2022年備考注冊會計師考試《會計》系列總結(jié)16

2022年備考注冊會計師考試《會計》系列總結(jié)16

一、總的原則

1.討論階段發(fā)生的支出全部費用化（治理費用）；

借：研發(fā)支出——費用化支出

貸：原材料

銀行存款

應付職工薪酬等

借：治理費用

貸：研發(fā)支出——費用化支出

2.開發(fā)階段符合條件的資本化，不符合資本化條件的，計入當期損益（治理費用）。

借：研發(fā)支出——資本化支出

——費用化支出

貸：銀行存款等

借：治理費用

貸：研發(fā)支出——費用化支出

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出

3.無法區(qū)分討論階段和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益（治理費用）。

例題：

單項選擇題：甲公司內(nèi)部討論開發(fā)一項專利技術(shù)工程，2022年1月屬于討論階段，實際發(fā)生有關(guān)討論費用60萬元。2022年2月～2022年2月屬于開發(fā)階段，發(fā)生的支出包括材料費用120萬元，參加討論的人員薪酬60萬元，在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中還發(fā)生使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷費用10萬元，以及根據(jù)借款費用的處理原則可以資本化的利息支出6萬元，假定上述支出均符合資本化條件。2022年2月該專利技術(shù)到達預定用途，該無形資產(chǎn)的入賬價值應為（）萬元。

A.180B.240

C.246D.196

答案：D

解析：2022年2月該無形資產(chǎn)的入賬價值＝120＋60＋10＋6＝196（萬元）

二、無形資產(chǎn)的所得稅處理

1.初始確認時

（1）對于內(nèi)部討論開發(fā)形成的無形資產(chǎn)

一般狀況下初始確認時根據(jù)會計準則規(guī)定確定的本錢與計稅根底應當是一樣的。

①會計準則——討論階段的支出，應當費用化計入當期損益；開發(fā)階段的支出，符合資本化條件以后至到達預定用途前的開發(fā)支出應當資本化作為無形資產(chǎn)的本錢；

②稅法——通常狀況下，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至到達預定用途前發(fā)生的支出為計稅根底。對于享受稅收優(yōu)待的討論開發(fā)支出（如企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的討論開發(fā)支出），未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在根據(jù)規(guī)定據(jù)實扣除的根底上，根據(jù)討論開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，根據(jù)無形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。

對于內(nèi)部討論開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，一般狀況下初始確認時根據(jù)會計準則規(guī)定確定的本錢與計稅根底應當是一樣的。對于享受稅收優(yōu)待的討論開發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時，根據(jù)會計準則規(guī)定確定的本錢為討論開發(fā)過程中符合資本化條件后至到達預定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定根據(jù)無形資產(chǎn)本錢的150%攤銷，則其計稅根底應在會計上入賬價值的根底上加計50%，因而產(chǎn)生賬面價值與計稅根底在初始確認時的差異，但如該無形資產(chǎn)確實認不是產(chǎn)生于合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則根據(jù)所得稅會計準則的規(guī)定，不確認有關(guān)臨時性差異的所得稅影響。

（2）其他方式取得的無形資產(chǎn)

初始確認時的入賬價值一般等于計稅根底。

2.后續(xù)計量

使用壽命有限的無形資產(chǎn)：賬面價值＝實際本錢－累計攤銷（會計）－減值預備

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：賬面價值＝實際本錢－減值預備

計稅根底＝實際本錢－累計攤銷（稅收）

（1）無形資產(chǎn)的攤銷產(chǎn)生的差異

會計準則——對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式；對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷，期末需進展減值測試。

稅法——企業(yè)取得的無形資產(chǎn)的本錢，應在肯定期限內(nèi)攤銷，合同、法律未規(guī)定明確攤銷期限的，應按不少于10年的期限攤銷。

（2）計提減值預備產(chǎn)生的差異

會計準則——可以計提無形資產(chǎn)減值預備，計提后無形資產(chǎn)賬面價值下降。

稅法——計提的減值預備不能稅前扣除，計稅根底不會隨減值預備的計提發(fā)生變化。

例題：

單項選擇題：2022年A企業(yè)發(fā)生討論開發(fā)費用共計100萬元，其中費用化支出40萬元，已經(jīng)計入治理費用，符合資本化條件的支出為60萬元，并于7月10日計入無形資產(chǎn)本錢，估計使用年限為6年，采納直線法攤銷，稅法與會計規(guī)定的使用年限和攤銷方法一樣。2022年稅前會計利潤為1000萬元，所得稅稅率為25％。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的討論開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在根據(jù)規(guī)定據(jù)實扣除的根底上，根據(jù)討論開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，根據(jù)無形資產(chǎn)本錢的150％攤銷。則以下正確的會計處理是（）。

A.應交稅費為244.38萬元，遞延所得稅負債為15萬元

B.應交稅費為244.38萬元，不確認遞延所得稅

C.應交稅費為233.13萬元，遞延所得稅負債為15萬元

D.應交稅費為233.13萬元，遞延所得稅資產(chǎn)為15萬元

答案：

解析：應交稅費＝（1000－40×50％－60÷6÷2×50％）×25％＝244.38（萬元），不確認遞延所得稅。

識記要點：

①討論階段發(fā)生的支出全部費用化，開發(fā)階段符合條件的資本化，不符合資本化條件的，計入當期損益（治理費用）。