第十三章決策性管理會計和科學決策與信息分析

第十三章決策性管理會計通過本章學習，應該達到以下目標：了解變動成本與固定成本的特點；掌握混合成本分解的主要方法；理解變動成本法與完全成本法的區(qū)別；會運用本量利分析的基本公式進行相關(guān)計算；理解相關(guān)成本的含義，掌握生產(chǎn)決策的分析方法；掌握長期投資決策分析常用的方法，會應用這些方法對長期投資方案進行決策。教學方法與手段：課堂講授為主，結(jié)合事例分析、課堂提問等教學方法，并配以適量的習題以鞏固課堂講授的知識；采用多媒體教學手段教學。主要參考書目:顏敏主編《管理會計學》首經(jīng)貿(mào)大學出版社、中國農(nóng)業(yè)大學出版社2023.2毛付根

主編《管理會計》高等教育出版社2023.7本章章節(jié)

?第十三章決策性管理會計第一節(jié)成本性態(tài)分析和變動成本計算法第二節(jié)本、量、利分析第三節(jié)短期經(jīng)營決策方案的分析和評價第四節(jié)長期投資決策方案的分析和評價?第一節(jié)成本性態(tài)分析和變動成本計算法一、成本性態(tài)

成本性態(tài)，是指成本總額與業(yè)務量總數(shù)之間的依存關(guān)系。進行成本性態(tài)分析就是對成本與業(yè)務量之間的依存關(guān)系進行分析，從數(shù)量上具體的掌握成本總額與業(yè)務量總數(shù)之間規(guī)律性的聯(lián)系,以便為企業(yè)正確地進行最優(yōu)管理決策和改善經(jīng)營管理提供有價值的資料。二、成本分類

按照成本對業(yè)務量的依存關(guān)系(即成本性態(tài))，我們通常將成本劃分為固定成本、變動成本和混合(半變動)成本三類。（一）固定成本（二）變動成本（三）混合成本(也稱半變動成本)（四）思考?（一）固定成本1、固定成本的定義指成本總額在一定時期和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，不受業(yè)務量增減變動影響而保持不變的成本。如房租、財產(chǎn)保險費、廣告費、管理人員工資等，但就單位業(yè)務量的固定成本看，則與業(yè)務量成反比例變動。如下圖所示（例1）固定成本的相關(guān)范圍：在一定時期、業(yè)務量范圍內(nèi)成本才是固定的，否則就會發(fā)生變動。如下圖所示:2、固定成本的分類

?成本成本固定成本總額單位固定成本0業(yè)務量0業(yè)務量

固定成本的性態(tài)模型?成本相關(guān)范圍

相關(guān)范圍

相關(guān)范圍0業(yè)務量

固定成本的相關(guān)范圍?2、固定成本的分類根據(jù)成本的性質(zhì)，固定成本還可以進一步區(qū)分為約束性固定成本和酌量性固定成本。（1）約束性固定成本

約束性固定成本：指管理當局的決策行動不能改變其數(shù)額的固定成本，屬于“經(jīng)營能力成本”。如保險費、設(shè)備租金、折舊費、主要管理人員薪金等，即企業(yè)生產(chǎn)能力一旦形成，則與此相聯(lián)系的成本就很難改變。（2）酌量性固定成本

酌量性固定成本：指通過管理當局的決策行動可改變其數(shù)額的固定成本,屬于“經(jīng)營方針成本”。如廣告費、職工培訓費、新產(chǎn)品研發(fā)費等。(思考)?（二）變動成本1.概念:與固定成本相反，變動成本是指那些成本的總發(fā)生額在相關(guān)范圍內(nèi)隨著業(yè)務量的變動而呈線性變動的成本。直接人工、直接材料都是典型的變動成本，在一定期間內(nèi)它們的發(fā)生總額隨著業(yè)務量的增減而成正比例變動，但單位產(chǎn)品的耗費則保持不變。如下圖所示（例2）

2.變動成本的相關(guān)范圍:如下圖所示:與固定成本一樣，變動成本與業(yè)務量之間的線性依存關(guān)系也是有條件的，即有一定的適用區(qū)間，如圖中的“相關(guān)范圍”。也就是說，超出相關(guān)范圍時，變動成本發(fā)生額可能呈非線性變動。

?成本成本

變動成本總額單位變動成本0業(yè)務量0業(yè)務量

變動成本的性態(tài)模型?

成本

相關(guān)范圍0業(yè)務量變動成本的相關(guān)范圍?（三）混合成本(也稱半變動成本)1、混合成本（半變動成本）的涵義2、總成本公式及其性態(tài)模型3、混合成本（半變動成本）的分解

我們在前面說混合成本同時包含了固定成本和變動成本兩種因素,所以,混合成本的分解就是將混合成本分解為“固定成本”和“變動成本”兩個組成部分。其常用的分解方法有：1)項目分解法2)合同確認法3)技術(shù)測定法4)歷史資料分析法?（1)高低點法高低點法是以某一期間相關(guān)范圍內(nèi)的最高點業(yè)務量與最低點業(yè)務量的混合成本之差，結(jié)合最高點、最低點業(yè)務量之差來確定混合成本中固定成本部分、變動成本部分各占多少。具體的公式如下：y=a＋bx其中：y表示—定期間的混合成本的總發(fā)生額；a表示混合成本中的固定成本部分；b表示混合成本隨產(chǎn)量的變動比例；x表示業(yè)務量；bx表示混合成本中的變動成本部分。根據(jù)高低點法的原理，可以通過下式確定a、b：a=高點混合成本總額—b×高點業(yè)務量或a=低點混合成本總額—b×低點業(yè)務量

例如:?案例:下圖表列示了某企業(yè)一年中物料費與機器工作小時的數(shù)據(jù)：從表中可以知道：月份

機器工作小時

物料費(元)

123456789101112

959087827875665855647285

397377365345329317281269265286310350

?1、混合成本（半變動成本）的涵義

混合成本是指兼有變動成本和固定成本兩種性質(zhì)的成本。(如電話費、機器的維護費用等)。按其隨業(yè)務量變動的趨勢可分為:半變動成本、半固定成本、曲線混合成本、延期變動成本。1)、半變動成本(又稱為標準式混合成本):由一部分固定成本和另一部分變動成本構(gòu)成，通常有一個基數(shù)。如機器設(shè)備的維修保養(yǎng)費、電話費等。(如圖所示)2)、半固定成本(又稱為階梯式或步增式混合成本):在一定業(yè)務量范圍內(nèi)其成本保持固定，當業(yè)務量增加到一定限額時，成本會跳躍到一個新的水平，并在業(yè)務量增加的限度內(nèi)又保持不變，直到下一次跳躍。如檢驗員、送貨員、領(lǐng)班的工資等。(如圖所示)下一頁?機器工作小時物料費(元)最高點95397最低點55265—————————————差額40132由此數(shù)據(jù)可以確定：b=132／40=3.3a=397-3.3×95=83.5或a=265-3.3×55=83.5所以:y=83.5+3.3x

?（2)散布圖法散布圖法，是將混合成本的歷史數(shù)據(jù)以散布圖的形式畫入坐標系中，再根據(jù)目測，在各下散布點之間畫一條直線，盡可能做到直線上下兩邊各點與直線的距離既要最小又要相等。畫出的直線與縱軸(y軸)的交點即為a值，而后根據(jù)求得b值，即可以得出混合成本公式y(tǒng)=a+bx。

?（3)回歸直線法回歸直線法，也稱作最小平方法，它假定x、y變量之間存在線性關(guān)系，再利用數(shù)學上的最小平方法原理，計算可以代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動成本。回歸直線法簡單的推導過程如下：由y=a+bx∑y=na+b∑x得出:案例見P344[例14-1]?三種分解方法的比較高低點法和散布圖法都只是對實際情況的近似:高低點法在眾多的數(shù)據(jù)中僅選擇了最高點和最低點兩組數(shù)據(jù)，沒有考慮其他數(shù)據(jù)的影響,故代表性較差；而散布圖法更多地依賴了人的主觀判斷，分解的結(jié)果往往因人而異。回歸直線法雖然在計算上較為復雜，但它充分考慮了所有已有數(shù)據(jù)的綜合影響，又利用“回歸直線的誤差平方和最小”的原理，所以得出的結(jié)果最能代表各期成本的平均水平。??（一）完全成本法與變動成本法的定義

完全成本法（全部成本法、吸收成本法）變動成本法（直接成本法、邊際成本法）?1、完全成本法（全部成本法、

吸收成本法）完全成本計算（Fullcosting）也可譯為完全成本法，指在組織成本計算過程中,以成本按照經(jīng)濟用途的分類為前提,將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容,而將非生產(chǎn)成本作為期間成本,按照傳統(tǒng)的損益確定程序計量損益的一種成本計算方法。[分析]：這種成本計算法下，存貨成本中包含一部分固定制造費用，只有當產(chǎn)品銷售出去時，這部分成本才轉(zhuǎn)為銷售成本，由銷售收入來彌補，所以，只要產(chǎn)量大于銷量，就會有一部分固定制造費用滯留在存貨成本中，從而使當期銷售成本下降，利潤上升。（不符合經(jīng)濟學理論的價值原理、企業(yè)盲目用增加產(chǎn)量的辦法來降低成本，造成產(chǎn)品庫存積壓。為克服這些缺點，20世紀30年代的美國產(chǎn)生了變動成本法）?2、變動成本法（直接成本法邊際成本法）變動成本法是以成本性態(tài)分析為前提,在計算產(chǎn)品成本時將變動生產(chǎn)成本計入到產(chǎn)品成本中,而將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本全部作為期間成本,按照貢獻式確定程序計量損益的一種成本計算方法。[分析]：

1、產(chǎn)品成本只應包括變動生產(chǎn)成本

2、固定制造費用應全部列作期間成本

?（二）兩種成本計算方法的比較1、前提條件不同：變動成本法按成本性態(tài)，將全部成本分為固定成本和變動成本兩部分；完全成本法下按用途將成本分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。2、產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成不同：（1）、變動成本法下：產(chǎn)品成本只包括變動性生產(chǎn)成本。期間成本包括固定性制造費用、固定性銷售及管理費用和變動性銷售及管理費用。（2）、完全成本法下：產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本；期間成本包括全部非生產(chǎn)成本。(以上兩點見下表)3、銷貨成本和存貨成本的確定不同：（1）、完全成本法下：固定制造費用被計入產(chǎn)品成本，并在存貨和銷貨間分配，一部分作為銷貨成本計入損益表，另一部分則被期末存貨吸收遞延到下期，從而導致兩種成本計算方法所確定的期末存貨成本和銷貨成本不同。?項目變動成本法完全成本法成本劃分直接材料

變動生產(chǎn)成本直接人工變動性制造費用變動成本變動銷售費用變動非生產(chǎn)成本變動財務費用(按性態(tài)分)變動管理費用固定生產(chǎn)成本------固定性制造費用固定成本固定銷售費用固定非生產(chǎn)成本固定財務費用固定管理費用直接材料生產(chǎn)成本直接人工制造費用(按用途分)銷售費用非生產(chǎn)成本財務費用管理費用產(chǎn)品成本構(gòu)成直接材料變動生產(chǎn)成本直接人工變動性制造費用直接材料生產(chǎn)成本直接人工制造費用期間成本構(gòu)成變動非生產(chǎn)成本:變動的銷售費用、管理費用、財務費用固定成本:固定生產(chǎn)成本(固定性制造費用)、固定非生產(chǎn)成本(固定的銷售費用、管理費用、財務費用)銷售費用非生產(chǎn)成本財務費用管理費用?

（2）、變動成本法下：固定制造費用作為期間成本，直接計入當期損益表，不可能轉(zhuǎn)化為存貨成本或銷貨成本。4、損益確定方面的不同(1)損益確定程序的不同變動成本法下：銷售收入－變動成本=貢獻毛益；貢獻毛益－固定成本=稅前利潤

完全成本法下：銷售收入－銷售成本=銷售毛利；

銷售毛利－期間成本=稅前利潤；(2)損益計算結(jié)果的不同由于對于生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的固定性制造費用的處理不同，所以，在產(chǎn)銷不平衡時計算出來的損益也會不同。5、提供信息的對象不同（1)變動成本法:主要是企業(yè)內(nèi)部管理者(為滿足企業(yè)經(jīng)營預測、決策，加強內(nèi)部控制需要)；(2)完全成本法：主要是企業(yè)外部會計信息使用者(為滿足對外提供報表的需要)。?（三）計算舉例（注意兩種方法對固定性費用的不同處理，以及由此產(chǎn)生的存貨計價和利潤確認等方面的差異。）[例1]見教材P346；[例2]某企業(yè)單位產(chǎn)品的直接材料、直接人工和變動性制造費用是8元；單位產(chǎn)品的銷售價格是20元；固定性制造費用是48000元，單位產(chǎn)品的變動推銷成本是2元；固定管理成本是20230元。如果該企業(yè)當年生產(chǎn)產(chǎn)品12023件，而銷售10000件（假設(shè)無期初存貨），分別用完全成本法和變動成本法計算當年稅前利潤。完全成本法下：(單位固定性制造費用=48000/12000=4)

銷售收入10000×20＝200000

減：銷售成本

期初存貨成本0

本期生產(chǎn)產(chǎn)品成本12000×8+（48000/12000）×12000減：期末存貨成本2000×（8+4）?銷售毛利:80000

減：變動推銷成本10000×2

固定管理成本20000—————————————————————————————

稅前利潤40000變動成本法下：

銷售收入10000×20

減：銷售成本

期初存貨成本0

本期生產(chǎn)產(chǎn)品成本12000×8

減：期末存貨成本2000×8

減：變動推銷成本10000×2—————————————————————————————

邊際貢獻100000

減：固定制造費用48000

固定管理成本20000——————————————————————————————

稅前利潤32000?成本概念在我國傳統(tǒng)會計學中,成本通常被解釋為：在一定條件下企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費的貨幣表現(xiàn)。在西方財務會計學中，成本被解釋為：企業(yè)為獲得某項資產(chǎn)或達到一定目的而遭致的以貨幣測定的價值犧牲，成本的形成既可以通過犧牲一項資產(chǎn)來實現(xiàn)，也可以通過產(chǎn)生某項負債而導致未來付出價值犧牲的方式來實現(xiàn)。在現(xiàn)代管理會計學中，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的、以貨幣表現(xiàn)的為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價。傳統(tǒng)會計學與管理會計學中的成本概念不同的，具體表現(xiàn)在以下幾方面：?

業(yè)務量:是指企業(yè)在一定的生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)投入或完成的生產(chǎn)經(jīng)營工作量,可以是生產(chǎn)量、銷售量、工時等。

成本總額:是指為取得營業(yè)收入而發(fā)生的營業(yè)成本費用,包括生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。?計算舉例例1.某企業(yè)月生產(chǎn)20件產(chǎn)品，耗用直接材料100元，直接人工120元，發(fā)生變動性制造費用80元，固定性制造費用60元。（計算在兩種不同方法下的產(chǎn)品成本）例2.例1中假設(shè)本期生產(chǎn)的20件產(chǎn)品在當期銷售18件，期末產(chǎn)成品庫存數(shù)量為2件，當期期初沒有在產(chǎn)品存貨。（計算在兩種不同方法下的期末存貨成本和銷貨成本）例3.例2中產(chǎn)品的銷售單價為25元/件，變動推銷及管理費用為2元/件，固定推銷及管理費用為50元。（計算在兩種不同方法下的當期損益）?例1.

完全成本法下：變動成本法下：產(chǎn)品總成本=100+120+80+60產(chǎn)品總成本=100+120+80=360（元）=300（元）產(chǎn)品單位成本=360/20=18（元）產(chǎn)品單位成本=300/20=15（元）例2.例1中假設(shè)本期生產(chǎn)的20件產(chǎn)品在當期銷售18件，期末產(chǎn)成品庫存數(shù)量為2件，當期期初沒有在產(chǎn)品存貨。（計算在兩種不同方法下的期末存貨成本和銷貨成本）【分析】完全成本法下：變動成本法下：期末存貨成本=18×2=36（元）期末存貨成本=15×2=30（元）

銷售成本：期初存貨成本0銷售成本：期初存貨成本0+)本期生產(chǎn)成本360+)本期生產(chǎn)成本300-)期末存貨成本36-)期末存貨成本30324270(表明完全成本法下的期末存貨中吸收了6元固定性制造費用，而變動成本法下的期末存貨卻沒有包含固定性制造費用)

?

例3.

損益計算表（完全成本法）銷售收入（25×18)450減：銷售成本期初存貨0+）本期生產(chǎn)成本（20×18)360-)期末存貨（18×2)36324銷售毛利126減：期間成本變動推銷及管理費用（2×18)36固定推銷及管理費用5086稅前利潤40下一頁?例3.

損益計算表（變動成本法）銷售收入（25×18)450減：變動成本變動生產(chǎn)成本（15×18)270變動推銷及管理費用(2×18)36306貢獻毛益144減：固定成本固定性制造費用60固定推銷及管理費用50110稅前利潤34?分析與思考1上述兩種方法計算出的稅前利潤相差6元，是因為完全成本法下:期末存貨(2件)的成本中有一部分固定制造費用6元遞延到了下期，沒在本期扣除,從而使得完全成本法下的利潤比變動成本法下的利潤多6元(40-34=6)。如果該企業(yè)當期銷售產(chǎn)品為20件，其它條件均不變，那么兩種方法下的利潤又有何不同？如果該企業(yè)存在期初存貨10件，當期銷售產(chǎn)品為25件，其它條件均不變，那么兩種方法下的利潤又有何不同？2×3=6(元)[60/20=3(元/件)]?2、完全成本法與變動成本法的優(yōu)缺點

完全成本法的優(yōu)缺點1.優(yōu)點：可以鼓勵企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。因為產(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品分攤的固定成本越低，從而使得整個單位產(chǎn)品成本隨之降低。2.缺點：按這種方法為基礎(chǔ)計算的分期損益難于為管理部門理解,不便于決策、控制和分析直接提供有關(guān)資料。變動成本法的優(yōu)缺點1.優(yōu)點：1).所提供的成本資料能較好地符合生產(chǎn)部門的實際情況，易于為管理部門所理解和掌握；2).能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析；3).便于分清各部門的經(jīng)濟責任，有利于進行成本控制和業(yè)績評價。2.缺點：1).不符合傳統(tǒng)的成本概念要求；所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會計報表編制的要求；2).所提供的成本資料較難適應長期決策的需要。?1).按照公認會計準則來理解，成本是指生產(chǎn)領(lǐng)域中為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的全部生產(chǎn)成本，產(chǎn)品成本無疑應包括固定生產(chǎn)成本變動成本法所提供成本資料不符合這個定義。而會計準則是受到廣泛的支持和認可的，因此，變動成本法所確定的有關(guān)成本資料不能對外公開發(fā)布；2).由于變動成本法上建立在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)之上的，因此，本法是以相關(guān)范圍的假定為前提的。然而在長期決策中，固定成本和變動成本的水平不可能維持長期不變，這種變化必然突破相關(guān)范圍。因此，變動成本法所提供的資料,不適合長期決策的需要。?變動成本計算簡介變動成本計算（Variablecosting）也可譯為變動成本法，其基本原理是美國的哈里斯(M.J.Harris)在1936年首先提出的,至今已有半個多世紀了。自20世紀70年代末傳入我國，經(jīng)過消化、吸收后，在一些企業(yè)得到了運用。?3、變動成本法與完全成本法的

相互補充、結(jié)合使用目前的會計準則仍要求會計報表中的存貨計價和收益確定建立在完全成本計算的基礎(chǔ)上。企業(yè)的會計核算工作必須兩方面的信息：一方面，必須為企業(yè)內(nèi)部管理部門進行日常經(jīng)營管理提供有用的資料；另一方面，必須定期編制財務報表，將會計核算的結(jié)果定期提供給投資者、債權(quán)人以及其他有關(guān)方面。變動成本法與完全成本法能分別滿足這兩方面的需要。以變動成本計算為基礎(chǔ)建立統(tǒng)一的成本計算系統(tǒng)。?注意西方的完全成本計算與我國以前計算產(chǎn)品成本所使用的完全成本法是不一樣的。西方的完全成本計算就是我國現(xiàn)在的制造成本法，即產(chǎn)品成本只包括制造成本，而以前的完全成本法，除了包括制造成本外，還包括管理費用、財務費用等期間成本。?傳統(tǒng)會計學與管理會計學中的

成本概念的區(qū)別(1)、成本計算和歸集的對象不同傳統(tǒng)會計學：產(chǎn)品成本計算中，產(chǎn)品成本是以產(chǎn)品為成本計算和費用歸集的對象。管理會計學：成本計算對象是某一個決策方案或某個被控制和考核的責任單位。（相關(guān)成本、可控成本、責任成本）(2)、目的不同成本對象的多樣性源于管理目的的不同。管理會計中的成本是為了達到一定的管理目的而發(fā)生或計算的，并非是為了生產(chǎn)產(chǎn)品。（評價決策方案，需預計各方案的相關(guān)成本；評價各責任單位的業(yè)績，需計算各責任單位發(fā)生的責任成本）(3)、時態(tài)不同傳統(tǒng)會計學：產(chǎn)品成本是實際發(fā)生的成本管理會計學：主要是未發(fā)生而可能發(fā)生的成本，也有正在發(fā)生或已實際發(fā)生的成本。（決策過程中預計的成本、控制過程中正在發(fā)生的成本、業(yè)績評價中實際發(fā)生的成本）?成本Y=a+bxbx

aa0業(yè)務量半變動成本性態(tài)模型

成本

0業(yè)務量

半固定成本性態(tài)模型

?例1（固定成本）

某電器公司生產(chǎn)電熱水器，每臺電熱水器使用管徑為76mm的金屬管，切割該金屬管使用的切割機是企業(yè)租用的，年租金為60000元，共可切割240000只金屬管。固定成本總額及單位固定成本與產(chǎn)量的關(guān)系

可見，產(chǎn)量在0至240000只的范圍內(nèi)變動時，租金總額保持不變。但是，隨著產(chǎn)量的增加，每只產(chǎn)品所負擔的固定成本數(shù)額卻發(fā)生了變化。金屬管產(chǎn)量（只）機器年租金（固定成本總額，元）單位產(chǎn)品固定成本分攤額（單位固定成本，元/只）060000

60000600001.00120000600000.50180000600000.33240000600000.25?例2(變動成本)例1中，切割每只金屬管的電力成本為0.20元，則金屬管在不同產(chǎn)量下的電力成本：變動成本總額及單位變動成本與業(yè)務量的關(guān)系可見，產(chǎn)量在0至240000只的范圍內(nèi)變動時，生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的電力總成本隨產(chǎn)量的增加而增加，電力總成本與產(chǎn)量之間呈正比例關(guān)系。但單位產(chǎn)品應負擔的電力成本，則保持不變。金屬管產(chǎn)量（只）電力成本（變動成本總額，元）單位產(chǎn)品應負擔的電力成本（單位變動成本，元/只）000.2060000120000.20120000240000.20180000360000.20240000480000.20?1、產(chǎn)品成本只應包括變動生產(chǎn)成本

管理會計所講的產(chǎn)品成本，是指那些隨產(chǎn)品實體的流動而流動，只有當產(chǎn)品實現(xiàn)銷售時才能與相關(guān)的收入配比而得以補償?shù)某杀?。產(chǎn)品實體-----本期完工已售與未售的產(chǎn)成品以及在產(chǎn)品存貨，而其中只有本期銷售部分實現(xiàn)了銷售收入，故也只有這部分產(chǎn)品的成本才能與當期的銷售收入相配比；其余部分的成本會流轉(zhuǎn)到下期，成為與下期收入配比的成本。可見，產(chǎn)品的成本應該是那些總額與產(chǎn)品產(chǎn)量變動成正比例變動的生產(chǎn)成本。

?2、固定制造費用應全部列作期間成本期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實體的流動而流動，而是隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間長短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期的成本。固定制造費用具有這樣的特點，在相關(guān)范圍內(nèi)其總額與各期產(chǎn)量無關(guān)，固定制造費用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，以保持生產(chǎn)能力，并使它處于準備狀態(tài)而發(fā)生的成本，實質(zhì)上是與會計期間相聯(lián)系所發(fā)生的成本，其效益隨期間的推移而消逝，與銷售收入無關(guān)，不能遞延到下一會計期間，因此，應全部列作期間成本，在費用發(fā)生的當期全部列入收益表內(nèi)，不應計入產(chǎn)品成本，如固定資產(chǎn)的折舊、設(shè)備的保險費、房屋租金等。?公式及性態(tài)模型

企業(yè)的全部成本按成本性態(tài)劃分為變動成本和固定成本，總成本公式為:總成本=固定成本總額+變動成本總額=固定成本總額+(單位變動成本×業(yè)務量)y=a+bx成本Y=a+bx

bx

a業(yè)務量

總成本性態(tài)模型?3)、曲線混合成本：通常有一個初始量固定不變，相當于固定成本。在這個初始量之上，成本隨業(yè)務量變動，但并不存在線性關(guān)系，在坐標圖上表現(xiàn)為一條曲線。成本成本a業(yè)務量a曲線混合成本性態(tài)模型圖業(yè)務量4)、延期變動成本（又稱為低坡式混合成本）：這類成本在一定的業(yè)務量范圍內(nèi)，其總額保持固定不變，一但突破這個范圍，其成本隨業(yè)務量變動而呈線性變動。成本a業(yè)務量延期變動成本性態(tài)模型圖?混合成本的分解方法1）項目分解法：按照費用性質(zhì)和事先規(guī)定的比例，將其逐項分解，最后分類匯總以確定固定成本和變動成本的方法。2）合同確認法：根據(jù)經(jīng)濟合同的具體數(shù)額或有關(guān)單位的明文規(guī)定來確定費用性質(zhì)的方法。3）技術(shù)測定法：利用工程項目財務評價技術(shù)方法所測定的正常生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，分析確定在實際業(yè)務量基礎(chǔ)上固定成本和變動成本水平，并揭示其變化規(guī)律的一種方法。4）歷史資料分析法:是通過對歷史成本數(shù)據(jù)的分析,依據(jù)以前各期實際成本與產(chǎn)量間的依存關(guān)系,來推算一定期間固定成本與變動成本的平均值,并以此來確定所估算的未來成本的一種方法,包括：高低點法、散布圖法、回歸直線法（三種方法的比較）?思考劃分約束性固定成本和酌量性固定成本，有利于企業(yè)尋求不同的固定成本降低途徑：降低約束性成本的途徑主要是充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增加業(yè)務量，相對降低單位固定成本；降低酌量性成本的途徑是從降低絕對額角度出發(fā)，精打細算，厲行節(jié)約，保證在不影響生產(chǎn)經(jīng)營的前提下減少支出。?思考1）“相關(guān)范圍”的限定有局限性

固定成本與變動成本的成本性態(tài)，只是在一段有限的產(chǎn)量范圍內(nèi)，才是正確的。這一限定本身，就使成本性態(tài)的分析研究，不可避免地帶有一定的局限性。2）“成本與產(chǎn)量之間完全線性關(guān)系”的假定，不盡切合實際

為了達到會計分析的目的，在進行成本性態(tài)研究時，是假設(shè)在相關(guān)范圍內(nèi)，成本的變動關(guān)系是線性的，因而用直線方程y=a+bx來反映成本性態(tài)。但在許多情況下，成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系是非線性的。若要準確地描述其實際成本性態(tài)，就要用非線性函數(shù)來反映。3)成本動因理論

上述按成本性態(tài)將企業(yè)全部成本劃分為變動成本和固定成本，其目的在于滿足企業(yè)短期經(jīng)營決策等方面的需要。但面對日益增長的固定成本（費用），人們往往難以確認固定成本到底是如何變動的。于是人們開始對成本性態(tài)進行反思，并試圖用成本動因理論來解釋成本性態(tài)。成本動因理論著眼于研究成本發(fā)生的原因，將成本分成短期變動成本、長期變動成本和固定成本（在全部成本中只占較小的比例）三類，以促使企業(yè)在決策時考慮短期變動成本和長期變動成本的數(shù)量，從而提高決策的科學性。?在第一章總論中，我們講過：金融市場與現(xiàn)代公司制度的產(chǎn)生和發(fā)展，會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生了“同源分流”，形成了財務會計和管理會計兩個相對獨立的領(lǐng)域。財務會計主要是立足企業(yè)，面向市場，通過提供定期的財務報表和其他財務報告，為外界與企業(yè)存在經(jīng)濟利益關(guān)系的各利益相關(guān)者服務。管理會計則不同，主要側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務，即為企業(yè)管理部門正確進行管理決策和有效經(jīng)營提供相關(guān)信息。管理會計的基本內(nèi)容概括起來大體上主要有決策會計和控制會計兩大內(nèi)容。從內(nèi)容體系上看，可分為管理會計基礎(chǔ)、決策會計和執(zhí)行會計三大部分:1、管理會計基礎(chǔ)包括管理會計理論和基本分析工具。基本分析工具包括成本性態(tài)分析、變動成本法、本量利分析等。這些內(nèi)容為決策會計和執(zhí)行會計提供了分析基本方法。2、決策會計是為企業(yè)決策決策者確定經(jīng)營目標、制定最優(yōu)決策、擬定實施計劃提供科學的依據(jù)。具體內(nèi)容包括預測分析、長短期決策和全面預算。

3、執(zhí)行會計包括控制會計和業(yè)績考評會計。具體內(nèi)容有成本控制和責任會計。而正確的成本性態(tài)分析是管理會計進行預測、決策、控制和考核的先決條件。因此我們首先要學習第八章——成本性態(tài)與變動成本計算。?

在成本水平不變的情況，多銷售就可以多得利，這種觀點是符合經(jīng)濟學理論的價值原理。而完全成本法所確定的利潤會受到存貨價值變動的影響，使得在銷量不變的情況下，利潤也會產(chǎn)生很大的波動。這種現(xiàn)象不符合收入與費用相配比的原則，同時一方面會促使企業(yè)用盲目增加產(chǎn)量的辦法來降低成本，而造成產(chǎn)品庫存積壓；另一面會促使企業(yè)在確定銷售量時，難以把握預期的利潤。?????????????????????????????????