獨立審計信用監(jiān)察實現(xiàn)路徑

獨立審計信用監(jiān)察實現(xiàn)路徑

中國證監(jiān)會是我國證券市場的主要監(jiān)管部門之一,非常重視證券市場會計信息質(zhì)量的監(jiān)管工作。針對證券市場中爆發(fā)的大量上市公司提供虛假會計信息及其他有損于投資者利益的違反法規(guī)行為,有少數(shù)注冊會計師作為有關(guān)信息或行為的鑒證者并沒有盡到應有的職業(yè)謹慎,或恪守職業(yè)道德,未能揭示客戶公司的違規(guī)行為,甚至與客戶公司串通舞弊,嚴重地損害社會公眾利益削弱市場信心的案件,中國證監(jiān)會在對其他有關(guān)涉案主體與有關(guān)涉案會計師事務(wù)所及其注冊會計師進行了處罰。這些案例不僅為證券監(jiān)管部門提供了有利的監(jiān)管線索和經(jīng)驗來源,更能夠從市場監(jiān)管的角度反映了我國獨立審計信用監(jiān)管的狀況。為此,筆者以中國證監(jiān)會1993—2008年來針對會計師事務(wù)所及相關(guān)注冊會計師發(fā)布的處罰公告為切入點,初步考察了我國獨立審計信用監(jiān)管的情況。

一、中國證監(jiān)會處罰公告分析

1.處罰公告的年度分布情況

通過對1993年第1期到2009年第6期的《中國證券監(jiān)督管理委員會公告》有關(guān)會計師事務(wù)所及涉案注冊會計師的處罰決定、中國證監(jiān)會行政處罰決定書進行了閱讀、分析,共獲得61例個案,年度分布情況如表1。從處罰公告的年度分布來看,1997年及1997年之前均低于5例,1998年開始出現(xiàn)逐步上升的趨勢,2000年達到10例。如果以1998年度為分界點,那么在此前后的處罰公告比率約為1:7;對注冊會計師的處罰在1998年以前僅為1人次,而1998年度及以后為124人次,其中以2000年處罰29人次為最,這反映出政府部門獨立審計信用監(jiān)管和處罰力度有較大提高,也在一定程度上說明了脫鉤改制以后獨立審計行業(yè)的風險陡增。值得注意的是,1993—2008年被證監(jiān)會實施處罰的62個案例中,有58例針對的是1997—2005年上市公司及注冊會計師的違反法規(guī)行為,其中1998—2000年脫鉤改制期間共出具了25例處罰決定,這進一步說明證監(jiān)會為加強會計師事務(wù)所和注冊會計師獨立審計信用監(jiān)管所做的努力。而自2006年開始出現(xiàn)的下降趨勢,與財政部組織駐地財政監(jiān)察專員辦事處和省級財政部門開展會計信息質(zhì)量檢查和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)察,加大了獨立審計信用監(jiān)管力度有關(guān)。

2.處罰公告類型分析

筆者根據(jù)證監(jiān)會對會計師事務(wù)所和注冊會計師的處罰輕重程度,將處罰公告中的處罰類型分為未處罰、通報批評、警告、沒收違法收入、罰款、暫停執(zhí)業(yè)資格、撤銷事業(yè)所執(zhí)業(yè)資格、吊銷執(zhí)業(yè)資格證書、移送司法機關(guān)追究刑事責任、證券市場禁入者等十類,并按其統(tǒng)計了針對會計師事務(wù)所和注冊會計師個人的處罰類型及其構(gòu)成,如表2。如表2所示,證監(jiān)會處罰公告中針對會計師事務(wù)所的處罰類型以為罰款和警告為主,兩項分別占%,%,沒收違法收入則占%;而針對涉案注冊會計師的處罰類型也是多采用警告和罰款的方式,兩者合計為%,次之的暫停執(zhí)業(yè)資格處罰方式占%。可見,我國證券審計市場對違規(guī)會計師事務(wù)所和注冊會計師的處罰還主要依靠行政處罰,處罰力度不大且威懾力不強。

3.證監(jiān)會處罰原因分析

仔細閱讀處罰公告發(fā)現(xiàn),證監(jiān)會根據(jù)《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》和《證券會》等對會計師事務(wù)所和涉案注冊會計師的處罰的原因主要集中在融資過程中出具虛假報告和定期報告審計過程中出具虛假報告兩大領(lǐng)域。表3描述了1993—2008年62例案件在處罰原因上的主要構(gòu)成。表3中,融資環(huán)節(jié)發(fā)生虛假會計信息和虛假證明的比重為%,在各種業(yè)務(wù)類型中,審計業(yè)務(wù)發(fā)生舞弊的情況較普遍,高達%,驗資業(yè)務(wù)和盈利預測審核業(yè)務(wù)的問題則相對緩和;定期報告及其審計過程中的違反法規(guī)行為比重較高,占處罰案件的%,主要原因是注冊會計師未勤勉盡責,未按照行業(yè)公認的業(yè)務(wù)標準和道德規(guī)范公正執(zhí)業(yè),未發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯報、漏報,而針對注冊會計師因?qū)徲嫵绦蛉毕菟龀鎏幜P的案件很少,這與與Anderson的研究結(jié)果類似。

二、分析結(jié)果

考察中國證監(jiān)會對證券許可會計師事務(wù)所發(fā)布的處罰公告后,我們發(fā)現(xiàn)獨立審計信用的監(jiān)管中的一些問題:

脫鉤改制期間證監(jiān)會對審計失敗案的查處數(shù)量增加,而隨著2006年財政部加大會計信息質(zhì)量監(jiān)管力度后,處罰公告有所下降,這反映出我國正日益重視獨立審計信用的監(jiān)管問題。2008年10月中國證監(jiān)會在會計監(jiān)管工作會議中要求會計師事務(wù)所切實增強誠信意識、風險意識和危機意識,大力加強治理機制、內(nèi)部控制、人才隊伍、專業(yè)基礎(chǔ)等四項基礎(chǔ)建設(shè),而證監(jiān)會將加強與財政部、審計署、國資委等部門的溝通協(xié)調(diào),研究建立會計信息舉報中心,嚴肅處理會計信息造假的上市公司、證券公司等機構(gòu)和會計師事務(wù)所。通過切實加強資本市場會計監(jiān)管與服務(wù)工作,促進資本市場審計水平的提升和資本市場會計信息質(zhì)量的提高。

在處罰決定中不再僅僅對會計師事務(wù)所進行處罰,越來越多的直接針對涉案的注冊會計師個人,1993—2008年間共處罰涉案注冊會計師125人次。這顯現(xiàn)了我國獨立審計信用監(jiān)管方面司法介入和注冊會計師刑事責任要求的增強趨勢。

對會計師事務(wù)所與涉案注冊會計師的處罰均以警告與罰款為主,采用暫停注冊會計師執(zhí)業(yè)資格、撤銷會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格、吊銷執(zhí)業(yè)資格證書等其他處罰形式較少。而警告與罰款這種懲罰方式力度并不大,警告對其業(yè)務(wù)活動幾乎沒有影響,罰款則更是較之國外的罰款水平低很多,導致處罰的威懾力不強,將對預期處罰效果的實現(xiàn)產(chǎn)生一定的影響。

20世紀90年代,所查處的案件中會計師事務(wù)所和涉案注冊會計師的處罰原因多是其為上市公司的融資環(huán)節(jié)提供虛假會計信息和虛假證明;但進入21世紀后,處罰原因轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嬤^程中注冊會計師未勤勉盡責,出具了虛假、嚴重誤導性內(nèi)容或重大遺漏。

三、獨立審計信用監(jiān)管的制度建設(shè)

證監(jiān)會處罰公告涉及的案件都反映出我國獨立審計信用的監(jiān)管狀況,如處罰力度不夠等。我國不少學者針對這一問題進行了初步研究,提出了許多方案設(shè)想,為我國資本市場監(jiān)管的理論創(chuàng)新和我國審計制度的改革提供了新的研究思路。但整體上看,尚缺乏以獨立審計信用為監(jiān)管對象且操作性強系統(tǒng)化的監(jiān)管框架。而獨立審計信用監(jiān)管機制是以獨立審計信用監(jiān)督與管理為中心,依據(jù)相關(guān)的法律、法規(guī)及行業(yè)準則、制度等,搜集、加工處理并且向社會公開提供相關(guān)職業(yè)人員以及相關(guān)中介機構(gòu)的審計信用信息的動態(tài)操作系統(tǒng)。獨立審計信用監(jiān)管機制立足于審計監(jiān)管制度創(chuàng)新,有助于提高審計市場運行效率與監(jiān)管效力,促進完善審計理論與方法體系。它既屬于社會信用監(jiān)管體系中的子系統(tǒng),又是資本市場監(jiān)管中的重要組成部分。

獨立審計信用監(jiān)管機制建設(shè)的基本思路是關(guān)系到獨立審計信用監(jiān)管機制框架設(shè)計成敗的重要策略性問題。獨立審計信用機制建設(shè)的思路雖具有較強的主觀性,但應當反映客觀要求,符合客觀規(guī)律。筆者認為,建設(shè)獨立審計監(jiān)管應堅持以發(fā)展的眼光與創(chuàng)造性的思維看待獨立審計信用監(jiān)管機制,深刻認識審計信用不僅需要調(diào)控,更需要創(chuàng)新與發(fā)展;堅持以提升社會公眾對會計市場信心為目標,以制度建設(shè)為落腳點;監(jiān)管要解決的是一種制度安排問題,需要依靠法制來實現(xiàn)制衡機制。要系統(tǒng)解決獨立審計信用監(jiān)管問題需要從信用征信、信用評估、獎懲制度三個方面構(gòu)建獨立審計信用監(jiān)管框架,如圖1所示。見、同業(yè)互查及受獎罰情況等。這些信息需要專門機構(gòu)去通過各種渠道獲取。由于信息是不斷變化的,因此信息的收集需持續(xù)展開并定期更新。信息來源渠道的廣泛性要求我們對獲取的信息進行篩選鑒別,去粗取精,去偽存真,以保證信息的及時性、客觀性和相關(guān)性。獨立審計信用評估體系是通過建立科學標準的指標評價體系,對獨立審計信用征信所傳送的信息進行分類、匯總、加工、整理,并據(jù)此對事務(wù)所做出客觀科學的評價。其中評估體系的設(shè)計與評估方法的選擇是關(guān)鍵所在。通過對事務(wù)所的專業(yè)能力、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和誠信度進行評級,將事務(wù)所的基本情況和聲譽信息予以量化,將更利于信息的傳播。因此,獨立審計信用評估體系是獨立審計信用監(jiān)管機制運行的技術(shù)保證。

獨立審計信用獎懲機制是確保守信者得到利益、失信者付出代價的機制,是獨立審計信用監(jiān)管機制的核心內(nèi)容。信用監(jiān)管機制作用的發(fā)揮不僅僅是對事務(wù)所做出優(yōu)劣評價,更重要的是通過傳播這種評價作用于它的經(jīng)濟利益,進而影響到事務(wù)所的生存與發(fā)展。引導社會公眾優(yōu)勝劣汰,使信譽好的事務(wù)所能獲得較多的超額收益或獎勵,而信譽差的事務(wù)所則無法獲得新的客戶,直至喪失客戶,進而被市場淘汰出局,以此優(yōu)化獨立審計市場,實現(xiàn)良幣驅(qū)逐劣幣圖1中獨立審計信用監(jiān)管是通過一種信號甄別與信號搜尋機制,使客戶能夠方便、準確、快捷地識別不同信譽的事務(wù)所并據(jù)此做出選擇。在搜集有關(guān)信息的基礎(chǔ)上,建立事務(wù)所評級制度以量化會計師事務(wù)所事務(wù)所的信用程度,并在官方媒體或主流媒體定期進行公布,則既能有效解決客戶對事務(wù)所的識別和選擇問題,又能把事務(wù)所信息公諸于眾,使其接受市場和監(jiān)管機構(gòu)的雙重監(jiān)督,提高監(jiān)管質(zhì)量和監(jiān)管有效性。因此,獨立審計信用監(jiān)管機制由獨立審計信用征信系統(tǒng)、獨立審計信用評估體系和獨立審計信用獎懲機制三部分組成。獨立審計信用征信系統(tǒng)是整個獨立審計信用監(jiān)管機制運行的基礎(chǔ)。審計信用的形成主要基于其過去的執(zhí)業(yè)表現(xiàn),因此獨立審計信用信息主要包括基本信息和執(zhí)業(yè)質(zhì)量信息。前者主要指的是事務(wù)所的注冊資本、注冊地點、執(zhí)業(yè)資格與范圍、人員構(gòu)成及主要客戶等信息,這些信息可從相關(guān)主管部門及事務(wù)所獲取。后者則涉及事務(wù)所的職業(yè)業(yè)績、經(jīng)營管理水平、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、年檢、規(guī)章制度執(zhí)行、客戶反饋意見、同業(yè)互查及受獎罰情況等。這些信息需要專門機構(gòu)去通過各種渠道獲取。由于信息是不斷變化的,因此信息的收集需持續(xù)展開并定期更新。信息來源渠道的廣泛性要求我們對獲取的信息進行篩選鑒別,去粗取精,去偽存真,以保證信息的及時性、客觀性和相關(guān)性。獨立審計信用評估體系是通過建立科學標準的指標評價體系,對獨立審計信用征信所傳送的信息進行分類、匯總、加工、整理,并據(jù)此對事務(wù)所做出客觀科學的評價。其中評估體系的設(shè)計與評估方法的選擇是關(guān)鍵所在。通過對事務(wù)所的專業(yè)能力、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和誠信度進行評級,將事務(wù)所的基本情況和聲譽信息予以量化,將更利于信息的傳播。因此,獨立審計信用評估體系是獨立審計信用監(jiān)管機制運行的技術(shù)保證