企業(yè)所得稅匯算清繳自查與問(wèn)題補(bǔ)救方法

2009年匯算清繳自查與北京財(cái)稅研究院陳萍生1主要內(nèi)容一、2021年全國(guó)企業(yè)稅務(wù)自查特點(diǎn)二、稅收自查的形式和步驟三、各稅種主要問(wèn)題的自查點(diǎn)分析四、如何處理自查中有爭(zhēng)議的問(wèn)題

五、自查后差異調(diào)整與處理方法2分享收益1.了解稅務(wù)自查，合理運(yùn)用稅務(wù)自查，化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。2.了解企業(yè)存在的一般稅收問(wèn)題，掌握相關(guān)的及最新的稅收政策。3.熟悉自查稅收的處理方法及賬務(wù)處理，解決現(xiàn)實(shí)中的財(cái)稅疑難問(wèn)題。3一、2021年全國(guó)企業(yè)稅務(wù)自查的特點(diǎn)(一)2021企業(yè)稅務(wù)自查的特點(diǎn)1.聲勢(shì)大，亦稱“稽查風(fēng)暴年〞。①2021年2月5日，國(guó)稅總局下發(fā)?關(guān)于開(kāi)展2021年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知?〔國(guó)稅發(fā)[2021]9號(hào)〕，拉開(kāi)了2021年稅收專項(xiàng)檢查的序幕。②隨后，總局稽查局下發(fā)?關(guān)于開(kāi)展大型企業(yè)集團(tuán)稅收自查工作的通知?〔稽便函[2021]35號(hào)〕，決定對(duì)銀行、保險(xiǎn)、通信、發(fā)電和石油化工等五個(gè)行業(yè)企業(yè)集團(tuán)的成員企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)開(kāi)展稅收自查工作。4③2021年5月8日，國(guó)稅總局下發(fā)?關(guān)于定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)2021年稅收檢查工作有關(guān)事項(xiàng)的通知?〔國(guó)稅函[2021]241號(hào)〕，將85戶大中型中外資企業(yè)列入自查范圍。④2021年6月4日，下發(fā)?關(guān)于開(kāi)展第二批大型企業(yè)集團(tuán)稅收自查工作的通知?〔稽便函[2021]49號(hào)〕，決定統(tǒng)一組織開(kāi)展第二批36戶大型企業(yè)集團(tuán)的稅收自查工作。⑤2021年7月21日，下發(fā)?關(guān)于大型企業(yè)集團(tuán)分支機(jī)構(gòu)抽查工作中有關(guān)稅務(wù)處理與處分問(wèn)題的意見(jiàn)?〔稽便函[2021]62號(hào)〕強(qiáng)調(diào)：對(duì)存在問(wèn)題的企業(yè)，除責(zé)令補(bǔ)繳稅款并加收滯納金外，還應(yīng)視違法性質(zhì)和情節(jié)，依法予以行政處分。52.提綱詳細(xì)，時(shí)間跨度長(zhǎng)，多數(shù)問(wèn)題重復(fù)自查提綱既有行業(yè)提綱，也有通用提綱。包含企業(yè)全部稅種，是納稅人主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。各企業(yè)按照總局稽查局統(tǒng)一制定的自查提綱對(duì)本企業(yè)2005年至2007年三個(gè)年度的稅款申報(bào)和繳納情況開(kāi)展自查。有重大問(wèn)題的企業(yè)應(yīng)自行向前追溯兩年。在這次稽查風(fēng)暴中，數(shù)以萬(wàn)計(jì)的企業(yè)紛紛在納稅中暴露出這樣或那樣的問(wèn)題。調(diào)查發(fā)現(xiàn)很大一局部遺漏問(wèn)題具有重復(fù)性，多數(shù)系對(duì)稅法重視不夠造成。63.國(guó)地稅聯(lián)合稽查，信息共享①共同發(fā)文②企業(yè)自查報(bào)告分別報(bào)兩家備案③同時(shí)上報(bào)上級(jí)稽查局④及時(shí)通報(bào)各地自查信息⑤反響信息催促自查⑥統(tǒng)一明確政策74.形勢(shì)逼人，自查認(rèn)真文件要求：對(duì)自查不徹底的和成效不明顯的企業(yè)，列入重點(diǎn)檢查對(duì)象開(kāi)展稅收檢查。許多納稅人存在“交錢(qián)買平安〞的想法;存在“被自查〞現(xiàn)象。5.效果明顯，超出預(yù)期2021年，全國(guó)完成稅收收入63104億元，比上年增加5241億元，增長(zhǎng)9.1%。其中，稽查年初目標(biāo)1000個(gè)億，已經(jīng)提前完成。

8新政探路2021年稅收趨緊時(shí)間：2021-1-16

來(lái)源：中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)

稅務(wù)稽查力度將進(jìn)一步趨緊2021年稅收政策的趨勢(shì)概括為“寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管〞?！皣?yán)征管〞那么意味著可能會(huì)對(duì)偷稅漏稅比較頻繁的重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)或稽查。由于企業(yè)不當(dāng)?shù)谋芏惢蚵┒愋袨榇嬖诙愂者`法行為，其稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)將進(jìn)一步增加。其主要表現(xiàn)如下：9在剛剛過(guò)去的2021年中，國(guó)稅總局開(kāi)展了一系列的稅務(wù)稽查活動(dòng)，稅務(wù)稽查總額度到達(dá)千億元，多數(shù)企業(yè)通過(guò)自查補(bǔ)繳了一定的稅款，另外一局部企業(yè)那么被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，補(bǔ)稅的同時(shí)還要繳納滯納金甚至是罰款。另一方面，2021年伊始，雖然全球經(jīng)濟(jì)逐漸企穩(wěn)向好，但國(guó)家財(cái)稅部門(mén)對(duì)企業(yè)稅務(wù)稽查的力度并不會(huì)比2021年有所緩和?？傮w來(lái)看，稅務(wù)稽查的力度將越來(lái)越大。同時(shí)，因國(guó)內(nèi)稅法龐雜，很多企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)相關(guān)人員對(duì)有關(guān)規(guī)定缺乏深度的了解和掌握，在辦理企業(yè)涉稅事宜時(shí)會(huì)存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，輕那么是經(jīng)濟(jì)損失，重那么是商譽(yù)損失甚至要面臨破產(chǎn)倒閉的境地。10(二)企業(yè)稅務(wù)自查中典型性問(wèn)題點(diǎn)國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2021年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函企便函[2021]33號(hào)

在開(kāi)展2021年度總局局部定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)稅收自查工作過(guò)程中，我司接到基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)反映相關(guān)稅收政策適用問(wèn)題，現(xiàn)依照有關(guān)法規(guī)，統(tǒng)一答復(fù)如下〔29個(gè)問(wèn)題〕：11企業(yè)所得稅

1.保障成品油市場(chǎng)供給財(cái)政扶持政策的問(wèn)題。

為保障成品油市場(chǎng)供給，國(guó)家對(duì)中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司所屬企業(yè)進(jìn)口原油、成品油和加工原油進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼。進(jìn)口成品油企業(yè)包括中國(guó)石油天然氣股份華東銷售分公司、華南銷售分公司、東北銷售分公司、西北銷售分公司。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)財(cái)稅[2021]151號(hào)、財(cái)稅[2021]87號(hào)規(guī)定，重點(diǎn)復(fù)核上述補(bǔ)貼是否符合不征稅收入條件和補(bǔ)貼資金使用情況。不符合條件的補(bǔ)貼收入應(yīng)作為當(dāng)期收入征稅；符合條件的不征稅收入，其用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。122.石油開(kāi)采企業(yè)油氣田二次開(kāi)發(fā)支出的資本化問(wèn)題。

根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第27號(hào)準(zhǔn)那么?石油天然氣開(kāi)采?第十七條第〔三〕項(xiàng)規(guī)定，購(gòu)建提高采收率系統(tǒng)發(fā)生的支出〔即油氣田二次開(kāi)發(fā)〕，應(yīng)作為油氣田開(kāi)發(fā)本錢(qián)。3.金融機(jī)構(gòu)貸款利息收入逾期90天沖減收入的企業(yè)所得稅問(wèn)題。

根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條規(guī)定，利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，國(guó)稅函[2002]960號(hào)第一條規(guī)定已失效。請(qǐng)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在本階段復(fù)核中作為重點(diǎn)復(fù)核的政策要點(diǎn)，要求金融機(jī)構(gòu)對(duì)2021年度該問(wèn)題進(jìn)行納稅調(diào)整。134.企業(yè)職工報(bào)銷私家車燃油費(fèi)的企業(yè)所得稅問(wèn)題。

①2021年1月1日〔不含〕以前，根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)?〔國(guó)稅函[2007]305號(hào)〕規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照計(jì)稅工資或工效掛鉤工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。

②2021年1月1日〔含〕以后，根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅函[2021]3號(hào)〕規(guī)定，企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。

145.利用長(zhǎng)期借款對(duì)外投資，利息資本化問(wèn)題；用以后年度的借款歸還以前年度的投資款，以后年度的借款利息的資本化問(wèn)題。

根據(jù)?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?〔國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)〕第三十七條及新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定，納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的本錢(qián)，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。用以后年度的借款歸還以前年度的投資款，以后年度的借款利息按上述規(guī)定也應(yīng)資本化。15第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)納稅人為對(duì)外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合?企業(yè)所得稅暫行條例?第六條和?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?〔國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)〕第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的本錢(qián)。16?實(shí)施條例?第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的本錢(qián)，準(zhǔn)予扣除。

投資資產(chǎn)按照以下方法確定本錢(qián)：

〔一〕通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)置價(jià)款為本錢(qián)；

〔二〕通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為本錢(qián)。176.對(duì)中國(guó)境內(nèi)的保險(xiǎn)企業(yè)將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的業(yè)務(wù)，支付給境外保險(xiǎn)的分保保費(fèi)收入扣繳企業(yè)所得稅問(wèn)題。

根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第三條第三款和第三十七條、原?外資企業(yè)所得稅法?第三條和第十九條規(guī)定，以及相關(guān)國(guó)家的稅收協(xié)定規(guī)定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所境外保險(xiǎn)企業(yè)，以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，取得保費(fèi)收入，應(yīng)扣繳預(yù)提所得稅。

7.金融機(jī)構(gòu)貸款轉(zhuǎn)為股權(quán)，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題。

對(duì)于金融機(jī)構(gòu)發(fā)放給公司的貸款，因企業(yè)到期未能還本形成的呆滯貸款，經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)批復(fù)，將貸款轉(zhuǎn)為該公司的股權(quán)，因未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的呆帳，對(duì)金融機(jī)構(gòu)已提取的壞帳準(zhǔn)備金應(yīng)沖回不得稅前扣除。188.企業(yè)為職工購(gòu)置人身意外險(xiǎn)的企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)第四十九條及新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身平安保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)〔如為從事高危工種職工投保的工傷保險(xiǎn)、為因公出差的職工按次投保的航空意外險(xiǎn)〕外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

9.2021年工資稅前扣除方式改變的前后稅收銜接問(wèn)題。

根據(jù)國(guó)稅函[2021]3號(hào)第一條規(guī)定，工資薪金按實(shí)際發(fā)放為原那么。如果企業(yè)將2007年度計(jì)提并已進(jìn)行稅前扣除的工資，在2021年度實(shí)際發(fā)放時(shí)再次進(jìn)行稅前扣除，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。請(qǐng)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在本階段復(fù)核中作為重點(diǎn)復(fù)核的政策要點(diǎn)，催促企業(yè)進(jìn)行自查調(diào)整。1910.企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助的稅前扣除問(wèn)題。

根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條〔本企業(yè)任職或者受雇的員工〕、國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)第十八條規(guī)定〔工資薪金范圍〕，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助不得稅前扣除。退休人員取得的上述補(bǔ)助應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。

11.保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)無(wú)保險(xiǎn)營(yíng)銷證營(yíng)銷員發(fā)放傭金稅前扣除的企業(yè)所得稅問(wèn)題。

對(duì)于2021年1月1日前可以稅前扣除。對(duì)于2021年1月1日以后應(yīng)根據(jù)財(cái)稅[2021]29號(hào)規(guī)定，對(duì)無(wú)保險(xiǎn)營(yíng)銷證營(yíng)銷員發(fā)放傭金不得稅前扣除。2012.金融企業(yè)向職工提供優(yōu)惠利率貸款的企業(yè)所得稅問(wèn)題。

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么第十五條規(guī)定，金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款，應(yīng)按金融企業(yè)當(dāng)月市場(chǎng)同類貸款利率取得的利息收入，進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。13.金融保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，屬于企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，可以按規(guī)定比例稅前扣除。

14.企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無(wú)法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。2115.企業(yè)因解除勞動(dòng)關(guān)系向職工支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、生活補(bǔ)助等支出，應(yīng)根據(jù)?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金〔資金、附加〕和收費(fèi)征免企業(yè)所得稅等幾個(gè)政策問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅字[1997]22號(hào)〕第三條規(guī)定，按勞動(dòng)部關(guān)于?違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償方法?規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

16.本次企業(yè)自查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可以彌補(bǔ)以前年度虧損，調(diào)減的應(yīng)納稅所得額，假設(shè)有多繳所得稅的暫不辦理退稅，抵減以后年度應(yīng)納稅額。22個(gè)人所得稅

17.企業(yè)向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問(wèn)題。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)第二條規(guī)定，企業(yè)采用報(bào)銷私家車燃油費(fèi)等方式向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的行為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金〞所得工程計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫ǎ绠?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。

18.企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問(wèn)題。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金〞所得工程計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊補(bǔ)貼全額的20%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。2319.企業(yè)為職工購(gòu)置的人身意外險(xiǎn)的個(gè)人所得稅問(wèn)題。

根據(jù)國(guó)稅函[2005]318號(hào)規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得〞工程計(jì)征個(gè)人所得稅。

20.企業(yè)年金的個(gè)人所得稅問(wèn)題。

根據(jù)財(cái)稅[2005]94號(hào)規(guī)定，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提年金時(shí)所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計(jì)算個(gè)人每月應(yīng)得年金，扣繳個(gè)人所得稅。

21.公司向解除勞動(dòng)關(guān)系的人員支付一次性補(bǔ)償費(fèi)，根據(jù)國(guó)稅函[2004]1199號(hào)規(guī)定，應(yīng)責(zé)成扣繳義務(wù)人向納稅人追繳稅款。2422.企業(yè)為職工繳付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的個(gè)人所得稅問(wèn)題。

根據(jù)?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅字[1997]144號(hào)〕規(guī)定，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。如果企業(yè)委托保險(xiǎn)公司單獨(dú)建賬，集中管理，未建立個(gè)人賬戶，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提時(shí)所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計(jì)算個(gè)人每月應(yīng)得補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，全額并入當(dāng)月工資扣繳個(gè)人所得稅。

23.金融保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送個(gè)人實(shí)物的，應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。沒(méi)有明細(xì)贈(zèng)送記錄，無(wú)法按人扣繳個(gè)人所得稅的，按合理比例統(tǒng)一扣繳個(gè)人所得稅。25增值稅

24.熱電企業(yè)向房地產(chǎn)商收取的“熱源建設(shè)費(fèi)〞的增值稅問(wèn)題。

根據(jù)財(cái)稅[2005]165號(hào)第八條、規(guī)定，熱電企業(yè)向房地產(chǎn)商收取的“熱源建設(shè)費(fèi)〞應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。對(duì)屬于居民供熱免稅的，應(yīng)作為免稅收入?yún)⑴c計(jì)算進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

25.金融保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物的業(yè)務(wù)，屬于金融保險(xiǎn)企業(yè)提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；其附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為是金融保險(xiǎn)企業(yè)無(wú)償贈(zèng)與他人實(shí)物的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。26消費(fèi)稅

26.局部成品油生產(chǎn)企業(yè)在2021年底突擊開(kāi)票，逃避成品油消費(fèi)稅。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)成品油銷售稅收監(jiān)管的緊急通知?〔財(cái)稅[2021]164號(hào)〕規(guī)定，重點(diǎn)復(fù)核成品油生產(chǎn)企業(yè)2021年底銷售收入異常增長(zhǎng)的問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)的稅收監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)成品油生產(chǎn)企業(yè)的非正常銷售成品油方式躲避稅收行為〔為躲避稅收只開(kāi)具發(fā)票而無(wú)實(shí)際貨物交付和突擊銷售成品油〕，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法核定其應(yīng)稅數(shù)量，補(bǔ)征稅款。27營(yíng)業(yè)稅

27.金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么第十五條規(guī)定，金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款，應(yīng)按金融企業(yè)當(dāng)月市場(chǎng)同類貸款利率取得的利息收入征收營(yíng)業(yè)稅。

28.保險(xiǎn)企業(yè)的債權(quán)投資方案取得的利息收入的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。

根據(jù)?金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理方法?〔國(guó)稅發(fā)[2002]9號(hào)〕第五條規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)將資金有償貸予他人使用并收取固定利息的行為，應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。28印花稅

29.可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而增加資本公積的印花稅問(wèn)題。根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而增加的資本公積〔其他資本公積〕，應(yīng)按規(guī)定按年計(jì)算，對(duì)增加的部份按規(guī)定補(bǔ)貼花。

29二、稅收自查的形式和步驟〔一〕稅收自查的形式1．按自查時(shí)間劃分①日常納稅自查②專項(xiàng)稽查前的納稅自查③匯算清繳中的納稅自查2.按自查組織單位劃分①本單位組織的納稅自查②外聘中介機(jī)構(gòu)納稅自查3.按自查稅種劃分①單項(xiàng)稅種自查〔如企業(yè)所得稅匯算清繳〕②綜合稅種全部自查304.按自查所屬期劃分①本年度稅收自查②上年度稅收自查③以前多年度稅收自查〔一般不超過(guò)3年〕5.自查中正確處理好幾種關(guān)系①企業(yè)自查與納稅評(píng)估的關(guān)系②企業(yè)自查與稅務(wù)稽查的關(guān)系③企業(yè)自查與財(cái)稅管理的關(guān)系31〔二〕自查涉及稅收管理政策1.掌握自查時(shí)間。納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。2.自查申報(bào)補(bǔ)稅。①納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。32②第五十二條

因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。

對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。333.滯納金。第三十二條

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。4.罰款。①第六十四條納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。

納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。34

②第六十三條納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。35國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未申報(bào)稅款追繳期限問(wèn)題的批復(fù)〔國(guó)稅函[2021]326號(hào)〕

稅收征管法第五十二條規(guī)定:對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為三年，特殊情況可以延長(zhǎng)至五年。36③第六十九條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。④國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)那么規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)那么的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處分外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。37⑤?中華人民共和國(guó)發(fā)票管理方法?第三十六條違反發(fā)票管理法規(guī)的行為的單位和個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處1萬(wàn)元以下的罰款。第三十九條違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。38⑥?中華人民共和國(guó)行政處分法?第二十七條當(dāng)事人有以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處分：〔一〕主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的；〔二〕受他人脅迫有違法行為的；〔三〕配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的〔四〕其他依法從輕或者減輕行政處分的。違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒(méi)有造成危害后果的，不予行政處分。⑦違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處分的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處分。39〔三〕稅務(wù)自查的步驟1．確定總體稅收自查的應(yīng)對(duì)思路①分析稅收檢查形勢(shì)：納稅評(píng)估；稅務(wù)稽查；稽查等級(jí)；一般稽查；舉報(bào)稽查；專項(xiàng)稽查。②分析企業(yè)納稅形勢(shì)：主要稅種；主要問(wèn)題〔一般問(wèn)題、重要問(wèn)題〕；政策問(wèn)題；檢查經(jīng)歷。③自查應(yīng)對(duì)目標(biāo)：補(bǔ)稅防止處分；問(wèn)題補(bǔ)救；問(wèn)題治理。402．企業(yè)稅收自查工作的安排與開(kāi)展①根據(jù)自查總體思路確定自查形式，明確自查領(lǐng)導(dǎo)和組織機(jī)構(gòu)、人員、時(shí)間②學(xué)習(xí)、分析自查提綱，確定自查重點(diǎn)③案頭分析，了解本地稅負(fù)指標(biāo)稅負(fù)偏低現(xiàn)疑點(diǎn)④開(kāi)展自查〔或自查后請(qǐng)中介自查〕⑤歸集問(wèn)題，發(fā)揮專業(yè)人員或中介機(jī)構(gòu)作用，分析問(wèn)題性質(zhì)，制定補(bǔ)救措施⑥制定整改措施〔包括稅務(wù)垃圾處理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防火墻制度〕，落實(shí)責(zé)任人員⑦撰寫(xiě)自查報(bào)告，自查申報(bào)413．撰寫(xiě)稅務(wù)自查報(bào)告①稅收自查報(bào)告的格式：三段式：自查根本情況；存在問(wèn)題；政策分析及改進(jìn)措施。②稅務(wù)自查報(bào)告的撰寫(xiě)注意要點(diǎn)：反映提綱中的問(wèn)題；反映普遍性問(wèn)題；反映時(shí)點(diǎn)問(wèn)題〔謹(jǐn)慎反映連續(xù)性問(wèn)題〕；反映后期問(wèn)題〔少反映前期問(wèn)題〕；可以反映有爭(zhēng)議的問(wèn)題或其他可以減輕責(zé)任的問(wèn)題；不隨意反映問(wèn)題。42三、各稅種主要問(wèn)題的自查點(diǎn)分析〔一〕企業(yè)財(cái)務(wù)根底資料自查〔二〕增值稅主要問(wèn)題的自查分析〔三〕營(yíng)業(yè)稅主要問(wèn)題的自查分析〔四〕企業(yè)所得稅主要問(wèn)題的自查分析〔五〕個(gè)人所得稅主要問(wèn)題的自查分析〔六〕其他稅收主要問(wèn)題的自查分析〔七〕稅務(wù)必查帳戶及檢查預(yù)警主要指標(biāo)43〔一〕企業(yè)財(cái)務(wù)根底資料檢查〔1〕憑證的合法性。本錢(qián)費(fèi)用憑證是否取得發(fā)票或合法憑證；日期是否相符；是否超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；是否相關(guān)性支出。〔2〕憑證的真實(shí)性。檢查付款憑據(jù)及支付對(duì)象；大額現(xiàn)金支出的頻率及合理性；憑證的臺(tái)頭是否為本單位?！?〕憑證的手續(xù)是否完備。大額支出是否有相應(yīng)附件；憑證格式是否標(biāo)準(zhǔn)、要素是否完整。〔4〕自制的憑證存根是否連續(xù)編號(hào)、手續(xù)完備。44〔5〕記賬憑證是否附有原始憑證，兩者的內(nèi)容是否一致。對(duì)照觀察，原始憑證與記賬憑證上的會(huì)計(jì)科目、明細(xì)科目、金額分析其是否真實(shí)反映了實(shí)際情況，有無(wú)過(guò)失、掩飾等問(wèn)題，記賬憑證上的編制、復(fù)核、記賬、審批等簽字是否齊全。案例：咨詢費(fèi)發(fā)票頂替利息發(fā)票案.doc〔6〕對(duì)賬簿的審閱除了審閱總賬與明細(xì)賬、賬簿與憑證的記錄是否相符以外，重點(diǎn)應(yīng)審閱明細(xì)分類賬及摘要說(shuō)明、數(shù)額較大的金額。45〔7〕資產(chǎn)負(fù)債表分析應(yīng)關(guān)注工程①關(guān)注往來(lái)工程：是否有大額長(zhǎng)期掛賬工程；有無(wú)將收入掛應(yīng)付；有無(wú)收款不入賬，搞資金賬外循環(huán)；有無(wú)將支出掛“其他應(yīng)收款〞，在未來(lái)再與經(jīng)營(yíng)收入對(duì)沖。②存貨工程分析：關(guān)注“原材料〞、“生產(chǎn)本錢(qián)〞、“庫(kù)存商品〞、“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)〞間的本錢(qián)結(jié)轉(zhuǎn)方法和計(jì)算；注意材料發(fā)出單價(jià)，入庫(kù)單價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)和發(fā)出數(shù)量；注意“存貨〞期末期初的變化，防止隱瞞利潤(rùn)；調(diào)閱盤(pán)存表。46③固定資產(chǎn)工程分析：本期增加了哪些固定資產(chǎn)，有無(wú)擅自提高固定資產(chǎn)取得本錢(qián)；有無(wú)自產(chǎn)自用的產(chǎn)品做固定資產(chǎn)，新增固定資產(chǎn)是否使用；計(jì)提折舊的時(shí)間是否正確；“固定資產(chǎn)清理〞帳戶是否存在清理收入不入賬的現(xiàn)象;是否有保險(xiǎn)賠款。④資本公積增加是否捐贈(zèng)、債務(wù)重組、應(yīng)付未付款等⑤實(shí)收資本增加原因，是否轉(zhuǎn)增個(gè)人資本；實(shí)物資產(chǎn)投資是否取得發(fā)票；關(guān)聯(lián)方單位和個(gè)人。⑥長(zhǎng)期股權(quán)投資分析：增加是否資產(chǎn)投資視同銷售；減少是否確認(rèn)所得。47〔二〕增值稅主要問(wèn)題的自查分析進(jìn)項(xiàng)稅額1.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票是否真實(shí)合法：是否有開(kāi)票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實(shí)際入庫(kù)貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。注意二個(gè)問(wèn)題：①國(guó)稅發(fā)［1995］192號(hào)：購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否那么不予抵扣。48中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)?支付結(jié)算方法?的通知(銀發(fā)[1997]393號(hào))第十六條單位、個(gè)人和銀行辦理支付結(jié)算必須遵守以下原那么：

一、恪守信用，履約付款；

二、誰(shuí)的錢(qián)進(jìn)誰(shuí)的帳，由誰(shuí)支配；

三、銀行不墊款。49②財(cái)稅[2021]170號(hào)

一、自2021年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)〔包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資〕或者自制〔包括改擴(kuò)建、安裝〕固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)?增值稅暫行條例?及其?實(shí)施細(xì)那么?的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

二、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2021年1月1日以后〔含1月1日〕實(shí)際發(fā)生，并取得2021年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。502.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票是否真實(shí)合法；是否有與購(gòu)進(jìn)和銷售貨物無(wú)關(guān)的運(yùn)費(fèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；是否有以購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)或銷售免納增值稅的固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；是否有以國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)；是否存在以開(kāi)票方與承運(yùn)方不一致的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)；是否存在以工程填寫(xiě)不齊全的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等情況。51財(cái)稅[2005]165號(hào)〔一〕一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物通過(guò)鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門(mén)開(kāi)具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫(xiě)無(wú)效)，該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

〔二〕一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。523.是否存在未按規(guī)定開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，具體包括：向經(jīng)銷農(nóng)產(chǎn)品的單位和個(gè)人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票；擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品范圍，把非免稅農(nóng)產(chǎn)品〔如方木、枕木、道木、鋸材等〕開(kāi)具成免稅農(nóng)產(chǎn)品〔如原木〕；虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票〔虛開(kāi)數(shù)量、單價(jià)、抵扣稅款〕。第八條以下進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

〔三〕購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率534．用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的廢舊物資發(fā)票是否真實(shí)合法。5．用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的海關(guān)完稅憑證是否真實(shí)合法。6．是否存在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。7．是否存在購(gòu)進(jìn)材料、電、汽等貨物用于在建工程〔指房屋、建筑物、土地附著物在建工程〕、集體福利等非應(yīng)稅工程等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。54?增值稅暫行條例?第十條以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

〔一〕用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

〔二〕非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

〔三〕非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

〔四〕國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

〔五〕本條第〔一〕項(xiàng)至第〔四〕項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。558．發(fā)生退貨或折讓是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。國(guó)稅發(fā)〔2007〕18號(hào)

一、增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開(kāi)票有誤等情況需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下方法處理：〔一〕因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證的，由購(gòu)置方填報(bào)?開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單?，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具?開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單?。購(gòu)置方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。56〔二〕購(gòu)置方所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅工程范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購(gòu)置方填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購(gòu)置方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

〔三〕因開(kāi)票有誤購(gòu)置方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由購(gòu)置方出具的寫(xiě)明拒收理由、錯(cuò)誤具體工程以及正確內(nèi)容的書(shū)面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開(kāi)具紅字專用發(fā)票。57〔四〕因開(kāi)票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購(gòu)置方的，銷售方須在開(kāi)具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由銷售方出具的寫(xiě)明具體理由、錯(cuò)誤具體工程以及正確內(nèi)容的書(shū)面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開(kāi)具紅字專用發(fā)票。〔五〕發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照?通知?的規(guī)定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開(kāi)具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。58國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)

近接局部地區(qū)詢問(wèn)，因市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，納稅人發(fā)生的銷售折扣或折讓行為應(yīng)如何開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。經(jīng)研究,明確如下：

納稅人銷售貨物并向購(gòu)置方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)置貨物到達(dá)一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行?增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定?的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。599．用于非應(yīng)稅工程和免稅工程、非正常損失的貨物是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。第二十六條一般納稅人兼營(yíng)免稅工程或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅工程銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

第二十七條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的〔免稅工程、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外〕，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際本錢(qián)計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。6010．是否存在將返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來(lái)帳或沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用，而不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況。國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的局部收入，按照以下原那么征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：

〔一〕對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。61〔二〕對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤〔如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算〕的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/〔1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率〕×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

四、其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。62銷項(xiàng)稅額11．銷售收入是否完整及時(shí)入賬：是否存在以貨易貨交易未記收入的情況；是否存在以貨抵債收入未記收入的情況；是否存在銷售產(chǎn)品不開(kāi)發(fā)票，取得的收入不按規(guī)定入賬的情況；是否存在銷售收入長(zhǎng)期掛帳不轉(zhuǎn)收入的情況；是否存在將收取的銷售款項(xiàng)，先支付費(fèi)用〔如購(gòu)貨方的回扣、推銷獎(jiǎng)、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、委托代銷商品的手續(xù)費(fèi)等〕，再將余款入賬作收入的情況。63?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例?第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：〔一〕銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天?！捕尺M(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。分析：超市、百貨公司先開(kāi)票后提貨如何處理？64第三十八條條例第十九條第一款第〔一〕項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

〔一〕采取直接收款方式銷售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

〔二〕采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

〔三〕采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；65〔四〕采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；〔五〕委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者局部貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；〔六〕銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；〔七〕納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。6612．是否存在視同銷售行為、未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額的情況：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，如用于內(nèi)設(shè)的食堂、賓館、醫(yī)院、托兒所、學(xué)校、俱樂(lè)部、家屬社區(qū)等部門(mén)，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)置的貨物用于投資、分配、無(wú)償捐助等，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入。?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第四條單位或者個(gè)體工商戶的以下行為，視同銷售貨物：67〔一〕將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

〔二〕銷售代銷貨物；

〔三〕設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣〔市〕的除外；

〔四〕將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程；

〔五〕將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

〔六〕將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

〔七〕將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

〔八〕將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。6813．是否存在開(kāi)具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應(yīng)稅收入的情況：發(fā)生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開(kāi)具的紅字發(fā)票和賬務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定。14．是否存在購(gòu)進(jìn)的材料、水、電、汽等貨物用于對(duì)外銷售、投資、分配及無(wú)償贈(zèng)送，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入的情況：收取外單位或個(gè)人水、電、汽等費(fèi)用，不計(jì)、少計(jì)收入或沖減費(fèi)用；將外購(gòu)的材料改變用途，對(duì)外銷售、投資、分配及無(wú)償贈(zèng)送等未按視同銷售的規(guī)定計(jì)稅。6915．向購(gòu)貨方收取的各種價(jià)外費(fèi)用〔例如手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等等〕是否按規(guī)定納稅。?實(shí)施細(xì)那么?第十二條條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)置方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)藏費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。70但以下工程不包括在內(nèi)：〔一〕受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；〔二〕同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)置方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)置方的?！踩撤蠗l件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)?！菜摹充N售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)置方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)置方收取的代購(gòu)置方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。7116．設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)〔不在同一縣市〕用于銷售，是否作銷售處理。國(guó)稅發(fā)［1998］137號(hào)?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第四條視同銷售貨物行為的第(三)項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；向購(gòu)貨方收取貨款。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，那么應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。7217．對(duì)逾期未收回的包裝物押金是否按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額。國(guó)稅函[2004]827號(hào)根據(jù)國(guó)發(fā)〔2004〕16號(hào)，國(guó)稅函發(fā)〔1995〕288號(hào)第十一條“個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限〞的規(guī)定取消后，為了加強(qiáng)管理工作，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題明確如下：納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過(guò)一年〔含一年〕以上仍不退還的均并入銷售額征稅。本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。7318．是否有應(yīng)繳納增值稅工程的業(yè)務(wù)按營(yíng)業(yè)稅繳納。19．增值稅混合銷售行為是否依法納稅；從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，是否按規(guī)定繳納增值稅。20．兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，是否按規(guī)定分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；對(duì)不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，是否按增值稅的規(guī)定一并繳納增值稅。74增值稅混合銷售行為?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第五條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)那么第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。75增值稅特殊情況第六條納稅人的以下混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

〔一〕銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；〔二〕財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。76營(yíng)業(yè)稅混合銷售?營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?

第六條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)那么第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供給稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。77營(yíng)業(yè)稅特殊情況第七條納稅人的以下混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

〔一〕提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

……78注意區(qū)別兼營(yíng)行為①增值稅第七條納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅工程的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅工程的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。②營(yíng)業(yè)稅第八條納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。7921．免稅貨物是否依法核算：增值稅納稅人免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定；有無(wú)擅自擴(kuò)大免稅范圍的問(wèn)題；軍隊(duì)、軍工系統(tǒng)的增值稅納稅人，其免稅的企業(yè)、貨物和勞務(wù)范圍是否符合稅法的規(guī)定；福利企業(yè)其免稅的企業(yè)、貨物和勞務(wù)范圍是否符合稅法的規(guī)定；兼營(yíng)免稅工程的一般納稅人，其免稅額、不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算是否準(zhǔn)確？?條例?第十六條納稅人兼營(yíng)免稅、減稅工程的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅工程的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。80〔三〕營(yíng)業(yè)稅主要問(wèn)題的自查分析1．現(xiàn)金收入不按規(guī)定入賬。2．不給客戶開(kāi)具發(fā)票，相應(yīng)的收入不按規(guī)定入賬。3．收入長(zhǎng)期掛帳不轉(zhuǎn)收入。4．向客戶收取的價(jià)外收費(fèi)未依法納稅。5．以勞務(wù)、資產(chǎn)抵債未并入收入記稅。6．不按規(guī)定的時(shí)間確認(rèn)收入，遞延納稅義務(wù)。81?條例?第十二條營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。第二十四條條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。82特殊規(guī)定第二十五條納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。837.關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由，申報(bào)納稅時(shí)不做調(diào)整。?細(xì)那么?第二十條納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者本細(xì)那么第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按以下順序確定其營(yíng)業(yè)額：

〔一〕按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

〔二〕按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

〔三〕按以下公式核定：

營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)本錢(qián)或者工程本錢(qián)×〔1＋本錢(qián)利潤(rùn)率〕÷〔1-營(yíng)業(yè)稅稅率〕

公式中的本錢(qián)利潤(rùn)率，由省級(jí)稅務(wù)局確定。84分析：關(guān)聯(lián)單位之間不收取收入或非關(guān)聯(lián)單位之間不收取收入是否核定調(diào)整？?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?

第三十六條企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。858.按稅法規(guī)定負(fù)有營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)而未依法履行扣繳稅款。9.兼營(yíng)不同稅率的業(yè)務(wù)時(shí)，高稅率業(yè)務(wù)適用低稅率。?條例?第十一條營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

〔一〕中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)置方為扣繳義務(wù)人。

〔二〕國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。8610.建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)是否包括材料物資動(dòng)力等價(jià)款。?實(shí)施細(xì)那么?第十六條

除本細(xì)那么第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)〔不含裝飾勞務(wù)〕的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。第七條納稅人的以下混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

〔一〕提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

〔二〕財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。87新變化：施工方提供設(shè)備需要征稅財(cái)稅[2003]16號(hào)第三條〔十三〕通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件〔彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭〕、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。

其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。88建筑業(yè)甲供材征稅問(wèn)題：①計(jì)稅依據(jù)包含甲供材？②納稅人？是否可以轉(zhuǎn)嫁甲方？③扣繳義務(wù)人？是否屬于法定扣繳義務(wù)？④如何開(kāi)具發(fā)票？甲供材發(fā)票是否可以直接入賬？⑤甲供材中包工包料合同與包工不包料合同在增值稅方面的區(qū)別89〔三〕企業(yè)所得稅主要問(wèn)題的自查分析1．企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值是否并入應(yīng)納稅所得額。如何確定資產(chǎn)計(jì)稅根底第五十六條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史本錢(qián)為計(jì)稅根底。

前款所稱歷史本錢(qián)，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅根底。90關(guān)于中國(guó)對(duì)外貿(mào)易運(yùn)輸〔集團(tuán)〕總公司資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知

財(cái)稅[2021]56號(hào)對(duì)中外運(yùn)集團(tuán)實(shí)施集團(tuán)資源整合中第一批改制企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值30679.78萬(wàn)元的局部，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生時(shí)，按照規(guī)定在集團(tuán)總部所在地繳納企業(yè)所得稅。中國(guó)對(duì)外股份及其子公司收購(gòu)中外運(yùn)集團(tuán)第一批改制企業(yè)的資產(chǎn)，可按評(píng)估后的價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。912．企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否未并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅計(jì)稅。財(cái)稅[2021]125號(hào)〔一〕居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其來(lái)源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。各項(xiàng)收入、支出按企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定確定。

居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。92〔二〕居民企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，扣除按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例等規(guī)定計(jì)算的與取得該項(xiàng)收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額?！菜摹称髽I(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的局部，應(yīng)按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢?/p>

〔五〕企業(yè)在境外同一國(guó)家〔地區(qū)〕設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)〔地區(qū)〕的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家〔地區(qū)〕其他工程或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。933.持有上市公司的非流通股份〔限售股〕，在解禁之后出售股份取得的收入是否未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。?實(shí)施條例?第七十一條企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的本錢(qián)，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定本錢(qián)：

〔一〕通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)置價(jià)款為本錢(qián)；

〔二〕通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為本錢(qián)。94股息能否從股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中扣除問(wèn)題國(guó)稅函[2004]390號(hào)

一、企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。

二、企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為防止對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。95國(guó)稅發(fā)［1997］071號(hào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)本錢(qián)價(jià)后的差額。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金，非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額(以不超過(guò)被持股企業(yè)賬面的分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實(shí)有金額為限)，屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計(jì)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。96清算時(shí)可以扣除股息財(cái)稅[2021]60號(hào)被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的局部，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資本錢(qián)的局部，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。97國(guó)稅函[2021]698號(hào)三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)本錢(qián)價(jià)后的差額。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被投資企業(yè)有未能分配的利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。

股權(quán)本錢(qián)價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)置該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。98財(cái)稅[2021]167號(hào)一、自2021年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得〞，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

二、本通知所稱限售股，包括：

1.上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股〔統(tǒng)稱股改限售股〕；

2.2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股〔統(tǒng)稱新股限售股〕；

3.財(cái)政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會(huì)共同確定的其他限售股。99三、個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：

應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－〔限售股原值+合理稅費(fèi)〕

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

本通知所稱的限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過(guò)程中發(fā)生的印花稅、傭金、過(guò)戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。

如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。100避稅案例：某自然人持有某家上市公司限售股100萬(wàn)股，限售期結(jié)束后的股價(jià)是每股20元，股票出售后將按照2000萬(wàn)元的限售股轉(zhuǎn)讓收入予以征稅。避稅思路：在限售期結(jié)束之后，公司在半年報(bào)和年報(bào)連續(xù)進(jìn)行兩次10轉(zhuǎn)10的高比例轉(zhuǎn)股，該自然人持有的股份數(shù)量變?yōu)?00萬(wàn)股，對(duì)應(yīng)股價(jià)除權(quán)之后變成每股5元，其中有100萬(wàn)股屬于限售股，而其余300萬(wàn)股由于屬于在限售期結(jié)束后獲得的流通股，轉(zhuǎn)讓所得不予征收個(gè)人所得稅。避稅結(jié)果：自然人如果將全部股票出售，只需按照500萬(wàn)元的限售股轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行征稅。1014．企業(yè)取得的各種收入是否存在未按所得稅權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么確認(rèn)計(jì)稅的問(wèn)題。①所得稅法第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢(qián)、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。②?條例?第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原那么，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。102稅法規(guī)定哪些是支付時(shí)扣除？①國(guó)稅函〔2021〕3號(hào)：“合理工資薪金〞，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。②?條例?第三十五條企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等根本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。103③企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身平安保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。④企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的局部，準(zhǔn)予扣除。⑤企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。⑥企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營(yíng)租賃方式發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定提取折舊費(fèi)用，分期扣除。1045．是否存在利用往來(lái)賬戶延遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)。國(guó)稅函〔2021〕875號(hào)除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入確實(shí)認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和實(shí)質(zhì)重于形式原那么。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

〔一〕商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

〔二〕企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制

〔三〕收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

〔四〕已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的本錢(qián)能夠可靠地核算。105提供勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)

企業(yè)在各個(gè)納稅期末提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度〔完工百分比〕法確認(rèn)提供勞務(wù)收入確認(rèn)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足以下條件：——收入的金額能夠可靠地計(jì)量——交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定——已發(fā)生和將發(fā)生的本錢(qián)能夠可靠地計(jì)量1066．取得非貨幣性資產(chǎn)收入或權(quán)益是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。第十三條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

7．是否存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整。第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。107國(guó)稅函〔2021〕828號(hào)一、企業(yè)發(fā)生以下情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，資產(chǎn)的計(jì)稅根底延續(xù)計(jì)算。

〔一〕將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

〔二〕改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

〔三〕改變資產(chǎn)用途〔如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)〕；

〔四〕將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

〔五〕上述兩種或兩種以上情形的混合；

〔六〕其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。108二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的以下情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

〔一〕用于市場(chǎng)推廣或銷售；

〔二〕用于交際應(yīng)酬；

〔三〕用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

〔四〕用于股息分配；

〔五〕用于對(duì)外捐贈(zèng)；

〔六〕其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。1098．是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項(xiàng)補(bǔ)貼、收到政府獎(jiǎng)勵(lì)，未按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額。財(cái)稅【2021】151號(hào)

〔一〕企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

〔二〕對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。110財(cái)稅〔2021〕87號(hào)

對(duì)企業(yè)在2021年1月1日至2021年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：〔一〕企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；〔二〕財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理方法或具體管理要求；〔三〕企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。111二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年〔60個(gè)月〕內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的局部，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局/2021年6月16日1129．是否存在接受捐贈(zèng)的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。10．是否存在企業(yè)分回的投資收益，未按地區(qū)差補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。第二十六條企業(yè)的以下收入為免稅收入：

〔一〕國(guó)債利息收入；

〔二〕符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

〔三〕在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

〔四〕符合條件的非營(yíng)利組織的收入。11311．是否存在利用虛開(kāi)發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增本錢(qián)。12．是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支本錢(qián)費(fèi)用。13．是否存在將資本性支出一次計(jì)入本錢(qián)費(fèi)用：在本錢(qián)費(fèi)用中一次性列支到達(dá)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品未作納稅調(diào)整；到達(dá)無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中一次性列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。14．內(nèi)資企業(yè)的工資費(fèi)用是否按計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除；是否存在工效掛鉤的工資基數(shù)不報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案確認(rèn)，提取數(shù)大于實(shí)發(fā)數(shù)。11415．是否存在職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。16．是否存在計(jì)提的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)、根本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和職工住房公積金超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。17.是否存在計(jì)提的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、年金等超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。18．是否存在擅自改變本錢(qián)計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。11519．是否存在超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷：計(jì)提折舊時(shí)固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率或電子類設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進(jìn)行納稅調(diào)整；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限與稅收規(guī)定有差異的局部，是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。20．是否存在超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)。21．是否存在擅自擴(kuò)大技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。11622．專項(xiàng)基金是否按照規(guī)定提取和使用(環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除)。23．是否存在企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。24．是否存在擴(kuò)大計(jì)提范圍，多計(jì)提不符合規(guī)定的準(zhǔn)備金，未進(jìn)行納稅調(diào)整。25．是否存在從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過(guò)按照金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額，未進(jìn)行納稅調(diào)整。26.企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過(guò)注冊(cè)資金50%的，超過(guò)局部的利息支出是否在稅前扣除。117利息支出如何稅前扣除問(wèn)題第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的以下利息支出，準(zhǔn)予扣除：〔一〕非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；〔二〕非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部。問(wèn)題：企業(yè)向自然人〔股東轉(zhuǎn)借〕借款，其利息支出是否可以稅前扣除？118國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知國(guó)稅函[2021]777號(hào)一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?〔以下簡(jiǎn)稱稅法〕第四十六條及?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅〔2021〕121號(hào)〕規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。119二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

〔一〕企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

〔二〕企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

二○○九年十二月三十一日120?關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知?財(cái)稅[2021]121號(hào)

一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的局部，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的局部不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

〔一〕金融企業(yè)，為5：1；

〔二〕其他企業(yè)，為2：1。121債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性融資之和/年度各月平均權(quán)益性融資之和

各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性融資＝〔關(guān)聯(lián)方債權(quán)性融資的月初賬面余額+月末賬面余額〕/2

各月平均權(quán)益性融資＝〔權(quán)益性融資月初賬面余額+月末賬面余額〕/2

權(quán)益性融資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上會(huì)計(jì)記錄的所有者權(quán)益數(shù)額，當(dāng)所得者權(quán)益小于實(shí)收資本與資本公積之和，那么權(quán)益性融資為實(shí)收資本與資本公積之和；當(dāng)實(shí)收資本與資本公積之和小于實(shí)收資本，那么權(quán)益性融資為實(shí)收資本。122二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原那么的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。123房地產(chǎn)企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

〔一〕企業(yè)為建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除。

〔二〕企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。是否繳納營(yíng)業(yè)稅？124財(cái)稅字[2000]7號(hào)中小企業(yè)為解決融資困難，往往由其主管部門(mén)或所在企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款并統(tǒng)一歸還。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

一、為緩解中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)主管部門(mén)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位(簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方)向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位)，并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。

二、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否那么，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。125企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定第二條在中國(guó)境內(nèi)組建企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)當(dāng)依照本規(guī)定辦理登記。未經(jīng)登記不得以企業(yè)集團(tuán)名義從事活動(dòng)。第五條企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)具備以下條件：〔一〕企業(yè)集團(tuán)的母公司注冊(cè)資本在5000萬(wàn)元人民幣以上，并至少擁有5家子公司；(二〕母公司和其子公司的注冊(cè)資本總和在１億元人民幣以上；〔三〕集團(tuán)成員單位均具有法人資格。126企業(yè)之間借款如何開(kāi)具發(fā)票稅前列支？國(guó)稅函發(fā)［1995］156號(hào)?營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)〞稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不管金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)〞稅目征收營(yíng)業(yè)稅。12727．是否存在已作損失處理的資產(chǎn)，局部或全部收回的，未作納稅調(diào)整；是否存在自然災(zāi)害或意外事故損失有補(bǔ)償?shù)木植?，未作納稅調(diào)整。國(guó)稅發(fā)[2021]88號(hào)以下資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算