高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力提升題型匯編帶答案

高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力提升題型匯編帶答案

大題（共20題）一、M公司為一家中央國(guó)有企業(yè)，擁有兩家業(yè)務(wù)范圍相同的控股子公司A、B，控股比例分別為52%和75%。在M公司管控系統(tǒng)中，A、B兩家子公司均作為M公司的利潤(rùn)中心。A、B兩家公司2009年經(jīng)審計(jì)后的基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下（金額單位為萬元）：2010年初，M公司董事會(huì)在對(duì)這兩家公司進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與分析比較時(shí)，出現(xiàn)了較大的意見分歧。以董事長(zhǎng)為首的部分董事認(rèn)為，作為股東應(yīng)主要關(guān)注凈資產(chǎn)回報(bào)情況，而A公司凈資產(chǎn)收益率遠(yuǎn)高于B公司，因此A公司的業(yè)績(jī)好于B公司。以總經(jīng)理為代表的部分董事認(rèn)為，A、B兩公司都屬于總部的控股子公司且為利潤(rùn)中心，應(yīng)當(dāng)主要考慮總資產(chǎn)回報(bào)情況，從比較兩家公司總資產(chǎn)報(bào)酬率（稅后）結(jié)果分析，B公司業(yè)績(jī)好于A公司。假定不考慮所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)和其他有關(guān)因素。要求：根據(jù)上述資料，分別計(jì)算A、B兩家公司的經(jīng)濟(jì)增加值，并據(jù)此對(duì)A、B兩家公司做出業(yè)績(jī)比較評(píng)價(jià)（要求列出計(jì)算過程）?！敬鸢浮?1)A公司經(jīng)濟(jì)增加值=8l+700x6%*(1-25%)-(500+700)*5.5%=46.5%（萬元）B公司經(jīng)濟(jì)增加值=66+200x6%*(1-25%)-(200+700)*5.5%=25.5（萬元）(2)評(píng)價(jià)：從經(jīng)濟(jì)增加值角度分析，A公司業(yè)績(jī)好于B公司。二、甲公司和乙公司為兩家高科技企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率均為15%。甲公司總部在北京，主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)在華北地區(qū)；乙公司總部和主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)均在上海。乙公司與甲公司經(jīng)營(yíng)同類業(yè)務(wù)，已先期占領(lǐng)了所在城市的大部分市場(chǎng)，但資金周轉(zhuǎn)存在一定的困難，可能影響未來持續(xù)發(fā)展2013年1月，甲公司為拓展市場(chǎng)，形成以上海為中心、輻射華東的新的市場(chǎng)領(lǐng)域，著手籌備并購乙公司。并購雙萬經(jīng)過多次溝通，與2013年3月最終達(dá)成一致意向。甲公司準(zhǔn)備收購乙公司100%股權(quán)，為此聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)乙公司進(jìn)行價(jià)值評(píng)怙，評(píng)估基準(zhǔn)日為2012正12月31日。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)采用收益法和市場(chǎng)法兩種方法對(duì)乙公司價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。并購雙方經(jīng)協(xié)商，最終確定按市場(chǎng)法的評(píng)估結(jié)果作為交易的基礎(chǔ)，并得到有關(guān)方面的認(rèn)可。與乙公司價(jià)值評(píng)估相關(guān)的資料如下：(1)2012正12月31日，乙公司資產(chǎn)負(fù)債率為50%，稅前債務(wù)資本成本為8%。假定無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為6%，市場(chǎng)投資蛆合的預(yù)期報(bào)酬率為12%，可比上市公司無負(fù)債經(jīng)營(yíng)β值為0.8。(2)乙公司2012年稅后利潤(rùn)為2億元，其中包含2012年12月20日乙公司處置一項(xiàng)無形資產(chǎn)的稅后凈收益0.1億元。(3)2012正12月31日，可比上市公同平均市盈率為15倍。假定并購乙公司前，甲公司價(jià)值為200億元；并購乙公司后，經(jīng)過內(nèi)部整合，甲公司價(jià)值將達(dá)到235億元。甲公司應(yīng)支付的并購對(duì)價(jià)為30億元。甲公司預(yù)計(jì)除并購對(duì)價(jià)款外，還將發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用0.5億元。假定不考慮其他因素。要求：【答案】(1)從行業(yè)相關(guān)性角度，甲公司并購乙公司屬于橫向并購。理由：甲公司與乙公司屬于經(jīng)營(yíng)同類業(yè)務(wù)的企業(yè)。(2)從被并購企業(yè)意愿角度，甲公司并購乙公司屬于善意并購。理由：并購企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)協(xié)商，并購雙萬經(jīng)過多次溝通，與2013年3月最終達(dá)成一致意向。三、甲公司系一家網(wǎng)絡(luò)科技類上市公司，為大宗煤炭現(xiàn)貨交易提供“線上——線下”電子商務(wù)平臺(tái)服務(wù)。2019年初，甲公司召開董事會(huì)，討論通過了公司未來五年規(guī)劃，提出要通過并購實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張與效益增長(zhǎng)。為落實(shí)董事會(huì)要求，甲公司管理層研究擬定了“一攬子”并購方案，要點(diǎn)如下：（1）并購對(duì)象的選擇。大宗煤炭現(xiàn)貨交易的價(jià)值鏈流程：上游煤炭生產(chǎn)商將貨物賣給煤炭中間交易商，煤炭中間交易商再將貨物賣給下游發(fā)電廠等需求客戶，中間服務(wù)商為上游煤炭生產(chǎn)商、中間交易商和下游需求客戶提供相關(guān)服務(wù)（比如，融資服務(wù)、倉儲(chǔ)物流服務(wù)、交易平臺(tái)和大數(shù)據(jù)分析服務(wù)等）。甲公司作為該價(jià)值鏈流程中的中間服務(wù)商，僅提供交易平臺(tái)和大數(shù)據(jù)分析服務(wù)。為拓展服務(wù)鏈條，擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模、提高盈利水平，甲公司基于公司商業(yè)模式、戰(zhàn)略成本管理及企業(yè)間價(jià)值鏈分析，擬收購倉儲(chǔ)物流商F公司。（2）并購對(duì)價(jià)的確定。甲公司對(duì)F公司的盡職調(diào)查顯示：F公司近年來盈利能力連續(xù)下滑，預(yù)計(jì)2019年可實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為11500萬元（含預(yù)計(jì)可獲得的一次性政府補(bǔ)貼1500萬元）；可比企業(yè)預(yù)計(jì)市盈率為20倍。雙方初步確定并購交易對(duì)價(jià)為22億元。（3）并購后的整合。一旦并購業(yè)務(wù)完成，甲公司將積極籌劃并購?fù)瓿珊蟮恼瞎ぷ?，尤其是?cái)務(wù)整合。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），指出甲公司所在的大宗煤炭現(xiàn)貨交易價(jià)值鏈的具體類型，并說明該類型價(jià)值鏈對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響。2.根據(jù)資料（2），運(yùn)用“可比企業(yè)分析法”計(jì)算F公司的價(jià)值，并說明如何選擇可比企業(yè)。3.根據(jù)資料（3），指出甲公司并購后財(cái)務(wù)整合的主要內(nèi)容?！敬鸢浮?.“企業(yè)間價(jià)值鏈”具體類型：縱向價(jià)值鏈。影響：從產(chǎn)業(yè)發(fā)展角度看，縱向一體化有助于節(jié)約企業(yè)間交易成功，提高產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出效率。2.F公司價(jià)值=（11500-1500）×20=200000（萬元）可比企業(yè)選擇：①所選擇的可比企業(yè)應(yīng)在營(yíng)運(yùn)上和財(cái)務(wù)上與被評(píng)估企業(yè)具有相似的特征；②當(dāng)在實(shí)務(wù)中難以尋找到符合條件的可比企業(yè)時(shí)，則可以采取變通的方法，即選出一組參照企業(yè)，其中一部分企業(yè)在財(cái)務(wù)上與被評(píng)估企業(yè)相似，另一部分企業(yè)在營(yíng)運(yùn)上與被評(píng)估企業(yè)具有可比性。3.并購后財(cái)務(wù)整合的主要內(nèi)容：①財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的整合；②會(huì)計(jì)人員及組織機(jī)構(gòu)的整合；③會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)核算體系的整合；④財(cái)務(wù)管理制度體系的整合；⑤存量資產(chǎn)的整合；⑥資金流量的整合；⑦業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估考核體系的整合。四、A集團(tuán)公司是經(jīng)營(yíng)原料藥、醫(yī)藥中間體、食品添加劑的中外合資公司，其員工數(shù)量5000人以上，年?duì)I業(yè)額100億元以上，商品遠(yuǎn)銷北美、南美、東歐、東南亞等地區(qū)。在考慮到子公司財(cái)務(wù)管理方面的不足后，開始考慮采用財(cái)務(wù)共享模式對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行優(yōu)化。目前，A集團(tuán)財(cái)務(wù)流程及跨級(jí)核算都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了公司整體統(tǒng)一，生產(chǎn)部門構(gòu)建以ERP系統(tǒng)為支持的服務(wù)模式，并進(jìn)一步實(shí)施了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式。2021年，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行組織調(diào)整，對(duì)財(cái)務(wù)管理職能在集團(tuán)總部的財(cái)務(wù)部門、分子公司的財(cái)務(wù)部門（財(cái)務(wù)人員）和財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心之間進(jìn)行重新分配。（1）A集團(tuán)下屬的分子公司取消財(cái)務(wù)核算職能和人員，僅保留財(cái)務(wù)分析、業(yè)務(wù)支持（BP）、報(bào)稅等財(cái)務(wù)職能和相應(yīng)的人員，根據(jù)需要每個(gè)分子公司還可以配備專職或兼職的單據(jù)掃描員，負(fù)責(zé)將公司業(yè)務(wù)發(fā)生所產(chǎn)生的單據(jù)掃描上傳系統(tǒng)，并負(fù)責(zé)保管原始單據(jù)。（2）A集團(tuán)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心專門承擔(dān)集團(tuán)范圍的財(cái)務(wù)核算職能，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心在承擔(dān)財(cái)務(wù)核算職能外，不能承擔(dān)財(cái)務(wù)分析職能、稅務(wù)處理職能等，這樣可以避免與分子公司職能重疊。（3）集團(tuán)總部的財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)將精力集中在政策規(guī)范制定、管理會(huì)計(jì)、投融資、稅務(wù)籌劃、內(nèi)部稽核等職能上，還可以根據(jù)需要承擔(dān)財(cái)務(wù)分析職能、稅務(wù)處理職能等。假定不考慮其他因素。要求：（1）結(jié)合資料，簡(jiǎn)述傳統(tǒng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)建設(shè)需要考慮哪些因素？（2）根據(jù)資料，逐項(xiàng)判斷A集團(tuán)實(shí)施傳統(tǒng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)是否存在不當(dāng)之處，并說明理由。（3）結(jié)合資料，簡(jiǎn)述集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部門和財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的關(guān)系?！敬鸢浮课濉㈧o觀公司是一家生產(chǎn)和銷售新能源照明產(chǎn)品的股份有限公司，擁有專業(yè)研發(fā)中心、制造基地、運(yùn)營(yíng)中心和品牌專賣店，其母公司為泰和集團(tuán)公司。為實(shí)現(xiàn)規(guī)?；?jīng)營(yíng)、提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，靜觀公司進(jìn)行了多次融資并成功進(jìn)行了多次并購，迅速擴(kuò)大和提高了公司的生產(chǎn)能力和技術(shù)創(chuàng)新能力，奠定了公司在行業(yè)中的地位，實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展。請(qǐng)分析如下相關(guān)業(yè)務(wù)，并進(jìn)行相應(yīng)的分析處理：1.2012年初，靜觀公司為其研發(fā)中心200名專業(yè)人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從2012年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使。靜觀公司在2012年12月31日，全體專業(yè)人員提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，計(jì)入成本費(fèi)用的金額取決于公司股票的公允價(jià)值或職工認(rèn)可價(jià)格的較低值確定。2.靜觀公司實(shí)施對(duì)潤(rùn)迅公司的收購。經(jīng)過行業(yè)分析，靜觀公司強(qiáng)烈地意識(shí)到，全球性的環(huán)境和能源危機(jī)進(jìn)一步加劇，節(jié)能減排成為政府、社會(huì)以及個(gè)人的迫切需求。為提高產(chǎn)品在節(jié)能燈生產(chǎn)方面的技術(shù)含量、擴(kuò)大節(jié)能燈的生產(chǎn)規(guī)模、在更大范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)專業(yè)分工協(xié)作，靜觀公司收購了研發(fā)力量雄厚的潤(rùn)迅公司。潤(rùn)迅公司是泰和集團(tuán)公司于2000年設(shè)立的一家全資子公司，其主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷售新型節(jié)能燈。2015年6月30日，靜觀公司采用承擔(dān)潤(rùn)迅公司全部債務(wù)的方式收購潤(rùn)迅公司，取得了控制權(quán)。當(dāng)日，靜觀公司的股本為50億元，資本公積(股本溢價(jià))為60億元，留存收益為25億元；潤(rùn)迅公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為0.3億元(公允價(jià)值為0.5億元)，負(fù)債合計(jì)為0.5億元(公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。3.靜觀公司收購潤(rùn)達(dá)公司。經(jīng)過市場(chǎng)調(diào)研，靜觀公司得知潤(rùn)達(dá)公司為一家燈具配件制造企業(yè)，為靜觀公司燈飾配件的供應(yīng)商，其主要產(chǎn)品是格柵燈盤、支架和筒燈等。潤(rùn)達(dá)公司與靜觀公司并購前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。為實(shí)現(xiàn)專業(yè)化生產(chǎn)，縮短生產(chǎn)周期并節(jié)約倉儲(chǔ)費(fèi)用，2014年3月31日，靜觀公司支付現(xiàn)金3億元(通過發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券募得)成功收購了潤(rùn)達(dá)公司的全部可辨認(rèn)凈資產(chǎn)(賬面價(jià)值為2.6億元，公允價(jià)值為2.8億元)，取得了控制權(quán)。并購?fù)瓿珊?，靜觀公司對(duì)潤(rùn)達(dá)公司引入了科學(xué)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和先進(jìn)經(jīng)營(yíng)理念，將其主燈生產(chǎn)業(yè)務(wù)剝離出來，使其業(yè)務(wù)更加集中于燈飾配件，同時(shí)追加資金0.8億元對(duì)潤(rùn)達(dá)公司的生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行改造，極大地提高了潤(rùn)達(dá)公司產(chǎn)品質(zhì)量和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。4.靜觀公司收購山水公司。如何實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈延伸，靜觀公司將并購的眼光聚焦于山水公司。山水公司是一家燈飾產(chǎn)品的經(jīng)銷商，在全國(guó)擁有2000多家銷售網(wǎng)點(diǎn)，與靜觀公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。為取得山水公司的銷售網(wǎng)絡(luò)資源，靜觀公司對(duì)其實(shí)施了并購。2013年3月1日，靜觀公司以公允價(jià)值為2.5億元的非貨幣性資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)購買了山水公司35%的有表決權(quán)股份，該日，山水公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7.0億元、公允價(jià)值為7.1億元；2015年下半年，靜觀公司采取發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的方式籌集到足夠資金，以現(xiàn)金4億元作為對(duì)價(jià)再次購買了山水公司45%的有表決權(quán)股份，該日，山水公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8億元、公允價(jià)值為9億元，靜觀公司之前所取得的35%的股份的公允價(jià)值為3.10億元。5.收購步興公司。為進(jìn)取西北地區(qū)的市場(chǎng)發(fā)展，2014年12月1日，以現(xiàn)金0.24億元作為對(duì)價(jià)購買了不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的步興公司90%的有表決權(quán)股份。步興公司為2012年新成立的公司，截至2014年11月30日，步興公司持有貨幣資金為0.26億元，實(shí)收資本為0.2億元，資本公積為0.06億元。假定不考慮其他情況。要求：分別指出靜觀公司并購潤(rùn)達(dá)公司、山水公司和步興公司是否構(gòu)成企業(yè)合并，如果構(gòu)成企業(yè)合并，請(qǐng)判斷是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并逐項(xiàng)說明理由。【答案】(1)靜觀公司并購潤(rùn)達(dá)公司構(gòu)成企業(yè)合并。屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：潤(rùn)達(dá)公司與靜觀公司并購前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，因此屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(2)2014年下半年，靜觀公司并購山水公司構(gòu)成企業(yè)合并。屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：靜觀公司與山水公司并購前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，因此屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(3)靜觀公司并購步興公司不構(gòu)成企業(yè)合并。理由：步興公司只有貨幣資金，不構(gòu)成業(yè)務(wù)，不滿足企業(yè)合并的條件。六、甲公司為乙公司的下屬子公司，主要從事建筑材料的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。2017年，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)相關(guān)資料如下：假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。（1）A公司為乙公司設(shè)立的控股子公司。乙公司出于戰(zhàn)略考慮，決定在2017年由甲公司合并A公司。此次合并前乙公司對(duì)甲公司、A公司的控制，以及合并后乙公司對(duì)甲公司的控制和甲公司對(duì)A公司的控制均非暫時(shí)性的。2017年7月31日，甲公司向A公司股東定向增發(fā)5億股普通股（每股面值1元），取得A公司100%的股份，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18億元，公允價(jià)值為20億元。銷售記錄顯示，甲公司分別于2017年5月15日和10月20日向A公司各銷售產(chǎn)品一批，年末形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)分別為0.01億元和0.02億元。2017年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2.4億元，且該利潤(rùn)由A公司在一年中各月平均實(shí)現(xiàn)；除凈利潤(rùn)外，不存在其他引起A公司所有者權(quán)益變動(dòng)的因素。A公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與甲公司相同。據(jù)此，甲公司所作的部分會(huì)計(jì)處理如下：①個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，將A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值20億元作為初始投資成本，并將初始投資成本與本次定向增發(fā)的本公司股本5億元之間的差額15億元計(jì)入資本公積。②在編制2017年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將兩筆未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)中合并后交易形成的0.02億元進(jìn)行了抵銷，合并前交易形成的0.01億元未進(jìn)行抵銷。③將A公司2017年8月至12月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1億元納入2017年度本公司合并利潤(rùn)表。（2）出于戰(zhàn)略考慮，甲公司與B公司的控股股東簽訂并購協(xié)議，由甲公司于2017年10月底前向B公司的控股股東支付2億元購入其持有的B公司70%有表決權(quán)的股份。甲公司：2017年7月19日，對(duì)外公告并購事項(xiàng)。2017年10月25日，取得相關(guān)主管部門的批文。2017年10月27日，向B公司控股股東支付并購對(duì)價(jià)2億元。2017年10月31日，對(duì)B公司董事會(huì)進(jìn)行改組，B公司7名董事會(huì)成員中，5名由甲公司選派，且當(dāng)日辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。B公司章程規(guī)定：重大財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過后方可實(shí)施。2017年11月3日，辦理完畢股權(quán)登記相關(guān)手續(xù)。相關(guān)資料顯示：購買日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3億元，公允價(jià)值為3.2億元。除M固定資產(chǎn)外，B公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同；M固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為0.1億元，公允價(jià)值為0.3億元；且B公司采用的會(huì)計(jì)政策期間與甲公司相同。B公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值經(jīng)過了甲公司復(fù)核，復(fù)核結(jié)果表明公允價(jià)值的確定是恰當(dāng)?shù)?。合并前，甲公司、乙公司與B公司及其控股股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。據(jù)此，甲公司所作的部分會(huì)計(jì)處理如下：④在購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將合并成本低于按持股比例計(jì)算應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入當(dāng)期損益。⑤在購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按M固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整增加資本公積0.2億元?！敬鸢浮浚?）同一控制下的企業(yè)合并。①會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：a.應(yīng)以A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值18億元確認(rèn)為初始投資成本；b.并將初始投資成本與定向增發(fā)的本公司股本5億元之間的差額13億元確認(rèn)為資本公積。②會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司與A公司在合并日及以前期間發(fā)生的交易，也應(yīng)作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷，即2017年5月15日銷售形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)0.01億元也應(yīng)進(jìn)行抵銷處理。或：兩筆未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)共計(jì)0.03億元均應(yīng)進(jìn)行抵銷處理。③會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)將合并當(dāng)期期初至報(bào)告期期末的凈利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表，即應(yīng)將A公司2017年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)2.4億元均納入2017年度合并利潤(rùn)表，并在合并利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)下單列“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈得潤(rùn)”項(xiàng)目，反映A公司2017年年初至合并日2017年7月31日之間實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1.4億元。（2）購買日為2017年10月31日。理由：甲公司在董事會(huì)中的成員超過了半數(shù)，根據(jù)公司章程，能夠控制B公司重大財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，實(shí)現(xiàn)了對(duì)B公司的控制。（3）④會(huì)計(jì)處理不正確。正確會(huì)計(jì)處理：因購買日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額應(yīng)體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤(rùn)?；颍簯?yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益。⑤會(huì)計(jì)處理正確。（4）⑥會(huì)計(jì)處理正確。⑦會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：新取得對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有C公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額的差額應(yīng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。七、甲公司2018年完成增資發(fā)行后，資金充裕，可以同時(shí)投資多個(gè)項(xiàng)目。為保持公司技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，需加大技術(shù)項(xiàng)目投資?，F(xiàn)有A、B兩個(gè)投資項(xiàng)目可供選擇，加權(quán)平均資本成本均為9%。經(jīng)測(cè)算，A、B兩個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)含報(bào)酬率分別為17.87%和15.04%，凈現(xiàn)值分別為0.37億元和0.68億元。要求：根據(jù)上述資料，結(jié)合企業(yè)投資項(xiàng)目的一般分類方法，對(duì)甲公司面臨A、B兩個(gè)投資項(xiàng)目進(jìn)行決策，并說明理由?！敬鸢浮浚?）若A、B兩個(gè)項(xiàng)目為獨(dú)立項(xiàng)目，則均可采納；理由：A、B兩個(gè)項(xiàng)目?jī)?nèi)含報(bào)酬率IRR均大于加權(quán)平均成本9%【或：A、B兩個(gè)項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值NPV均大于0】。（2）若A、B兩個(gè)項(xiàng)目為互斥項(xiàng)目，則選擇B項(xiàng)目。理由：凈現(xiàn)值法將項(xiàng)目的收益與股東財(cái)富直接關(guān)聯(lián)。當(dāng)NPV法與IRR法出現(xiàn)矛盾時(shí)，以NPV法為準(zhǔn)。八、四方公司是一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)加工和銷售的綜合性集團(tuán)公司。近年來，四方公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)快速發(fā)展，不斷地拓展國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)，為進(jìn)一步規(guī)避相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，2×21年發(fā)生如下套期業(yè)務(wù)：（1）2×21年1月1日，為了規(guī)避所持50噸甲原材料的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，四方公司在期貨市場(chǎng)賣出6個(gè)月到期的甲原材料期貨50噸，并將其指定為所持甲原材料公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。（3）2×21年8月1日，四方公司預(yù)期將在2×22年1月1日購進(jìn)乙原材料500噸。為了規(guī)避原材料價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)，四方公司于2×21年8月1日在期貨市場(chǎng)上買入500噸該原材料期貨并將其指定為該價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的套期。（4）2×21年9月1日，四方公司與境內(nèi)某公司簽訂一項(xiàng)購買丙原材料的采購合同，合同約定四方公司將在2×21年12月1日以每噸10萬元的價(jià)格購進(jìn)丙原材料100噸。為規(guī)避該合同因原材料價(jià)格波動(dòng)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，四方公司在期貨市場(chǎng)上賣出100噸該原材料期貨，并將其指定為對(duì)該合同風(fēng)險(xiǎn)的套期。（5）2×21年10月1日，四方公司在其境外子公司有一項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)收款5000萬美元，該款項(xiàng)從目前情況看，沒有明確的清償計(jì)劃（并非產(chǎn)生于商品購銷等日?；顒?dòng)）。為規(guī)避該長(zhǎng)期應(yīng)收款外匯風(fēng)險(xiǎn)，四方公司與某境外金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)遠(yuǎn)期外匯合同，并將其指定為該外匯風(fēng)險(xiǎn)的套期。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，逐項(xiàng)分析四方公司各項(xiàng)套期保值業(yè)務(wù)的套期工具、被套期項(xiàng)目以及適用哪種套期保值會(huì)計(jì)方法；同時(shí)，判斷資料（1）是買入套期保值還是賣出套期保值，并說明理由?！敬鸢浮烤拧ⅲ?017年）2016年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發(fā)行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。B公司采用的會(huì)計(jì)政策與甲公司相同。合并日，B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為7億元，公允價(jià)值為8億元；B公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并報(bào)表中的賬面價(jià)值為7.2億元。據(jù)此，甲公司合并日在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，以合并日B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值7億元，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。要求：判斷會(huì)計(jì)處理是否正確？【答案】甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：合并日，甲公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以享有B公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額7.2億元作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。一十、甲單位為央級(jí)事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。2015年7月28日，甲單位總會(huì)計(jì)師主持召開會(huì)議，聽取財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處近期工作匯報(bào)，研究討論有關(guān)事項(xiàng)。(1)按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》文件要求，甲單位2014年制定了本單位內(nèi)部控制制度并予以執(zhí)行。為了檢查內(nèi)部控制是否有效，及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制存在的缺陷，甲單位領(lǐng)導(dǎo)班子要求2015年下半年開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作?？紤]到本單位內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施由財(cái)務(wù)處牽頭負(fù)責(zé)，會(huì)議決定由審計(jì)處具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織實(shí)施工作。(2)為更好地完成2015年事業(yè)發(fā)展各項(xiàng)工作任務(wù)，甲單位新建綜合業(yè)務(wù)樓提前投入使用，預(yù)計(jì)下半年能源費(fèi)用大幅度增加，公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算出現(xiàn)缺口。為應(yīng)對(duì)能源費(fèi)用大幅度增加帶來的預(yù)算支出壓力，會(huì)議決定直接動(dòng)用上半年度非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分120萬元彌補(bǔ)下半年公用經(jīng)費(fèi)不足，并責(zé)成財(cái)務(wù)處將此預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)報(bào)主管部門和同級(jí)財(cái)政部門備案。(3)2015年4月，甲單位采用公開招標(biāo)方式采購一套大型設(shè)備(未納入集中采購目錄，但達(dá)到政府采購限額和公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn))，但招標(biāo)后沒有供應(yīng)商投標(biāo)。7月初，甲單位報(bào)財(cái)政部門批準(zhǔn)后將設(shè)備采購方式變更為競(jìng)爭(zhēng)性談判，并要求資產(chǎn)管理處按照新的采購方式盡快進(jìn)行采購。會(huì)議決定成立由1名本單位資產(chǎn)采購代表和5名評(píng)審專家共6人組成的競(jìng)爭(zhēng)性談判小組實(shí)施采購。(4)因市政道路擴(kuò)建，甲單位一棟建筑面積約5000平方米的樓房將被拆除。市政府道路建設(shè)征遷辦公室向甲單位承諾承擔(dān)該棟樓房拆除費(fèi)用，并另外支付2000萬元補(bǔ)償款。該棟樓房的賬面原值1000萬元，累計(jì)折舊600萬元。資產(chǎn)管理處認(rèn)為該棟樓房長(zhǎng)期閑置，政府拆遷是妥善處置該項(xiàng)資產(chǎn)的一個(gè)機(jī)會(huì)。會(huì)議決定經(jīng)單位授權(quán)由資產(chǎn)管理處直接與市政府道路建設(shè)征遷辦公室簽署資產(chǎn)處置和補(bǔ)償協(xié)議。(5)甲單位下屬乙事業(yè)單位承接一國(guó)際合作項(xiàng)目，但因資金不足，項(xiàng)目一直沒有實(shí)施，這對(duì)乙單位實(shí)現(xiàn)當(dāng)年收入預(yù)算目標(biāo)和完成年度事業(yè)任務(wù)產(chǎn)生重大影響。為支持乙單位開展業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)處認(rèn)為可將甲單位閑置資金按同期銀行借款利率有償借給下屬事業(yè)單位使用?？紤]到將資金出借給下屬單位風(fēng)險(xiǎn)可控，會(huì)議決定經(jīng)單位授權(quán)由財(cái)務(wù)處直接與乙單位簽署資金出借協(xié)議。(6)2015年6月，甲單位對(duì)2016年預(yù)計(jì)取得的各項(xiàng)收入和預(yù)計(jì)發(fā)生的各項(xiàng)支出進(jìn)行測(cè)算后發(fā)現(xiàn)，預(yù)計(jì)總支出較大，存在收支差額。在對(duì)各業(yè)務(wù)部門申報(bào)的新增專項(xiàng)事業(yè)發(fā)展任務(wù)及用款需求進(jìn)行分析后，財(cái)務(wù)處認(rèn)為應(yīng)優(yōu)先保障基本支出的合理需要，再安排各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展所需的項(xiàng)目支出。會(huì)議決定在編制2016年“一上”部門預(yù)算草案時(shí)，采取用事業(yè)基金(事業(yè)基金余額大于預(yù)計(jì)收支差額)彌補(bǔ)收支差額的方式解決預(yù)計(jì)的預(yù)算赤字。(7)甲單位經(jīng)批準(zhǔn)將食堂出包給下屬丙公司經(jīng)營(yíng)。承包經(jīng)營(yíng)合同約定：自2014年3月1日起，丙公司每月繳納承包經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)15萬元，承包期2年。丙公司以甲單位拖欠在食堂發(fā)生的招待費(fèi)為由，一直未按合同繳納食堂承包經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)。2015年4月，甲單位同丙公司簽署了以下協(xié)議：2014年3月1日至2015年3月1日甲單位在食堂發(fā)生招待費(fèi)共計(jì)80萬元，沖抵食堂承包經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)后，丙公司支付管理費(fèi)凈額100萬元。2015年7月，甲單位收到丙公司支付的100萬元。財(cái)務(wù)處建議做增加銀行存款和其他收入各100萬元處理。(8)因2014年12月所購部分事業(yè)活動(dòng)用低值易耗品(已于購入當(dāng)月被各部門領(lǐng)用并計(jì)入財(cái)政補(bǔ)助基本支出)質(zhì)量未達(dá)到要求，甲單位按合同規(guī)定將其退回。2015年7月，甲單位收到供應(yīng)商退款支票6萬元，并按原付款渠道存入單位零余額賬戶。財(cái)務(wù)處建議做增加零余額賬戶用款額度6萬元、減少事業(yè)支出6萬元處理。(9)甲單位(未單獨(dú)設(shè)置基建零余額賬戶)將信息中心配樓建設(shè)工程項(xiàng)目出包給X公司承建，并按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》在基建賬套單獨(dú)核算。2015年7月，甲單位按照工程合同約定，以財(cái)政授權(quán)支付方式支付首筆工程款200萬元，并在基建賬套中進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。財(cái)務(wù)處建議當(dāng)月在“大賬”中做增加在建工程200萬元、減少零余額賬戶用款額度200萬元處理。(10)甲單位經(jīng)批準(zhǔn)使用財(cái)政補(bǔ)助資金240萬元購置一臺(tái)事業(yè)活動(dòng)用實(shí)驗(yàn)設(shè)備，設(shè)備已于2015年6月10日驗(yàn)收合格并投入使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，按年限平均法自7月起計(jì)提折舊。財(cái)務(wù)處建議對(duì)該設(shè)備按月計(jì)提的折舊做增加事業(yè)支出和累計(jì)折舊各2萬元處理。假定不考慮其他因素。要求：【答案】1.事項(xiàng)(1)的處理決定正確。(1分)2.事項(xiàng)(2)的處理決定不正確。(1分)理由：基本支出預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基本支出，可報(bào)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)后安排項(xiàng)目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。(1分)3.事項(xiàng)(3)的處理決定不正確。(1分)理由：達(dá)到公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的貨物采購項(xiàng)目，競(jìng)爭(zhēng)性談判小組應(yīng)由采購人代表和評(píng)審專家共5人以上的單數(shù)組成。(1分)4.事項(xiàng)(4)的處理決定不正確。(1分)理由：處置資產(chǎn)的賬面原值在800萬元以上，應(yīng)經(jīng)主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。(1分)5.事項(xiàng)(5)的處理決定不正確。(1分)理由：除法律法規(guī)另有規(guī)定外，事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)出借，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證，并經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。(1分)或：出借資產(chǎn)價(jià)值在800萬元(含800萬元)以上的，經(jīng)主管部門審核后報(bào)財(cái)政部審批；800萬元以下的，由主管部門按規(guī)定審批后報(bào)財(cái)政部備案。(1分)6.事項(xiàng)(6)的處理決定正確。(1分)7.事項(xiàng)(7)的處理建議不正確。(1分)正確處理：應(yīng)增加銀行存款100萬元、增加事業(yè)支出80萬元，增加附屬單位上繳收入180萬元。(1.5分)一十一、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè)，主要從事能源電力及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資。2016年初，甲公司召開X、Y兩個(gè)項(xiàng)目的投融資評(píng)審會(huì)。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：(1)能源電力事業(yè)部經(jīng)理：X項(xiàng)目為一個(gè)風(fēng)能發(fā)電項(xiàng)目，初始投資額為5億元。公司的加權(quán)平均資本成本為7%，該項(xiàng)目考慮風(fēng)險(xiǎn)后的加權(quán)平均資本成本為8%。經(jīng)測(cè)算，該項(xiàng)目按公司加權(quán)平均資本成本7%折現(xiàn)計(jì)算的凈現(xiàn)值等于0，說明該項(xiàng)目收益能夠補(bǔ)償公司投入的本金及所要求獲得的投資收益。因此，該項(xiàng)目投資可行。(2)基礎(chǔ)設(shè)施事業(yè)部經(jīng)理：Y項(xiàng)目為一個(gè)地下綜合管廊項(xiàng)目，采用“建設(shè)一經(jīng)驗(yàn)一轉(zhuǎn)讓”(BOT)模式實(shí)施。該項(xiàng)目預(yù)計(jì)投資總額為20億元(在項(xiàng)目開始時(shí)一次性投入)，建設(shè)期為1年，運(yùn)營(yíng)期為10年，運(yùn)營(yíng)期每年現(xiàn)金凈流量為3億元；運(yùn)營(yíng)期結(jié)束后，該項(xiàng)目無償轉(zhuǎn)讓給當(dāng)?shù)卣?，凈殘值?。該項(xiàng)目前期市場(chǎng)調(diào)研時(shí)已支付中介機(jī)構(gòu)咨詢費(fèi)0.02億元。此外，該項(xiàng)目投資總額的70%采取銀行貸款方式進(jìn)行解決，貸款年利率為5%，該項(xiàng)目考慮風(fēng)險(xiǎn)后的加權(quán)平均資本成本為6%，公司加權(quán)平均資本成本為7%。Y項(xiàng)目對(duì)于提升公司在地下綜合管廊基礎(chǔ)設(shè)施市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力具有戰(zhàn)略意義，建議投資該項(xiàng)目。部分現(xiàn)值系數(shù)如表1所示：(3)財(cái)務(wù)部經(jīng)理：隨著公司投資項(xiàng)目的不斷增加，債務(wù)融資壓力越來越大。建議今年加快實(shí)施定向增發(fā)普通股方案，如果公司決定投資X項(xiàng)目和Y項(xiàng)目，可將這兩個(gè)項(xiàng)目納人募集資金使用范圍；同時(shí)，有選擇地出售部分非主業(yè)資產(chǎn)，以便有充裕的資金支持今年的投資計(jì)劃。(4)財(cái)務(wù)總監(jiān)：公司帶息負(fù)債增長(zhǎng)迅速，債務(wù)融資占比過高，資本結(jié)構(gòu)亟待優(yōu)化，2015年末資產(chǎn)負(fù)債率已經(jīng)達(dá)到80%，同意財(cái)務(wù)部經(jīng)理將X、Y兩個(gè)項(xiàng)目納入募集資金使用范圍的意見。此外，為進(jìn)一步強(qiáng)化集團(tuán)資金集中管理，提高集團(tuán)資金使用效率，公司計(jì)劃年內(nèi)成立財(cái)務(wù)公司。財(cái)務(wù)公司成立之后，公司可以借助這個(gè)金融平臺(tái)，一方面支持2016年投資計(jì)劃及公司“十三五”投資戰(zhàn)略的實(shí)施：另一方面為集團(tuán)內(nèi)、外部單位提供結(jié)算、融資等服務(wù)，為集團(tuán)培育新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(4)，指出甲公司是否滿足設(shè)立財(cái)務(wù)公司的規(guī)定條件，并說明理由。【答案】不滿足。理由：甲公司的資產(chǎn)負(fù)債率為80%，表明其凈資產(chǎn)率為20%，而設(shè)立財(cái)務(wù)公司按有關(guān)規(guī)定的凈資產(chǎn)率不應(yīng)低于30%【或：資產(chǎn)負(fù)債率不應(yīng)高于70%】。一十二、甲單位為一家省級(jí)事業(yè)單位，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，并按其所在省財(cái)政廳要求執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部門預(yù)算管理規(guī)定。2019年年初，甲單位財(cái)務(wù)處組織了一次政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)專題培訓(xùn)。在培訓(xùn)開始前，財(cái)務(wù)處要求全體學(xué)員結(jié)合本崗位工作提出需要討論的業(yè)務(wù)及相應(yīng)的處理建議。部分學(xué)員提交的業(yè)務(wù)內(nèi)容及相應(yīng)建議摘錄如下：（1）陳某：本單位經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)因地震導(dǎo)致樓體嚴(yán)重受損的辦公樓進(jìn)行改建，并且改建完成后可延長(zhǎng)辦公樓使用年限。與施工方的合同約定，工程款按工程進(jìn)度結(jié)算，在滿足付款條件時(shí)施工方開具發(fā)票，甲單位當(dāng)即足額支付。據(jù)此，本單位收到發(fā)票并支付工程款時(shí)，建議在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，在預(yù)算會(huì)計(jì)中計(jì)入當(dāng)期預(yù)算支出。要求：判斷事項(xiàng)（1）建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的處理是否正確；如不正確，說明理由。（2）劉某：本單位因故將與聘期尚未屆滿的王某解除勞動(dòng)關(guān)系。經(jīng)雙方協(xié)商，本單位需支付給王某一定數(shù)額的補(bǔ)償款。根據(jù)本單位內(nèi)部控制制度規(guī)定，因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償金額需報(bào)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。據(jù)此，解除與王某勞動(dòng)關(guān)系的補(bǔ)償金額報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)時(shí)，建議在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，在預(yù)算會(huì)計(jì)中計(jì)入當(dāng)期預(yù)算支出。要求：分別判斷事項(xiàng)（2）建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的處理是否正確；如不正確，說明理由。（3）趙某：上級(jí)主管部門擬下發(fā)通知，要求本單位將已上報(bào)為財(cái)政撥款結(jié)余的財(cái)政資金，自接到通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)予以上繳，由上級(jí)主管部門統(tǒng)籌安排。據(jù)此，本單位接到通知并上繳資金時(shí)，建議在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中減少凈資產(chǎn)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中減少預(yù)算結(jié)余。要求：分別判斷事項(xiàng)（3）建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的處理是否正確；如不正確，說明理由。（4）張某：本單位經(jīng)批準(zhǔn)與A銀行簽訂一份借款合同。合同約定，借款本金一次性發(fā)放，利率為同期中國(guó)人民銀行貸款基準(zhǔn)利率，借款期限6個(gè)月，自資金實(shí)際發(fā)放之日起計(jì)息，到期甲單位一次性還本付息。據(jù)此，本單位收到借款本金時(shí)，建議在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)為負(fù)債，在預(yù)算會(huì)計(jì)中不做處理。要求：分別判斷事項(xiàng)（4）建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的處理是否正確；如不正確，說明理由（5）李某：上級(jí)主管部門擬以實(shí)撥資金方式向本單位撥付一筆財(cái)政撥款。該筆財(cái)政撥款需由本單位轉(zhuǎn)撥給本單位的下屬單位，并納入該下屬單位當(dāng)年部門預(yù)算。據(jù)此，本單位收到上級(jí)主管部門撥付的該筆財(cái)政撥款時(shí)，建議在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)入當(dāng)期收入，在預(yù)算會(huì)計(jì)中計(jì)入當(dāng)期預(yù)算收入。假定不考慮其他因素。要求：分別判斷事項(xiàng)（5）建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的處理是否正確；如不正確，說明理由【答案】事項(xiàng)（1）的建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理不正確，預(yù)算會(huì)計(jì)的處理正確。理由：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)為資產(chǎn)或：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)入在建工程或：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)入固定資產(chǎn)成本或：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中予以資本化。事項(xiàng)（2）的建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理正確，預(yù)算會(huì)計(jì)的處理不正確。理由：在預(yù)算會(huì)計(jì)中不做相關(guān)會(huì)計(jì)處理?！捍鸢附馕觥粎⒖挤咒浫缦拢贺?cái)務(wù)會(huì)計(jì)：批準(zhǔn)時(shí)：借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬支付時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬一十三、20×7年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權(quán)。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬元。20×7年1月1日至20×8年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為50萬元（未分配現(xiàn)金股利），持有其他債權(quán)投資的公允價(jià)值上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。20×9年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70%的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)700萬元；甲公司持有乙公司剩余30%股權(quán)的公允價(jià)值為300萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。要求：根?jù)上述資料，不考慮其他因素，（1）計(jì)算甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在20×9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益；（2）甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在20×9年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益?！敬鸢浮浚?）個(gè)別報(bào)表投資收益＝700－800×70%＝140（萬元）（2）合并報(bào)表投資收益＝（700＋300）－（670＋200）＋20＝150（萬元）一十四、甲中在乙分公司；二是電力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)務(wù)，主要集中在丙分公司；三是國(guó)際旅游業(yè)務(wù)，主要集中在丁公司。丁公司為甲集團(tuán)公司的全資子公司；甲集團(tuán)公司除丁公司外，無其他關(guān)聯(lián)公司。2010年，甲集團(tuán)公司加大了對(duì)全集團(tuán)資產(chǎn)和業(yè)務(wù)整合力度，確定了“做強(qiáng)做大主業(yè)，提高國(guó)有資產(chǎn)證券化率，實(shí)現(xiàn)主業(yè)整體上市”的發(fā)展戰(zhàn)略。2010年，甲集團(tuán)公司進(jìn)行了如下資本運(yùn)作：（1）2010年2月1日，甲集團(tuán)公司以銀行存款0.4億元從A上市公司原股東處購入A上市公司20％的有表決權(quán)股份。該日，A上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允值為1.8億元。A上市公司是一家從事電力生產(chǎn)和供應(yīng)的企業(yè)，與甲集團(tuán)公司的丙分公司在業(yè)務(wù)和地域上具有很強(qiáng)的相似性和互補(bǔ)性。2010年11月1日，甲集團(tuán)公司以銀行存款1億元從A上市公司原股東處再次購入A上市公司40％的有表決權(quán)股份，另發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用0.15億元。至此，甲集團(tuán)公司持有A上市公司60％的有表決權(quán)股份，控制了A上市公司。該日，甲集團(tuán)公司之前持有的A上市公司20％的有表決權(quán)股份的公允價(jià)值為0.5億元，A上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2億元。甲集團(tuán)公司從2010年11月1日起，對(duì)A上市公司實(shí)行了統(tǒng)一監(jiān)督、控制、激勵(lì)和約束，努力使A上市公司成為集團(tuán)內(nèi)部一支運(yùn)作協(xié)調(diào)、利益攸關(guān)的重要力量，進(jìn)一步夯實(shí)了甲集團(tuán)公司在我國(guó)電力生產(chǎn)和供應(yīng)行業(yè)中的重要地位。（2）2010年12月1日，甲集團(tuán)公司通過司法拍賣拍得B上市公司3億股股權(quán)，占B上市公司有表決權(quán)股份的51％，支付銀行存款1.5億元。該日，B上市公司貨幣資金為1.2億元，股東權(quán)益為1.2億元。甲集團(tuán)公司2010年控制B上市公司的目的是，計(jì)劃在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部資產(chǎn)，從而實(shí)現(xiàn)甲集團(tuán)公司的化肥生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)整體上市，進(jìn)一步盤活國(guó)有資產(chǎn)存量。（3）2010年12月31日，甲集團(tuán)公司為了做強(qiáng)做大主業(yè)，逐步退出國(guó)際旅游市場(chǎng)，以0.3億元的價(jià)格出售了所持有丁公司20％的有表決權(quán)股份，但仍對(duì)丁公司具有控制權(quán)。該日，丁公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0.6億元。假定不考慮其他因素。要求：簡(jiǎn)要說明甲集團(tuán)公司2010年取得A上市公司股權(quán)和B上市公司股權(quán)所發(fā)揮的作用?！敬鸢浮考准瘓F(tuán)公司2010年取得A上市公司股權(quán)和B上市公司股權(quán)發(fā)揮了如下作用：（1）實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整。（1分）（2）促進(jìn)了資產(chǎn)流動(dòng)、擴(kuò)大了生產(chǎn)規(guī)模、提高了經(jīng)濟(jì)利益。（1分）（3）實(shí)現(xiàn)了資本和生產(chǎn)的集中，增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。（1分）（4）推動(dòng)了國(guó)有企業(yè)改革。（1分）（5）促進(jìn)了文化融合與管理理念的提升。（1分）一十五、銳達(dá)集團(tuán)股份有限公司(簡(jiǎn)稱“銳達(dá)集團(tuán)”)是一家公開上市的大型電子設(shè)備廠商，擁有二十多年的多系列民用電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售經(jīng)驗(yàn)。其持有股份達(dá)到53%的北極光電子銷售有限公司(簡(jiǎn)稱“北極光電子”)是全國(guó)久負(fù)盛名的民用電子設(shè)備銷售機(jī)構(gòu)。“北極光電子”在國(guó)內(nèi)每個(gè)省分別設(shè)立子公司，統(tǒng)籌當(dāng)?shù)胤秶鷥?nèi)各分支公司的業(yè)務(wù)?！氨睒O光電子”實(shí)現(xiàn)的年銷售收入穩(wěn)居行業(yè)全國(guó)第一，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量和銷售能力也位列全國(guó)第一。隨著國(guó)家西部大開發(fā)戰(zhàn)略的提出和實(shí)施，西部某省(簡(jiǎn)稱“A省”)在多領(lǐng)域電子信息和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等領(lǐng)域迅速發(fā)展，一躍成為行業(yè)內(nèi)公認(rèn)的龍頭城市。而且由于全國(guó)信息技術(shù)支撐下的民用電子應(yīng)用產(chǎn)業(yè)正處于行業(yè)周期的高峰，以及A省突出發(fā)展創(chuàng)新電子產(chǎn)業(yè)所擁有的特殊因素，A省民用電子應(yīng)用設(shè)備市場(chǎng)更是高速發(fā)展，致使全國(guó)各地的家電企業(yè)紛紛進(jìn)入A省大興市投資于民用電子市場(chǎng)。不過，就A省的現(xiàn)實(shí)的情形而言，“北極光電子”的主要業(yè)務(wù)和收入并不在大興市，尤其是其分支機(jī)構(gòu)在省內(nèi)的銷售終端點(diǎn)數(shù)量和銷售隊(duì)伍力量均落后于當(dāng)?shù)氐膸准冶镜卮碇薪闄C(jī)構(gòu)。相比于“北極光電子”，這些機(jī)構(gòu)對(duì)當(dāng)?shù)厍闆r更為熟悉，具有豐富的本地優(yōu)勢(shì)，促銷措施強(qiáng)大，但服務(wù)質(zhì)量卻遠(yuǎn)低于“北極光電子”?！氨睒O光電子”在A省的分公司已建立10年，其業(yè)務(wù)量10年來穩(wěn)定增長(zhǎng)，利潤(rùn)率也維持在較高水平，但業(yè)務(wù)量及收入總額尚不如本地公司，A省分公司管理層的大多數(shù)也將會(huì)在未來的l～5年間陸續(xù)退休。最近，“銳達(dá)集團(tuán)”給“北極光電子”制定的企業(yè)目標(biāo)是保持市場(chǎng)領(lǐng)先地位，并將年增長(zhǎng)率維持在16%左右。由于各省市的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率已經(jīng)處于很低的水平，“北極光電子”管理層認(rèn)為A省大興市將是公司能否完成任務(wù)的一個(gè)關(guān)鍵且決定性因素。要求：4.如果你是“北極光電子”A省分公司總經(jīng)理，你可能會(huì)采取什么總體戰(zhàn)略？請(qǐng)具體闡述其主要理由?！敬鸢浮繌摹氨睒O光電子”西部某省分公司總經(jīng)理角度看，可能會(huì)選擇穩(wěn)定型戰(zhàn)略。主要理由在于：該省分公司的管理層接近退休，大部分管理者會(huì)滿足于現(xiàn)狀，缺乏冒險(xiǎn)擴(kuò)張的勇氣，以維持利潤(rùn)戰(zhàn)略為主，所以會(huì)選擇穩(wěn)定型戰(zhàn)略。一十六、（1）2017年4月1日，甲公司以每股5元的價(jià)格購入乙上市公司的股票500萬股，并由此持有乙公司5%的股權(quán)。甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司將對(duì)乙公司的投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2017年12月31日該股票的收盤價(jià)格為每股7元。（2）2018年4月1日，甲公司以銀行存款52200萬元為對(duì)價(jià)，向乙公司大股東收購乙公司55%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。假設(shè)甲公司前后兩次購買乙公司股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”，甲公司取得乙公司控制權(quán)之日為2018年4月1日，原5%股權(quán)的公允價(jià)值為4800萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。要求：（1）作出甲公司2017年投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理；（2）計(jì)算購買日甲公司對(duì)子公司按成本法核算的初始投資成本；（3）計(jì)算對(duì)甲公司2018年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表投資收益影響金額；（4）作出甲公司2018年投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮浚?）甲公司2017年投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理：借：交易性金融資產(chǎn)——成本2500（500×5）貸：銀行存款2500借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000（500×2）（2）甲公司購買日對(duì)子公司按成本法核算的初始投資成本＝購買日前原持有股權(quán)投資的公允價(jià)值4800＋追加投資應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值52200萬元＝57000（萬元）。（3）影響甲公司2018年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表投資收益＝原持有5%股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額1300（4800－3500）＋公允價(jià)值變動(dòng)損益1000＝2300（萬元）；（4）甲公司2018年投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理：①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資57000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2500——公允價(jià)值變動(dòng)1000投資收益1300銀行存款52200②購買日前原持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)相關(guān)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為1000萬元，購買日該公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入購買日所屬當(dāng)期投資收益。一十七、甲公司為上市公司，自2×17年以來發(fā)生了下列有關(guān)事項(xiàng)：?（1）甲公司2×17年10月10日自證券市場(chǎng)以50000元購入一項(xiàng)債券投資組合，初始確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2×17年12月31日，考慮到該債券組合公允價(jià)值持續(xù)下跌至49000元，甲公司將該債券投資重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。?（2）2×17年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購入面值總額為1000萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款1039.49萬元，另外支付交易費(fèi)用5萬元。該債券發(fā)行日為2×17年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，年實(shí)際利率為4％，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為其他債權(quán)投資核算。甲公司購入債券時(shí)確認(rèn)的其他債權(quán)投資的入賬價(jià)值為1044.49萬元，年末確認(rèn)的利息收入為50萬元，計(jì)入了投資收益。?（3）甲公司2×17年8月委托某證券公司代理發(fā)行普通股10000萬股，每股面值1元，每股按1.2元的價(jià)格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中扣取2％的手續(xù)費(fèi)。甲公司將發(fā)行股票取得的收入10000萬元計(jì)入了股本，將溢價(jià)收入2000萬元計(jì)入了資本公積，將發(fā)行費(fèi)用240萬元計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。?（4）甲公司于2×18年9月1日從證券市場(chǎng)上購入A上市公司股票1000萬股，每股市價(jià)10元，購買價(jià)格10000萬元，另外支付傭金、稅金共計(jì)50萬元，擁有A公司5％的表決權(quán)股份，不能參與對(duì)A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)A公司無重大影響。甲公司擬長(zhǎng)期持有該股票，且近期無售出意向，因此將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為10000萬元，將交易費(fèi)用50萬元計(jì)入了當(dāng)期損益。<1>?、分析、判斷并指出正保公司對(duì)上述（1）至（4）事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由?！敬鸢浮浚?）事項(xiàng)（1）會(huì)計(jì)處理不正確之處：（0.5分）理由：根據(jù)金融工具準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在只有在改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，才對(duì)受影響的金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。（1分）?正確的處理：在符合條件的情況下，應(yīng)對(duì)該金融資產(chǎn)計(jì)提信用減值損失。（0.5分）?（2）事項(xiàng)（2）中，債權(quán)投資的入賬價(jià)值正確。（0.5分）?理由：債權(quán)投資入賬價(jià)值＝購買價(jià)款1039.49萬元＋相關(guān)交易費(fèi)用5萬元＝1044.49（萬元）。（1分）?2×12年末確認(rèn)的利息收入不正確。（1分）?理由：投資收益應(yīng)根據(jù)攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算。（0.5分）?投資收益＝債權(quán)投資攤余成本×實(shí)際利率×期限＝1044.49×4％×1＝41.78（萬元）。（0.5分）?（3）事項(xiàng)（3）中，確認(rèn)的股本10000萬元正確（0.5分）?；確認(rèn)資本公積2000萬元、確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用240萬元不正確。?（1分）?理由：企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具收到的對(duì)價(jià)扣除交易費(fèi)用后，應(yīng)當(dāng)增加所有者權(quán)益，企業(yè)在發(fā)行、回購、出售或注銷自身權(quán)益工具時(shí)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利得或損失。（0.5分）?正確的處理是：確認(rèn)股本10000萬元，確認(rèn)資本公積1760萬元（2000－240）。（0.5分）??（4）事項(xiàng)（4）中，將該股票投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算不正確。（0.5分）?理由：在投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位無重大影響之下，并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，不應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，近期無售出意向，說明該金融資產(chǎn)是非交易性的。（0.5分）?正確的會(huì)計(jì)處理：該股票投資應(yīng)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為10050萬元。（0.5分）?一十八、2007年1月，甲公司與乙公司就推廣一項(xiàng)新技術(shù)達(dá)成如下初步合作意向：甲乙雙方共同投資成立A公司，注冊(cè)資本1000萬元，其中甲公司以其專用技術(shù)出資，出資額經(jīng)雙方協(xié)商確定為750萬元，乙公司以貨幣出資250萬元。經(jīng)咨詢律師后，甲乙公司對(duì)合作意向進(jìn)行了調(diào)整，形成最終合作方案。3月，A公司注冊(cè)成立后，總經(jīng)理王某向董事會(huì)提議由其大學(xué)同學(xué)張某擔(dān)任公司財(cái)務(wù)總監(jiān)兼公司監(jiān)事。經(jīng)研究，董事會(huì)決定按照王某的