恩威集團稅案和娃娃業(yè)主與遺產稅案例分析

恩威集團稅案和娃娃業(yè)主與遺產稅案例分析恩威集團稅案和娃娃業(yè)主與遺產稅案例分析/NUMPAGES28恩威集團稅案和娃娃業(yè)主與遺產稅案例分析恩威集團稅案和娃娃業(yè)主與遺產稅案例分析案例研究1-2“恩威集團”稅案及啟示資料來源：韓亭，“資料來源：韓亭，“恩威集團”稅案及啟示，中國稅務，1999.1一、案例基本情況四川省成都恩威集團公司（以下簡稱“恩威集團”）是四川省成都市雙流縣一個以中醫(yī)藥開發(fā)為龍頭的融科研、生產、房地產為一體的企業(yè)。1990年恩威集團與香港世亨洋行合資成立了中外合資成都恩威世亨制藥有限公司（以下簡稱“世亨公司”）。由于該公司成立后不久即發(fā)生了合資雙方為抽走資本金140萬港幣的違約行為責任認定的爭議，中國國際經濟貿易仲裁委員會于1994年8月1日作出了“終止恩威世亨公司合同，合資企業(yè)應依法進行清算”的裁決。1994年“世亨公司”終止經營，實際經營期只有四年。1993年10月，“恩威集團”又與香港居民許強合資成立了中外合資成都恩威制藥有限公司（以下簡稱“恩威有限公司”）?！岸魍邢薰尽?996年5月，國家稅務總局收到署名舉報信。信中反映恩威有限公司在經營過程中存在嚴重不法行為，其中包括利用假合資騙取國家稅款優(yōu)惠，偷逃巨額稅款等問題。1996年6月，國家稅務總局涉外稅務管理司以國稅函（1996）309號文件要求四川省國家稅務局對此案進行查處。在四川省國家稅務局按法定程序對“恩威集團”涉稅問題進行行政處理的過程中，1997年5月，舉報人榮金明再次向國家稅務總局反映，該企業(yè)偷逃稅問題雖經檢查，但并未得到依法處理，其本人由于舉報受到打擊報復。根據以上情況，國家稅務總局決定成立由稽查局牽頭，監(jiān)察局、涉外司參加，會同四川省及成都市國稅局、地稅局組成聯(lián)合核查小組，負責對此案的核查工作。聯(lián)合核查小組于1997年7月7日成立，對此案進行了縝密的核查。1997年12月，國家稅務總局稽查局以國稅稽發(fā)（1997）056號文件通知四川省國稅局、地稅局按核查結果對“恩威集團”的涉稅問題進行稅務行政處理。1998年4月，成都市國家稅務局向“恩威集團”送達了《稅務行政處罰事項告知書》，“恩威集團”當即提出異議，并要求稅務機關重新核實偷稅數額。按照國家稅務總局領導指示，總局稽查局立即派人會同四川省和成都市國家稅務局對“恩威集團”1998年，國家稅務總局稽查局通知四川省國家稅務局按第二次核實的結果對“恩威集團”的涉稅問題進行稅務行政處理。1998年8月3日，成都市國家稅務局稽查局向“恩威集團”送達了《稅務行政處罰事項告知書》。在“恩威集團”沒有提出聽證要求的情況下，于1998年8月恩威集團的稅收違法事實及處理（1）因合資企業(yè)實際經營期不滿十年，追繳已享受的稅收優(yōu)惠?！吨腥A人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：外商投資企業(yè)實際經營期不滿十年的，應當補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款?！笆篮喙尽背闪⒑螅捎谥型怆p方發(fā)生經濟糾紛，該公司自1994年被終止經營，實際經營期只有四年，按照上述稅法規(guī)定，對企業(yè)己享受減免的企業(yè)所得稅稅款共計4469.30萬元應予補征收回。（2）因外商投資不到位，應收回稅收優(yōu)惠，追繳稅款。1993年10月，“恩威集團”與香港居民許強合資成立了中外合資恩威制藥有限公司，合資雙方在合同中明確規(guī)定了出資期限。外方在法律規(guī)定的驗證基準日止并未將應繳資本匯入國內公司賬上，而是在一年半后才資本實際到位。但“恩威集團”卻通過注冊會計師事務所制造虛假的驗資報告，取得合資企業(yè)身份，享受了國家對合資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。根據1987年12月30日國務院批準的，1988年1月1日對外經濟貿易部、國家工商行政管理局聯(lián)合發(fā)布的“中外合資經營企業(yè)合營各方出資的若干規(guī)定”第四條規(guī)定：“合營各方應當在合營合同中訂明出資期限，并應當按照合營合同規(guī)定的期限繳清各自的出資?！薄昂蠣I合同中規(guī)定一次繳清出資的，合營各方應從營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起六個月內繳清?！钡谖鍡l規(guī)定：“合營各方未能在第四條規(guī)定的期限內繳付出資的，視合同企業(yè)自動解散，合營企業(yè)批準證書失效。合營企業(yè)應當向工商行政管理機關辦理注銷登記手續(xù)，繳銷其營業(yè)執(zhí)照；不辦理注銷登記手續(xù)，繳銷其營業(yè)執(zhí)照；不辦理注消登記手續(xù)和繳銷營業(yè)執(zhí)照的，由工商行政管理機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照并予以公告?！倍魍邢薰九c香港居民許強訂立的合同中明確規(guī)定了在營業(yè)合同簽發(fā)之日起一個月內，甲乙雙方按照各自認繳的出資比例一次性繳清。而合資外方未能在規(guī)定的期限內繳付出資，已經違反了上述規(guī)定，該企業(yè)應視為自動解散，合資企業(yè)批準證書自動失效。根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十九條規(guī)定：“稅務機關發(fā)現納稅人稅務登記的內容與實際情況不符的，可以責令其糾正，并按照實際情況征收稅款”，《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)統(tǒng)一核發(fā)“稅務登記證”問題的通知》（國稅發(fā)[1993]021號）第三條也明確規(guī)定：“凡不符合外商投資企業(yè)有關法律規(guī)定的，停止享受外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠待遇，并提請有關部門取消外商投資企業(yè)資格?！备鶕陨弦?guī)定，稅務機關應收回“恩威有限公司（3）偷稅395．07萬元應予追繳，加收滯納金并處罰款。“恩威有限公司”在1993年度用白條虛列預提費用，減少稅款223.81萬元；1994年和1995年該公司有部分“外銷產品”未入賬作銷售處理，也未申報納稅，少繳稅款171.26萬元。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條的規(guī)定，該公司的行為屬于偷稅，偷稅總額為395.07萬元。稅務機關對企業(yè)偷稅的部分除追繳所偷稅款，加收滯納金492.69萬元外，并處以所偷稅款一倍的罰款，但對該公司1998年提出要求稅務機關重新核實其偷稅數額的情況下，再次做假賬，欺騙稅務機關，隱匿收入，偷稅126．72萬元的部分，處以三倍的罰款，合計罰款648.50萬元。（4）追繳欠稅1163.06萬元。（5）追繳應代扣代繳的個人所得稅23.12萬元，追繳應補印花稅8.82萬元，并處以三倍的罰款計26.46萬元。“恩威集團”稅案給我們的啟示隨著我國社會主義市場經濟的發(fā)展，市場主體的多元化和社會經濟活動形式日益復雜，稅務機關與稅收違法犯罪活動的斗爭日漸尖銳，由于我國現代稅收制度確立時間不長，公眾的納稅意識不強，更增加了稅收工作的難度，對此，我們一方面要加緊完善稅收法律制度，加強稅收宣傳，提高公眾納稅意識；另一方面要堅決打擊稅收違法犯罪，維護國家稅收秩序，以保障國家宏觀經濟的正常運行。從恩威集團涉稅案我們可得到以下啟示：一是稅務機關應加強征收環(huán)節(jié)的監(jiān)控，對企業(yè)享受稅收優(yōu)惠資格從嚴審查。我國現行的稅收優(yōu)惠政策是適應改革開放的要求而逐步建立起來的，稅收優(yōu)惠政策的實施有利地促進了我國的對外開放，增加了國家財政收入，推動了我國經濟的發(fā)展。然而我們也必須認識到，現行的稅收優(yōu)惠政策還有其客觀局限性。單一的稅收減免和降低稅率不可避免地給稅收管理帶來了問題。一些企業(yè)為了享受稅收減免優(yōu)惠政策，千方百計甚至不擇手段地取得中外合資企業(yè)資格，后果是造成國家稅收的流失，不利于企業(yè)公平競爭，嚴重地擾亂了正常的經濟秩序。恩威集團涉稅案提醒我們，應進一步加強對合資企業(yè)資格的審查，對于不符合規(guī)定的企業(yè)應嚴格按照稅法規(guī)定從嚴查處，決不能聽之任之。二是應進一步加強稅務登記證的管理。稅務登記是稅收征管的基礎，當前由于種種原因出現了稅務登記與工商登記有差異的現象，造成稅務管理上出現漏洞。恩威集團涉稅案說明工商、稅務部門進一步密切配合，理順工作程序，防止出現漏管漏征現象的重要性。為此，應進一步完善稅收征管的有關規(guī)定，目前工商執(zhí)照年檢的法定時限為每年4月30日，而稅務登記卻沒有年檢時限規(guī)定，稅務機關應制定與工商營業(yè)執(zhí)照年檢時間相聯(lián)系的稅務登記證的換證和年檢時間；統(tǒng)一工商、稅務登記的號碼，便于稅收管理；加強與工商部門的配合，統(tǒng)一組織實施工商管理與稅務管理的軟件開發(fā)。三是實行內、外資企業(yè)稅制的合并，對外資企業(yè)實行“國民待遇”。對外資企業(yè)實行“國民待遇”并不是排斥必要的涉外稅收優(yōu)惠，而是針對當前我國涉外稅收優(yōu)惠政策與產業(yè)政策配合不夠，優(yōu)惠手段單一，而所應進行的政策調整和完善。內資企業(yè)與外資企業(yè)實行兩種所得稅制，外資企業(yè)較內資企業(yè)享有更多的稅收優(yōu)惠政策，形成了內外資企業(yè)之間的不公平競爭，削弱了我國國有企業(yè)的市場競爭力，使一些借合資名義偷稅的企業(yè)鉆了空子，致使國家稅款大量流失。恩威集團涉稅案就印證了這一點。四是對納稅人的偷稅行為要依法嚴厲打擊，涉嫌構成犯罪的要依法追究刑事責任。恩威集團涉稅案說明了當前偷稅與反偷稅的斗爭越來越尖銳，稅務部門堅持依法治稅，打擊偷稅行為是保證國家稅收不被流失的需要，是建立社會主義市場經濟的需要，同時也是保護納稅人合法權益的需要。五是加強清理欠稅工作。欠稅是稅務管理工作中的一個老大難問題，而且已成為當前影響稅收收入的一個重要因素，恩威集團涉稅案啟示我們，稅務機關在清理欠稅的過程中應嚴格執(zhí)行企業(yè)緩繳稅款的審批程序，嚴格實行滯納金制度，對欠稅多、欠稅時間長的“釘子戶”要堅決采取強制執(zhí)行措施，確保國家稅收按期足額入庫。二、案例討論題1．在恩威集團“因合資企業(yè)實際經營期不滿十年，追繳已享受的稅收優(yōu)惠”以及“因外商投資不到位，應收回稅收優(yōu)惠，追繳稅款”這兩項違法事實中，企業(yè)如何使其變成合法行為？如果企業(yè)采取合法行為進行稅收籌劃，在具體操作中會運用到哪些稅收籌劃方法？2．恩威集團先成立了一個合資企業(yè)“世亨公司”，運作不成后又想辦法找來一個香港居民成立另一家公司，其目的無非是想享受外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。你是否贊同企業(yè)這種通過成立外資企業(yè)節(jié)稅的方法？3.2008年我國已經實施企業(yè)所得稅新稅法，通過合并內、外資企業(yè)所得稅來均衡內、外資企業(yè)的稅收負擔，你認為這對中國經濟會產生正面還是負面的影響？3．從恩威集團作假賬的行為可以折射出這樣一個事實，企業(yè)普遍作假賬是眾所周知的秘密，企業(yè)往往樂此不疲，而不顧其風險。而且像恩威集團這樣被查處曝光的并不多，因此有人說：“由于現在稅收征管不力，處罰力度不嚴，所以企業(yè)靠偷漏稅就可以了，辛辛苦苦進行稅收籌劃，一來省不了多少錢，二來還增加了成本，真是沒有必要”，你對此怎么看？案例研究2-1娃娃業(yè)主與遺產稅開征問題﹡一、案例基本情況政府目前對于遺產稅開征與否、什么時候開征還沒有確定落實，但不少“富爸爸富媽媽們”已經開始張羅。南京、鄭州和武漢等地頻現“娃娃業(yè)主”，以小孩的名義購買房產，避免將來可能開征的遺產稅。據南京日報2004年4月30日報道，南京一家房產中介公司的數據顯示，公司下屬的30多家連鎖店所成交的案例中，出現“江蘇盛世地產研究中心2004年第3季度的一項市場抽樣調查顯示，為孩子購房的多是一些經濟實力比較強的父母，購買的也多是主城區(qū)內、單價在6000元／平方米以上的中高檔樓盤。而未成年孩子的年齡，從1歲到18歲都有，12—15歲的初中生最多，占到了整個被調查人群的52％。而根據南京市房產局提供的信息，從2002年下半年起，他們發(fā)放的房產證中，商品房房產證上寫孩子名字的就開始多了起來。該局雖然沒有專門的數據統(tǒng)計，但是從2003年下半年到2004年第四季度的發(fā)證情況來看，發(fā)放的“娃娃業(yè)主房產證”不下3萬本。據t"_blank"新民晚報2007年12月05日的報道，鄭州“娃娃業(yè)主”的大量出現，是近兩年才有的事情，不過，盡管出現時間不長，但數量卻相當可觀，平均每20件辦證材料里，會有一件業(yè)主是不滿18周歲的未成年人。2006年，鄭州市市區(qū)商品住宅累計銷售63524套，按照這一比例估算，鄭州每年至少新增3000名“娃娃業(yè)主而據武漢晨報2007年7月23日的報道，在武昌中北路上一家新開的樓盤中，有一棟價值三百萬的獨立別墅，業(yè)主竟是4歲的小孩王雄。近年來，武漢市不少樓盤都存在“娃娃業(yè)主”，其中西北湖鳳凰城有20%的業(yè)主是“娃娃業(yè)主”，金利明珠花園樓盤有近5%業(yè)主是小孩。武漢洪山區(qū)房產管理局局長熊運友介紹，通過每天現場辦理的情況和資料看，2007年“娃娃業(yè)主”的人數與2006年相比，有上升趨勢。這些“娃娃業(yè)主”中，最小的只有3歲，但大多是中學生。2007年第一季度，僅洪山區(qū)公證處就辦理法定監(jiān)護人公證80余件，多的時候一天就要辦5件。一位業(yè)內人士稱，全市有10余個公證處，保守估計，2007二、案例討論題關于遺產稅的報道激起千層浪,各種疑問和評論紛至沓來。試討論：1.遺產稅制度到底是縮小貧富差距的良藥還是經濟發(fā)展的雙刃劍？2.“娃娃業(yè)主”現象是否屬于納稅人預先謀劃其經濟行為的稅收籌劃活動？對“娃娃業(yè)主”這一現象你持什么態(tài)度？開征遺產稅對我國經濟發(fā)展、社會穩(wěn)定的作用所謂遺產稅（ImheritanceTax）是對財產所有人死亡后遺留的財產凈值征收的一種稅，屬于動態(tài)財產稅，納稅環(huán)節(jié)是財產所有人死亡后遺產轉移時一次性課征。遺產稅具有區(qū)別對待性、不易轉嫁性、平均社會財富等特點，故被普遍認為是良稅，得以在世界范圍內廣泛開征。近年來，我國談論開征遺產稅的人漸多，但國人對為何要征收遺產稅認識不深，看法不一。筆者以為，促進經濟發(fā)展、維護社會穩(wěn)定是我國開征遺產稅的重要意義之一。一、有利于擴大內需，促進經濟增長面對我國當前經濟中出現的市場疲軟、消費不旺、大量商品積壓、儲蓄額龐大的狀況，中央提出“擴大內需、拉動經濟增長”的戰(zhàn)略方針。開征遺產稅可以作為實施這一方針的具體政策之一。開征遺產稅，實質上是對儲蓄成果的課稅，降低儲蓄的吸引力，這對公民的儲蓄行為不能不產生一定的抑制和轉移作用，即驅使有大額儲蓄的公民以消費代替儲蓄。由于高收入者的邊際儲蓄傾向相對較高，征自高收入者的稅比征自低收入者的稅對私人儲蓄有更大的妨礙作用；由于替代效應與邊際稅率的變動方向相同，累進程度較高的財產稅較之累進程度較低的所得稅及比例所得稅對私人儲蓄有更大妨礙作用①。各國的遺產稅立法實踐，都說明了遺產稅正是這種征自高收入者的稅種，并且其一般采用較高的超額累進稅率。同時，就我國居民儲蓄人群的結構來看，有數據表明近六萬億元儲蓄中有2/3屬于約10%的高收入者。要解決儲蓄額不斷攀升的問題，關鍵就在于抵制并轉移這部分高收入者的儲蓄。采用降低利率和征收利息稅對此作用不大，而開征遺產稅則對此有較大作用，因為遺產稅所指向的正是財產積累到一定程度的個人與家庭，又不對一般收入者產生太大影響，可謂恰到好處地發(fā)揮了其替代效應。面臨過高的個人儲蓄積累將在其去世后繳納遺產稅的規(guī)定，會促使人們特別是高收入者的消費觀念轉變，“辛苦一輩子，手頭寬松了，也要懂得消費”。改變中國人“積財傳子孫”的傳統(tǒng)觀念，這將增加消費、提高消費層次，擴大對商品與服務的需求，刺激旅游產業(yè)、教育產業(yè)、醫(yī)療保健產業(yè)及日用家電產業(yè)等發(fā)展，一定程度促進經濟的增長?？傊?，開征遺產稅將增加部分的財政收入，但實際增加量不一定很大，主要的積極作用在于改變消費觀念，促進消費、擴大內需、拉動經濟增長。二、有利于進一步完善我國稅制經過1994年稅制改革，我國稅制各方面雖然有了不同程度的調整與進步，但是我國稅制還存在許多不足之處，遺產稅未開征就是其中的一個漏洞。首先，完善地方稅體系需要對遺產課稅。發(fā)揮國家調控經濟的作用，應兼顧中央與地方兩者積極性，重視地方政府的職能，這就關系到確保地方財政收入的問題。我國1994年稅改后，財產稅成為地方稅種，而財產稅稅基孝收入少、征管難度大等難點一直成為困擾地方稅的問題。稅種少是財產稅不發(fā)達的重要原因，遺產稅作為財產流轉時的稅收，是財產稅的重要組成部分，它的開征必將對地方稅有進一步推進。其次，加大對個人收入課稅需要遺產稅的補充。我國國民收入已呈現向個人傾斜的結構性變化，然而，我國稅制仍以流轉稅為主體，主要對企業(yè)征收，這與國企經濟效益逐年下降，國企改革步履艱難的形勢十分不相稱，需要對稅收進行改革調整，加大對個人收入課稅的力度。而個人所得稅作為其中重要手段，當前在我國作用仍不大。原因之一是，個人所得稅收入較少。開征16年多來，由于大量隱蔽性收入與逃、避稅行為，直至1998年其占GDP的比重才0.424%②，還未達到發(fā)展中國家2.03%的平均水平③。原因之二是，個人所得稅稅率及累進度不可能太高。我國堅持“允許一部分通過誠實勞動先富起來”的政策，故個人所得稅調節(jié)個人收入不能妨礙鼓勵先富。而且，隨著中國加入WTO，中外交流必將更加頻繁，外籍在華人員日益增多，在個人所得稅上要體現國民待遇原則，因此，我國的個人所得稅稅率平均水平最高也只能維持在30%上下的國際通常水平。這就造成個人所得稅的調節(jié)力度有限。上述個人所得稅收入少、稅率有限等缺點可以通過遺產稅作一定彌補。由于在個人所得稅制度還不完善時而積累的財產、消費性鑒賞性等難以查對的財產、不參加貨幣交易的財產以及稅后所得多年增值的財產都將成為遺產稅的征稅對象，這無疑說明了遺產稅對于個人收入課稅的補充的功效。同時，開征遺產稅要實行個人儲蓄實名制、個人財產登記制等規(guī)定，也將對個人收入課稅增加起重要制度保證作用。三、有利于社會公平，限制貧富懸殊縱觀資本主義國家的遺產稅制，從19世紀末剛進入壟斷資本主義階段到本世紀50年代后剪息票階層出現及資本積累規(guī)模迅速擴大，其征稅額經歷了一個從低到高，稅率從10%攀升到50%，甚至75%的過程，充分體現了遺產稅控制家族積累規(guī)模、縮小貧富差距的作用。這是凱恩斯國家干預經濟理論的運用，他主張為了社會安定，經濟高速發(fā)展，應將食利階層控制在適當比例④。而遺產屬于“淌來收益”、“親屬中彩”而得的財富，耶利米·邊泌、約·斯穆勒等西方經濟學家都主張限制這種不勞而獲的財產數量。馬克思甚至把財富的繼承看作是剝削權力的延續(xù)，他不僅要求對財富征收高額累進稅，還要求徹底廢除繼承權，并把遺產收歸國有⑤。遺產稅公平社會分配的作用，對于實施按勞分配的中國，對于建設社會主義市場經濟有重要意義。一方面，按勞分配是以勞動數量多少、質量高低為尺度獲得報酬，遺產卻非勞動所得。但通過遺產稅，可以使部分遺產的所有權轉移給國家，重新參與社會分配，主要對限制高收入者的收入，調節(jié)財產存量平衡發(fā)揮作用，達到實現財富縱向分配合理化和個人收入公平化的目標。另一方面，社會主義市場經濟要求各主體地位平等，各種資源有效使用。然而，隨人們取得的收入遞增，其邊際消費是遞減的，過度集中的財產的價值無法充分利用。遺產稅則打破了家族化的財富積累，限制以家族為單位的競爭，從而體現出對因天賦、地位、財富占有而形成的特殊利益的調節(jié)，創(chuàng)造較為均等的競爭機會，也使社會資源配置趨向最優(yōu)化。從長遠來看，隨著改革開放的深入必將使高收入階層逐步增加，“允許先富”的政策之下私有財產規(guī)模也會擴大，人們可以通過投資、炒股、直接經營企業(yè)不斷壯大個人財產。而且，計劃生育的實施，使獨生子女比例上升，遺產繼承人的數量減少，每個人可繼承的遺產價值亦更加可觀。若不充分利用遺產稅手段維護收入分配公平，當收入不公現象嚴重化時，高、低收入階層的社會關系必將趨于緊張，導致影響社會正常秩序，增加社會不穩(wěn)定因素。四、有利于我國社會保障體系的健全這里特別述及社會保障，是針對于我國近年國企下崗人員增多，社會保障制度又跟不上的問題而提出的。世界各國一般通過轉移支付以對低收入階層進行資助，遺產稅則是轉移支付的重要來源。國家可以把遺產稅作為目的稅，把該稅種籌集到的財政收入用于社會保障體系。其支出將覆蓋整個國家，改變原來社會保障體系覆蓋面過窄，保障功能不夠合理的現象⑥。遺產稅的這一功能是對“稅收對整體納稅人是有償性”的理論的肯定，因為納稅人從政府提供的公共產品和勞務的享用中得到的利益與國家征收的稅負是大體對稱的，雖然國家征稅對每一具體納稅人來說關沒有直接返還性⑦。遺產稅對社會保障事業(yè)的促進作用，除了表現在國家行為上，還體現在公民個人行為上。遺產稅的制度設計中，大都包含了這樣一項扣除、免征項目：被繼承人、受遺贈人、受贈人或繼承人捐贈給各級政府、教育、民政和其他福利、公益事業(yè)的遺產。這一規(guī)定不僅可以樹立良好社會風尚，而且必然促進具有一定數量的財產的人，大量捐贈、舉辦公益事業(yè)或慈善事業(yè)，從客觀上加強社會保障體系。綜上所述，我國開征遺產稅確有諸多方面的益處。但是，我們仍應清醒地認識到現階段遺產稅的征收還有許多障礙。我們必須把握好開征時機和課稅起點，完善其本身的制度構建，盡快著手創(chuàng)立開征的必備條件，盡快建立健全與遺產稅配套的制度與法律，加大開征遺產稅的宣傳，消除傳統(tǒng)觀念與思想障礙。只有這樣，才能使上述的遺產稅的作用得以真正實現我國開征遺產稅的條件與意義遺產是繼承法律關系的客體，繼承人享有的繼承權的標的。我國《繼承法》第三條中規(guī)定：“遺產是公民死亡時留下來的個人合法財產?！庇纱丝梢?，遺產的構成有三個要件：一、是自然人死亡時留下來的；二、是自然人的個人財產；三、是自然人的合法財產。遺產包括動產、不動產和其他具有財產價值的權利。遺產稅是對自然人去世以后遺留的財產征收的稅收，通常包括對被繼承人的遺產征收和對繼承人的遺產征收的稅收。遺產稅歷史悠久，據考證早在古埃及、古羅馬時代，為應付戰(zhàn)爭開支，統(tǒng)治者就開始對遺產征稅。近代遺產稅的征收，始于1598年的荷蘭。之后，英國（1694）、法國（1703）、美國（1788）、意大利（1862）、日本（1905）、德國（1906）新加坡（1926）以及國民黨政府（1940）先后開始征此稅。目前在世界上，西方發(fā)達國家基本上都開征了遺產稅。發(fā)展中國家因為自身的經濟水平和稅法制度的相對滯后，一般沒有開征遺產稅。但隨著社會經濟的進步，一些發(fā)展中國家也開始征收遺產稅，并取得了很好的社會效果和經濟收益。為了減少遺產稅的逃漏和公平稅負，美國于1924年率先開征了贈與稅，以此作為遺產稅的補充，標志著遺產稅的重大發(fā)展。許多國家紛紛吸取美國的經驗，也隨后開征贈與稅?，F在西方發(fā)達國家多數都同時征收這兩個稅，因此一般意義上的遺產稅，實際指遺產和贈與稅兩者。根據2004年底的統(tǒng)計數據，在127個存在稅收制度的國家和地區(qū)中，正在征收遺產和贈與稅的國家和地區(qū)有74個，占58.3%；沒有開征遺產和贈與稅，或者曾經開征、目前已經停止征收遺產和贈與稅的國家和地區(qū)有53個，占41.7%.近年來，遺產稅在世界范圍內稅法領域的發(fā)展主要經歷了以下的變化：一些國家和地區(qū)取消了遺產稅，如澳大利亞、意大利、中國澳門、中國香港，還有一些國家正在討論是否要取消遺產稅，如俄羅斯等；另外一些國家對其現存的遺產稅制度進行了調整，如提高起征點、增加扣除額、降低稅率、增加免稅項目等等，以降低遺產稅的負擔。雖然遺產稅并不是我國現今的稅收法律制度的一部分，但它并不是新生事物。早在北洋政府時期就曾擬訂遺產稅，1938年10月南京政府還頒布了《遺產稅暫行條例（草案）》，決定正式開征遺產稅。新中國成立以后，政務院在1950年頒布的《全國稅政實施要則》中列入了遺產稅，但是由于隨后的公私合營和實行計劃經濟體制，公民個人基本上沒什么私有財產，一直未能課征。1994年的稅制改革，遺產稅再次被列入財產稅系列，但礙于條件未成熟，立法又跟不上，所以始終無法開征。到了十五大，江澤民在黨的報告中指出：“調節(jié)過高收入，逐步完善個人所得稅制度，調整消費稅，開征遺產稅等新稅種?！庇纱?，遺產稅的征收又一被提上了議事日程，有關遺產稅的立法討論由此展開。開征遺產稅是一項長期的任務，復雜而艱巨。雖然遺產稅作為財產稅的構成部分，其存在在歷史上已經有一段時間，也不會在短期內消亡。但具體到我國，是否開征遺產稅，何時開征，開征的模式，開征后的一系列配套措施該如何制定，都是需要立法者認真思考的問題?？偟膩碇v，要開征遺產稅，需要以下三個方面的條件。首先，遺產稅的開征需要一定的經濟基礎。目前存在遺產稅的大多數是經濟比較發(fā)達的國家和地區(qū)，這表明遺產稅的開征需要一定的經濟基礎作為后盾。經濟落后的地方，人們往往不能滿足日常生活的需要，假如政府再征收遺產稅，免征額低，則給人們生活增添了負擔，猶如雪上加霜；免征額高，則納稅人的數量不多?？紤]到法律成本，遺產稅并不能帶來多大好處。我國雖然尚處于社會主義初級階段，但自改革開放以來，國民經濟保持著良好的增長勢頭。有關資料顯示，中國居民在銀行存款的80%是為20%的富裕階層擁有。根據2005年福布斯發(fā)布的中國富豪榜，居于榜首的榮智健擁有16.44億美元的財富，第十名的陳天橋家族也擁有10億美元的財富。中國的高收入階層正隨著經濟的發(fā)展而不斷擴大，而且他們擁有的財富也遠遠超過普通老百姓。這樣的經濟基礎，為遺產稅的征收提供了稅源上的可能性。其次，遺產稅的開征需要一定的社會基礎。我國的繼承法律制度建立的時間還不長，1985年才制定頒布了《繼承法》。在人們思想中，個體財產、繼承的觀念的還不成熟，對于財產，人們多采取家庭共有的方式，較少采取個人獨有的方式。這些財富分配方式在我國有著深厚的社會根源。另外，對于稅收，人們的納稅意識還不夠強，僅僅把納稅作為義務，認為稅收減少了自己的財富，因此容易對遺產稅的征收產生抵觸心理，并且會想方設法去規(guī)避納稅。這需要我國加大對納稅人權利義務的宣傳，讓人們在觀念上，不僅把納稅當成義務，還要看作是一種權利。要讓人們理解到，遺產稅給社會帶來的一系列好處，如調節(jié)貧富收入分化，增加公共財政，建設和諧社會等等。最后，遺產稅的開征需要良好的法律環(huán)境。遺產稅一旦建立，需要各方面的社會力量配合。一、需要建立健全的財產登記制度。遺產稅的征稅對象是財產所有人死亡后留下的財產。為了確定財產的范圍，必須要有完善的個人收入申報和財產登記制度。這是遺產稅開征的基礎，也是遺產稅順利實施的保障。目前為止，我國除了在存款、股票市場實行了實名制以外，很多其他財產還沒有完全實行實名制。包括房屋一類的不動產，古董字畫等動產，還有專利、著作等無形資產，應當“以實行儲蓄存款實名制為契機，盡快建立起一套有效的個人財產申報和登記制度。”二、需要建立健全的個人財產評估制度。在征收遺產稅的國家，都是以遺產價值為計稅前提的。財產評估是的準確與否，直接影響到征稅數量的多少。在國外，為了征收各類型的財產稅，一般都有專門、權威和公正的資產評估機構。而資產評估在中國市場上還不成熟，如果不加大力量去健全評估機制，勢必成為遺產稅征收的阻礙。三、需要進一步完善個人財產公證制度。財產公證是保證遺產稅征收公平性的重要手段。在我國婚姻法領域，婚前財產公證仍在熱烈討論中。在遺產稅領域，更為重要的是“遺贈公證和遺產分割公證”我國在加入WTO以后，應當加快公證制度與國際慣例的接軌，完善我國的個人財產公證制度。四、需要建立死亡報告制度。遺產稅的征收必須以財產所有人的死亡為前提。但假若財產所有人死亡，遺產被繼承了，卻沒有人通知有關部門，就導致了遺產稅的漏繳，破壞了社會公平。死亡報告制度的建立，牽涉到信息管理機構的建立、報告人的義務、報告的期限、相關的責任制度等等，對民政部的工作提出了更高的要求。同時，死亡登記制度應當考慮到死者家屬的感情因素，避免讓人們產生“死了還要交錢”等抵觸情緒，這需要有關部門在執(zhí)行過程中注意宣傳和教育的技巧。五、需要健全遺產繼承法律制度。我國的繼承法和民法中都沒有對遺產稅的規(guī)定，一旦遺產稅開征，繼承法等相關法律也必須做出適當調整，以緊密配合?！啊独^承法》關于遺產分割的順序有待修改，遺產稅和贈與稅中復雜的民法與稅法交集的問題也需要立法者的解決等。否則將會成為執(zhí)法標準混亂和守法意識模糊的主要原因?！绷?、需要贈與稅與遺產稅的配合。據報道，從2003年開始，一些城市出現“零歲房主”，一些未成年的孩子成為豪宅的主人，其中年齡最小的業(yè)主居然是八個月的嬰兒。個中原因是一些手頭富裕的家長“未雨綢繆”，為躲避尚未開征的遺產稅，早早為自己的孩子買下房產。贈與稅是遺產稅的補充，是為了防止被繼承人生前以贈與的方式規(guī)避遺產稅而制定的。各國對贈與稅的征收有著不同的征收模式，如不單獨設立贈與稅，而把一部分生前的贈與財產納入遺產稅征收范圍；也有分設兩稅，并行征收的；也有僅開征遺產稅，對生前贈與財產不征稅的等等。我國應結合具體實際，在贈與稅的選擇上予以慎重考慮。以上是遺產稅開征所應具備的經濟社會條件和法律基礎。對我國而言，已經在一定程度上具備了這些條件，但還需要更多的完善。對此，有學者提出：“我們呼吁立法部門不必急于通過立法，而應該在立法過程中調動各方面的力量加強研究和論證，使遺產稅法能夠建立在民主和科學的基礎上。”雖然大多數學者認為我國已經具備了建立遺產稅的條件，但也有學者反駁，認為我國并不應當建立遺產稅。綜觀各方面因素，我認為，遺產稅的建立，將對我國的經濟、社會、法治等各領域產生一定的影響，具有積極的意義。第一，遺產稅的開征將促進和諧社會的建設。貧富差距容易造成社會的不穩(wěn)定，在適當范圍內減少這種收入差距，是促進和諧社會建設的法寶。有學者提出：“從法律的角度出發(fā)，就是要合理規(guī)范社會財富的分配，通過稅法來重新分配社會財富，調節(jié)貧富不均，縮小收入差距，協(xié)調社會矛盾。在西方很多國家，稅法是起到一種平衡利益關系的作用的，他們有一個指導思想就是保護弱者，讓富人多交稅，比如說征收高額的遺產稅、消費稅等?！钡灿袑W者認為：“在個人納稅方面目前的趨勢是趨近于輕，而不是趨近于重，這里面首先是對的是對窮人的保護，但我們說富人也要保護?！园迅蝗伺F不見得是好事，達到和諧社會的狀態(tài)是大家都富起來，而不是把富人變窮?！蔽艺J為第二種觀點有失偏頗。遺產稅的征收并不會把“富人變窮”，富人占用了大部分的社會資源，應當付出相應的對價。財富一代代的積累，必然使富者更富，拉大貧富差距，造成社會不穩(wěn)定。對富人遺