2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)第十章知識(shí)點(diǎn)

2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)第十章知識(shí)點(diǎn)第一節(jié)應(yīng)付職工薪酬的核算

[經(jīng)典例題]

正保公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，2022年6月份有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：

（1）當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資200萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資100萬(wàn)元，生產(chǎn)部門(mén)治理人員工資20萬(wàn)元；公司治理部門(mén)人員工資36萬(wàn)元；公司專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資10萬(wàn)元；建筑廠房人員工資22萬(wàn)元；內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨治理系統(tǒng)人員工資12萬(wàn)元（假設(shè)存貨治理系統(tǒng)已經(jīng)處于開(kāi)發(fā)階段）。

根據(jù)規(guī)定，公司分別根據(jù)職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金治理機(jī)構(gòu)；分別根據(jù)職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)；企業(yè)估計(jì)20×8年應(yīng)擔(dān)當(dāng)?shù)穆毠じ＠x務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對(duì)象為上述全部人員。

（2）正保公司將自產(chǎn)液晶電視發(fā)放給職工作為個(gè)人福利，每臺(tái)電視的本錢(qián)為1萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格（售價(jià)）每臺(tái)為1.5萬(wàn)元，其中生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員為80人，生產(chǎn)部門(mén)治理人員為20人，公司治理人員為16人，專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員為32人，建筑廠房人員26人，內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨治理系統(tǒng)人員為6人。

（3）為總部部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工每人供應(yīng)一輛奧迪轎車(chē)免費(fèi)使用，該公司總部共有部門(mén)經(jīng)理以上職工10名，假定每輛奧迪轎車(chē)每月計(jì)提折舊0.2萬(wàn)元；

（4）該公司為8名副總裁以上高級(jí)治理人員每人租賃了一套公寓免費(fèi)使用，每套月租金為2萬(wàn)元，按月以銀行存款支付。

（5）下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)供應(yīng)的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值4萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格6萬(wàn)元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為l0%，增值稅稅率為17%。

（6）正保公司治理層2022年1月1日打算停產(chǎn)某車(chē)間的生產(chǎn)任務(wù)，提出職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退打算，規(guī)定擬辭退生產(chǎn)工人2人、公司治理人員1人，并于2022年10月31日?qǐng)?zhí)行。已經(jīng)通知本人，并經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，辭退補(bǔ)償為生產(chǎn)工人每人20萬(wàn)元、總部治理人員每人50萬(wàn)元。

要求：依據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄。

[例題答案]

（1）安排工資、職工福利費(fèi)、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)等職工薪酬時(shí)：

借：生產(chǎn)本錢(qián)140[100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]

制造費(fèi)用28[20+20×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]

治理費(fèi)用50.4[36+36×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]

銷(xiāo)售費(fèi)用14[10+10×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]

在建工程30.8[22+22×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]

研發(fā)支出——資本化支出16.8[12+12×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資200

——職工福利4（200×2%）

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)48[200×（10%+12%+2%）]

——住房公積金21（200×10.5%）

——工會(huì)經(jīng)費(fèi)4（200×2%）

——職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)3（200×1.5%）

（2）將自產(chǎn)液晶電視用于發(fā)放給職工作為福利

借：生產(chǎn)本錢(qián)140.4（80×1.5×1.17）

制造費(fèi)用35.1（20×1.5×1.17）

治理費(fèi)用28.08（16×1.5×1.17）

銷(xiāo)售費(fèi)用56.16（32×1.5×1.17）

在建工程45.63（26×1.5×1.17）

研發(fā)支出——資本化支出10.53（6×1.5×1.17）

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利315.9

實(shí)際發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利315.9

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入270（180×1.5）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）45.9

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)180

貸：庫(kù)存商品180

（3）為總部部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工每人供應(yīng)一輛桑塔納汽車(chē)免費(fèi)使用

借：治理費(fèi)用2

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利2

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利2

貸：累計(jì)折舊2

（4）該公司為8名副總裁以上高級(jí)治理人員每人租賃了一套公寓免費(fèi)使用

借：治理費(fèi)用16

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利16

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利16

貸：銀行存款16

（5）職工食堂補(bǔ)貼屬于集體福利，領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品不確認(rèn)收入：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利5.62

貸：庫(kù)存商品4

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1.02

——應(yīng)交消費(fèi)稅0.6

（6）辭退福利：

借：治理費(fèi)用90

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利90

[例題總結(jié)與延長(zhǎng)]

本例題根本上涉及了應(yīng)付職工薪酬的一些根本業(yè)務(wù)處理。對(duì)于考試來(lái)說(shuō)，重點(diǎn)還是應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提和非貨幣性職工薪酬的處理。

對(duì)于非貨幣性職工福利的處理是要根據(jù)公允價(jià)值和相關(guān)的稅費(fèi)來(lái)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，假如是企業(yè)把自產(chǎn)或托付加工的產(chǎn)品用于本企業(yè)職工福利的，作為視同銷(xiāo)售處理，應(yīng)按售價(jià)確認(rèn)收入，按售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)；對(duì)于外購(gòu)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

[學(xué)問(wèn)點(diǎn)理解與總結(jié)]

1、職工薪酬的計(jì)提。

職工薪酬的提取是屬于本錢(qián)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，計(jì)提的來(lái)源上來(lái)看要區(qū)分不同的職工。對(duì)于根本生產(chǎn)車(chē)間的生產(chǎn)工人計(jì)入到生產(chǎn)本錢(qián)－根本生產(chǎn)本錢(qián)，對(duì)于幫助生產(chǎn)車(chē)間的工人工資計(jì)入到生產(chǎn)本錢(qián)－幫助生產(chǎn)本錢(qián)，對(duì)于車(chē)間治理人員工資計(jì)入到制造費(fèi)用中；銷(xiāo)售人員職工薪酬計(jì)入到銷(xiāo)售費(fèi)用，企業(yè)治理部門(mén)人員職工薪酬計(jì)入到治理費(fèi)用中。這里面的職工薪酬包括了職工的工資、各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和相關(guān)的社會(huì)保險(xiǎn)等。辭退福利需要特殊留意一下，作為企業(yè)的治理費(fèi)用來(lái)核算。

2、非貨幣性職工薪酬。

一般來(lái)說(shuō)企業(yè)用非貨幣性存貨作為職工薪酬發(fā)放給個(gè)人的，是作為實(shí)質(zhì)上的銷(xiāo)售處理的，都是根據(jù)公允價(jià)值和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的相關(guān)稅