《納稅理論與實務(wù)》第六章 營業(yè)稅

稅法第六章營業(yè)稅【本章要點】了解營業(yè)稅概念、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人；了解我國“營改增”的主要內(nèi)容；熟悉營業(yè)稅的稅目和稅率；掌握不同稅目營業(yè)額的確定及應(yīng)納稅額的計算；掌握幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理。導讀案例第一節(jié)營業(yè)稅概述第二節(jié)營業(yè)稅的稅目、稅率第三節(jié)營業(yè)稅的計算第四節(jié)營業(yè)稅的申報繳納課后討論案例第一節(jié)營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅的概念

營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。二、營業(yè)稅的納稅義務(wù)人

(一）納稅義務(wù)人的一般規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。(二）納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定（1）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。（2）建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包的，分包者為納稅人。（3）有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。二、營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人在現(xiàn)實生活中，為了加強稅源控制，減少稅收流失，《營業(yè)稅暫行條例》和實施細則規(guī)定了扣繳義務(wù)人。一、營業(yè)稅基本原理三、營業(yè)稅與增值稅的關(guān)系區(qū)別：（1）征稅范圍完全相反，互相排斥。

（2）和價格的關(guān)系不一樣。增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。營業(yè)稅在所得稅前可以扣除，增值稅所得稅前不得口扣除。（3）計稅方法不一樣。增值稅中，一般納稅人采用的是購進扣稅法，而營業(yè)稅只有個別稅額扣除情況，營業(yè)稅計稅依據(jù)中有扣除的情形。第二節(jié)營業(yè)稅的稅目與稅率一、營業(yè)稅的稅目一、營業(yè)稅的稅目（一）建筑業(yè)（二）金融保險業(yè)（三）文化體育業(yè)（四）娛樂業(yè)（五）服務(wù)業(yè)（六）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（七）銷售不動產(chǎn)二、營業(yè)稅的稅率稅目、稅率征收范圍特殊項目

建筑業(yè)（3%）建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)1.自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)的征稅范圍2.出租或投資入股的自建建筑物，不是建筑業(yè)的征稅范圍3.鉆井勘探、爆破勘探按建筑業(yè)征稅金融保險業(yè)（5%）貸款、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)、郵政儲蓄業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)——電信業(yè)（3%）包括基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)——文化體育業(yè)（3%）表演、其他文化、經(jīng)營游覽場所、體育業(yè)出租文化場所屬于服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)

娛樂業(yè)（5%～20%）音樂茶座、臺球、游藝、網(wǎng)吧對中國境外單位或個人在境外向境內(nèi)單位和個人提供的娛樂業(yè)勞務(wù)，不征收營業(yè)稅服務(wù)業(yè)（5%）代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)和其他服務(wù)業(yè)1.交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)行為按服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)稅目征稅2.自2012年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應(yīng)當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（5%）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、自然資源使用權(quán)1.土地租賃按照服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)征稅2.以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅銷售不動產(chǎn)（5%）銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物以不動產(chǎn)投資入股，參與利潤分配、共擔風險不征營業(yè)稅，投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)也不征收營業(yè)稅【例題·單選題】根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，下列說法正確的是（）。A.汽車修理應(yīng)繳納營業(yè)稅B.房屋修繕應(yīng)繳納營業(yè)稅C.服裝縫補應(yīng)繳納營業(yè)稅D.機器修理應(yīng)繳納營業(yè)稅【例題】下列各項中，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目及適用稅率計算繳納營業(yè)稅的有（）。A.在旅游景點經(jīng)營索道取得收入B.交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)取得收入C.圖書館從事圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)取得收入D.將貨物在裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運取得收入【例題】以下項目中，屬于“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的有（）。A.拆除建筑物收入 B.維修房屋收入C.無船承運業(yè)務(wù)收入 D.個人受托種植植物收入第三節(jié)營業(yè)稅的計算北京聯(lián)合大學生化學院一、營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定一、營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定營業(yè)稅的計稅依據(jù)又稱營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。營業(yè)額一般為收入全額，含全部價款和價外費用；特殊情況下為收入差額，允許減除特定項目金額；納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額。

具體情況計稅公式（1）以收入全額為營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率（2）以收入差額為營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅=（收入全額-允許扣除金額）×稅率（3）按組成計稅價格為營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=營業(yè)成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）一、營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定一、營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定

營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。

其中價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（1）由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費。（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)。（3）所收款項全額上繳財政。二、各稅目營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定（一）建筑業(yè)：1．全額計稅。2．特殊情況下的規(guī)定要點計算注意問題計稅依據(jù)（1）總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額（2）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款（3）安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)（4）自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價格確定，無同類工程價格的，組成計稅價格：計稅價格=工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）稅率3%自建行為是指納稅人自己建造房屋的行為，納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅，如納稅人（包括個人自建自用住房銷售）將自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。【例題·計算題】房地產(chǎn)公司自建寫字樓18萬平方米，工程成本每平方米2000元，售價每平方米3600元。當年銷售自建寫字樓10萬平方米；將0.5萬平方米自建寫字樓無償贈送給乙單位。計算該房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅（當?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為10%）。（1）計算該房地產(chǎn)公司當年應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅（2）計算該房地產(chǎn)公司當年應(yīng)納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅

【例題·單選題】某建筑公司2010年1月承包甲單位的一項建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進行工程價款結(jié)算。9月份工程完工并驗收合格，該建筑公司取得工程價款2200萬元，同時，甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎3萬元，該工程耗費甲單位提供的建筑材料2875萬元。就該項工程建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅為（）萬元。A.66B.152.34C.66.09D.152.25【例題·單選題】某建筑公司2月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：自建同一規(guī)格和標準的樓房兩棟，建筑安裝總成本3000萬元，成本利潤率20%，該公司將其中一棟自用，另一棟對外銷售，取得銷售收入2400萬元，當月應(yīng)納營業(yè)稅（）萬元。A.120B.174C.175.67D.192二、營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定二、各稅目營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定（二）金融保險業(yè)（1）貸款業(yè)務(wù)指金融機構(gòu)將資金貸與他人使用的行為。（2）納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)（3）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他金融商品四大類來劃分（4）金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）（5）保險業(yè)（6）外幣折算成人民幣（7）金融企業(yè)發(fā)放貸款北京聯(lián)合大學生化學院經(jīng)批準的融資租賃未經(jīng)批準的融資租賃所有權(quán)未轉(zhuǎn)移所有權(quán)轉(zhuǎn)移融資租賃服務(wù)業(yè)營業(yè)稅增值稅金融業(yè)營業(yè)稅二、營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定【例題·計算題】2011年第三季度某商業(yè)銀行向企業(yè)發(fā)放貸款取得利息收入400萬元，逾期貸款罰息收入5萬元；將第一季度購進的有價證券轉(zhuǎn)讓，賣出價860萬元，該證券買入價780萬元；代收電話費取得手續(xù)費等收入14萬元。計算2011年第三季度該商業(yè)銀行應(yīng)繳納的營業(yè)稅?！纠}·單選題】某銀行2011年第三季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負差55萬元；第四季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費0.7萬元；第四季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬元（未扣除稅費），在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費1.1萬元。該銀行第四季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額為（）萬元。A.3.55B.3.53C.3.59D.6.3二、營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定某公司從事融資租賃業(yè)務(wù)，但未經(jīng)中國銀行批準經(jīng)營，現(xiàn)以融資租賃的方式出租一批機械設(shè)備給承租方，合同約定租期為五年，每個季度初收取租金，我公司應(yīng)如何繳增值稅？如何開票？二、營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定（三）文化體育業(yè)要點計算注意問題計稅依據(jù)文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入（不含廣告播映）、其他文化收入，經(jīng)營游覽場所收入和體育收入單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額稅率3%【例題·單選題】某有線電視臺4月份收取有線電視節(jié)目收視費12萬元，點歌費1萬元，廣告播映費5萬元，該電視臺當月應(yīng)納營業(yè)稅為（）。A.0.54萬元B.0.64萬元C.0.66萬元D.0.90萬元二、營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定（四）娛樂業(yè)要點計算注意問題計稅依據(jù)以收入全額為營業(yè)額，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費稅率娛樂業(yè)稅率由省級人民政府在5%～20%幅度內(nèi)確定【例題·計算題】某高爾夫球場3月發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：高爾夫球場票價收入860000元，場內(nèi)銷售飲料取得收入20500元，銷售毛巾、一次性襪子等日用品取得收入3200元，把其中的一間辦公室出租給個人賣飲料，本月取得租金為6000元；本月支付工作人員工資34000元，設(shè)備維修費4800元，其他費用5800元。計算該高爾夫球場本月應(yīng)繳納的營業(yè)稅。（當?shù)馗郀柗蚯蜻m用20%稅率）

（五）服務(wù)業(yè)（1）代理業(yè)的營業(yè)額為向委托方實際收到的報酬（2）從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額（注意不能扣廣告制作費）（3）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額（4）對單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征收營業(yè)稅（5）物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取費用的代理手續(xù)費收入應(yīng)征收營業(yè)稅（6）拍賣行向委托方收取的手續(xù)費應(yīng)征收營業(yè)稅

【例題·單選題】2010年10月，某廣告公司為客戶制作廣告并取得廣告業(yè)務(wù)收入300萬元，發(fā)生廣告制作支出14萬元，向媒體支付廣告發(fā)布費60萬元；所屬打字復印社取得營業(yè)收入54萬元，購買紙張發(fā)生支出30萬元；舉辦培訓班并提供咨詢服務(wù)取得收入38萬元，同時發(fā)生資料費支出2萬元。2010年10月該廣告公司應(yīng)繳納營業(yè)稅（）萬元。

A.11.05

B.13.19

C.14.35

D.16.60（六）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)在一般情況下全額計稅；但是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，差額計稅?！纠}·單選題】某企業(yè)2月轉(zhuǎn)讓一項自創(chuàng)專利權(quán)，成本200萬元，收取轉(zhuǎn)讓費500萬元；另轉(zhuǎn)讓一塊抵債得來的土地使用權(quán)，抵債時作價400萬元，現(xiàn)以450萬元轉(zhuǎn)讓，該企業(yè)上述活動應(yīng)納營業(yè)稅（

）萬元。A.47.5B.37.5C.27.5D.17.5（七）、銷售不動產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)

1.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

2.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。2011年1月28日起執(zhí)行的個人轉(zhuǎn)讓房屋的營業(yè)稅規(guī)定北京聯(lián)合大學生化學院【例題·計算題】王先生因工作調(diào)動原因，2011年3月將在A市的兩套房屋銷售，一套為商業(yè)街的商鋪，一套為普通住房，這兩套房子均在2008年購入，原價分別為100萬元和40萬元，轉(zhuǎn)讓價為170萬元和60萬元，則王先生應(yīng)納的營業(yè)稅是多少萬元？二、營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定（八）核定營業(yè)額

1．按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；

2．按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；

3．按下列公式核定：營業(yè)額=公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。二、營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定（九）營業(yè)額的其他規(guī)定(1)納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。(2)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。(3)單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。(4)購置稅控收款機抵免二、營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定【例4-5】某公司2015年8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）將一處店面出租給某文化公司經(jīng)營網(wǎng)吧，租期兩年，根據(jù)合同約定，出租方每月收取租金。當月發(fā)生裝修費，由出租方承擔，承租方代付裝修費1萬元，裝修費從租金中扣除，扣除裝修費后該公司當月取得租金收入4萬元。（2）將閑置的辦公室提供給社區(qū)作為社區(qū)圖書室，每月收取租金2萬元。（3）為老年人舉辦健康講座取得門票收入15萬元，支付場租2萬元、勞務(wù)費1萬元。（4）2013年1月以本公司原值為400萬元的房產(chǎn)作抵押，向甲商業(yè)銀行貸款240萬元，貸款期限2年，年利率5%，該房產(chǎn)購入價為360萬元，購入后發(fā)生裝修等其他費用共計40萬元。合同規(guī)定，抵押期間該房產(chǎn)由銀行使用,公司不再支付利息。貸款本月底到期，公司無力償還貸款，經(jīng)雙方協(xié)商，銀行將所抵押的房產(chǎn)收歸已有，核定房產(chǎn)價值為450萬元，銀行向該公司支付了補價210萬元。（5）該公司保齡球館本月開業(yè)，并成立顧客會員俱樂部，向會員收取會費40萬