高級會計(jì)師之高級會計(jì)實(shí)務(wù)自我檢測?？季韼Т鸢?/h1>

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高級會計(jì)師之高級會計(jì)實(shí)務(wù)自我檢測模考卷帶答案

大題（共20題）一、斐瑞思公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品——防火的商業(yè)文件柜，并銷售給辦公家具批發(fā)商。公司使用一種簡單的作業(yè)成本制度以供內(nèi)部制定決策所用。該公司有兩個間接費(fèi)用部門，其成本列示如下：制造費(fèi)用$500000銷售和管理費(fèi)用$300000間接費(fèi)用合計(jì)$800000公司的作業(yè)成本制度采用以下的作業(yè)成本庫和作業(yè)量：作業(yè)成本庫作業(yè)量裝配產(chǎn)品產(chǎn)品件數(shù)處理訂單訂單數(shù)維持客戶客戶數(shù)量其他不適用分配到“其他”作業(yè)成本庫的成本沒有作業(yè)量；該成本由閑置生產(chǎn)能力成本和企業(yè)維護(hù)成本構(gòu)成，它們都不計(jì)入產(chǎn)品件數(shù)、訂單數(shù)和客戶數(shù)量等作業(yè)量。斐瑞思公司以員工的訪談為依據(jù)將制造費(fèi)用與銷售和管理費(fèi)用分配到各作業(yè)成本庫，其結(jié)果如下表所示。作業(yè)所耗資源的分配【答案】作業(yè)成本庫的作業(yè)費(fèi)率如下表所示：二、（2019年）甲公司為一家以復(fù)合材料研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的集團(tuán)企業(yè)，于2018年在上海證券交易所上市。2019年初，甲公司決定根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定，對內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化，并就此制定了2019年度內(nèi)部控制體系優(yōu)化實(shí)施方案。該方案部分要點(diǎn)如下：假定不考慮其他因素。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：（1）整合職能部門。將公司的內(nèi)部控制部和風(fēng)險管理部合并為風(fēng)險與內(nèi)控部，從工作目標(biāo)、內(nèi)容、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面，對內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險管理工作進(jìn)行整合。合并后的風(fēng)險與內(nèi)控部由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)。要求：簡要說明資料（1）中對內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險管理工作進(jìn)行整合的合理性。（2）突出控制重點(diǎn)。在全面控制的基礎(chǔ)上，對存在重大風(fēng)險隱患的業(yè)務(wù)實(shí)施重點(diǎn)控制：①加強(qiáng)對子公司投資的管控，通過合法有效形式履行出資人職責(zé)，維護(hù)公司權(quán)益。②加強(qiáng)對外擔(dān)保管理，可為與其他企業(yè)存在重大經(jīng)濟(jì)糾紛、面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的擔(dān)保申請人提供擔(dān)保，但應(yīng)要求其提供反擔(dān)保。③加強(qiáng)存貨管理，除存貨在公司不同倉庫內(nèi)部流轉(zhuǎn)不必辦理出入庫手續(xù)外，所有采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)涉及的存貨流轉(zhuǎn)均需履行嚴(yán)格的出入庫手續(xù)。要求：逐項(xiàng)指出資料（2）中①至③項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。（3）強(qiáng)化自我評價。授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門具體實(shí)施公司內(nèi)部控制有效性的年度自我評價工作，評價范圍包括集團(tuán)總部（及分公司），子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)；評價報告按規(guī)定的權(quán)限和程序逐層審批并由董事會最終審定后對外披露。要求：指出資料（3）中是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，說明理由。（4）加強(qiáng)外部審計(jì)。委托為公司提供年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)服務(wù)的A會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施年度內(nèi)部控制審計(jì)工作。A會計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施審計(jì)工作過程中可結(jié)合實(shí)際情況適當(dāng)利用公司自我評價工作的成果，并應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見。要求：指出資料（4）中是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，說明理由?！敬鸢浮浚?）合理性：①內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是防控風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；風(fēng)險管理的目標(biāo)也是防控風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，且兩者都要求將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。②內(nèi)部控制與風(fēng)險管理二者不是對立的，而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體。③可以避免職能交叉，提高運(yùn)行效率（2）事項(xiàng)①不存在不當(dāng)之處。事項(xiàng)②存在不當(dāng)之處。理由：對于擔(dān)保申請人出現(xiàn)與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟(jì)糾紛、面臨法律訴訟且可能存在較大賠償責(zé)任情形的，不得提供擔(dān)保。事項(xiàng)③存在不當(dāng)之處。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實(shí)際庫存相符?；颍喝绻尕泝?nèi)部流轉(zhuǎn)不辦理出庫手續(xù)，可能導(dǎo)致存貨缺失或被挪用等風(fēng)險。或：存貨在不同倉庫內(nèi)部流轉(zhuǎn)也需要辦理出入庫手續(xù)。（3）存在不當(dāng)之處。理由：集團(tuán)性企業(yè)的內(nèi)部控制評價范圍是母公司及控股子公司?；颍涸u價范圍不包括合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。（4）存在不當(dāng)之處。理由：會計(jì)師事務(wù)所僅對財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見。或：會計(jì)師事務(wù)所對非財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制有效性不發(fā)表審計(jì)意見?；颍簳?jì)師事務(wù)所對審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報告中增加“非財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”。三、某研究院是一家中央級科研事業(yè)單位，為認(rèn)真貫徹落實(shí)財(cái)政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，于2019年6月召開內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會議，部署實(shí)施單位內(nèi)部控制體系建設(shè)。在專題會議上，單位管理層成員發(fā)言要點(diǎn)如下：院長：內(nèi)部控制既是行政事業(yè)單位的一項(xiàng)重要管理活動，又是一項(xiàng)重要的制度安排，是行政事業(yè)單位治理的基石。實(shí)施好內(nèi)控規(guī)范，對于提高單位管理水平，改進(jìn)單位服務(wù)的質(zhì)量和效率，規(guī)范單位的財(cái)經(jīng)秩序具有重要意義。在座各位務(wù)必高度重視，應(yīng)運(yùn)用企業(yè)化管理的理念，將實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)，全力做好相關(guān)工作。副院長：為確保內(nèi)部控制體系建設(shè)工作順利開展，有必要成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，建議由院長任組長，本人擔(dān)任副組長，管理層其他成員任組員，授權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施的全部工作，找出存在的問題，認(rèn)真整改，完善管理。財(cái)務(wù)部主任：在全面控制的基礎(chǔ)上，我們單位內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位經(jīng)濟(jì)活動和業(yè)務(wù)活動的重大風(fēng)險，并采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。綜合服務(wù)中心主任：雖然《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》對單位投資行為作了嚴(yán)格規(guī)定，但考慮到繁雜的投資控制程序可能降低決策效率、喪失投資機(jī)會，因此建議簡化投資決策審批程序，重大投資項(xiàng)目經(jīng)業(yè)務(wù)部論證并直接報院長審批后即可實(shí)施。紀(jì)檢及審計(jì)部主任：內(nèi)部控制評價是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的內(nèi)部控制評價方案，對單位面臨的所有風(fēng)險和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面測試和評價。內(nèi)部控制評價應(yīng)對內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性發(fā)表意見。法務(wù)部主任：我們單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對合同訂立的管理，對于所有的業(yè)務(wù)合同，都應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái)會等工作人員參與談判,并聘請外部專家參與相關(guān)工作，防范合同簽訂過程中的風(fēng)險。<1>?、根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，逐項(xiàng)分析判斷上述成員的發(fā)言存在哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。【答案】1.院長“將實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)”的觀點(diǎn)不當(dāng)。（0.5分）理由：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)包括以下五個方面：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效、合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果。（1.5分）2.副院長“授權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施的全部工作”的觀點(diǎn)不當(dāng)。（0.5分）理由：內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要單位全體員工共同參與并承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)，而非僅僅一個財(cái)務(wù)部就能完成此項(xiàng)工作。（1分）3.財(cái)務(wù)部主任觀點(diǎn)恰當(dāng)。（1.5分）4.綜合服務(wù)中心主任“建議簡化投資審批程序，重大投資項(xiàng)目經(jīng)投資部門論證并直接報院長審批后即可實(shí)施”的觀點(diǎn)不當(dāng)。（0.5分）理由：重大投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策[或：實(shí)行聯(lián)簽制度]。（1分）5.紀(jì)檢及審計(jì)部主任“對單位經(jīng)營面臨的所有風(fēng)險和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面測試和評價”和“對內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性發(fā)表意見”的觀點(diǎn)不當(dāng)。（0.5分）理由：①單位應(yīng)在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，側(cè)重對高風(fēng)險領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)單位、重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評價。②內(nèi)部控制評價是對單位內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，內(nèi)部控制有效性包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。（1.5分）6.法務(wù)部主任“對于所有的業(yè)務(wù)合同，都組織法律、技術(shù)、財(cái)會等工作人員參與談判，并聘請外部專家參與相關(guān)工作，防范合同簽訂過程中的風(fēng)險”觀點(diǎn)不當(dāng)。（0.5分）理由：不符合重要性原則。對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，才應(yīng)當(dāng)采取這種方式。（1分）四、ABC實(shí)業(yè)集團(tuán)股份有限公司（以下簡稱“ABC集團(tuán)”）是中國乳業(yè)中規(guī)模最大、產(chǎn)品線最全的企業(yè)。其前身是H市回民奶食品總廠，1995年11月，ABC集團(tuán)向社會公開發(fā)行1715萬股普通股股票。2006年，ABC集團(tuán)主營業(yè)務(wù)收入達(dá)163.39億元，同比增長34.20%，連續(xù)四年保持第一，當(dāng)年納稅達(dá)10.32億元，同比增長17.40%，高居中國乳業(yè)榜首。ABC集團(tuán)在為國家和社會創(chuàng)造大量財(cái)富的同時，表現(xiàn)出良好的盈利能力。最新權(quán)威機(jī)構(gòu)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，ABC集團(tuán)的品牌價值從2012年的152.36億元飆升到167.29億元，蟬聯(lián)中國乳業(yè)榜首。這意味著ABC集團(tuán)在經(jīng)濟(jì)影響力、技術(shù)影響力、文化影響力、社會影響力等方面已經(jīng)展示了行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的絕對優(yōu)勢。在荷蘭合作銀行最新發(fā)布的《2014年全球乳業(yè)20強(qiáng)》排名報告中，ABC集團(tuán)名列全球乳業(yè)10強(qiáng)。但是，2008~2010年，ABC集團(tuán)曾處于相對衰退時期，財(cái)務(wù)狀況變差。2008年，由于三聚氰胺事件的發(fā)生，ABC集團(tuán)受到很大沖擊，銷售額大幅度下降。該年?duì)I業(yè)收入為216.59億元，營業(yè)成本為372.86億元，導(dǎo)致營業(yè)利潤為-20.50億元，凈利潤為-17.37億元。2009年，ABC集團(tuán)的利潤雖然同比略有增長，但應(yīng)收賬款增長了10.66%，表明盈利質(zhì)量較差。與此同時，客戶的預(yù)付賬款從2007年的4.97億元下降到2008年的2.84億元，說明集團(tuán)與客戶之間多年的良好關(guān)系遭到破壞，失去消費(fèi)者信任使之未來發(fā)展舉步維艱。2008~2009年，ABC集團(tuán)的短期貸款變動不大，但略有減少，長期借款大幅度增長，達(dá)100.86%，三聚氰胺事件的影響導(dǎo)致ABC集團(tuán)不得不大幅度增加長期負(fù)債以抵銷短期貸款帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險。衰退階段的ABC集團(tuán)利用有限資金進(jìn)行重點(diǎn)投資，謹(jǐn)慎地進(jìn)行資本運(yùn)作，有效規(guī)避風(fēng)險。為消除三聚氰胺事件的惡劣影響，ABC集團(tuán)非常重視社會聲譽(yù)和企業(yè)形象。因此，該公司在奶制品新品種研發(fā)上狠下功夫，對產(chǎn)品質(zhì)量要求極為苛刻。與此同時，ABC集團(tuán)也投資了各地的分項(xiàng)目，如E省H項(xiàng)目、X省W項(xiàng)目，強(qiáng)化了地區(qū)形象。此外，ABC集團(tuán)還贊助體育事業(yè)，成為倫敦奧運(yùn)會中國體育代表團(tuán)唯一專用乳制品，提高了國際知名度，挽回了企業(yè)形象。最后，ABC集團(tuán)積極推進(jìn)節(jié)能環(huán)保技術(shù)，深受大眾支持。在股利分配政策方面，ABC集團(tuán)在2008年5月22日實(shí)行了10轉(zhuǎn)增2的股利分配政策，使總股數(shù)從66610.229萬股增加到79932.275萬股，對緩解財(cái)務(wù)危機(jī)起到一定的作用。2008~2010年，ABC集團(tuán)采用了不分配、不轉(zhuǎn)增的股利政策，最大限度地保證了留存收益，為財(cái)務(wù)狀況逐步改善創(chuàng)造了條件。要求：1.根據(jù)企業(yè)發(fā)展階段，指出ABC集團(tuán)2008~2010年衰退期，應(yīng)該選擇的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略類型。2.簡述直接投資戰(zhàn)略的類型，并對ABC集團(tuán)2008~2010年衰退期的投資戰(zhàn)略進(jìn)行簡要分析。3.從融資戰(zhàn)略、收益分配戰(zhàn)略等角度，對ABC集團(tuán)2008~2010年的公司戰(zhàn)略進(jìn)行簡要分析。【答案】1.企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的選擇必須與企業(yè)發(fā)展階段相適應(yīng)，根據(jù)資料，ABC集團(tuán)公司2008~2010年處在衰退期，現(xiàn)金流入量和需求量持續(xù)減少，最后經(jīng)受虧損，公司應(yīng)選擇防御型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，采取高負(fù)債型籌資戰(zhàn)略，建立進(jìn)退結(jié)合投資戰(zhàn)略，實(shí)行低股票股利或低股利分配政策。2.直接投資戰(zhàn)略根據(jù)目標(biāo)可以分為：提高規(guī)模效益的投資戰(zhàn)略、提高技術(shù)進(jìn)步效益的投資戰(zhàn)略、提高資源配置效率的投資戰(zhàn)略和盤活資產(chǎn)存量的投資戰(zhàn)略。ABC集團(tuán)這一階段的投資戰(zhàn)略是采用了“重點(diǎn)投資”思路，在投資期限上進(jìn)行了長短配合。長期投資包括E省H項(xiàng)目、X省W項(xiàng)目等。同時，在奶制品、新品種研發(fā)上狠下功夫，采用了提高技術(shù)進(jìn)步效益的投資戰(zhàn)略。3.ABC集團(tuán)這一階段的融資戰(zhàn)略是按照高負(fù)債思路，內(nèi)部融資與債務(wù)融資相結(jié)合。僅2009年長期借款同比增長了100.86%，較好地緩解了資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難的局面。2008~2010年，連續(xù)提高留存收益，以積累內(nèi)部力量，尋求新的發(fā)展機(jī)會。高負(fù)債融資戰(zhàn)略有利于逐步恢復(fù)ABC集團(tuán)盈利能力，改善財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。在股利分配方面，ABC集團(tuán)發(fā)放了少許股票股利，不進(jìn)行現(xiàn)金分配。這既安撫了現(xiàn)有股東、穩(wěn)定了股價、增強(qiáng)了股東的信心，又保留了大量現(xiàn)金流量，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)實(shí)力。五、甲企業(yè)是全球最大的新型干法水泥生產(chǎn)線建設(shè)企業(yè)之一，下屬A、B、C三家分公司；甲企業(yè)對三家分公司實(shí)施直接考核。A、B、C三家分公司均獨(dú)立從事新型干法水泥生產(chǎn)線的裝備制造、工程施工和營銷工作。隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，三家分公司之間業(yè)務(wù)重疊、重復(fù)開支的情況日趨嚴(yán)重，既不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值最大化財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也無法適應(yīng)企業(yè)多元化、國際化發(fā)展的需要。甲企業(yè)董事會于2011年初召開會議，決定調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。會上，董事李某建議，撤銷三家分公司，設(shè)立裝備制造部、工程部和營銷部等部門，將三家分公司的相關(guān)工作并入上述職能部門。董事羅某認(rèn)為，李某的方案與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和當(dāng)前的業(yè)務(wù)規(guī)模不相適應(yīng)，建議企業(yè)分別設(shè)立裝備制造公司、工程公司和營銷公司三家子公司，將三家分公司的相關(guān)工作分拆并入各子公司，賦予各子公司較大的決策自主權(quán)，甲企業(yè)分別設(shè)立專業(yè)事業(yè)部對不同子公司進(jìn)行管理。甲企業(yè)董事會決定，由戰(zhàn)略規(guī)劃部就企業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整問題作進(jìn)一步研究并提出可行方案，同時要求企業(yè)財(cái)務(wù)部根據(jù)董事李某和羅某的方案，分別測算其對企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的影響。財(cái)務(wù)部預(yù)計(jì)2011年有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下：金額單位：億元假定企業(yè)所得稅稅率為25％，不考慮其他因素。要求：分別計(jì)算甲企業(yè)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)、董事李某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案和董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案的經(jīng)濟(jì)增加值，并從經(jīng)濟(jì)增加值最大化財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)角度對甲企業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整進(jìn)行決策（要求列出計(jì)算過程）。【答案】甲企業(yè)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)下的經(jīng)濟(jì)增加值＝10＋1.4*（1－25％）－（20＋20）*7％＝11.05－2.8＝8.25億元（2分）或：＝｛{10＋1.4*（1－25％）}/40－7％｝*40＝8.25億元（2分）董事李某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案下的經(jīng)濟(jì)增加值＝15＋1.2*（1－25％）－（20＋20）*6％＝15.9－2.4＝13.5億元（2分）或：＝｛{15＋1.2*（1－25％）}/40－6％｝*40＝13.5億元（2分）董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案下的經(jīng)濟(jì)增加值＝21＋1*（1－25％）－（20＋20）*5％＝21.75－2＝19.75億元（2分）或：＝{{21＋1*（1－25％）}/40－5％}*40＝19.75億元（2分）決策：由于董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案下的經(jīng)濟(jì)增加值最大，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案。六、甲公司系從事信息技術(shù)開發(fā)的國有控股高科技境內(nèi)上市公司，總股本5000萬股。2014年7月22日，為了引進(jìn)和留住高端技術(shù)和管理人才，甲公司董事會下設(shè)的薪酬委員會召開專題會議，研究實(shí)施股票期權(quán)激勵計(jì)劃的有關(guān)問題，會議要點(diǎn)如下：(1)目前甲公司有董事11人，其中：外部董事7人，包括來自控股股東單位的董事2人，獨(dú)立董事4人，其他外部董事1人。董事會成員構(gòu)成符合實(shí)施股票期權(quán)激勵計(jì)劃的有關(guān)條件。(2)上市公司主要采用兩種方式解決股票期權(quán)激勵計(jì)劃的股票來源，即向激勵對象發(fā)行股份和回購公司自己的股份，甲公司可以按照不超過公司已發(fā)行股份總額的10%，回購公司股份用于獎勵公司員工；在未經(jīng)公司股東大會特別決議批準(zhǔn)的情況下，個人獲授的股份總量不得超過公司股份總額的1%。(3)甲公司作為國有控股上市公司，首次授權(quán)授予的股票期權(quán)數(shù)量應(yīng)控制在公司發(fā)行總股本的1%以內(nèi)。(4)甲公司實(shí)行股票期權(quán)激勵計(jì)劃時。股票期權(quán)授予價格應(yīng)按照下列價格的平均值確定；股權(quán)激勵計(jì)劃草案摘要公布前一個交易日的公司標(biāo)的股票收盤價；股權(quán)激勵計(jì)劃草案摘要公布前30個交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價。(5)甲公司如果實(shí)施股票期權(quán)激勵計(jì)劃，應(yīng)按以下原則進(jìn)行會計(jì)處理；在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。假定不考慮其他因素。要求：【答案】1.資料(1)存在不當(dāng)之處。(0.5分)理由：甲公司是國有控股境內(nèi)上市公司，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司實(shí)施股票期權(quán)激勵計(jì)劃，外部董事(含獨(dú)立董事)應(yīng)占董事會成員半數(shù)以上，該外部董事不包括來自控股股東單位的董事。甲公司實(shí)際外部董事5人，不符合股權(quán)激勵的條件。(1分)2.資料(2)存在不當(dāng)之處。(0.5分)理由：上市公司可以回購不超過公司已發(fā)行股份總額的5%用于獎勵公司員工。(1.5分)或：上市公司可以回購不超過公司發(fā)行在外股份總額的5%用于獎勵公司員工。(1.5分)3.資料(3)無不當(dāng)之處。(1分)4.資料(4)存在不當(dāng)之處。(0.5分)理由：股票期權(quán)授予價格不應(yīng)低于下列兩個價格的較高者：股權(quán)激勵計(jì)劃草案摘要公布前一個交易日的公司標(biāo)的股票收盤價：股權(quán)激勵計(jì)劃草案摘要公布前30個交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價。(2分)5.資料(5)存在不當(dāng)之處。(0.5分)理由：在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計(jì)入資產(chǎn)公積【或：其他綜合收益】。(2.5分)七、2007年1月，甲公司與乙公司就推廣一項(xiàng)新技術(shù)達(dá)成如下初步合作意向：甲乙雙方共同投資成立A公司，注冊資本1000萬元，其中甲公司以其專用技術(shù)出資，出資額經(jīng)雙方協(xié)商確定為750萬元，乙公司以貨幣出資250萬元。經(jīng)咨詢律師后，甲乙公司對合作意向進(jìn)行了調(diào)整，形成最終合作方案。3月，A公司注冊成立后，總經(jīng)理王某向董事會提議由其大學(xué)同學(xué)張某擔(dān)任公司財(cái)務(wù)總監(jiān)兼公司監(jiān)事。經(jīng)研究，董事會決定按照王某的提議執(zhí)行。8月，A公司召開董事會，討論在各地設(shè)立營銷機(jī)構(gòu)有關(guān)事宜。經(jīng)討論，初步形成了兩種方案：(1)在各地設(shè)立具有法人資格的營銷子公司;(2)在各地設(shè)立不具有法人資格的營銷分公司。董事長提出，各地營銷機(jī)構(gòu)設(shè)立之初很難實(shí)現(xiàn)盈利，應(yīng)在現(xiàn)有政策環(huán)境下尋求對公司最有利的方案，采用哪種方案待進(jìn)一步論證后再行決定。12月，A公司總經(jīng)理王某授權(quán)財(cái)務(wù)總監(jiān)張某負(fù)責(zé)聘請會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報審計(jì)。后經(jīng)王某同意，A公司與某會計(jì)師事務(wù)所正式簽約。該會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)發(fā)現(xiàn)，2007年4月，A公司為某企業(yè)提供了借款擔(dān)保，后因該企業(yè)經(jīng)營失敗，導(dǎo)致A公司發(fā)生擔(dān)保損失180萬元，已在所得稅前扣除。2008年3月，A公司收到當(dāng)?shù)卣?0萬元補(bǔ)貼作為A公司在當(dāng)?shù)赝顿Y的獎勵?？偨?jīng)理王某就該補(bǔ)貼的使用方案向董事長建議：將50萬元補(bǔ)貼作為技術(shù)研發(fā)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，既增強(qiáng)公司競爭力，又可獲得稅收優(yōu)惠。董事長表示該方案比較可行，但這種政府補(bǔ)貼收入是否還要繳稅，尚需落實(shí)。王某認(rèn)為，財(cái)政撥款不用繳納企業(yè)所得稅，隨即決定將50萬元補(bǔ)貼全額用于研發(fā)專項(xiàng)。要求：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定，指出總經(jīng)理王某所說“獲得稅收優(yōu)惠”是指何種優(yōu)惠?【答案】王某所說“獲得稅收優(yōu)惠”是指企業(yè)的技術(shù)研發(fā)費(fèi)可以在所得稅前加計(jì)扣除，即按照實(shí)際發(fā)生額的15%扣除?；颍骸矮@得稅收優(yōu)惠”是指企業(yè)的技術(shù)研發(fā)費(fèi)可以在所得稅前加計(jì)扣除，即在扣除實(shí)際發(fā)生額的基礎(chǔ)上再扣除50%。八、甲公司為一家從事煤炭采集的集團(tuán)企業(yè)，公司決定從2018年起切實(shí)加強(qiáng)全面預(yù)算管理，完善績效評價方法。相關(guān)資料如下：（1）全面預(yù)算管理的應(yīng)用環(huán)境。企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境包括利潤目標(biāo)、業(yè)務(wù)計(jì)劃、內(nèi)部管理制度、信息系統(tǒng)等。（2）全面預(yù)算編制方法。2018年為“降本提質(zhì)”年，不斷改進(jìn)預(yù)算編制方法，基于“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”的原理，以作業(yè)管理為基礎(chǔ)的預(yù)算管理方法。（3）預(yù)算控制。甲公司預(yù)算主次分明，加強(qiáng)現(xiàn)金預(yù)算的管理，提高資金的使用效率；嚴(yán)格控制投資項(xiàng)目不超預(yù)算，日常業(yè)務(wù)中招待費(fèi)、辦公費(fèi)則是通過提醒相關(guān)人員不要超出預(yù)算。（4）預(yù)算目標(biāo)。甲公司計(jì)劃在制定2018年的目標(biāo)利潤時采用上加法。2018年預(yù)計(jì)新增留存收益300萬元，按照25%的固定股利支付率分配股利。公司的所得稅稅率是25%。（5）關(guān)鍵績效指標(biāo)。2018年，公司準(zhǔn)備構(gòu)建關(guān)鍵績效指標(biāo)體系，使得公司的績效評價和戰(zhàn)略目標(biāo)緊密相連，最終更好地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，并初步設(shè)置了投資資本回報率、凈資產(chǎn)收益率、資本性支出等15個結(jié)果類企業(yè)層級關(guān)鍵績效指標(biāo)。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），指出甲公司全面預(yù)算管理組織方面是否存在不當(dāng)之處，若存在不當(dāng)之處，請說明理由。2.根據(jù)資料（2），指出作業(yè)預(yù)算法優(yōu)缺點(diǎn)。3.根據(jù)資料（3），判斷甲公司預(yù)算控制中體現(xiàn)的控制原則，并說明理由。4.根據(jù)資料（4），計(jì)算甲公司2018年的目標(biāo)利潤?！敬鸢浮?.資料（1）存在不當(dāng)之處。理由：企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境包括戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)計(jì)劃、組織架構(gòu)、內(nèi)部管理制度、信息系統(tǒng)等。2.優(yōu)點(diǎn)：一是基于作業(yè)需求量配置資源，避免了資源配置的盲目性；二是通過總體作業(yè)優(yōu)化實(shí)現(xiàn)最低的資源費(fèi)用耗費(fèi)，創(chuàng)造最大的產(chǎn)出成果；三是作業(yè)預(yù)算可以促進(jìn)員工對業(yè)務(wù)和預(yù)算的支持，有利于預(yù)算的執(zhí)行。缺點(diǎn)：預(yù)算的建立過程復(fù)雜，需要詳細(xì)地估算生產(chǎn)和銷售對作業(yè)和資源費(fèi)用的需求量，并測定作業(yè)消耗率和資源消耗率，數(shù)據(jù)收集成本較高。3.體現(xiàn)了突出管理重點(diǎn)和剛性控制與柔性控制相結(jié)合的預(yù)算控制原則。理由：預(yù)算主次分明，加強(qiáng)現(xiàn)金預(yù)算的管理，提高資金的使用效率體現(xiàn)的是突出管理重點(diǎn)；嚴(yán)格控制投資項(xiàng)目不超預(yù)算，日常業(yè)務(wù)中招待費(fèi)、辦公費(fèi)則是通過提醒相關(guān)人員不要超出預(yù)算，體現(xiàn)的是剛性控制與柔性控制相結(jié)合。4.凈利潤=300/（1-25%）=400（萬元）目標(biāo)利潤=400/（1-25%）=533.33（萬元）5.關(guān)鍵績效指標(biāo)方面存在不當(dāng)之處。理由：關(guān)鍵績效指標(biāo)的數(shù)量不宜過多，每一層級的關(guān)鍵績效指標(biāo)一般不超過10個，甲公司設(shè)置15個企業(yè)層級關(guān)鍵績效指標(biāo)，數(shù)量過多。資本性支出指標(biāo)屬于動因類指標(biāo)，而不是結(jié)果類指標(biāo)。九、情形1：位于北京市的藍(lán)天信息科技有限公司(以下簡稱“北京藍(lán)天”)是一家研發(fā)、生產(chǎn)和銷售通信技術(shù)系統(tǒng)的公司，經(jīng)營十多年來，市場持續(xù)增長。為謀求進(jìn)一步發(fā)展，北京藍(lán)天將觸角拓展到成都高新科技城的眾多信息行業(yè)的潛質(zhì)獨(dú)角獸企業(yè)。2016年1月1日，北京藍(lán)天公司以1000萬元投資于成都電科信息有限公司(以下簡稱“成都電科”)，持股比例為10%。當(dāng)日成都電科可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元，公允價值與賬面價值相等。情形2：2017年12月31日，上述北京藍(lán)天以8000元從成都電科之其他股東處購買了成都電科40%的股權(quán)，從而開始能夠?qū)Τ啥茧娍茖?shí)施控制。2017年12月31日，成都電科可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。假定不考慮其他因素。情形3：假如北京藍(lán)天為加強(qiáng)流動性管理持有某短期債券組合。當(dāng)組合中的某只債券到期時，回收的金額再投資另外的短期債券，以使利息最大化且確保能夠取得預(yù)算內(nèi)經(jīng)營或資本支出對資金的需要。如果需要發(fā)生預(yù)算外支出(如因應(yīng)市場變化而發(fā)生的企業(yè)并購，或遵從政府監(jiān)管部門臨時出臺的政策)，則可在短期債券到期前處置。該企業(yè)CFO對此業(yè)務(wù)歸類以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形4：假如北京藍(lán)天持有一項(xiàng)具有較高信用質(zhì)量(比如AAA級)的債券投資組合，其預(yù)期將收取該債券組合相應(yīng)的合同現(xiàn)金流量。但是，按照乙公司既定的對外投資管理政策，如果該債券組合中的某債券的評級跌至特定水平(比如B級)以下且公允價值跌至面值70%以下，乙公司就應(yīng)通過出售處置該債券。該企業(yè)CFO對此業(yè)務(wù)歸類以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形5：假如北京藍(lán)天因?qū)ν赓d銷商品擁有一組應(yīng)收賬款。該組應(yīng)收賬款的各項(xiàng)應(yīng)收賬款的信用期限均設(shè)定為60天以內(nèi)。丙公司根據(jù)各應(yīng)收賬款的合同現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金，且不打算提前處置該組應(yīng)收賬款。該企業(yè)CFO對此業(yè)務(wù)歸類以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形6：假如北京藍(lán)天持有金融資產(chǎn)的目的是為了滿足每日流動性需要。在實(shí)際操作時，因應(yīng)市場變化，導(dǎo)致頻繁的金融資產(chǎn)出售且相關(guān)金額較大。此外，由于很少能夠準(zhǔn)確地預(yù)測每日流動性需求，預(yù)期此類業(yè)務(wù)操作會持續(xù)下去。該企業(yè)CFO對此業(yè)務(wù)歸類攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。要求：根據(jù)上述情形3，請依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，分析判斷上述處理是不是符合準(zhǔn)則規(guī)定？如不符合，請指出應(yīng)該分類進(jìn)入哪一類？【答案】錯誤。應(yīng)該歸類為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。解析參考：在此例中，甲企業(yè)的目標(biāo)是持有短期債券至到期，目的是滿足預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)的現(xiàn)金需求，管理層確定其業(yè)務(wù)模式是持有這些短期債券以收取合同現(xiàn)金流量。至于到期前可能發(fā)生的短期債券處置行為，并不常見，不影響符合分類為以攤余成本計(jì)量的條件之一。一十、甲公司為一家國有企業(yè)的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，現(xiàn)擬新投產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。2017年初，甲公司召開成本管控專題會議。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：(1)市場部經(jīng)理：經(jīng)市場部調(diào)研，A、B產(chǎn)品的競爭性市場價格分別為207元/件和322元/件。為獲得市場競爭優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)，建議：①以競爭性市場價格銷售A、B產(chǎn)品；②以15%的產(chǎn)品必要成本利潤率{(銷售單價－單位生產(chǎn)成本)單位生產(chǎn)成本×100%}確定A、B產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本。(2)財(cái)務(wù)部經(jīng)理：根據(jù)傳統(tǒng)成本法測算，制造費(fèi)用按機(jī)器小時數(shù)分配后，A、B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為170元和310元。根據(jù)作業(yè)成本法測算，A、B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為220元和275元。根據(jù)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，采用機(jī)器小時數(shù)分配制造費(fèi)用的傳統(tǒng)法扭曲了成本信息，建議按作業(yè)成本法提供的成本信息進(jìn)行決策。(3)企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理：產(chǎn)品成本控制應(yīng)考慮包括產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、銷售、售后服務(wù)等價值鏈各環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部成本。如果只考慮產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，而不考慮價值鏈其他環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，將有可能得出錯誤的決策結(jié)果。根據(jù)企業(yè)發(fā)展部測算，A、B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟膯挝簧嫌纬杀?研發(fā)、設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)成本)分別為13元和18元，應(yīng)分?jǐn)偟膯挝幌掠纬杀?銷售、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)成本)分別為8元和12元。假定不考慮其他因素。要求：【答案】A產(chǎn)品單位目標(biāo)成本=180(元)B產(chǎn)品單位目標(biāo)成本=280(元)一十一、甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，為了提高企業(yè)的運(yùn)行效率和效果，擬進(jìn)一步加強(qiáng)績效評價管理工作。在績效評價計(jì)分方法的確定上，相關(guān)規(guī)定如下：（1）銷售部門（部分考核指標(biāo)）。營業(yè)收入的考核指標(biāo)是營業(yè)收入計(jì)劃完成率，該指標(biāo)在績效考核中權(quán)重由原來是15％提高到20％（即標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?shù)是20分）。應(yīng)收賬款考核指標(biāo)是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)，計(jì)分方法：完成值在7次（含）以下的，得6分；7次～9次（含）的，得10分；9次以上的，得15分。（2）安全部門：績效評價權(quán)重10％（即標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?shù)10分），每年發(fā)生一次特別重大安全事故，扣10分；每年發(fā)生一起重大事故扣4分；每年發(fā)生一起一般事故扣2分。（3）研發(fā)部門：年內(nèi)研發(fā)成功得10分，未成功得0分。要求：（1）根據(jù)資料（1），指出營業(yè)收入考核指標(biāo)權(quán)重變化體現(xiàn)的考核導(dǎo)向，并指出其計(jì)分方法的類型；如果目標(biāo)值300億元，實(shí)際完成值330億元，計(jì)算營業(yè)收入計(jì)劃完成率得分。（2）根據(jù)資料（1），指出應(yīng)收賬款考核的計(jì)分方法。（3）根據(jù)資料（2），指出安全部門考核的計(jì)分方法。（4）根據(jù)資料（3），指出研發(fā)部門考核的計(jì)分方法?！敬鸢浮恳皇?、甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)。近年來，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營績效持續(xù)下滑。為實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效目標(biāo)，甲公司決定從2016年起全面深化預(yù)算管理，優(yōu)化績效評價體系。有關(guān)資料如下：(1)全面預(yù)算管理。①在預(yù)算編制方式上，2016年之前，甲公司直接向各預(yù)算單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)并要求嚴(yán)格執(zhí)行；2016年，甲公司制定了“三下兩上”的新預(yù)算編制流程，各預(yù)算單位主要預(yù)算指標(biāo)經(jīng)上下溝通后形成。②在預(yù)算編制方法上，2016年10月，甲公司向各預(yù)算單位下達(dá)了2017年度全面預(yù)算編制指導(dǎo)意見，要求各預(yù)算單位以2016年度預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)市場環(huán)境等因素的變化，在2016年度預(yù)算的基礎(chǔ)上經(jīng)合理調(diào)整形成2017年度的預(yù)算。③在預(yù)算審批程序上，2016年12月，甲公司預(yù)算管理委員會辦公室編制完成2017年度全面預(yù)算草案；2017年1月，甲公司董事會對經(jīng)預(yù)算管理委員會審核通過的全面預(yù)算草案進(jìn)行了審議；該草案經(jīng)董事會審議通過后，預(yù)算管理委員會以正式文件形式向各預(yù)算單位下達(dá)執(zhí)行。(2)績效評價體系。為充分發(fā)揮績效考核的導(dǎo)向作用，甲公司對原來單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)考核體系進(jìn)行了改進(jìn)，新績效指標(biāo)體系分為財(cái)務(wù)指標(biāo)體系和非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。其中：財(cái)務(wù)指標(biāo)體系包括經(jīng)濟(jì)增加值、存貨周轉(zhuǎn)率等核心指標(biāo)；與原財(cái)務(wù)指標(biāo)體系相比，用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)替代了凈利潤指標(biāo)，并調(diào)整了相關(guān)指標(biāo)權(quán)重。財(cái)務(wù)指標(biāo)調(diào)整及權(quán)重變化情況如下表所示：假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，指出核心財(cái)務(wù)指標(biāo)調(diào)整及權(quán)重變化所體現(xiàn)的考核導(dǎo)向?！敬鸢浮矿w現(xiàn)的考核導(dǎo)向：(1)新增經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)，并賦予50%的權(quán)重，旨在引導(dǎo)子公司更加關(guān)注資本使用效率，提升價值創(chuàng)造能力。(2)存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)的權(quán)重由15%提高至20%，旨在引導(dǎo)子公司更加注重降低庫存。一十三、某省省級行政事業(yè)單位按照省級財(cái)政部門要求，參照執(zhí)行中央級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、部門預(yù)算管理等規(guī)定，并已實(shí)行國庫集中支付制度。該省農(nóng)業(yè)廳有甲、乙、丙等下屬事業(yè)單位。2012年7月，該省農(nóng)業(yè)廳財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人組織有關(guān)人員召開工作會議，對下列事項(xiàng)進(jìn)行研究。關(guān)于對下屬單位的管理事項(xiàng)(1)省政府決定自2012年7月1日起調(diào)整提高公務(wù)員津貼標(biāo)準(zhǔn)，省屬事業(yè)單位參照執(zhí)行。本廳所屬各事業(yè)單位按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提出增加人員經(jīng)費(fèi)基本支出預(yù)算共計(jì)4500萬元的申請。會議建議審核同意并報省財(cái)政廳。(2)甲單位由于2012年上半年取得的事業(yè)收入超出預(yù)算較多，申請根據(jù)實(shí)際超收收入調(diào)整增加2012年下半年日常公用經(jīng)費(fèi)基本支出預(yù)算中的出國考察費(fèi)，會議建議審核同意并報省財(cái)政廳。(3)對乙單位2012年上半年預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位由于人員經(jīng)費(fèi)不足，將單位財(cái)政基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金中日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)用于發(fā)放規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)貼。(4)對乙單位2012年上半年會計(jì)核算工作進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，截至2012年6月30日，該單位事業(yè)基金賬戶金額中仍包括實(shí)行國庫集中支付制度以后結(jié)存的財(cái)政撥款資金。(5)對乙單位2012年上半年會計(jì)核算工作進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位將農(nóng)業(yè)廳對本單位上年財(cái)政直接支付結(jié)余資金調(diào)劑轉(zhuǎn)出的金額，作為增加事業(yè)支出和減少財(cái)政應(yīng)返還額度處理。(6)對丙單位2012年上半年會計(jì)核算工作進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位與所屬獨(dú)立核算培訓(xùn)中心簽訂的協(xié)議約定：培訓(xùn)中心每年向丙單位上交管理費(fèi)200萬元；丙單位在培訓(xùn)中心發(fā)生的會議費(fèi)用，直接沖抵管理費(fèi)，雙方按沖抵后凈額每半年結(jié)算一次。2012年上半年，丙單位在培訓(xùn)中心發(fā)生會議費(fèi)共計(jì)56萬元，沖抵上半年管理費(fèi)后，丙單位于6月30日收到培訓(xùn)中心支付的管理費(fèi)凈額44萬元，丙單位據(jù)此增加銀行存款和附屬單位繳款各44萬元。關(guān)于農(nóng)業(yè)廳本級的事項(xiàng)(7)2012年6月，收到2012年上半年辦公樓閑置樓層出租租金款120萬元，財(cái)務(wù)處王某將收到的租金款作為其他收入處理。(8)財(cái)務(wù)處李某等編制的2013年度農(nóng)業(yè)廳本級“一上”預(yù)算草案中，將支付給職工的住房提租補(bǔ)貼，按照政府支出功能分類科目列入“農(nóng)林水事務(wù)”類，按照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目列入“對個人和家庭的補(bǔ)助”類。(9)2011年12月，通過實(shí)施政府公開招標(biāo)采購（不屬于集中采購目錄范圍），向A供應(yīng)商購買了一批專用設(shè)備，合計(jì)價款1450萬元。2012年6月，需要為2011年12月所購的設(shè)備添購專門配套設(shè)施，經(jīng)批復(fù)的采購預(yù)算為350萬元。會議建議繼續(xù)向A供應(yīng)商添購該批設(shè)備。(10)2012年6月，在資產(chǎn)清查過程中，查出賬外設(shè)備一臺。會議建議財(cái)務(wù)處李某按照該設(shè)備的重置成本60萬元暫時入賬，并于會后報請省財(cái)政廳批復(fù)?！敬鸢浮渴马?xiàng)(1)的建議正確。事項(xiàng)(2)的建議不正確。理由：在預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分原則上不再安排當(dāng)年的基本支出。一十四、P公司是一家專門從事礦產(chǎn)資源開發(fā)、生產(chǎn)和銷售的大型企業(yè)集團(tuán)公司。2013年末P公司擁有甲公司、乙公司2家全資子公司。2014年4月1日，甲公司向P公司支付現(xiàn)金4000萬元，獲得乙公司60%有表決權(quán)的股份，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢，取得對乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為7000萬元（此金額為當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方P公司合并財(cái)務(wù)報表中的賬面價值）。其中：實(shí)收資本2000萬元，資本公積1500萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤2500萬元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元；乙公司自2014年1月1日至2014年3月31日實(shí)現(xiàn)的凈利潤為400萬元。2014年3月31日，甲公司凈資產(chǎn)賬面價值為28000萬元，其中：實(shí)收資本15000萬元，資本公積（資本溢價）5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤6000萬元。此項(xiàng)合并交易前，甲公司與乙公司之間未發(fā)生過交易事項(xiàng)。1.2014年4月1日（合并日），甲公司在個別財(cái)務(wù)報表中部分會計(jì)處理如下：（1）增加資本公積（資本溢價）200萬元；（2）確認(rèn)長期股權(quán)投資4200萬元。2.2014年4月1日（合并日），甲公司在合并財(cái)務(wù)報表中部分會計(jì)處理如下：（3）以乙公司凈資產(chǎn)賬面價值7000萬元為基礎(chǔ)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益2800萬元。要求：1.逐項(xiàng)判斷（1）至（3）項(xiàng)是否正確；如不正確，請說明理由。2.計(jì)算甲公司合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積的金額?！敬鸢浮?.第（1）項(xiàng)會計(jì)處理正確。第（2）項(xiàng)會計(jì)處理正確。第（3）項(xiàng)會計(jì)處理正確。補(bǔ)充：個別財(cái)務(wù)報表會計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資4200貸：銀行存款4000資本公積——資本溢價2002.應(yīng)在合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中確定的資本公積，計(jì)算如下：5000+（7000×60%-4000）-（1000+2500）×60%=3100（萬元）補(bǔ)充：合并報表調(diào)整留存收益的會計(jì)處理：借：資本公積2100貸：盈余公積600一十五、甲公司是一重型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，為了實(shí)施全面預(yù)算管理，對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和權(quán)責(zé)關(guān)系進(jìn)行了重新梳理，同時加強(qiáng)了信息化建設(shè)與投資。相關(guān)資料如下：（1）根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有資源及其利用情況，確定企業(yè)的年度經(jīng)營目標(biāo)，進(jìn)而作為全面預(yù)算的編制基礎(chǔ)。（2）在組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)方面。董事會是全面預(yù)算管理的日常機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析和考評工作。（3）甲公司下設(shè)的A事業(yè)部，只生產(chǎn)一種產(chǎn)品A。該產(chǎn)品每件售價為160元，每件變動成本為110元，固定成本總額為400000元。A事業(yè)部2019年度預(yù)算由甲公司管理層作出，A事業(yè)部只需要按照管理層的要求，遵循預(yù)算管理的原則去執(zhí)行，2019年實(shí)現(xiàn)的利潤預(yù)算指標(biāo)是850000元。（4）甲公司下設(shè)的B事業(yè)部，2019年為了靈活適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境變化，使預(yù)算編制更符合預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動需要，擬改變原來的以歷史期經(jīng)濟(jì)活動為基礎(chǔ)的預(yù)算編制方法。假定不考慮其他因素。要求：1.指出甲公司采取的是哪種管理控制模式，并說明它的優(yōu)點(diǎn)。2.根據(jù)資料（1），判斷甲公司經(jīng)營目標(biāo)的制定是否合理，并說明理由。3.根據(jù)資料（2），指出甲公司組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)是否合理，如果不合理，說明理由。4.根據(jù)資料（3），判斷A事業(yè)部的預(yù)算編制方式的類型，并指出該預(yù)算編制方式的不足。5.根據(jù)資料（3），計(jì)算A事業(yè)部2019年實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤時的銷售量。6.根據(jù)資料（4），判斷B事業(yè)部2019年的預(yù)算編制方法，并指出該預(yù)算編制方法的缺點(diǎn)?！敬鸢浮?.預(yù)算控制模式。優(yōu)點(diǎn)：企業(yè)行為量化標(biāo)準(zhǔn)明確；企業(yè)總體目標(biāo)與個體目標(biāo)緊密銜接；突出過程控制，可及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正偏差。2.不合理。理由：年度經(jīng)營目標(biāo)的制定必須從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，而不是從企業(yè)所擁有資源出發(fā)，以確保年度經(jīng)營目標(biāo)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)一致。3.不合理。理由：董事會負(fù)責(zé)制定公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案和決算方案。全面預(yù)算管理委員會辦公室是全面預(yù)算管理的日常機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析和考評工作。4.權(quán)威式預(yù)算。不足：①主觀性太強(qiáng)，下級缺乏責(zé)任感和動力，預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)會大打折扣；②較低層級因擔(dān)心本期費(fèi)用的節(jié)省、投資的減少會對下期預(yù)算（可控資源）產(chǎn)生影響，就會產(chǎn)生“用完預(yù)算”的行為問題。5.預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷量為Q件。850000＝Q×（160－110）－400000Q＝25000（件）6.零基預(yù)算法。缺點(diǎn)：一是預(yù)算編制工作量較大、成本較高；二是預(yù)算編制的準(zhǔn)確性受企業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性影響較大。一十六、長江公司為上海證券交易所上市的國有控股公司，2017年發(fā)生了如下有關(guān)股權(quán)激勵、套期保值和金融工具等業(yè)務(wù)事項(xiàng)：(1)長江公司為了激勵員工，董事會下設(shè)的薪酬與考核委員會初步擬訂了下列股權(quán)激勵方案：①本次激勵計(jì)劃為限制性股票激勵計(jì)劃，激勵對象包括公司董事(非獨(dú)立董事)、高級管理人員(其中1位高管持有本公司6%股份)、核心技術(shù)人員(其中2位為外籍員工)、核心業(yè)務(wù)人員，不包括普通員工。②本公司不存在《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》規(guī)定中不得實(shí)施股權(quán)激勵的情形，諸如最近一個會計(jì)年度財(cái)務(wù)會計(jì)報告被注冊會計(jì)師出具否定意見或者無法表示意見的審計(jì)報告等。③限制性股票的來源為向受益對象發(fā)行本公司A股股票，首次授予限制性股票的授予價格為6.8元/股，即股權(quán)激勵計(jì)劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價的20%與股權(quán)激勵計(jì)劃草案公布前60個交易日的公司股票交易均價的20%的較高者。④本計(jì)劃的有效期為5年，自限制性股票授予日起計(jì)算。本計(jì)劃有效期包括2年鎖定期和3年解鎖期。鎖定期內(nèi)，激勵對象根據(jù)本激勵計(jì)劃持有的限制性股票將被鎖定且不得以任何形式轉(zhuǎn)讓、不得用于擔(dān)?；騼斶€債務(wù)。在限制性股票有效期內(nèi)，各期解除限售的比例不得超過激勵對象獲授限制性股票總額的80%。⑤激勵對象認(rèn)購限制性股票的資金由個人自籌，公司不為激勵對象依限制性股票激勵計(jì)劃獲取有關(guān)限制性股票提供貸款、貸款擔(dān)保以及其他任何形式的財(cái)務(wù)資助。⑥本計(jì)劃在董事會依規(guī)定程序履行公示、公告程序后，提交股東大會審議，并經(jīng)出席會議的股東所持表決權(quán)的50%以上通過。⑦經(jīng)財(cái)務(wù)部測算，本股權(quán)激勵計(jì)劃按照本年度資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具公允價值計(jì)算，將增加本年度成本費(fèi)用3400萬元，將增加應(yīng)付職工薪酬3400萬元。(2)長江公司為了控制原材料以及產(chǎn)品價格波動的風(fēng)險，擬進(jìn)行套期保值，有關(guān)方案如下：①套期保值目的：由于國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢多變，有色金屬產(chǎn)品市場價格波動較大，公司的產(chǎn)品和主要原料價格與鉛錠的市場價格直接相關(guān)，鉛價的波動對公司產(chǎn)品售價、原料采購成本產(chǎn)生直接而重大的影響，在很大程度上決定著公司的生產(chǎn)成本和效益。因此，公司選擇利用期貨工具的套期保值功能，開展期貨套期保值交易，規(guī)避市場價格波動風(fēng)險，將公司生產(chǎn)原材料采購成本和鉛錠銷售價格風(fēng)險控制在適度范圍內(nèi)，保證經(jīng)營業(yè)績的相對穩(wěn)定。②套期保值的方式：根據(jù)公司原料所需數(shù)量和相關(guān)價格，賣出2萬噸鉛錠；根據(jù)產(chǎn)品銷售所需和相關(guān)產(chǎn)品價格，買入3萬噸鉛錠。③會計(jì)處理：在滿足運(yùn)用套期保值會計(jì)方法條件下，對于預(yù)期購入原料的套期，將其分類為【答案】根據(jù)資料(2)，逐項(xiàng)指出長江公司套期保值方案存在的不當(dāng)之處，并說明理由事項(xiàng)①套期保值目的無不當(dāng)之處。事項(xiàng)②套期保值方式存在不當(dāng)之處：根據(jù)公司原料所需數(shù)量和相關(guān)價格，賣出2萬噸鉛錠；根據(jù)產(chǎn)品銷售所需和相關(guān)產(chǎn)品價格，買人3萬噸鉛錠。理由：對于購入原材料應(yīng)回避價格上漲，采取買人套期；對于賣出產(chǎn)品應(yīng)回避價格下跌，采取賣出套期。事項(xiàng)③存在不當(dāng)之處：對于現(xiàn)金流量套期，期貨公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益。理由：在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，直接確認(rèn)為其他綜合收益，企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將原在其他綜合收益中確認(rèn)的現(xiàn)金流量套期儲備金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入該資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。一十七、乙公司系一家從事大型項(xiàng)目建設(shè)的上市公司(以下簡稱“公司”)，為某國有控股集團(tuán)(以下簡稱“集團(tuán)”)所控制。因項(xiàng)目開發(fā)需要，公司設(shè)立了10多家全資的項(xiàng)目公司(以下簡稱“項(xiàng)目公司”)。近年來，因大型項(xiàng)目建設(shè)市場不景氣，公司面臨較高市場風(fēng)險和較大融資壓力。近3年的公司年報顯示，公司資產(chǎn)負(fù)債率一直在80%左右。為進(jìn)一步開拓市場，應(yīng)對各種風(fēng)險，公司于2014年3月召開了由管理層、職能部門經(jīng)理，主要項(xiàng)目公司經(jīng)理參加的“公司融資與財(cái)務(wù)政策”戰(zhàn)略務(wù)虛會。部分人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：(1)市場部經(jīng)理：公司應(yīng)制定和實(shí)施內(nèi)部融資戰(zhàn)略，即從集團(tuán)融入資金用于項(xiàng)目公司的項(xiàng)目開發(fā)。據(jù)了解，目前集團(tuán)的貨幣資金余額經(jīng)常保持在15億元左右，這部分閑置資金完全可以通過“委托銀行貸款”等方式用于項(xiàng)目公司。這既不影響集團(tuán)的利益，也能減輕公司的資金壓力。(2)項(xiàng)目公司經(jīng)理：公司應(yīng)鼓勵多元化項(xiàng)目融資戰(zhàn)略。目前，項(xiàng)目公司設(shè)立所需資本全部由公司投入，建議以后新設(shè)項(xiàng)目公司時，應(yīng)吸收外部合格投資者入股，這可以部分緩解公司的資金壓力。(3)董事會秘書：公司融資應(yīng)考慮股價表現(xiàn)，目前不宜進(jìn)行配股融資。當(dāng)前，公司資金總額100億元，負(fù)債總額80億元，股東權(quán)益總額20億元，總股本4億股：平均股價4.2元/股，近3個月來，公司股價沒有太大波動，在市凈率較低的情況下，若按4：1的比率配售1億股(假定股東全部參與與配售)，且配股價設(shè)定為3.8元/股，則可能對公司股價產(chǎn)生不利影響。(4)財(cái)務(wù)部經(jīng)理：目前大多數(shù)項(xiàng)目公司的債務(wù)由公司提供擔(dān)保，這將對公司管理財(cái)務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生不利影響。為此，公司應(yīng)強(qiáng)化對擔(dān)保業(yè)務(wù)的控制。假定不考慮其他因素。要求：【答案】市場部經(jīng)理的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。(0.5分)理由：從集團(tuán)融入資金用于項(xiàng)目公司的項(xiàng)目開發(fā)不屬于內(nèi)部融資戰(zhàn)略。公司財(cái)務(wù)中的內(nèi)部融資戰(zhàn)略是指公司通過利潤分配政策，使用內(nèi)部留存利潤進(jìn)行再投資(1分)一十八、甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù)，涵蓋境內(nèi)、境外兩個區(qū)域市場。近年來，甲公司積極推進(jìn)全面預(yù)算管理，不斷強(qiáng)化績效考核，以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。相關(guān)資料如下：(1)甲公司的組織架構(gòu)為“公司總部一分公司一項(xiàng)目部”，擁有6家分公司，100余個項(xiàng)目部。預(yù)算編制時，甲公司要求各分公司對每個項(xiàng)目部均單獨(dú)編制項(xiàng)目收入、成本費(fèi)用、利潤等預(yù)算，再逐級匯總至公司總部。(2)2016年初，甲公司對2015年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析，其中2015年度營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行情況如表2所示：(3)2016年7月，M公司對甲公司2016年上半年預(yù)算管控情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問題：①對年度營業(yè)收入、管理費(fèi)用、利潤總額等重點(diǎn)預(yù)算指標(biāo)，未按季度或月度進(jìn)行分解、控制，出現(xiàn)“時間過半，收入、利潤指標(biāo)只實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算的40%，而管理費(fèi)用卻達(dá)到年度預(yù)算的63%”等問題，公司“保增長”壓力大、提質(zhì)增效工作成效不明顯；②對應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標(biāo)，未進(jìn)行分析預(yù)測且未采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，?dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。(4)甲公司將6家分公司定位為“利潤中心”，并將總部管理費(fèi)用全部分?jǐn)偨o6家分公司。甲公司以分公司承擔(dān)總部管理費(fèi)用后的稅前利潤，作為業(yè)績考核指標(biāo)對分公司進(jìn)行年度考核評價。假定不考慮