2022注冊會計師考試《會計》考前模擬試題(一)答案5

2022注冊會計師考試《會計》考前模擬試題（一）答案5[答案]:

（1）推斷甲公司上述7個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由。

事項（1）：

不正確。理由是，固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估量沒有重大差異，不應(yīng)轉(zhuǎn)變固定資產(chǎn)的估計使用年限。

事項（2）：

不正確。理由是，具有融資性質(zhì)的分期收款銷售應(yīng)在發(fā)出商品時按將來應(yīng)收貨款的現(xiàn)值確認收入。

事項（3）：

不正確。理由是，研發(fā)費中的討論費用不應(yīng)計入無形資產(chǎn)本錢，應(yīng)計入當(dāng)期治理費用。

事項（4）：

正確。

事項（5）：

不正確。理由是，至2022年12月31日，商品全部權(quán)上的主要風(fēng)險和酬勞尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認收入。

事項（6）：

正確。

事項（7）：

不正確。理由是，可收回金額應(yīng)是公允價值減去處置費用后的凈額與將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者。

（2）對甲公司上述7個交易或事項的會計處理不正確的進展調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算）。

事項（1）

2022年該設(shè)備實際計提折舊＝（1200－300）÷（15－3）＝75（萬元）

2022年該設(shè)備應(yīng)計提折舊＝1200÷12＝100（萬元）

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2022年主營業(yè)務(wù)本錢20（25×80%）

庫存商品5（25×20%）

貸：累計折舊25

事項（2）：

借：長期應(yīng)收款5000

貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入4000

未實現(xiàn)融資收益1000

借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)本錢3000

貸：發(fā)出商品3000

事項（3）：

分析：甲公司2022年多確認無形資產(chǎn)20萬元，多攤銷無形資產(chǎn)20÷5×6/12＝2（萬元）。

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整治理費用20

貸：無形資產(chǎn)20

借：累計攤銷2

貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整治理費用2

事項（5）：

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入1000

貸：預(yù)收賬款1000

借：發(fā)出商品800

貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營業(yè)務(wù)本錢800

事項（7）：

借：固定資產(chǎn)減值預(yù)備200

貸：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失200

（3）計算甲公司2022年應(yīng)交所得稅，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債發(fā)生額，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。

甲公司經(jīng)過上述調(diào)整后的稅前會計利潤＝28800－20＋4000－3000－20＋2－1000＋800＋200＝29762（萬元）

甲公司2022年應(yīng)交所得稅＝[調(diào)整后的稅前會計利潤29762萬元－事項（2）調(diào)減1000萬元（4000－3000）－事項（3）調(diào)減72萬元（80－80÷5×6/12）＋事項（5）調(diào)增200萬元（1000－800）＋事項（7）調(diào)增300萬元＋其他可抵扣臨時性差異600萬元－其他應(yīng)納稅臨時性差異400萬元]×33%＝9698.7（萬元）。

留意：

事項（2）稅法規(guī)定按合同商定的收款日期分別確認收入，所以在稅法上這1000萬元本期不用交納所得稅，應(yīng)當(dāng)在應(yīng)納稅所得額中調(diào)減，形成應(yīng)納稅臨時性差異；

事項（3）稅法上發(fā)生的詢問費、材料費等支出100萬元都作為費用可以扣除，只有20萬元申請過程中發(fā)生的相關(guān)費用形成無形資產(chǎn)，也即稅法上當(dāng)期可扣除的費用為100＋20÷5×6/12＝102（萬元）；而會計上當(dāng)期扣除了120÷5×6/12＋20－2＝30（萬元），因此可在應(yīng)納稅所得額中調(diào)減72萬元。

事項（5）會計上不確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)本錢，而稅法上要求確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)本錢，那么這200萬元的利潤本期應(yīng)交納所得稅，形成可抵扣臨時性差異；

事項（7）資產(chǎn)減值預(yù)備在當(dāng)期不得稅前扣除，形成可抵扣臨時性差異。

2022年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝事項（5）66萬元（200×33%）＋事項（7）99萬元（300×33%）＋其他198萬元（600×33%）＝363（萬元）。

2022年遞延所得稅負債發(fā)生額＝事項（2）330萬元[（5000－1000－3000）×33%]＋事項（3）23.76萬元[（80－80÷5×6/12）×33%]＋其他132萬元（400×33%）＝485.76（萬元）

應(yīng)補交所得稅＝9698.7－9000＝698.7（萬元）

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用821.46

遞延所得稅資產(chǎn)363

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅698.7

遞延所得稅負債485.76

（4）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄。

借：以前年度損益調(diào)整140.54

貸：利潤安排—未安排利潤140.54

（5）依據(jù)上述調(diào)整，重新計算2022年度“利潤表”相關(guān)工程的金額。

注：營業(yè)收入＝8