2022年湖南省張家界市注冊會計會計真題二卷(含答案)

2022年湖南省張家界市注冊會計會計真題二卷(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.關(guān)于會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)，下列說法中不正確的是（）。

A.法律主體一定是會計主體，會計主體不一定是法律主體

B.在歷史成本計價的基礎(chǔ)上的資產(chǎn)折舊都是以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)的

C.一般企業(yè)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)

D.貨幣計量假設(shè)為歷史成本計量奠定了基礎(chǔ)

2.甲公司2011年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10％-，每年l2月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實際利率為8％。債券發(fā)行價格總額為10662．10萬元，款項已存入銀行。廠房于2011年1月1日開工建造，2011年度累計發(fā)生建造工程支出4600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2011年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（）萬元。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

A.4692．97B.4906．21C.5452．97D.5600

3.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列題。

甲公司為上市公司，2011一2012年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）2011年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票l0萬股，支付價款100萬元，另支付相關(guān)交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2011年12月31日，乙公司股票市場價格為每股l8元。2012年3月1，5日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。2012年4月413，甲公司將所持有乙公司股票以每股l6元的價格全部出售，在支付相關(guān)交易費用2．5萬元后實際取得款項157．5萬元。

（2）2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關(guān)交易費用12萬元。該債券系丙公司于2011年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5％，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。

下列關(guān)于甲公司2011年度的會計處理，正確的是（）。查看材料

A.甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價值為l02萬元

B.甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價值為180萬元

C.甲公司取得乙公司股票的初始入賬成本為100萬元

D.年末確認(rèn)資本公積——其他資本公積為80萬元

4.丙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年12月12日，購進(jìn)一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為409．5萬元，增值稅稅額為69．615萬元，另發(fā)生運雜費1．5萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為15萬元，采用年限平均法計提折舊。2013年12月31日，丙公司對該設(shè)備進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，可收回金額為321萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

2012年12月12日固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.480．615B.409．5C.411D.479．115

5.甲公司擁有乙公司70％的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2010年10月，甲公司以900萬元將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給乙公司，該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為500萬元。至2010年12月31日，乙公司對外銷售該批商品的60％，該批商品假設(shè)未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率分別均為15％和25％，而且在未來期間預(yù)計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)，則合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)（）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)l60萬元B.遞延所得稅負(fù)債l60萬元C.遞延所得稅資產(chǎn)40萬元D.遞延所得稅負(fù)債40萬元

6.下列各項中，屬于會計估計變更的是（）

A.無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法

B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值計量模式

C.發(fā)出存貨的計量方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法

D.分期付款取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)由購買價款改為購買價款現(xiàn)值計價

7.第

19

題

甲公司20×8年度B生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊是（）。

8.下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換核算的說法中，正確的是（）。

A.非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中，應(yīng)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益，通常是換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額

B.非貨幣性資產(chǎn)交換涉及多項資產(chǎn)的，應(yīng)先確定換入資產(chǎn)的總成本，并按各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值

C.非貨幣性資產(chǎn)交換涉及多項資產(chǎn)的，應(yīng)按各項換入資產(chǎn)的公允價值和發(fā)生的相關(guān)稅費之和確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值

D.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補價的情況下，支付補價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本

9.甲公司有一項總部資產(chǎn)與三條分別被指定為資產(chǎn)組的獨立生產(chǎn)線A、B、C。2×13年末，總部資產(chǎn)與A、B、C資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、100萬元、200萬元、300萬元，使用壽命分別為5年、15年、10年、5年。資產(chǎn)組A、B、C的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為90萬元、180萬元、250萬元，三個資產(chǎn)組均無法確定公允價值減去處置費用后的凈額?？偛抠Y產(chǎn)價值可以合理分?jǐn)?，則總部資產(chǎn)應(yīng)計提的減值為（）。

A.73．15萬元B.64萬元C.52萬元D.48．63萬元

10.下列關(guān)于收入確認(rèn)的說法中，不正確的是（）。

A.如果商品的售價包含可區(qū)分的、在售后一定期限內(nèi)提供相關(guān)服務(wù)的服務(wù)費，在銷售商品時不應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入

B.托收承付方式銷售商品應(yīng)在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入，不需考慮其他因素

C.期末應(yīng)該將收入等損益類科目轉(zhuǎn)入本年利潤，結(jié)轉(zhuǎn)后損益類科目無余額

D.預(yù)收款銷售商品方式下，通常應(yīng)該在收到最后一筆款項且發(fā)出商品時確認(rèn)收入

11.甲公司2017年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2018年4月30日，甲公司2018年發(fā)生的下列事項中，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的是（）

A.2018年9月10日甲公司與乙公司協(xié)議，以價款1000萬元購買乙公司持有的A公司20%的股權(quán)

B.2018年3月25日，甲公司得知債務(wù)人丙公司2018年1月20日由于火災(zāi)發(fā)生重大損失，甲公司的應(yīng)收賬款全部不能收回，針對該債權(quán)2017年末已確認(rèn)10%的壞賬準(zhǔn)備

C.2017年11月21日，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為500萬元。2018年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金800萬元，當(dāng)事人雙方均不再上訴

D.2018年3月20日甲公司董事會制訂提請股東會批準(zhǔn)的利潤分配方案為：根據(jù)凈利潤3000萬元提取法定盈余公積

12.關(guān)于企業(yè)中期財務(wù)報告，不符合現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定的是（）

A.在編制中期財務(wù)報告時，中期會計計量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)

B.編制中期財務(wù)報告時應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

C.企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量

D.企業(yè)取得季節(jié)性，偶然性或周期性收入，應(yīng)當(dāng)在中期財務(wù)報表中預(yù)計或者遞延

13.<2>、2×10年1月5日，甲公司因?qū)σ夜拘略?0％的長期股權(quán)投資，該部分股權(quán)投資入賬時應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入為（）。

A.50萬元

B.40萬元

C.90萬元

D.100萬元

14.在對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項進(jìn)行處理時，下列不需調(diào)整的事項是（）。

A.涉及損益的事項B.涉及利潤分配的事項C.涉及應(yīng)交稅費的事項D.涉及現(xiàn)金收支的事項

15.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列各題

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。于2009年6月30日購入一臺生產(chǎn)汽車減震裝置的設(shè)備，購買價款為1000萬元，增值稅170萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。由于國內(nèi)市場提高減震裝置質(zhì)量和配置要求，甲公司順應(yīng)市場要求，于2010年12月31日對該設(shè)備進(jìn)行改良（更新改造前未對該固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備）。改良過程中拆除老化電機并同時安裝新電機，被替換電機原價為200萬元，新安裝的電機價款300萬元，增值稅51萬元。改良過程中領(lǐng)用成本為100萬元的自產(chǎn)消費品，該產(chǎn)品市場售價為150萬元，適用的消費稅稅率為10％，同時發(fā)生相關(guān)人員工資50萬元，固定資產(chǎn)于2011年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。改良后預(yù)計該設(shè)備尚可使用年限為8年，凈殘值為20萬元，改用雙倍余額遞減法計提折舊。2012年12月31日由于甲公司銷售業(yè)績不佳，無法償還到期債務(wù)，遂與債權(quán)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，以上述設(shè)備抵償應(yīng)付賬款1600萬元，并于當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。重組日該設(shè)備的公允價值為1200萬元。

甲公司2011年設(shè)備改良后應(yīng)計提的折舊金額為（）。查看材料

A.141．125萬元B.143．125萬元C.146．875萬元D.155．13萬元

16.A公司為上市公司。2012年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予100份股份期權(quán)，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能以每殷5元購買100股A公司股票，A公司股票面值為每股1元。A公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為12元。2012年有10名管理人員離開A公司，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達(dá)到20%；2013年又有5名管理人員離開公司，A公司將管理人員離開比例修正為15%；2014年又有4名管理人員離開。2014年12月31日未離開公司的管理人員全部行權(quán)。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

2012年1月1日A公司的會計處理正確的是（）。

A.不作賬務(wù)處理

B.應(yīng)按2012年1月1日的公允價值確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，同時計入管理費用

C.應(yīng)按2012年1月1日的公允價值確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，同時計入公允價值變動損益

D.應(yīng)按2012年1月1日的公允價值確認(rèn)管理費用，同時計入資本公積

17.甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2013年年初有一項對外出租的建筑物，作為投資性房地產(chǎn)核算，資產(chǎn)負(fù)債表列示金額為1200萬元(其中，建筑物原價為1500萬元，已計提減值準(zhǔn)備300萬元)。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。當(dāng)年9月30日該投資性房地產(chǎn)租賃期滿收回，甲公司準(zhǔn)備待其增值后對外出售。9月30日該項建筑物的公允價值為1300萬元，假定不考慮轉(zhuǎn)換當(dāng)年的折舊和減值等因素，下列會計處理正確的是（）。

A.租賃期滿，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨項目，并按照1300萬元入賬

B.轉(zhuǎn)換日應(yīng)與投資性房地產(chǎn)相關(guān)科目對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，借記“開發(fā)產(chǎn)品”科目1500萬元，同時貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”300萬元

C.轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)應(yīng)貸記的金額為1300萬元，公允價值與賬面價值的差額計入公允價值變動損益

D.本年末存貨項目應(yīng)列示的金額為1200萬元

18.

第

4

題

甲公司于2000年初開始對銷售部門用的固定資產(chǎn)提取折舊，該固定資產(chǎn)原價為60萬元，假定無殘值，會計上采用5年期直線法折舊，稅務(wù)上采用10年期直線法折舊，2000年末該固定資產(chǎn)可收回價值為40萬元，2003年末可收回價值為11萬元，2004年6月1日甲公司將該設(shè)備出售，售價為14萬元，無相關(guān)稅費，甲公司所得稅率為33%，采用納稅影響會計法計提折舊，假定2004年甲公司實現(xiàn)利潤200萬元，無其他納稅調(diào)整事項，則2004年的凈利潤為（）萬元。

A.134B.133.01C.170D.169.01

19.

第

20

題

某企業(yè)為一般納稅人企業(yè)，增值稅率為17%，產(chǎn)品價目表標(biāo)明產(chǎn)品的不含稅銷售價格每件3000元，購買20件以上，可獲得5%的商業(yè)折扣，購買40件以上，可獲得10%的商業(yè)折扣。某客戶購買該產(chǎn)品35件，規(guī)定付款條件2/10，1/20，n/30，購貨單位于9天內(nèi)付款，該銷售企業(yè)銷售實現(xiàn)時，其“應(yīng)收賬款”科目中登記的貨款金額是（）。

A.116707.5元B.99750元C.97755元D.105000元

20.2×18年，甲公司與其子公司(乙公司)發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利400萬元：(2)甲公司將其生產(chǎn)的設(shè)備出售給乙公司用于生產(chǎn)產(chǎn)品，收到價款及增值稅226萬元；(3)乙公司償還上年度自甲公司購買產(chǎn)品的貨款500萬元；(4)乙公司將土地使用權(quán)及地上廠房出售給甲公司用于其生產(chǎn)，收到現(xiàn)金1500萬元。下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項在編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)予抵銷的表述中，錯誤的是（）。

A.甲公司經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金226萬元與乙公司經(jīng)營活動支付的現(xiàn)金226萬元抵銷

B.甲公司經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金500萬元與乙公司經(jīng)營活動支付的現(xiàn)金500萬元抵銷

C.甲公司投資活動收到的現(xiàn)金400萬元與乙公司籌資活動支付的現(xiàn)金400萬元抵銷

D.甲公司投資活動支付的現(xiàn)金1500萬元與乙公司投資活動收到的現(xiàn)金1500萬元抵銷

21.

第

1

題

甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費l萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為（）萬元。

A.85B.89C.100D.105

22.20×2年1月2日，甲公司采用融資租賃方式出租一條生產(chǎn)線。租賃合同規(guī)定：(1)租賃期為10年，每年收取固定租金20萬元;(2)除固定租金外，甲公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售額的1%提成，據(jù)測算平均每年提成約為2萬元;(3)承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為10萬元;(4)與承租人和甲公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為5萬元。甲公司為該項租賃另支付談判費、律師費等相關(guān)費用1萬元。甲公司租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為（）。

A.200萬元B.206萬元C.216萬元D.236萬元

23.2017年12月31日，甲公司董事會決議處置一臺生產(chǎn)設(shè)備，并于當(dāng)日與乙公司簽訂不可撤銷的銷售協(xié)議，約定于2018年3月31日將該生產(chǎn)設(shè)備出售給乙公司，約定價款210萬元，估計處置費用為5萬元。該項固定資產(chǎn)為甲公司2015年12月31日購入，原價為300萬元，按照直線法計提折舊，預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為0。假定不考慮其他因素，下列說法不正確的是（）A.2017年12月31日，甲公司應(yīng)將該項固定資產(chǎn)劃分為持有待售資產(chǎn)，并停止計提折舊

B.劃分為持有待售資產(chǎn)之后，該項設(shè)備應(yīng)按照200萬元進(jìn)行計量

C.2017年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失5萬元

D.2018年3月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益5萬元

24.民間非營利組織對其受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果資產(chǎn)憑據(jù)上標(biāo)明的金額與其公允價值相差較大，應(yīng)為該資產(chǎn)入賬價值的是（）

A.憑據(jù)上金額B.公允價值C.重置成本D.評估價值

25.甲公司2013年1月1日購入當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、票面利率為6%的三年期債券。該債券每年末付息，實際利率為8%。甲公司支付價款940.46萬元，另支付交易費用8萬元。甲公司有意圖并且有能力持有至到期。則2014年末甲公司此債券的攤余成本為（）。

A.948.46萬元B.75.88萬元C.981.49萬元D.77.15萬元

26.下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的是（）。

27.某企業(yè)2004年7月1日發(fā)行5年期、票面利率為10%、面值總額為6000萬元的債券。發(fā)行價格為7000萬元(按直線法攤銷)，每年計息一次。則2005年12月31日應(yīng)付債券的賬面余額為()。

A.5000萬元B.8900萬元C.7000萬元D.7509萬元

28.下列關(guān)于費用的表述中，不正確的是（）。(2012年)

A.費用導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少

B.費用是企業(yè)經(jīng)濟利益的總流出

C.費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?/p>

D.費用如果不能可靠計量則不能予以確認(rèn)

29.下列各項業(yè)務(wù)中，能使企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益總額同時增加的是（）。

A.可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加B.提取盈余公積C.資本公積轉(zhuǎn)增資本D.分派股票股利

30.下列事項中屬于直接計入當(dāng)期損益的損失的是（）。

A.其他權(quán)益工具投資公允價值變動損失

B.外幣報表折算差額

C.出售固定資產(chǎn)凈損失

D.投資者投入資本小于注冊資本份額的金額

二、多選題(15題)31.下列關(guān)于記賬本位幣的選擇和變更的說法中，錯誤的有（）

A.企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化

B.我國企業(yè)可以選擇選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，即在記賬和編報時可以使用非人民幣幣種

C.企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)變更記賬本位幣的，應(yīng)采用變更當(dāng)期的平均匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣

D.在變更記賬本位幣時，應(yīng)將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，不會產(chǎn)生匯兌差額

32.下列業(yè)務(wù)中，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入的有()。A.A.附有銷售退回條件的試銷商品

B.銷售商品并簽訂回購協(xié)議，回購價格大于原售價具有融資性質(zhì)

C.預(yù)收貸款方式銷售商品

D.不附退回條款的視同買斷代銷商品

E.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品

33.甲公司為境內(nèi)上市公司，20×6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項包括：(1)接受母公司作為資本投入的資金1000萬元;(2)享有聯(lián)營企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價值增加額140萬元;(3)收到稅務(wù)部門返還的增值稅款1200萬元;(4)收到政府對公司以前年度虧損補貼500萬元。甲公司20×6年對上述交易或事項會計處理錯誤的有（）。

A.收到政府虧損補貼500萬元確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入

B.取得母公司1000萬元投入資金確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入

C.收到稅務(wù)部門返還的增值稅款1200萬元確認(rèn)為資本公積

D.應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)140萬元的公允價值增加額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益

34.下列各項中，構(gòu)成長期股權(quán)投資初始投資成本的有()。

A.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資發(fā)生的手續(xù)費

B.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資發(fā)生的初始直接費用

C.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價發(fā)生的支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費

D.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得長期股權(quán)投資，權(quán)益性證券的公允價值

E.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

35.下列各項關(guān)于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有()。

A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價值在授予日后不再調(diào)整

B.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會計處理，但權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理

C.附市場條件的股份支付，應(yīng)在所有市場及非市場條件均滿足時確認(rèn)相關(guān)成本費用

D.業(yè)績條件為非市場條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對可行權(quán)情況的估計

36.關(guān)于集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付的會計處理，表述正確的是（）

A.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

B.結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價值確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負(fù)債

C.接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理

D.結(jié)算企業(yè)以集團(tuán)內(nèi)的其他子公司的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

37.2018年3月20日，甲基金會接受乙公司510萬元捐款，按協(xié)議需向貧困家庭學(xué)生進(jìn)行捐贈。當(dāng)月，甲基金會將其中500萬元捐贈給貧困家庭學(xué)生，發(fā)生管理費用3萬元，捐款結(jié)余7萬元歸甲基金會自由支配。該組織2018年進(jìn)行的下列會計處理中，正確的有（）A.增加業(yè)務(wù)活動成本500萬元B.增加非限定性凈資產(chǎn)10萬元C.增加管理費用3萬元D.增加限定性捐贈收入7萬元

38.所有者權(quán)益的來源主要有（）

A.向債權(quán)人借款B.所有者投入的資本C.留存收益D.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失

39.下列各項關(guān)于甲公司對持有的各項投資進(jìn)行后續(xù)計量的表述中，正確的有（）。查看材料

A.對丁公司的認(rèn)股權(quán)證按照成本計量

B.對戊公司的股權(quán)投資采用成本法核算

C.對乙公司的股權(quán)投資按照公允價值計量

D.對丙公司的債券投資按照攤余成本計量

E.對庚上市公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算

40.甲公司持有在境外注冊的乙公司80％股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進(jìn)行折算。

（1）2×10年10月20日，甲公司以每股2美元的價格購入丙公司股票100萬股，支付價款200萬美元，另支付交易費用0.5萬美元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.82元人民幣。2×10年12月31日，丙公司股票的市價為每股2.5美元。

（2）2×10年12月31日，除上述交易性金融資產(chǎn)外，甲公司其他有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的期末余額如下：

上述長期應(yīng)收款實質(zhì)上構(gòu)成了甲公司對乙公司境外經(jīng)營的凈投資，除長期應(yīng)收款外，其他資產(chǎn)、負(fù)債均與關(guān)聯(lián)方無關(guān)。2×10年12月31日，即期匯率為1美元=6.80元人民幣，1港元=0.86元人民幣。

（3）因?qū)σ夜就鈳艌蟊碚鬯惝a(chǎn)生“外幣報表折算差額”為50萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。下列關(guān)于甲公司在2×10年度個別財務(wù)報表中因外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌損益的說法中，正確的有()。

A.銀行存款匯兌收益為20萬元

B.應(yīng)收賬款匯兌損失為12.5萬元

C.長期應(yīng)收款匯兌損失為7.5萬元

D.持有至到期投資匯兌損失為2.5萬元

E.預(yù)收款項匯兌損失為40萬元

41.以下適用于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)范的債務(wù)重組事項不包括()。A.A.企業(yè)破產(chǎn)清算時的債務(wù)重組

B.企業(yè)進(jìn)行公司制改組時的債務(wù)重組

C.企業(yè)兼并中的債務(wù)重組

D.持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組

42.A公司2013年度歸屬于普通股股東的凈利潤為1000萬元，期初發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為2000萬股，當(dāng)年7月至12月該普通股平均每股市場價格為5元。2013年7月1日，該公司對外發(fā)行500萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2014年3月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以3．5元的價格認(rèn)購本公司1股新發(fā)的股份。則下列關(guān)于A公司每股收益的說法正確的為（）。

A.A公司2013年稀釋每股收益為0.47元/股

B.A公司2013年基本每股收益為0.50元/股

C.A公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證在2014年不具有稀釋性

D.A公司2014年基本每股收益計算時應(yīng)考慮認(rèn)股權(quán)證轉(zhuǎn)股的影響

43.

第

22

題

放棄現(xiàn)金折扣的成本的大小與（）。

44.

第

22

題

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位（），并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。

A.不具有共同控制

B.不具有控制

C.不具有重大影響

D.能夠?qū)嵤┛刂?/p>

45.下列選項中屬于出售費用的是（）

A.特定法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用B.所得稅費用C.消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅和印花稅D.財務(wù)費用

三、判斷題(3題)46.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為境內(nèi)上市公司，2017年發(fā)生的有關(guān)交易或事項包括：（1）母公司免除甲公司債務(wù)2000萬元；（2）持股比例30%的聯(lián)營企業(yè)持有的其他債權(quán)投資當(dāng)年公允價值增加使其他綜合收益增加200萬元；（3）收到稅務(wù)部門返還的所得稅稅款1500萬元；（4）收到政府對公司重大自然災(zāi)害的損失補貼800萬元。甲公司2017年對上述交易或事項會計處理不正確的有（）A.母公司免除2000萬元債務(wù)確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入

B.收到政府自然災(zāi)害補貼800萬元確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入

C.收到稅務(wù)部門返還的所得稅稅款1500萬元確認(rèn)為資本公積

D.應(yīng)按持有聯(lián)營企業(yè)比例確認(rèn)當(dāng)期投資收益60萬元

47.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法還是采用成本法核算，關(guān)鍵在于通過股權(quán)投資是否對被投資企業(yè)的經(jīng)營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權(quán)益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

48.6.在采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入時，其相關(guān)的銷售成本應(yīng)以實際發(fā)生的全部成本確認(rèn)。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用遞延法核算，按年確認(rèn)時間性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的時間性差異預(yù)計在未來期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。甲公司按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金。甲公司2002年度所得稅匯算清繳于2003年3月30日完成，在此之前發(fā)生的2002年度納稅調(diào)整事項，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2002年度財務(wù)報告于2003年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。直至2003年3月31日，甲公司2002年度的利潤尚未進(jìn)行分配。甲公司2002年12月31日編制的2002年度“利潤表及部分利潤分配表”有關(guān)項目的“本年累計(或?qū)嶋H)數(shù)”欄有關(guān)金額如下：

與上述“利潤表及部分利潤分配表”相關(guān)的部分交易或事項及其會計處理如下：(1)甲公司自2001年1月1日起開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，并對一臺管理用設(shè)備的預(yù)計使用年限由10年變更為7年。該設(shè)備系1999年12月購置并投入使用，原價為5600萬元，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊，至2002年年末未發(fā)生減值。甲公司將該設(shè)備預(yù)計使用年限變更作為會計估計變更，并采用未來適用法作了會計處理。該設(shè)備的預(yù)計凈殘值和折舊方法在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后不變。除該設(shè)備外，甲公司其他固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值和折舊方法均未發(fā)生變更。假定該設(shè)備按原預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值以年限平均法計提的折舊可在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予抵扣。按照執(zhí)行《企業(yè)會計制度》有關(guān)銜接辦法的規(guī)定，因首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值所做的變更應(yīng)作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。(2)2002年1月，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計340萬元。2002年6月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國家有關(guān)部門申請專利并于2002年7月1日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費等共計60萬元。法律規(guī)定該項專利的有效年限為10年，甲公司預(yù)計其使用年限為5年。甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的340萬元費用計入待攤費用(取得專利權(quán)前未攤銷)，并于2002年7月1日與申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費用60萬元一并轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)(專利權(quán))的入賬價值。假定甲公司在研究開發(fā)上述專利技術(shù)過程中發(fā)生的咨詢費、材料費、工資和福利費等支出(不含申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費用)，以及當(dāng)期攤銷的無形資產(chǎn)(專利權(quán))價值在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予抵扣。(3)2002年3月20日，甲公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負(fù)責(zé)甲公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費為300萬元，甲公司已于2002年3月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2002年5月1日見諸于媒體。甲公司預(yù)計該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的300萬元廣告費計入長期待攤費用，并于廣告開始見諸于媒體的當(dāng)月起按2年分月平均攤銷。假定甲公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的廣告費在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予抵扣。(4)2002年5月，甲公司以312萬元購入乙公司股票60萬股作為短期投資，另支付手續(xù)費10萬元。2002年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.40元；8月30日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該短期投資。對于上述交易，甲公司將312萬元作為短期投資成本，將支付的手續(xù)費10萬元計入當(dāng)期財務(wù)費用，將收到的現(xiàn)金股利24萬元確認(rèn)為投資收益。甲、乙公司適用的所得稅稅率相同。(5)甲公司2002年1月1日開始對某項經(jīng)營租賃方式租入的管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，改良過程中發(fā)生材料、人工等費用共計120萬元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，該項固定資產(chǎn)可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計；該項固定資產(chǎn)的剩余租賃期限為3年，尚可使用年限為10年。對于該項改良后的固定資產(chǎn)，甲公司預(yù)計其在剩余租賃期內(nèi)每年的使用程度大致相同，甲公司對自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法汁提折舊(不考慮凈殘值)。甲公司將上述租入固定資產(chǎn)的改良支出于發(fā)生時計入管理費用。假定就經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出可在計算應(yīng)納稅所得額時抵扣的金額，與會計制度規(guī)定的經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出計入當(dāng)期費用的金額相同。(6)2002年7月10日，甲公司收到按所得稅“先征后返”政策返還的2001年度所得稅420萬元，并據(jù)此調(diào)整了2002年年初留存收益。(7)2002年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價格為5000萬元(不含增值稅額)；產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)；合同簽訂日，丙公司預(yù)付貨款的40%，余款待安裝調(diào)試完成并驗收合格后結(jié)清。甲公司銷售給丙公司產(chǎn)品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。2002年12月26日，甲公司將產(chǎn)品運抵丙公司，該批產(chǎn)品的實際成本為3800萬元。至2002年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。對于上述交易，甲公司在2002年確認(rèn)了銷售收入5000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本3800萬元；對相關(guān)的應(yīng)收賬款未計提壞賬準(zhǔn)備。假定上述交易計算交納增值稅和所得稅的時點與會計上確認(rèn)收入、成本的時點相同；對應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備可在其余額5%。的范圍內(nèi)于計算應(yīng)納稅所得額時抵扣。假定：(1)除上述7個交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項。(2)不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費。(3)各項交易或事項均具有重大影響。(4)甲公司在所得稅匯算清繳前未確認(rèn)2002年度發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影響。要求：(1)對甲公司上述7個交易或事項的會計處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄(涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目)。(2)計算甲公司2002年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。(3)合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄。(4)根據(jù)上述調(diào)整，重新計算2002年度“利潤表及部分利潤分配表”相關(guān)項目的金額，并將結(jié)果填入答題卷第13頁給定的“利潤表及部分利潤分配表”中的“調(diào)整后本年累計(或?qū)嶋H)數(shù)”欄。

50.甲公司境內(nèi)上市公司擁有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司4家子公司。2x21年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:(1)乙公司是家從事家禽飼養(yǎng)的企業(yè)，其增值稅屬于免稅項目。丙公司是從事肉類屠宰加工的企業(yè)，其增值稅屬于應(yīng)稅項目。2x21年這些內(nèi)部交易的自產(chǎn)家禽在乙公司賬面的內(nèi)部銷售成本為800萬元，內(nèi)部交易價格為1000萬元，乙公司銷售自產(chǎn)的家禽按規(guī)定免征增值稅;丙公司在購入后，按現(xiàn)行的增值稅相關(guān)規(guī)定可以扣除13%進(jìn)項稅額，因此原材料的入賬價值為870萬元(1000-130)。2x21年，丙公司將從乙公司購入的家禽當(dāng)年加工后對外銷售90%。(2)2x21年1月1日，甲公司與A公司簽訂合同，向其銷售W產(chǎn)品。A公司在合同開始日即取得了W產(chǎn)品的控制權(quán)，并在90天內(nèi)有權(quán)退貨。由于W產(chǎn)品是最新推出的產(chǎn)品，甲公司尚無有關(guān)該產(chǎn)品退貨率的歷史數(shù)據(jù)，也沒有其他可以參考的市場信息。該合同對價為220萬元，根據(jù)合同約定，A公司應(yīng)于合同開始日后的第二年年末付款。W產(chǎn)品在合同開始日的現(xiàn)銷價格為200萬元。W產(chǎn)品的成本為150萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。退貨期滿后，未發(fā)生退貨。假定應(yīng)收款項在合同開始日和退貨期滿日的公允價值無重大差異。(3)2x21年7月1日，甲公司與B公司簽訂合同，向其銷售一臺特種設(shè)備，并商定了該設(shè)備的具體規(guī)格和銷售價格，甲公司負(fù)責(zé)按照約定的規(guī)格設(shè)計該設(shè)備，并按雙方商定的銷售價格200萬元向B公司開具發(fā)票。該特種設(shè)備的設(shè)計和制造高度相關(guān)聯(lián)。為履行該合同，甲公司與其供應(yīng)商X公司簽訂合同，委托X公司按照其設(shè)計方案制造該設(shè)備。并安排x公司直接向B公司交付設(shè)備。X公司將設(shè)備交付給B公司后，甲公司按與X公司約定的價格140萬元向X公司支付制造設(shè)備的對價;X公司負(fù)責(zé)設(shè)備質(zhì)量問題，甲公司負(fù)責(zé)設(shè)備由于設(shè)計原因引致的問題，甲公司共發(fā)生設(shè)計費10萬元，均為人工薪酬。2x21年12月1日，X公司將設(shè)備交付B公司。(4)丁公司是一家著名的排球俱樂部2x21年1月1日授權(quán)公司在其設(shè)計生產(chǎn)的服裝、帽子、水杯以及毛巾等產(chǎn)品上使用丁公司的名稱和圖標(biāo)，授權(quán)期間為3年。合同約定，丁公司收取的合同對價由兩部分組成:一是900萬元固定金額的使用費;二是按照C公司銷售上述商品所取得銷售額的5%計算的提成。C公司預(yù)期丁公司會繼續(xù)參加當(dāng)?shù)仨敿壜?lián)賽，并取得優(yōu)異的成績。2x21年C公司銷售上述商品所取得銷售額為1000萬元。(5)甲公司于2X19年1月1日取得公司80%股權(quán)，確認(rèn)商譽800萬元，2x21年12月31日甲公司將持有戊公司股權(quán)的1/4對外出售，出售部分股權(quán)后，對戊公司仍能控制。當(dāng)日戊公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)為20000萬元。本題除資料(1)外，其他資料不考慮增值稅等相關(guān)稅費以及其他因素。要求:(1)根據(jù)資料(1)，說明丙公司因增值稅進(jìn)項稅額產(chǎn)生的差額在甲公司的合并財務(wù)報表中如何處理，并編制甲公司2x21年合并財務(wù)報表中的抵銷分錄。(2)根據(jù)資料(2)，說明甲公司何時確認(rèn)收入，并說明理由，編制合同開始日及退貨期滿時的會計分錄。(3)根據(jù)資料(3)，判斷特種設(shè)備的設(shè)計和制造涉及幾項履約義務(wù)，并說明理由;判斷甲公司是主要責(zé)任人還是代理人，并說明理由;計算甲公司2x21年12月1日應(yīng)確認(rèn)的收入。(4)根據(jù)資料(4)，判斷丁公司授權(quán)C公司使用權(quán)許可是屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)還是屬于某一時點履行的履約義務(wù)，并說明理由。(5)根據(jù)資料(4)，計算丁公司2x21年應(yīng)確認(rèn)的收入。(6)根據(jù)資料(5)，計算甲公司合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽和少數(shù)股東權(quán)益。

51.甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2011年末其內(nèi)審部門在對其2011年及以前的賬目進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問。(1)2011年1月1日甲公司以分期收款方式銷售自產(chǎn)的設(shè)備一臺，合同約定總價款為600萬元，分3年于每年年末收取。此設(shè)備的市場現(xiàn)銷價格為515萬元，成本為420萬元，當(dāng)時的市場利率為8％。甲公司處理如下：借：長期應(yīng)收款600貸：主營業(yè)務(wù)收入600借：主營業(yè)務(wù)成本420貸：庫存商品420(2)2011年2月1日甲公司董事會作出決議，決定將管理用無形資產(chǎn)的攤銷年限由原來的3年變?yōu)?年。此無形資產(chǎn)為2010年1月1日取得，原值為900萬元，預(yù)計凈殘值為0，按直線法計提折舊。甲公司對此變更的處理為：借：累計折舊130貸：管理費用10盈余公積12利潤分配——未分配利潤108借：管理費用165貸：累計折舊165(3)甲公司2011年3月因技術(shù)更新出售一臺環(huán)保設(shè)備，收到價款240萬元，存入銀行。此設(shè)備為甲公司2009年12月31日購入，原價為300萬元，預(yù)計使用年限5年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0，沒有計提減值。購入設(shè)備時收到政府關(guān)于環(huán)保設(shè)備的補貼150萬元。甲公司當(dāng)年針對該事項的會計處理如下：借：固定資產(chǎn)清理225累計折舊[300／(5×12)×i5]75貸：固定資產(chǎn)300借：銀行存款240貸：固定資產(chǎn)清理225營業(yè)外收入15借：遞延收益30貸：營業(yè)外收入30(4)2011年6月，甲公司在無形資產(chǎn)開發(fā)期間共發(fā)生可資本化的材料費、人員工資100萬元(材料與工資各占50％)。此資產(chǎn)至2011年年末尚在開發(fā)中。甲公司對這部分支出的處理為：借：管理費用100貸：原材料50應(yīng)付職工薪酬50(5)2011年4月甲公司委托N公司銷售500件A存貨，成本200萬元，售價300萬元。N公司按照出售部分銷售價款的5％收取手續(xù)費，未出售的部分可以退回給甲公司。N公司當(dāng)年共出售A產(chǎn)品300件并開出代銷清單。假設(shè)本題不考慮增值稅。甲公司在4月份的處理為：借：應(yīng)收賬款300貸：主營業(yè)務(wù)收入300借：主營業(yè)務(wù)成本200貸：庫存商品200借：銷售費用15貸：應(yīng)收賬款15(6)其他資料：①甲公司按照凈利潤的10％提取盈余公積；②不考慮“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)的處理；③不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。要求：判斷甲公司上述處理是否正確并說明理由，不正確的做出更正分錄。

52.甲公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，適用的所得稅稅率為25％，每年均按凈利潤的10％計提盈余公積。(1)2010年12月31日，甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為12月31日，租期3年，年租金240萬元，于每年年初支付。該辦公樓原值3000萬元，預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，至出租時已累計使用10年，累計計提折舊600萬元，未計提減值，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)后折舊方法、凈殘值等與轉(zhuǎn)換前一致。稅法與會計規(guī)定的折舊年限、折舊方法以及凈殘值相同。(2)2011年，由于道路修整，該出租辦公樓出現(xiàn)減值跡象，當(dāng)年末甲公司預(yù)計此辦公樓未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為2150萬元。(3)2012年1月1日，甲公司經(jīng)調(diào)查得到，此辦公樓所在地的房產(chǎn)交易市場已經(jīng)比較成熟，辦公樓滿足了以公允價值模式計量的條件，決定對該房產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式計量，當(dāng)日該辦公樓的公允價值為2700萬元。2012年12月31日的公允價值為3000萬元，2013年12月31日的公允價值為3100萬元。(4)2014年1月1日甲公司收回租賃期滿的辦公樓，同日以3200萬元的價格出售給丙公司，取得價款并存人銀行。假定不考慮其他因素，要求：(1)根據(jù)資料(1)，判斷投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日并說明理由，并做出自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的分錄。(2)根據(jù)資料(2)，確定該辦公樓2011年末的可收回金額，并說明此辦公樓是否應(yīng)該確認(rèn)減值，如果需要確認(rèn)，計算減值金額并編制相關(guān)分錄。(3)編制甲公司2011年收取租金、確認(rèn)租金收入以及結(jié)轉(zhuǎn)成本相關(guān)分錄；計算甲公司因該項投資性房地產(chǎn)對2011年營業(yè)利潤的影響金額。(4)根據(jù)資料(3)，編制2012年甲公司將投資性房地產(chǎn)由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式的分錄。(5)根據(jù)資料(4)，編制甲公司出售投資性房地產(chǎn)的分錄。

53.中南公司屬于增值稅－般納稅人，該企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)相關(guān)的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17％。中南公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下。

(1)2009年11月1日，中南公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。購人工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000萬元，增值稅額為340萬元；發(fā)生保險費50萬元，款項均以銀行存款支付；工程物資已經(jīng)入庫。

(2)2009年11月15日，中南公司開始以自營方式建造該生產(chǎn)線。工程領(lǐng)用工程物資1900萬元。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本為150萬元，發(fā)生安裝工人工資105．6萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該原材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為75萬元(不考慮增值稅問題)，未計提在建工程減值準(zhǔn)備；應(yīng)從保險公司收取賠償款15萬元，該賠償款尚未收到。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本為30萬元。未對該批原材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。工程試運轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品，該庫存商品的估計售價(不含增值稅)為60萬元。

(3)2009年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為250．6萬元，采用直線法計提折舊。

(4)2010年12月31日，中南公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。中南公司預(yù)計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、250萬元、400萬元、500萬元，2015年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為300萬元；假定按照5％的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后凈額為1200萬元。

計提減值準(zhǔn)備以后，該生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為9．15萬元，采用直線法計提折舊。

已知部分時間價值系數(shù)如下：1年2年3年4年5年5％的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0．95240．90700．86380．82270．7835(5)2011年6月30日，中南公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，中南公司以銀行存款支付工程總價款330．85萬元。

(6)2011年9月20日，改良工程完工驗收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計尚可使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2011年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

(7)2012年3月31日，中南公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，將該固定資產(chǎn)出售給丁公司，不含增值稅的價款為1400萬元，增值稅稅率為17％。預(yù)計處置費用為7．5萬元。

(8)2012年6月30日，中南公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，開出增值稅發(fā)票并收到款項1638萬元，另發(fā)生清理費用為7．5萬元。全部款項通過銀行收付。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)～(3)計算固定資產(chǎn)的初始入賬價值，并作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。

(2)根據(jù)資料(4)判斷該固定資產(chǎn)是否減值，并作出相應(yīng)的會計處理。

(3)根據(jù)資料(5)～(6)計算改良后該固定資產(chǎn)的人賬價值，并做出相關(guān)會計分錄。

(4)根據(jù)資料(7)～(8)做出相關(guān)的會計分錄。五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算，按月計算借款利息并結(jié)算匯兌損益。20×7年1月份甲公司發(fā)生了以下外幣業(yè)務(wù)：

(1)1月2日，自銀行借入長期外幣借款400萬美元，借款期限2年，年利率6%，擬用于固定資產(chǎn)建造工程，當(dāng)日市場匯率為1美元=8.25元人民幣。有關(guān)工程的建設(shè)將自20×7年2月10日開工。

(2)1月15日，自國外購入一臺不需要安裝的設(shè)備，設(shè)備價款為30萬美元，當(dāng)日市場匯率為1美元=8.24元人民幣，款項尚未支付，甲公司將上述款項作為長期應(yīng)付款核算。

(3)1月18日，自國外購入原材料一批，價款計80萬美元，當(dāng)日市場匯率為1美元=8.28元人民幣，另需支付進(jìn)口關(guān)稅64萬元人民幣，進(jìn)口增值稅112萬元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付，美元貨款尚未支付。

(4)1月20日，出口銷售商品一批，合同銷售價格為120萬美元，當(dāng)日市場匯率為1美元=8.26元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費，貨款尚未收到。

(5)1月25日，收到20×6年12月出；口貨物應(yīng)收貨款15萬美元，當(dāng)日市場匯率為1美元=8.26元人民幣。

(6)甲公司20×7年1月1日有關(guān)外幣賬戶余額如下(單位：萬元)：

項目美元余額折合人民幣金額

應(yīng)收賬款52430.04

應(yīng)付賬款25206.75

長期借款00

長期應(yīng)付款00

(7)20×7年1月31日的市場匯率為1美元=8.29元人民幣。

要求：(1)編制甲公司20×7年1月有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計分錄；

(2)計算甲公司20×7年1月外幣應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款及長期借款的匯兌損益并編制有關(guān)分錄。

55.甲企業(yè)20×6年起擁有A股份有限公司(以下簡稱A公司)60%的股份并自當(dāng)年開始連續(xù)編制合并財務(wù)報表。甲企業(yè)合并財務(wù)報表的報出時間為報告年度次年的3月20日。甲企業(yè)和A公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售價格均為不含增值稅價格，所得稅稅率均為25%。20×9年度編制合并財務(wù)報表有關(guān)資料如下：

(1)20×8年度有關(guān)資料：

①甲企業(yè)20×8年度資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨中包含從A公司購進(jìn)的x產(chǎn)品1600萬元，A公司20×8年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為15%。

②A公司20×8年度資產(chǎn)負(fù)債表期末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲企業(yè)賬款1400萬元，該應(yīng)收賬款累計計提的壞賬準(zhǔn)備余額為150萬元，即應(yīng)收甲企業(yè)賬款凈額為1250萬元。

③甲企業(yè)20×8年1月向A公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備一臺，轉(zhuǎn)讓價格為800萬元，該設(shè)備系甲企業(yè)自行生產(chǎn)的，實際成本為680萬元，A公司購入該設(shè)備發(fā)生安裝等相關(guān)費用100萬元，該設(shè)備于20×8年6月15日安裝完畢并投入A公司，管理部門使用，A公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計使用年限為6年。

(2)20×9年度有關(guān)資料：

①甲企業(yè)20×9年度從A公司購入X產(chǎn)品10000萬元，年末存貨中包含有從A公司購進(jìn)的X產(chǎn)品2000萬元(均為20×9年購入的存貨)，A公司20×9年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為20%。

②A公司20×9年度資產(chǎn)負(fù)債表年末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲企業(yè)賬款1800萬元，該應(yīng)收賬款累計計提的壞賬準(zhǔn)備余額為200萬元，即應(yīng)收甲企業(yè)賬款凈額為1600萬元。

(3)甲企業(yè)在2×10年1月1日以3200萬元的價格收購了乙企業(yè)80%的股權(quán)。在購買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為3000萬元，沒有負(fù)債。假定乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽，需要至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。乙企業(yè)2×10年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為2500萬元。資產(chǎn)組(乙企業(yè))在2×10年末的可收回金額為2000萬元。假定乙企業(yè)2×10年末可辨認(rèn)資產(chǎn)包括一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)，其賬面價值分別為1500萬元和1000萬元。

(4)稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。

要求：

(1)編制甲企業(yè)20×9年度合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄(假定不考慮除存貨內(nèi)部交易外的其他內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅)。

(2)甲企業(yè)2×10年在其合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽和少數(shù)股東權(quán)益。

(3)計算資產(chǎn)組(乙企業(yè))在2×10年末的賬面價值(包括完全商譽)。

(4)計算資產(chǎn)組(乙企業(yè))的減值損失并確認(rèn)每一項資產(chǎn)減值損失。

(5)編制資產(chǎn)減值損失的會計分錄。

56.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司本年度有關(guān)資料如下：

(1)甲公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)賬戶年初、年末余額和部分賬戶發(fā)生額如下：

(2)利潤表有關(guān)賬戶本年發(fā)生額如下：

(3)其他有關(guān)資料如下：

交易性金融資產(chǎn)均為非現(xiàn)金等價物；出售交易性金融資產(chǎn)已收到現(xiàn)金；應(yīng)收款項、應(yīng)付款項將來均以現(xiàn)金結(jié)算；不考慮甲公司本年度發(fā)生的其他交易或事項。

要求：計算確定下列各項的金額：

(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；

(2)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；

(3)支付的各項稅費；

(4)收回投資收到的現(xiàn)金；

(5)取得投資收益收到的現(xiàn)金；

(6)取得借款收到的現(xiàn)金；

(7)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。

57.

作出相關(guān)的會計處理。

58.

編制甲公司20×9年度出售股權(quán)投資的會計分錄。

參考答案

1.C目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。一般企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

2.A專門借款的借款費用資本化金額=10662．10×8％一760=92．97(萬元)．

在建工程的賬面余額=4600+92．97=4692．97(萬元)。

3.B甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價值為18X10=180(萬元)．初始入賬成本為102萬元，年末確認(rèn)資本公積=賬面價值一初始入賬成本，即為78萬元。

4.C固定資產(chǎn)的入賬價值=409.5+1.5=411(萬元)。

5.C甲公司在編制合并財務(wù)報表時，對于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易應(yīng)進(jìn)行以下抵銷：

借：營業(yè)收入900

貸：營業(yè)成本740

存貨160(400×40％)

經(jīng)過上述抵銷處理后，該項內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的價值為200萬元，其計稅基礎(chǔ)為360萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異160萬元，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進(jìn)行如下處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)40(160×25％)

貸：所得稅費用40

注：乙公司的資產(chǎn)應(yīng)該用乙公司稅率計算。

6.A選項A符合題意，無形資產(chǎn)的攤銷方法的變更是估計其金額或數(shù)值所采用的的改變，是對其定期消耗金額進(jìn)行的調(diào)整，屬于會計估計變更；

選項B不符合題意，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更是會計處理的計量基礎(chǔ)發(fā)生了變化，屬于會計政策變更；

選項C不符合題意，發(fā)出存貨計量方法的變更是會計處理方法的變更，屬于會計政策變更；

選項D不符合題意，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)初始入賬價值的改變是會計確認(rèn)的原則發(fā)生變更，屬于會計政策變更。

綜上，本題應(yīng)選A。

會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法；會計政策變更是企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。

會計估計，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷；會計估計變更是由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)期狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

7.B本年度B生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)該計提的折舊=（4800-800+2600）/8*2/12=137.5

8.D選項A，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下，才能按公允價值進(jìn)行計量，并確認(rèn)換出資產(chǎn)的處置損益；選項B和C，非貨幣性資產(chǎn)交換涉及多項資產(chǎn)的，應(yīng)先確定換入資產(chǎn)的總成本，然后在各項資產(chǎn)之間進(jìn)行分配，如果該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價值能可靠計量，應(yīng)按各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值；如果該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)或是雖然具有商業(yè)實質(zhì)但是換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，應(yīng)按各項換入資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。

9.AA資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的價值＝200×100×3/(100×3+200×2+300)＝60(萬元)；B資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的價值＝200×200×2/(100×3+200×2+300)＝80

(萬元)；C資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的價值＝200×300/(100×3+200×2+300)＝60(萬

元)；則總部資產(chǎn)應(yīng)計提的減值＝(60+100－90)×60/(60+100)+(80+200－180)×80/(80+200)+(60+300－250)×60/(60+300)＝73．15(萬元)

10.B選項B，在托收承付銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。

11.A選項A不屬于，甲公司與乙公司協(xié)議收購股權(quán)發(fā)生的時間是2018年9月10日，不是資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，該事項屬于2018年正常事項，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項；

選項B屬于，甲公司得知丙公司發(fā)生火災(zāi)的事項發(fā)生于2018年3月25日，發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項；

選項C屬于，甲公司因合同違約相關(guān)的法院判決發(fā)生于2018年2月5日，發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項；

選項D屬于，甲公司利潤分配方案中提取法定盈余公積發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

綜上，本題應(yīng)選A。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的事項，既包括有利事項，也包括不利事項。

12.D選項A、B符合規(guī)定，但不符合題意，在編制中期財務(wù)報告時，中期會計計量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，符合重要性原則，應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，“中期財務(wù)數(shù)據(jù)”既包括本中期的財務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財務(wù)數(shù)據(jù)；

選項C符合規(guī)定，但不符合題意，對于會計年度中不均勻發(fā)生的費用，除了在會計年度末允許預(yù)提或者待攤的之外，企業(yè)均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)當(dāng)在中期財務(wù)報表中預(yù)提或者待攤；

選項D不符合規(guī)定，符合題意，對于季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在會計年度末允許預(yù)計或者遞延的之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)當(dāng)在中期財務(wù)報表中預(yù)計或者遞延。

綜上，本題應(yīng)選D。

13.B【正確答案】：B

【答案解析】：20×9年1月1日，初始投資成本＝1000（萬元），應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=9500×10%＝950（萬元），產(chǎn)生商譽＝1000－950＝50（萬元）；2×10年1月5日，甲公司追加投資20％的股權(quán)，投資成本＝2500＋10＝2510(萬元)，應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額＝13000×20％＝2600(萬元)，產(chǎn)生負(fù)商譽＝2600－2510＝90（萬元）。綜合考慮來看，甲公司于追加投資日2×10年1月5日應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入＝90－50＝40(萬元)。

14.D因為現(xiàn)金或銀行存款是企業(yè)現(xiàn)在實際收到或支付的款項，并不會因為調(diào)整該事項而減少或增加該企業(yè)的庫存現(xiàn)金或銀行存款，所以不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目的數(shù)字。

15.B更新改造時固定資產(chǎn)的賬面價值=1000—1000／10X1．5=850(萬元)：被替換部分的賬面價值=200X850／1000=170(萬元)：更新改造后固定資產(chǎn)的入賬價值=850—170+300+100+150X10％+50=1145(萬元)；更新改造后固定資產(chǎn)當(dāng)年計提折舊額=1145X2／8X6／12=143．125(萬元)。

16.A除立即可行權(quán)的股份支付外，無論是權(quán)益結(jié)算股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算股份支付，在授予日不做賬務(wù)處理。

17.D成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按賬面價值確定非投資性房地產(chǎn)的入賬價值，但如果轉(zhuǎn)換為存貨，投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至存貨跌價準(zhǔn)備。

參考分錄：借：開發(fā)產(chǎn)品1200投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備300貸：投資性房地產(chǎn)1500選項D正確。

18.A（1）2004年會計上折舊費用＝11÷2＝5.5（萬元），稅務(wù)口徑的折舊為3萬元（＝60÷10÷2），可抵減折舊差異為2.5萬元（＝5.5－3）

（2）2004年末會計上認(rèn)定的設(shè)備出售收益＝14－（60－12－10－10－10－6－5.5－1）＝8.5（萬元），而稅務(wù)上認(rèn)定的設(shè)備出售收益＝14－（60－60－6－6－6—6—3）＝－19（萬元），兩者相比較形成轉(zhuǎn)回可三時間性差異27.5萬元

（3）2004年的應(yīng)交所得稅＝（200+2.5－27.5）×33%＝57.75（萬元）

（4）2004年的遞延稅款發(fā)生額為貸記8.25萬元（＝25×33%）

（5）2004年的所得稅費用＝57.75+8.25＝66（萬元）

（6）2004年的凈利潤＝200－66＝134（萬元）

19.A因為我國企業(yè)要求確認(rèn)銷售收入時采用總價法的方法，所以，登記應(yīng)收賬款中貨款金額時，應(yīng)考慮為扣除商業(yè)折扣但是包含現(xiàn)金折扣的金額，即銷售企業(yè)收到款項前在“應(yīng)收賬款”中登記的含稅貨款金額=3000×35×95%×1.17=116707.5（元）。

20.A選項A，甲公司經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金226萬元與乙公司投資活動支付的現(xiàn)金226萬元抵銷。

21.A產(chǎn)成品的成本＝100+95＝195萬元，產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＝20×10－20×1＝180萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值＝20×10－95－20×1＝85萬元，成本為100萬元，賬面價值為85萬元。

22.C【考點】出租人對融資租賃的會計處理

【名師解析】甲公司租賃期開始入應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款20×10+10+5+1=216(萬元)。

23.C選項A說法正確，但不符合題意，2017年12月31日，甲公司應(yīng)將該項資產(chǎn)滿足劃分為持有待售資產(chǎn)類別，并停止計提折舊；

選項B說法正確，但不符合題意，該項設(shè)備被劃分為持有待售資產(chǎn)前已計提的折舊額＝300/6×2＝100（萬元），賬面價值＝300－100＝200（萬元），小于公允價值減去處置費用后的凈額205萬元（210－5），按照熟低原則計量，因此按照賬面價值200萬元計量；

選項C說法錯誤，符合題意，持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組整體的賬面價值低于其公允價值減去出售費用后的凈額，企業(yè)不需要對賬面價值進(jìn)行調(diào)整，則不需要計提減值損失；

選項D說法正確，但不符合題意，2018年3月31日將該生產(chǎn)設(shè)備出售給乙公司，按照處置價款與持有待售賬面價值之間差額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)處置損益），即：205－200＝5（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選C。

2017年12月31日

借：持有待售資產(chǎn)200

累計折舊100

貸：固定資產(chǎn)300

2018年3月31日

借：銀行存款205

貸：持有待售資產(chǎn)200

資產(chǎn)處置損益5

24.B受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果憑證上標(biāo)明的金額與公允價值相差較大的，應(yīng)當(dāng)以公允價值作為其入賬價值。

綜上，本題應(yīng)選B。

25.A選項B，企業(yè)存在的預(yù)期補償金額只有在基本確定可以收到時才能確認(rèn)為－項資產(chǎn)；選項C，如果發(fā)生金額是－個連續(xù)期間的，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確認(rèn)，預(yù)計負(fù)債的金額＝(10+20/2＝15(萬元)；選項D，強制遣散職工支付的補償應(yīng)該記入“應(yīng)付職工薪酬”科目中。

26.AB選項中屬于投資活動的現(xiàn)金流，C選項屬于籌資活動的現(xiàn)金流，D選項屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流。來源考試大在線考試中心

27.D解析：債券賬面余額=債券面值+尚未攤銷的溢價或-尚未攤銷的折價+應(yīng)計利息=6000+(7000-6000)-(7000-6000)÷5×18/12+6000×10%×18/12=7600(萬元)。

28.B選項B，費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

29.A選項BCD均未使企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生變化，只是所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。

30.C選項A，記入“其他綜合收益”，屬于直接計入所有者權(quán)益的損失；選項B，外幣報表折算差額在合并報表的其他綜合收益項目列示，其他綜合收益屬于所有者權(quán)益項目；選項D，記入“資本公積——股本溢價（或資本溢價）”，不屬于損失。

31.BC選項A說法正確、選項C說法錯誤，企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。確需變更記賬本位幣的，應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣；

選項B說法錯誤，企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務(wù)報表應(yīng)折算為人民幣；

選項D說法正確，變更記賬本位幣的，由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，不會產(chǎn)生匯兌差額。

綜上，本題應(yīng)選BC。

32.CDE選項A，試銷商品一般不能合理估計退貨率，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移給買方，所以發(fā)出商品時不確認(rèn)收入；選項B，售后回購具有融資性質(zhì)，不符合收入確認(rèn)條件，發(fā)出商品時不確認(rèn)收入。

33.BCD【考點】與收益相關(guān)的政府補助

【東奧名師解析】選項A，收到政府對公司以前年度虧損補貼500萬元，應(yīng)確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補助，確認(rèn)當(dāng)期營業(yè)外收入;選項B，取得母公司1000萬元投入資金應(yīng)作為資本性投入，確認(rèn)資本公積(股本溢價或資本溢價);選項C，收到稅務(wù)部門返還的增值稅款1200萬元，應(yīng)確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補助，確認(rèn)當(dāng)期營業(yè)外收入;選項D，應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)140萬元的公允價值增加額確認(rèn)為當(dāng)期資本公積(其他資本公積)。

34.BD解析：選項A，計入當(dāng)期損益；選項C，應(yīng)從權(quán)益性證券的溢價收入中列支，無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積扣未分配利潤；選項E，作為應(yīng)收股利單獨核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。

35.AD除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付還是權(quán)益結(jié)算的股份支付，在授予日均不作處理，選項B錯誤;附市場條件的股份支付，應(yīng)在非市場條件滿足時確認(rèn)相關(guān)成本費用，選項C錯誤。

36.ABC選項A正確，結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理；

選項B正確，結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價值確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負(fù)債；

選項C正確，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理；

選項D錯誤，結(jié)算企業(yè)以集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)（即其他子公司）的權(quán)益工具結(jié)算的股份支付，實質(zhì)上是結(jié)算企業(yè)先要將集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)（子公司）的權(quán)益工具購進(jìn)，用于行權(quán)，因此應(yīng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

37.AC民間非營利組織接受捐贈是，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”等科目，貸記“捐贈收入——限定性收入”或“捐贈收入——非限定性收入”科目。如果限定性捐贈收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入，借記“捐贈收入——限定性收入”科目，貸記“捐贈收入——非限定收入”科目。

綜上，本題應(yīng)選AC。

收到有限制性的捐贈借：銀行存款510

貸：捐贈收入——限定性收入510

實際捐贈時借：業(yè)務(wù)活動成本500

管理費用3

貸：銀行存款503

限定性已經(jīng)解除時借：捐贈收入——限定性收入7

貸：捐贈收入——非限定性收入7

38.BCD選項A不符合題意，向債權(quán)人借款不屬于所有者權(quán)益，屬于負(fù)債；

選項B、C、D符合題意，所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

39.CD衍生金融工具通常劃分為交易性金融資產(chǎn)，對丁公司的認(rèn)股權(quán)證屬于衍生金融工具．應(yīng)采用公允價值計量，選項A錯誤；取得戊公司的股權(quán)后能對戊噲司實施重大影響，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，選項B錯誤；對乙公司投資屬于交易性金融資產(chǎn)，按照公允價值計量，選項C正確：對丙公司的債券投資劃分為持有至到期投資，按照攤余成本計量，選項D正確；處于限售期的股權(quán)只能作為可供出售金融資產(chǎn)核算，選項E錯誤。

40.ABCD[答案]ABCD

[解析]產(chǎn)生匯兌差額計算如下：銀行存款匯兌差額＝1500×6.80-10180=20（萬元）應(yīng)收賬款匯兌差額＝750×6.80-5112.5＝-12.5（萬元）長期應(yīng)收款匯兌差額＝3750×0.86-3232.5＝-7.5（萬元）持有至到期投資匯兌差額＝100×6.80-682.5＝-2.5（萬元）短期借款匯兌差額＝50×6.80-355＝-15（萬元）應(yīng)付賬款匯兌差額＝600×6.80-4072＝8（萬元）預(yù)收賬款的匯兌差額=0匯兌損失=-20+12.5+7.5+2.5-15+8=-4.5（萬元）

41.ABC債務(wù)人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組、債務(wù)人改組、債務(wù)人借新債償舊債等，不屬于債務(wù)重組。

42.AC自購買日持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值＝9000+5000+500＝14500(萬元)，處置價款與自購買日持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額＝1500－14500×5%＝775(萬元)，此業(yè)務(wù)在合并報表中的相關(guān)分錄為：

借：銀行存款1500

貸：長期股權(quán)投資725資本公積775

43.AD本題的考點是放棄現(xiàn)金折扣成本的確定。喪失現(xiàn)金折扣的機會成本的計算公式為：資金成本率：[折扣的百分比/(1