嚴重違法行為。

一般違法行為是指納稅人違反稅收征收管理法的行為，如不按規(guī)定辦理稅務(wù)開業(yè)登記、注銷登記、變更登記、納稅申報、建賬建制、保存賬冊等情節(jié)較輕的行為。嚴重違法行為是指納稅人偷稅、漏稅、騙稅、抗稅，以及虛開、偽造、非法出售、非法購買增值稅專用發(fā)票等情節(jié)嚴重的行為。（二）處理辦法1.處理程序：立案、調(diào)查、取證、定案。2.處理辦法;補繳稅款；加收滯納金；罰款；采取稅收保全措施；采取強制執(zhí)行措施；依法追究刑事責任。【試一試】我國個人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式屬于（?）。A.比例稅率?

B.超額累進稅率?C.超率累進稅率?

D.全額累進稅率稅收的分類03【任務(wù)引例】

英國是世界上較早建立土地稅收制度的國家，英國的土地稅制是一個包括許多稅種的復(fù)雜體系，主要有地方議會稅（家庭財產(chǎn)稅），營業(yè)房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、印花稅以及所得稅、增值稅等。地方議會稅屬于地方時，其他均為中央稅。

一、現(xiàn)行稅收體系（一）按課稅對象為標準，包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅、資源稅等。是我國稅收最基本的分類方法。（二）按計算依據(jù)為標準，包括從量稅

、從價稅。（三）按與價格的關(guān)系為標準，包括價內(nèi)稅、價外稅。（四）按課稅對象為標準，包括正稅、附加稅。（五）按照稅收管理權(quán)限的標準，包括中央稅、地方稅、中央與地方共享稅。（六）按征收形態(tài)為標準，包括實物稅、貨幣稅。（七）按管轄對象為標準，包括國內(nèi)稅收、涉外稅收。（八）按稅率形式為標準，包括比例稅、累進稅、定額稅。二、稅收崗位分類

（一）稅收管理員（二）辦稅員發(fā)票的管理04【任務(wù)引例】

華銘有限公司總機構(gòu)在廣東省，在湖北省設(shè)立了分支機構(gòu)，但主要的會計核算人員還是在總機構(gòu)所在地的廣東省辦公，分支機構(gòu)發(fā)生的銷售行為，華銘有限公司總機構(gòu)可以使用分支機構(gòu)的稅控機在總機構(gòu)地的廣東省開具發(fā)票嗎？

一、發(fā)票的基礎(chǔ)知識

（一）發(fā)票的概述

發(fā)票是指一切單位和個人在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，所開具和收取的業(yè)務(wù)憑證，是會計核算的原始依據(jù)，也是審計機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。（二）發(fā)票的種類

1.稅控發(fā)票

（1）增值稅普通發(fā)票

（2）增值稅專用發(fā)票

（3）增值稅電子普通發(fā)票

（4）增值稅電子普通發(fā)票（通行費）

（5）機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票

（6）二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票2.非稅控發(fā)票

（1）通用機打發(fā)票

（2）定額發(fā)票

（三）發(fā)票的領(lǐng)用與管理

1.發(fā)票的領(lǐng)用

2.辦理渠道

3.辦理流程

4.辦理時限

5.辦理結(jié)果

6.注意事項二、發(fā)票的填寫要求

（一）發(fā)票要素1.購買單位名稱；2.開票日期；3.商品或者服務(wù)的名稱；4.商品或者勞務(wù)的數(shù)量和計量單位、單價和價款；5.銷售單位名稱6.其他。（二）專用發(fā)票與普通發(fā)票的區(qū)別1.發(fā)票的印制要求不同2.發(fā)票使用的主體不同3.發(fā)票的內(nèi)容不同4.發(fā)票的聯(lián)次不同5.發(fā)票的作用不同（三）增值稅專用發(fā)票填寫要求（四）增值稅專用發(fā)票填寫方法思考與討論

見課后練習05謝謝聆聽項目二增值稅法規(guī)與實務(wù)出口貨物勞務(wù)退（免）稅增值稅應(yīng)納稅額的計

算增值稅的稅收優(yōu)

惠增值稅的稅率和征稅率增值稅的納稅人和征稅范圍認知增值稅一二三四五六目錄

Contents增值稅的征收管理與納稅申報七1.了解增值稅的原理；2.熟悉增值稅法相關(guān)規(guī)定；3.能夠準確確定增值稅的計稅依據(jù)；4.能夠正確計算企業(yè)的應(yīng)納增值稅稅額；5.會填制增值稅納稅申報表，按流程及時、正確繳納增值稅。1知識目標1.掌握國家增值稅法規(guī)，提高職業(yè)判斷能力；2.正確誠信計算與繳納增值稅稅額，按照國家規(guī)定要求進行稅收申報，為未來職業(yè)打下良好的稅收基礎(chǔ)。23技能目標素質(zhì)目標1.一般納稅人進項稅額的確定；2.一般納稅人銷項稅額的確定；3.一般納稅人應(yīng)納稅額的確定；4.出口貨物稅額的確定；5.簡易辦法稅額的確定；6.結(jié)合1＋X證書要求，能從事票據(jù)分類整理、增值稅納稅申報等智能財稅工作。教學目標【項目引例】華強百貨有限公司為增值稅一般納稅人，2020年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù)。(1)采取以舊換新方式銷售玉石首飾一批，舊玉石首飾作價68萬元，實際收取新舊首飾差價款共計120萬元；采取以舊換新方式銷售金項鏈150條，原價為4000元/條，每條收取差價款2000元。上述金額均為含稅價。(2)銷售2500件服裝給A單位，不含稅價300元/件，開具了增值稅專用發(fā)票后，發(fā)現(xiàn)部分服裝存在質(zhì)量問題，經(jīng)協(xié)商支付給該單位折讓5.45萬元(含稅)，按規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。(3)接受當?shù)谺運輸企業(yè)的貨運服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅運費20萬元，接受乙運輸企業(yè)(小規(guī)模納稅人)的貨運服務(wù)，取得乙企業(yè)委托稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，注明不含稅運費8萬元。(4)接受當?shù)谻稅務(wù)師事務(wù)所的稅務(wù)咨詢服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票注明金額15萬元；接受當?shù)匾患覐V告公司提供廣告服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票注明金額13萬元。(5)因倉庫保管不善，上月從一般納稅人企業(yè)購進的一批速凍食品霉爛變質(zhì)，該批速凍食品賬面價值36萬元，其中運費成本10萬元(當?shù)匾话慵{稅人運輸企業(yè)提供運輸服務(wù))，進項稅額均已于上月抵扣。要求：(1)計算該企業(yè)當月支付運費可抵扣的增值稅進項稅額。(2)計算該企業(yè)當月應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額。(3)計算該企業(yè)當月增值稅銷項稅額。(4)計算該企業(yè)當月應(yīng)繳納增值稅額。01認知增值稅【任務(wù)引例】

華源有限責任公司是從事電視機生產(chǎn)和銷售的企業(yè)，該公司年銷售額達到600萬元。該公司認為自己已經(jīng)符合增值稅一般納稅人的條件，因此，屬于增值稅一般納稅人這種理解是否正確？

一、增值稅的基本原理

（一）增值稅的由來與發(fā)展

1.我國增值稅制度的由來與初步發(fā)展

2.我國增值稅制度的進一步發(fā)展

（二）增值稅

1.增值額的含義

增值額，是指在一定時期內(nèi)勞動者在生產(chǎn)貨物(或提供服務(wù))過程中新創(chuàng)造的價值額，也就是全部商品價值額扣除由于生產(chǎn)耗費所轉(zhuǎn)移進來的價值之后的余額，即增值額相當于納稅人銷售商品價值中的V＋M部分(V—勞動力價值，M—剩余價值)。具體可以從兩個方面理解。

2.理解增值稅

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅?！緦嵗芜x題】增值稅是對從事銷售貨物或加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人取得的()為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。A.銷售額

B.營業(yè)額

C.增值額D.收入額【解析】C。二、增值稅的類型

（一）生產(chǎn)型增值稅

（二）收入型增值稅

（三）消費型增值稅【實例·單選題】下列各項中，屬于消費型增值稅特征的是()。A.允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含稅金B(yǎng).允許扣除外購固定資產(chǎn)計入產(chǎn)品價值的折舊部分所含稅金C.不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款D.上述說法都不正確【解析】A。三、增值稅的特點

（一）征稅范圍廣，具有征收的普遍性和連續(xù)性

（二）具有多環(huán)節(jié)征稅的特征（三）不重復(fù)征稅，具有稅收中性效應(yīng)（四）逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔者增值稅的納稅人和征稅范圍02【任務(wù)引例】

華光公司為增值稅納稅人，2020年10月發(fā)生如下行為，根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為是否繳納增值稅？如果要繳納，應(yīng)該按照什么稅目進行繳納？(1)華光公司員工為本公司提供的加工服務(wù)。(2)有償提供安裝空調(diào)服務(wù)。(3)有償提供修理機器設(shè)備服務(wù)。(4)有償提供出租車服務(wù)。一、增值稅納稅人的基本規(guī)定(一)增值稅的納稅人(二)扣繳義務(wù)人(三)小規(guī)模納稅人和一般納稅人【實例·判斷題】除個體工商戶以外的其他個人不屬于增值稅一般納稅人。()【解析】√?！驹囈辉嚒扛鶕?jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于小規(guī)模納稅人征稅規(guī)定的表述中，不正確的是()。A.實行簡易征稅辦法B.一律不使用增值稅專用發(fā)票C.不允許抵扣增值稅進項稅額D.可以請稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票【解析】B。【拓展思考】小規(guī)模納稅人和一般納稅人哪個對納稅人有利？二、增值稅的征稅范圍（一）銷售貨物“貨物”是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，“有償”不僅指從購買方取得貨幣，還包括取得貨物的其他經(jīng)濟利益。（二）銷售勞務(wù)二、增值稅的征稅范圍（三）銷售服務(wù)銷售服務(wù)指提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。（四）銷售無形資產(chǎn)（五）銷售不動產(chǎn)（六）進口貨物（七）其他相關(guān)政策

三、特殊經(jīng)營行為的征稅規(guī)定

(一)視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定

1.將貨物交付其他單位或個人代銷。2.銷售代銷貨物。3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。三、特殊經(jīng)營行為的征稅規(guī)定

(一)視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。6.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶。7.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者。8.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人。表2.1視同銷售貨物征收增值稅一覽表（業(yè)務(wù)4-8）用途自產(chǎn)、委托加工的貨物外購的貨物非增值稅應(yīng)稅項目√×集體福利或個人消費√×投資√√分配√√無償贈送√√(二)視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)表2.2視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)征收增值稅一覽表具體情形提供(轉(zhuǎn)讓)方接受(受讓)方是否視同銷售無償提供服務(wù)單位單位或個人√個體工商戶單位或個人√其他個人單位或個人×無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)單位單位或個人√個體工商戶單位或個人√其他個人單位或個人√（三）混合銷售行為的征稅規(guī)定1.混合銷售

指一項銷售既涉及貨物又涉及服務(wù)的混合銷售行為。

2.稅務(wù)處理規(guī)定

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物應(yīng)當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)應(yīng)當繳納增值稅。【實例·多選題】下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的有()。

A.百貨商店在銷售商品的同時又提供送貨服務(wù)

B.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時又銷售煙酒

C.建材商店在銷售木質(zhì)地板的同時提供安裝服務(wù)

D.歌舞廳在提供娛樂服務(wù)的同時銷售食品【解析】ABCD。一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)的屬于混合銷售，選項ABCD均屬于混合銷售。

（四）兼營銷售行為的征稅規(guī)定

1.兼營

兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人的經(jīng)營范圍行為既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

2.稅務(wù)處理規(guī)定

(1)納稅人兼營不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，從高適用稅率。

(2)納稅人兼營不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，從高適用稅率。

(3)納稅人兼營不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，從高適用稅率。(五)混合銷售行為和兼營銷售行為的異同點

表2.3混合混合銷售行為和兼營銷售行為比較表項目混合銷售兼營銷售發(fā)生時間同時發(fā)生不一定同時發(fā)生銷售對象針對同一對象：(1)同一銷售行為；(2)價款來自同一買方不一定針對同一對象：(1)同一納稅人；(2)價款來自不同消費者稅務(wù)處理根據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)，合并征收(1)分別核算：分別按照適用稅率繳納增值稅；(2)未分別核算：從高適用稅率增值稅的稅率和征收率03【任務(wù)引例】華光超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2020年9月銷售商品取得含稅銷售額61800元，購入商品時取得增值稅普通發(fā)票注明金額10000元。已知增值稅征收率為3%，根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，華光超市當月應(yīng)繳納的增值稅稅額是多少？

一、增值稅的稅率

（一）基本稅率

納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或進口貨物，適用基本稅率。2018年4月30日之前，基本稅率為17%：2018年5月1日至2019年3月31日期間，基本稅率為16%；自2019年4月1日起，基本稅率為13%。

一、增值稅的稅率

（二）較低稅率

1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽。2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用媒炭制品。3.圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（三）低稅率

納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)及增值電信服務(wù)，除另有規(guī)定外適用低稅率，稅率為6%。（四）零稅率

出口貨物、勞務(wù)或境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。國家另行規(guī)定的除外。表2.4增值稅的稅率表基本稅率13%(1)銷售或進口貨物(適用低稅率的除外)(2)銷售勞務(wù)(3)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)低稅率9%(1)交通運輸服務(wù)(2)郵政服務(wù)(3)基礎(chǔ)電信服務(wù)(4)建筑服務(wù)(5)不動產(chǎn)租賃服務(wù)(6)銷售不動產(chǎn)(7)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)(8)特定貨物低稅率6%(1)增值電信服務(wù)(2)金融服務(wù)(3)生活服務(wù)(4)現(xiàn)代服務(wù)(租賃服務(wù)除外)(5)銷售無形資產(chǎn)(轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外)零稅率(1)納稅人出口貨物，稅率為零，但國務(wù)院另有規(guī)定的除外(2)境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零表2.4增值稅的稅率表（續(xù)表）

二、增值稅的征收率（一）3%征收率（二）5%征收率（三）個人出租住房的征收率【實例·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人銷售的下列貨物中，可以選擇簡易計稅方法計繳增值稅的有(

)。A.食品廠銷售的食用植物油

B.煤氣公司銷售的煤氣C.自來水公司銷售自產(chǎn)的自來水

D.縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力【解析】CD。銷售植物油與煤氣不屬于可以按照簡易計稅方法計稅的范圍。增值稅的稅收優(yōu)惠04【任務(wù)引例】

王某出租學區(qū)房一套，2020年每月租金5萬元，租期一年，一次性收取租金60萬元。

思考：王某是否要繳納增值稅？

一、法定免稅項目

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

（二）避孕藥具和用品。

（三）古舊圖書，指向社會收購的古書和舊書。

（四）直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器、設(shè)備。

（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備。

（六）來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備。

（七）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品。

（八）銷售自己使用過的物品(除游艇、摩托車應(yīng)征消費稅的汽車外的貨物)。

二、起征點規(guī)定

（一）按期納稅

月銷售貨物的起征點為每月銷售額5000元至20000元(含20000元)。

（二）按次納稅

起征點為每次(日)銷售額300元至500元(含500元)。

（三）其他標準

三、不征收增值稅的規(guī)定

（一）資產(chǎn)重組

（二）取得中央財政補貼

（三）以公益活動為目的的服務(wù)

（四）代收的住宅專項維修資金

（五）被保險人獲得的保險賠付

（六）存款利息

四、小規(guī)模納稅人免征增值稅政策

為進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規(guī)定，2019年1月1日至2021年12月31日，對月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。增值稅應(yīng)納稅額的計算05【任務(wù)引例】華語百貨有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13%，2020年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù)。(1)從某食品公司購進食品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，稅款1.3萬元。(2)從農(nóng)場購進蘋果一批，收購價30萬元，水果已驗收入庫。(3)從某糖果公司購進冰糖一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款6萬元。(4)購進生產(chǎn)設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款50萬元。(5)從某小規(guī)模印刷廠購進食品標簽一批，取得普通發(fā)票上注明價款1萬元。(6)當月銷售食品一批，不含稅銷售額50萬元，零售服裝一批，銷售額33.9萬元。要求：以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定并在本月認證抵扣，請按下列順序進行分析華語百貨有限公司2019年8月的相關(guān)稅額：(1)購進食品可以抵扣的進項稅額。(2)購進蘋果可以抵扣的進項稅額。(3)購進冰糖可以抵扣的進項稅額。(4)購進生產(chǎn)設(shè)備可以抵扣的進項稅額。(5)購進食品標簽可以抵扣的進項稅額。(6)銷售商品銷項稅額。(7)應(yīng)納增值稅額

一、增值稅計稅方法的一般法律規(guī)定

（一）一般計稅方法

一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)適用一般計稅方法計稅，計算公式如下:

當期應(yīng)納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

（二）簡易計稅方法

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅，計算公式如下:

當期應(yīng)納增值稅額＝當期銷售額×征收率

一、增值稅計稅方法的一般法律規(guī)定

（三）扣繳計稅方法

境外單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額。

應(yīng)扣繳稅額＝接收方支付的價款＋(1＋稅率)×稅率

二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

（一）一般銷售方式下的銷售額1.銷售額

銷售額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。

【注意】

銷售額不包括收取的銷項稅額。

二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

（一）一般銷售方式下的銷售額

2.價外費用價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費及其他各種性質(zhì)的價外收費?！咀⒁狻可鲜鰞r外費用無論會計制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計稅。

3.消費稅

凡征收消費稅的貨物在計征增值稅額時，應(yīng)稅銷售額包括消費稅。（二）特殊銷售方式下的銷售額

1.以折扣方式銷售貨物（1）折扣銷售（或商業(yè)折扣）

折扣銷售是指銷售方在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時，因購買方需求量大等原因，而給予的價格優(yōu)惠。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，則可以按折扣后的銷售額征收增值稅。（二）特殊銷售方式下的銷售額

1.以折扣方式銷售貨物（2）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是一種鼓勵購買者及時償還貨款而給予的折扣優(yōu)待。例如，2/10,30(2/10,net30)的意思是：如果在10天內(nèi)付款，購買者能夠從發(fā)票面值中得到2%的折扣；否則，在30天內(nèi)支付發(fā)票的全部金額。現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，而折扣銷售則是與實現(xiàn)銷售同時發(fā)生的，銷售折扣不得從銷售額中減除。（3）銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓。

2.以物易物銷售方式

以物易物是一種較為特殊的購銷活動，指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。以物易物雙方都應(yīng)做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

3.以舊換新銷售方式

以舊換新銷售方式是指納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，以折價部分沖減貨物價款的一種銷售方法?！緦嵗芜x題】甲公司為一般納稅人，2020年8月銷售新型冰箱40臺，每臺含稅價格為5800元；采取以舊換新方式銷售同型號冰箱30臺，收回的舊冰箱每臺作價266元，實際每臺收取款項5534元。計算甲公司當月增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是()。A.[40×5800＋30×(5534－266)]×13%＝51573.6元B.(40＋30)×5800÷(1＋13%)×13%＝46707.96元C.(40×5800＋30×5534)÷(1＋13%)×13%＝46174.16元D.(40×5800＋30×5534)×13%＝52176.8元【解析】B。納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。同時含稅價格要做不含稅的換算。

4.還本銷售方式還本銷售是企業(yè)銷售貨物后，在一定期限內(nèi)將全部或部分銷貨款一次或分次無條件退還給購貨方的一種銷售方式，退還的貨款即為還本支出。采用還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。

5.直銷方式銷售6.包裝物押金銷售額的確定【實例·單選題】華美有限公司為增值稅一般納稅人，2020年11月銷售啤酒取得含稅價款339萬元，另收取包裝物租金2.26萬元，包裝物押金4.52萬元，已知增值稅適用稅率為13%，計算華美公司11月上述業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是()。A.(339＋2.26)÷(1＋13%)×13%＝39.26萬元

B.339÷(1＋13%)×13%＝39萬元C.339×13%＝44.07萬元

D.(339＋2.26＋4.52)÷(1＋13%)×13%＝39.78萬元【解析】A。包裝物租金屬于價外費用，需要計入銷售額計算增值稅；啤酒、黃酒的包裝物押金在收取時不征收增值稅，逾期時計算繳納增值稅。（三）視同銷售行為銷售額的確定1.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；。2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；3.用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，按組成計稅價格確定銷售額。（四）不含稅銷售額的換算不含稅銷售額＝含稅銷售額÷(1＋稅率)【實例·計算題】華光商場是增值稅一般納稅人，2020年8月銷售冰箱100臺，每臺含稅銷售價為1130元，增值稅稅率為13%。則該商場這個月的銷售額是多少？【解析】不含稅銷售額＝(100×1130)÷(1＋13%)＝100000(元)（五）銷項稅額

1.銷項稅額的含義

銷項稅額是指納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計算并收取的增值稅稅額。

2.計算銷項稅額

銷項稅額＝銷售額×稅率或

銷項稅額＝組成計稅價格×稅率（六）進項稅額

1.進項稅額

進項稅額是指納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，支付或負擔的增值稅額。2.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

（六）進項稅額1.

從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2.從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3.購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算的進項稅額。

進項稅額計算公式:

進項稅額＝買價×扣除率

2.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。(3)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額＝買價×扣除率3.納稅人未取得增值稅專用發(fā)票準予扣除的進項稅額的規(guī)定

表2.5

運輸服務(wù)進項稅額抵扣一覽表抵扣憑證來源可抵扣進項稅額增值稅電子普通發(fā)票發(fā)票上注明的稅額取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單航空旅客運輸進項稅額＝(票價＋燃油附加費)÷(1＋9%)×9%取得注明旅客身份信息的鐵路車票鐵路旅客運輸進項稅額＝票面金額÷(1＋9%)×9%取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票公路、水路等其他旅客運輸進項稅額＝票面金額÷(1＋3%)×3%

4.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額(1)用于適用簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物、勞務(wù)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)，不得抵扣進項稅額。

(2)非正常損失的購進貨物、相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)，不得抵扣進項稅額。4.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)，不得抵扣進項稅額。(4)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。(5)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。(6)購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。(7)財政部和稅務(wù)局規(guī)定的其他情形。

5.關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額相關(guān)政策（1）增值稅稅控系統(tǒng)（2）增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備（3）技術(shù)維護費6.農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額確定方法（1）

投入產(chǎn)出法（2）成本法（3）參照法（七）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額（七）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算【實例·計算題】華美有限責任公司為增值稅一般納稅人，2020年10月，銷售貨物的銷售額為2

000

000元(不含增值稅)，外購貨物的準予扣除的進項稅額為250000元。銷售的貨物適用13%的增值稅稅率，計算企業(yè)10月份的增值稅應(yīng)納稅額。【解析】當期銷項稅稅額＝銷售額×稅率＝2000000×13%＝260000(元)當期進項稅額＝250000(元)應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額＝260000－250000＝10000(元)

三、簡易計稅方法增值稅的計算

（一）應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

（二）一般納稅人按簡易計稅方法的規(guī)定

1.應(yīng)稅服務(wù)

2.建筑服務(wù)

3.銷售不動產(chǎn)

4.不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)

5.不動產(chǎn)融資性租賃服務(wù)

6.金融服務(wù)（三）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

1.計算公式

應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率2.其他規(guī)定3.含稅銷售額的換算

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷(1＋征收率)【實例·計算題】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2020年10月取得零售收入總額30.9萬元。計算該商店10月應(yīng)繳納的增值稅稅額?！窘馕觥?0月取得的不含稅銷售額＝30.9÷(1＋3%)＝30(萬元)10月應(yīng)繳納增值稅稅額＝30×3%＝0.9(萬元)

四、進口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算

（一）進口貨物的納稅人

（二）進口貨物的計算

1.組成計稅價格確定

進口貨物增值稅組成計稅價格包括已納關(guān)稅稅額，如果進口貨物屬于應(yīng)稅消費品，還要包括進口環(huán)節(jié)已納的消費稅稅額。

2.進口貨物應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅或組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅÷(1－消費稅)

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率3.進口貨物應(yīng)納稅款的計算順序(1)確定關(guān)稅完稅價格。關(guān)稅完稅價格(到岸價格)＝貨價＋貨物運抵我國關(guān)境輸入地點起卸前的包裝費、保險費和其他勞務(wù)費(2)繳納關(guān)稅。(3)若屬于消費稅征稅范圍，則計算繳納消費稅。(4)繳納增值稅?！緦嵗び嬎泐}】重慶華華商場2020年10月進口貨物一批。該批貨物在國外的買價為40萬元，另該批貨物運抵我國海關(guān)前發(fā)生的包裝費、運輸費、保險費等共計20萬元。貨物報關(guān)后，商場按規(guī)定繳納了進口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開具的完稅憑證。假定該批進口貨物在國內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額100萬元，貨物進口關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為13%。要求：(1)計算關(guān)稅的組成計稅價格；(2)計算進口環(huán)節(jié)應(yīng)納的進口關(guān)稅；(3)計算進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計稅價格；(4)計算進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅的稅額；(5)計算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額；(6)計算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額。【解析】(1)關(guān)稅的組成計稅價格＝40＋20＝60(萬元)(2)應(yīng)繳納進口關(guān)稅＝60×10%＝6(萬元)(3)進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計稅價格＝60＋6＝66(萬元)(4)進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅的稅額＝66×13%＝8.58(萬元)(5)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額＝100×13%＝13(萬元)(6)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額＝13－8.58＝4.42(萬元)出口貨物勞務(wù)退(免)稅06【任務(wù)引例】

某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為13%，退稅稅率為11%。2020年11月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額28萬元通過認證。當月實耗法計算的免稅原材料價格為100萬元。上期末留抵稅款6萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款113萬元存入銀行；本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。

一、出口貨物勞務(wù)退(免)稅政策

（一）出口免稅并退稅

（二）出口免稅不退稅

（三）出口不免稅也不退稅二、出口貨物的退稅率（一）一般規(guī)定（二）特殊規(guī)定

三、免抵退稅

（一）免抵退稅的含義1.“免稅”：對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在出口時免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。2.“抵稅”：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。生產(chǎn)外銷貨物的進項稅額分為：應(yīng)予退還的進項稅額；不予退還的進項稅額(免抵退稅不予免征和抵扣稅額)。3.“退稅”：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

三、免抵退稅

（二）“免、抵、退”稅計算辦法

（三）基本步驟

（四）免抵退稅的計算公式

（五）出口貨物免、抵、退稅計算增值稅的征收管理與納稅申報07【任務(wù)引例】2020年6月1日，華光商場與濱江電視公司簽訂代銷合同，華光公司幫濱江公司代銷彩色電視機100臺，到2020年11月30日，濱江電視公司未收到華光商場的代銷清單，請問濱江電視公司11月份是否需要繳納增值稅？

一、納稅義務(wù)發(fā)生時間

（一）一般規(guī)定1.銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。2.先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。3.進口貨物，為報關(guān)進口的當天。

（二）具體規(guī)定

二、納稅期限

（一）增值稅納稅期限的規(guī)定

增值稅的納稅期限規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。納稅人的具體納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

二、納稅期限

（二）增值稅報繳稅款期限的規(guī)定1.納稅人以1個月或1個季度為納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。2.以納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日為一期，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。3.納稅人進口貨物，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

三、納稅地點

（一）固定業(yè)戶的納稅地點

（二）非固定業(yè)戶增值稅納稅地點

非固定業(yè)戶銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和行為，應(yīng)當向銷售地或勞務(wù)和應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未向銷售地或勞務(wù)和應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

三、納稅地點

（三）其他個人提供建筑服務(wù)、銷售或租賃不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅（四）進口貨物，應(yīng)當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅（五）扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款四、納稅申報

（一）申報資料

（二

）相關(guān)報表【實際操作實例】請根據(jù)【項目引例】計算繳納增值稅?！窘馕觥?1)以舊換新方式銷售玉石首飾，按新玉石首飾的作價征稅，不得扣除舊首飾的作價；以舊換新方式銷售金銀首飾，按實際收取的價款征收。銷項稅額＝(68＋120＋150×2000÷10000)÷(1＋13%)×13%＝25.08(萬元)(2)因質(zhì)量原因而給予對方的銷售折讓可以通過開具紅字專用發(fā)票從銷售額中減除。銷項稅額＝[2500×300÷10000－5.45÷(1＋13%)]×13%＝9.12(萬元)(3)接受運輸企業(yè)運輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票注明稅額抵扣進項稅。進項稅額＝20×9%＋8×3%＝2.04(萬元)(4)稅務(wù)咨詢和廣告服務(wù)均屬于營改增應(yīng)稅服務(wù)中的“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”，適用6%的稅率，取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅。進項稅額＝(15＋13)×6%＝1.68(萬元)(5)外購貨物因管理不善霉爛變質(zhì)，進項稅不得抵扣，已抵扣的進項稅作進項稅轉(zhuǎn)出處理。進項稅轉(zhuǎn)出額＝(36－10)×13%＋10×9%＝4.28(萬元)當月增值稅銷項稅合計＝25.08＋9.12＝34.2(萬元)當月增值稅進項稅合計＝2.04＋1.68＝3.72(萬元)當月應(yīng)納增值稅＝34.2－(3.72－4.28)＝34.76(萬元)思考與討論

見課后練習08謝謝聆聽項目三消費稅法規(guī)與實務(wù)消費稅的稅目、稅率消費稅應(yīng)納稅額計算認知消費稅消費稅納稅人與征稅范圍二一四六目錄

消費稅出口退稅三消費稅的征收管理與納稅五1.了解消費稅的概念及特點；2.理解消費稅的納稅人、征稅范圍、稅目和稅率；3.掌握消費稅應(yīng)納稅額的計算4.了解消費稅的征收管理。1知識目標拓展學生思維，激發(fā)學習熱情，培養(yǎng)誠實守信，依法納稅的法律意識23技能目標素質(zhì)目標1.能正確計算消費稅的應(yīng)納稅額；2.能正確進行消費稅的手工及網(wǎng)上納稅申報與稅款繳納。3.掌握1+X證書中消費稅納稅申報技能。教學目標【項目引例】盛德股份有限公司為增值稅一般納稅人，2020年8月經(jīng)營狀況如下：（1）生產(chǎn)食用酒精一批，將其中的60%用于銷售，開具的增值稅專用發(fā)票注明金額12萬元。（2）將剩余40%的食用酒精作為酒基，加入食品添加劑調(diào)制成38度的配制酒，當月全部銷售，開具的增值稅專用發(fā)票注明金額30萬元、稅額3.9萬元。（3）釀制葡萄酒一批，將20%的葡萄酒用于生產(chǎn)酒心巧克力，采用賒銷方式銷售，不含稅總價為32萬元，貨已經(jīng)交付，合同約定6月30日付款。（4）將剩余80%的葡萄酒裝瓶對外銷售，開具的增值稅專用發(fā)票注明金額40萬元、稅額5.2萬元。（其他相關(guān)資料：上述配制酒具有國家相關(guān)部門批準的國食健字或衛(wèi)食健字文號；其他酒消費稅稅率為10%）思考：盛德股份有限公司2020年8月的經(jīng)濟活動需如何進行消費稅的涉稅處理？

01認知消費稅【任務(wù)引例】

某商貿(mào)企業(yè)從白酒生產(chǎn)企業(yè)購進白酒100噸，支付其不含稅價格10萬元，并把其中的一半作為福利發(fā)放給職工，此商貿(mào)企業(yè)需要繳納消費稅嗎？如果需要繳納消費稅應(yīng)該繳納金額？

一、消費稅概述（一）消費稅的含義

消費稅是指對消費品或特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》的規(guī)定，消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

一、消費稅概述（二）消費稅的由來及發(fā)展（三）消費稅的類型1.收入性消費稅和調(diào)節(jié)性消費稅2.狹窄型消費稅、中間型消費稅和寬泛型消費稅二、消費稅的特點

（一）征收范圍具有選擇性

（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性

（三）征收方法具有多樣性

（四）稅收調(diào)節(jié)具有特殊性

（五）稅負具有轉(zhuǎn)嫁性三、消費稅的作用

(一)調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，通過納稅影響納稅人的消費活動。（二）引導消費方向，現(xiàn)在奢侈品消費等社會資源浪費。（三）有利于緩解社會分配不公平問題。（四）足額、及時地保證財稅收入。消費稅納稅人和征稅范圍02【任務(wù)引例】

春娟日化廠，2020年10月生產(chǎn)并銷售了一批戲劇人員使用的油彩，取得銷售收入20萬元、銷售春娟寶寶霜一批32萬元，還銷售了規(guī)格是30毫升/瓶，售價為360元/瓶的眼霜2000件，取得銷售收入72萬元，以上銷售均取得增值稅專用發(fā)票。

思考：上述銷售行為是否都是消費稅的應(yīng)稅行為？是否都屬于消費稅的征稅范圍？

一、消費稅納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人，為消費稅納稅義務(wù)人。

【實例·單選題】下列單位不屬于消費稅納稅人的是（）。

A.委托加工應(yīng)稅消費品的單位

B.受托加工應(yīng)稅消費品的單位

C.進口應(yīng)稅消費品的單位

D.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品（金銀首飾除外）的單位【解析】B。消費稅的委托加工業(yè)務(wù)，委托方是消費稅的納稅人，受托方（個人除外）只是提供加工勞務(wù)并履行代收代繳消費稅的義務(wù)。

二、消費稅的征稅范圍

根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，具體包括以下五類。

第一類：一些過度消費會對身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如：煙、酒、鞭炮，焰火等。第二類：奢侈品或非生活必需品，如高檔化妝品、貴重首飾和珠寶玉石、高檔手表，高爾夫球及球具等。第三類：高能耗及高檔消費品：如摩托車、超豪華小汽車，游艇等。第四類：不可再生和替代的稀缺資源消費品，如汽油、柴油等。第五類：不利于可持續(xù)發(fā)展和環(huán)保，或具有一定財政意義的消費品，如木質(zhì)一次性筷子、實木地板、電池，涂料等。消費稅的征收范圍不是一成不變的，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，今后還會根據(jù)國家的政策和經(jīng)濟情況及消費結(jié)構(gòu)的變化適當調(diào)整。

三、消費稅納稅環(huán)節(jié)

消費稅的納稅環(huán)節(jié)主要有：生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)（僅適用于卷煙）、零售環(huán)節(jié)（僅適用于超豪華小汽車、金銀首飾等）。（一）消費稅的基本納稅環(huán)節(jié)（二）金銀首飾消費稅的納稅環(huán)節(jié)（三）卷煙消費稅的納稅環(huán)節(jié)（四）“小汽車”稅目下“超豪華小汽車”子稅目的納稅環(huán)節(jié)消費稅的稅目、稅率03【任務(wù)引例】

上海嘉瑞酒廠，將自產(chǎn)的一斤裝白酒與外購的紫砂杯搭配成套對外銷售。思考：你認為上海嘉瑞酒廠該經(jīng)濟行為的消費稅的應(yīng)稅銷售額應(yīng)是多少？

一、消費稅稅目

表3.1消費稅稅目

(一)煙

(九)高爾夫球及球具

(二)酒

(十)高檔手表

(三)高檔化妝品

(十一)游艇

(四)貴重首飾及珠寶玉石

(十二)木制一次性筷子

(五)鞭炮、焰火

(十三)實木地板

(六)成品油

(十四)電池

(七)摩托車

(十五)涂料

(八)小汽車

二、消費稅稅率

消費稅的稅率有兩種形式，一種是比例稅率；另外一種是定額稅率，即單位稅額。黃酒、啤酒、成品油等適用計稅簡便的定額稅率；煙、白酒、化妝品、鞭炮、焰火等一般適用比例稅率。卷煙、白酒則采用了定額稅率與比例稅率雙重征收形式。

在特殊情況下，應(yīng)稅消費品應(yīng)按照適用稅率中最高稅率征稅。消費稅應(yīng)納稅額計算04【任務(wù)引例】

河南黃金葉卷煙有限公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售黃金葉牌卷煙，黃金葉卷煙平均售價80元/條(不含增值稅),2020年5月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

(1)移送煙葉一批委托某縣城加工廠加工煙絲3噸，煙葉成本60萬元，該加工廠提供輔料，加工后直接發(fā)給黃金葉卷煙公司，共收取輔料及加工費10萬元，開具增值稅專用發(fā)票給黃金葉卷煙公司(受托方?jīng)]有同類產(chǎn)品售價)，黃金葉卷煙公司收到了加工廠的消費稅代收代繳稅款憑證，注明消費稅30[(60+10)÷(1-30%)×30%]萬元。黃金葉卷煙公司生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用委托加工收回煙絲的60%用于繼續(xù)生產(chǎn)黃金葉牌卷煙。

(2)外購已稅煙絲，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明金額50萬元、增值稅8萬元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用其中的80%用于生產(chǎn)黃金葉牌卷煙。期初煙絲的庫存為0【任務(wù)引例】

(3)向當?shù)啬碂煵萆藤Q(mào)公司銷售黃金葉牌卷煙200標準箱(1標準箱=250標準條標準條=200支)，取得不含稅銷售額500萬元，并收取包裝物租金共計45.2萬元。

(4)本月沒收黃金葉牌卷煙逾期包裝物押金5.65萬元。

(5)上月應(yīng)交未交消費稅為120萬元，本月12日繳納上月應(yīng)交未交消費稅120萬元。

適用稅率：卷煙定額稅率為每支0.003元；比例稅率為每標準條對外調(diào)撥價格在70元以上(含70元)的，稅率56%,70元以下的，稅率36%。煙絲消費稅稅率30%。

要求:計算河南黃金葉卷煙有限公司上述經(jīng)濟行為當月應(yīng)繳納的消費稅。

一、計算方法和計稅依據(jù)

消費稅有三種計稅方法，即從價定率計稅、從量定額計稅和復(fù)合計稅

(一)從價定率計稅采用從價定率計稅的應(yīng)納稅額計算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率除了卷煙、白酒、啤酒、黃酒、成品油之外的其他應(yīng)稅消費品都采用從價定率計稅方法。

一、計算方法和計稅依據(jù)

(一)從價定率計稅

1．銷售額的一般規(guī)定

（1）實行從價定率計稅辦法的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的銷售額。該銷售額包含消費稅不含增值稅。

（2）不包括代墊運費，政府性基金行政事業(yè)性收費。

(3)包裝物及包裝物押金。

應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。

如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，只是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，依照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。包裝物押金類型消費稅處理啤酒、黃酒、成品油從量計征，與銷售額無關(guān)啤酒、黃酒以外酒類特殊處理：收取時計入銷售額逾期（超1年）不再重復(fù)計算其他貨物一般處理：收取不作為銷售額逾期（超1年）計入銷售額表3.2

包裝物押金的稅務(wù)處理

2.

計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

（1）計稅價格核定權(quán)限：最低計稅價格：

卷煙、小汽車：國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案

其他消費品：省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局核定

進口消費品：海關(guān)核定

（2）卷煙消費稅的計稅價格的核定公式：

某牌號規(guī)格卷煙計稅價格

＝批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×（1-適用批發(fā)毛利率）

（3）未核定卷煙計稅價格確定：未經(jīng)國家稅務(wù)總局核定計稅價格的新牌號、新規(guī)格卷煙，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按卷煙調(diào)撥價格申報納稅

（4）白酒消費稅的計稅價格的核定【實例.計算題】嘉陵摩托車集團2020年6月5日銷售汽缸容量為250毫升的摩托車60輛，出廠價為5000元/輛，開出增值稅專用發(fā)票，另外收取包裝費4068元，貨款已收到。計算該企業(yè)應(yīng)納的消費稅稅額?！窘馕觥坑捎谠摴P銷售開具的是增值稅專用發(fā)票，所以銷售額是不含稅的，但隨同銷售收取的包裝費屬于價外收費，視同含稅銷售額，需將其換算為不含稅銷售額。應(yīng)稅消費品的銷售額=60×5000+4068÷(1+13%)=303600（元）應(yīng)納消費稅稅額=303600×3%=9108(元)（二)從量定額計稅

1.計算公式采用從量定額計稅的應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額適用從量定額計稅的有啤酒、黃酒和成品油實行從量定額計稅辦法的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。2.消費品數(shù)量的確定(1)生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費品，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。(2)自產(chǎn)自用(用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的除外)的應(yīng)稅消費品，為應(yīng)稅消費品移送使用數(shù)量）(3)委托加工的應(yīng)稅消費品，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。(4)進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)在進口環(huán)節(jié)核定的應(yīng)稅消費品數(shù)量。(5)納稅人自設(shè)門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，為門市部的對外銷售數(shù)量。（三）復(fù)合計稅采用復(fù)合計稅的應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×適用比例稅率+應(yīng)稅銷售數(shù)量×單位稅額【實例3-13

計算題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人,2020年7月銷售4000標準箱卷煙給某煙草批發(fā)公司，開具增值稅專用發(fā)票，注明不含稅銷售額為8500萬元。計算該卷煙廠應(yīng)納的消費稅稅顆?！窘馕觥棵繕藴氏浜?50標準條卷煙，每標準條含200支卷煙。該卷煙每條價格=850000004000÷250=85(元)，所以判定該卷煙是甲類卷煙，適用比例稅率為56%，單位稅額為0.003元/支，折合每箱稅額為5000×0.003=150(元)。該卷煙廠9月銷售卷煙應(yīng)納消費稅稅額=8500×56%+4000×0.015=4820(萬元)二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算

(一)正常的生產(chǎn)銷售

企業(yè)將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品對外銷售，按照上述三種計稅方法計算繳納消費稅。

(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品是指生產(chǎn)者自己生產(chǎn)自己使用，未對外銷售的應(yīng)稅消費品。

1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的納稅情況

(1)納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納消費稅。

因為消費稅實行單環(huán)節(jié)征收，只對最終消費品征稅，對中間消費品不征稅。這體現(xiàn)了稅不重征和計稅簡便的原則，避免了重復(fù)征稅。如：卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，如果直接對外銷售，應(yīng)繳納消費稅。如果煙絲用于本廠連續(xù)生產(chǎn)卷煙，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲即可不繳納消費稅。

(2)納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的，納消費稅。

由于非應(yīng)稅消費品已經(jīng)超越了消費稅的征稅范圍，為了避免稅款流失和體現(xiàn)稅收公平，納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品時繳納消費稅。

(3)納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)外其他方面的，納消費稅。

所謂“用于生產(chǎn)外其他方面的”，是指納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

(4)納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅

表3.3

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品納稅情況行為是否繳納增值稅是否繳納消費稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品不納不納將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品不納納將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵、管理部門、在建不動產(chǎn)等納納將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)等納(按同類平均價格計征)納(按同類最高售價計征)

2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和生產(chǎn)外其他方面的，其銷售額的確定順序如下

(1)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。

(2)沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

表3.4自產(chǎn)自用消費品應(yīng)納稅額計算從價定率組價＝（成本＋利潤）÷（1－比例稅率）應(yīng)納消費稅＝組成計稅價格×比例稅率復(fù)合計稅組價＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

三、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算

委托加工應(yīng)稅消費品是生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的另外一種形式，亦系消費稅的征稅范圍，那應(yīng)納稅額的計算具有一定的特殊性。

《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

（一）委托加工消費稅計稅規(guī)則：

1.受托方是個體的，委托方須在收回后向委托方所在地繳納消費稅。

2.受托方不是個體的，應(yīng)在向委托方交貨時代收代繳消費稅。

3.代收消費稅時，應(yīng)按受托方同類售價計算；無同類價的按組價計算代收消費稅。

4.受托方未按規(guī)定代收代繳稅款的，應(yīng)處以罰款；但消費稅仍由委托方補交。

5.委托方補交稅款時，如收回消費品已經(jīng)銷售的，按銷售額計稅；未售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按組價計稅。

6.收回的已代繳消費稅的消費品，直接出售的不再計征消費稅。

（1）以高于受托方計稅價格出售的，委托方需在出售時將高出部分申報繳納消費稅。

（2）是否加價出售，應(yīng)將售價與銷售部分對應(yīng)的計稅依據(jù)比較后得出結(jié)論。

7.用委托加工收回的應(yīng)稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，部分有抵稅規(guī)則。

(二)委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

表3.5委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格：從價組價＝（材料成本＋加工費）÷（1－比例稅率）復(fù)合組價＝（材料成本＋加工費＋委托加工收回數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）從量按委托加工收回數(shù)量計稅從價1.受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)按受托方同類價計算納稅；無同類價的應(yīng)按組價計稅。2.委托方自行納稅的，已經(jīng)銷售按售價計稅，未售或用于連續(xù)生產(chǎn)按組價計稅。

四、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算

（一）進口基本規(guī)定

報關(guān)進口時產(chǎn)生納稅義務(wù)，由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅，自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

（二）進口計稅

關(guān)納稅人進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算和增值稅的計算類似，也是用組成計稅價格格來計算。組成計稅價格包括關(guān)稅完稅價格、關(guān)稅和消費稅三個組成部分。

1.定額稅率：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品數(shù)量×定額稅率

2.從價定率：

組成計稅價格＝（關(guān)