財務(wù)會計與借貸管理知識分析教案

1第四章復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用復(fù)式記賬原理借貸記賬法借貸記賬法的應(yīng)用第一節(jié)復(fù)式記賬原理記賬方法：單式記賬和復(fù)式記賬復(fù)式記賬是在每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后需要記錄時，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶，以相等金額進行登記的一種記賬方法。特點：根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果可以了解每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈?？梢詫~戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。一、借貸記賬法的理論根底會計等式，亦即：“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益〞比方，一個企業(yè)剛剛組成，有貨幣資金10萬元，其中6萬元有所有者投入，4萬元從債權(quán)人出借入。就形成了賬戶上的對應(yīng)關(guān)系和賬戶記錄之間的平衡關(guān)系。銀行存款短期借款實收資本1000004000060000二、記賬符號借――debit貸――Credit在“T〞賬戶中也有其固定的位置。在賬戶中的另一主要內(nèi)容即為與賬戶的余額有關(guān)。賬戶借方貸方賬戶借方貸方余額余額收入類賬戶增加記貸方，減少記借方，但與負債與所有者權(quán)益類賬戶的區(qū)別在于期末無余額。三、賬戶結(jié)構(gòu)銀行存款短期借款實收資本1000004000060000資產(chǎn)類賬戶增加記入借方，減少記入貸方，余額在借方。負債和所有者權(quán)益賬戶增加記入貸方，減少記入借方，余額在貸方。費用類賬戶增加記借方，減少記貸方，但與資產(chǎn)類賬戶的區(qū)別在于期末無余額。〔假設(shè)有余額，那么與資產(chǎn)類賬戶具有相同的性質(zhì)〕收入增加減少費用增加減少將上述賬戶結(jié)構(gòu)進行歸納可有：賬戶名稱（會計科目）資產(chǎn)增加費用成本增加負債及所有者權(quán)益減少收入轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減少費用成本轉(zhuǎn)銷負債及所有者權(quán)益增加收入增加期末余額：資產(chǎn)余額期末余額：負債及所有者權(quán)益余額借方貸方四、記賬規(guī)那么“有借必有貸，借貸必相等〞即：1、對任何一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。2、對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都應(yīng)當做借貸增減相反的記錄。又如，企業(yè)收到客戶寄來的款項10000元，其中3000元用來清償原來所欠的購貨款項，7000元用來再購置物資；就在記入銀行存款賬戶借方的同時，貸記應(yīng)收賬款和營業(yè)收入賬戶。比方，銷售增加銀行存款5000元；就記入銀行存款賬戶借方，同時記入收入賬戶的貸方。營業(yè)收入5000貸方借方銀行存款5000借方貸方借：銀行存款5000

貸：收入5000銀行存款10000借方貸方應(yīng)收賬款3000貸方借方營業(yè)收入7000貸方借方借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收賬款3000收入7000要明確的幾個問題：

賬戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，即為賬戶的對應(yīng)關(guān)系；存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶，即為對應(yīng)賬戶；賬戶的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶可以了解經(jīng)濟活動的內(nèi)容，檢查賬戶記錄是否正確1、對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶。營業(yè)收入5000貸方借方銀行存款5000借方貸方2、會計分錄。會計分錄的構(gòu)成要素；簡單的會計分錄與復(fù)雜的會計分錄。借：銀行存款5000

貸：營業(yè)收入5000借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收賬款3000營業(yè)收入7000五、試算平衡

由于記賬規(guī)那么為“有借必有貸，借貸必相等〞，由此也就有了利用會計分錄數(shù)據(jù)記錄的發(fā)生額的平衡。即：借方科目金額＝貸方科目金額總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表由于會計恒等式為“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益〞，由此也就有了利用各賬戶會計余額數(shù)據(jù)記錄的余額的平衡。即：全部賬戶借方余額合計＝全部賬戶貸方余額合計

總分類賬戶余額試算平衡表

實際工作中經(jīng)常將兩種平衡試算的發(fā)生結(jié)合在一起使用。此處只是簡單介紹會計處理的過程，目的是使同學們進一步加深對會計根本原理的理解。實際的核算內(nèi)容，將在本書財務(wù)會計局部進一步闡述。此處的講解充分運用了“T〞形賬戶，請同學們按照圖示對照講義中的會計分錄，及其反映的內(nèi)容。要注意將會計分錄之間的關(guān)系，賬戶的平衡原理，會計業(yè)務(wù)結(jié)束時的平衡試算結(jié)合在一起，以相互聯(lián)系地分析問題。第二節(jié)借貸記賬法的應(yīng)用一、購進業(yè)務(wù)的核算購進業(yè)務(wù)在企業(yè)經(jīng)營中的地位、作用，以及所使用的賬戶?，F(xiàn)金銀行存款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款物資采購原材料業(yè)務(wù)說明：①購進原材料，支付原材料貨款和采購費用。②購入原材料，應(yīng)付原材料貨款。③預(yù)付購進原材料貨款。④購入預(yù)付貨款的原材料。⑤支付應(yīng)付貨款。⑥結(jié)轉(zhuǎn)物資采購本錢。①①③④⑤②⑥購進業(yè)務(wù)的會計處理過程：現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款物資采購原材料(8)借：物資采購

2600000

貸：銀行存款

1100000

應(yīng)付賬款

1500000(9)借：物資采購

5200

貸：銀行存款

5200(10)借：物資采購

1040

貸：現(xiàn)金

1040(11)借：原材料

2606240

貸：物資采購

2606240

(12)借：物資采購

280200

貸：銀行存款

180000

預(yù)付賬款

100000

現(xiàn)金

200

借：原材料

280200

貸：物資采購 280200(8)2600000(8)1100000(8)1500000(9)

5200(9)

5200(10)

1040(10)

1040(11)

2606240(11)

2606240(12)

280200(12)

180000(12)

200(12)

280200(12)

280200(12)

100000二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)在企業(yè)經(jīng)營中的地位、作用，以及所使用的賬戶。待攤(預(yù)提)費用生產(chǎn)成本產(chǎn)成品業(yè)務(wù)說明：①領(lǐng)用原材料。②結(jié)算應(yīng)付工資。③計提折舊。④分期攤銷待攤費用或預(yù)提費用。⑤支付其他費用。⑥支付職工工資。⑦結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的制造本錢。①③④⑤②⑥現(xiàn)金原材料應(yīng)付工資累計折舊制造費用管理費用⑦(13)借：生產(chǎn)本錢 1700000管理費用 50000貸：原材料 1750000(14)借：現(xiàn)金 1000000貸：銀行存款 1000000(15)借：應(yīng)付工資 1000000貸：現(xiàn)金 1000000(16)借：管理費用 3000貸：銀行存款 3000(17)借：待攤費用 1500貸：銀行存款 1500(18)借：生產(chǎn)本錢 800000制造費用100000管理費用100000貸：應(yīng)付工資 1000000(19)借：制造費用 20000管理費用10000貸：累計折舊 30000(20)借：管理費用 5000貸：預(yù)提費用 5000(21)借：管理費用 40000貸：待攤費用40000(22)借：生產(chǎn)本錢 120000貸：制造費用 120000借：產(chǎn)成品 2400000貸：生產(chǎn)本錢2400000生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理過程：三、銷售業(yè)務(wù)的核算銷售業(yè)務(wù)在企業(yè)經(jīng)營中的地位、作用，以及所使用的賬戶。銀行存款（現(xiàn)金）應(yīng)收賬款預(yù)收賬款產(chǎn)成品應(yīng)交稅金營業(yè)收入營業(yè)費用營業(yè)成本營業(yè)稅金業(yè)務(wù)說明：①銷售商品貨款未收回、貨款存入銀行或銷售預(yù)收貨款的產(chǎn)品。②預(yù)收貨款存入銀行。③以銀行存款支付銷售費用。④結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的制造本錢。⑤結(jié)算應(yīng)交納的稅金。①①①③②④⑤(23)借：銀行存款

200000應(yīng)收賬款

600000貸：營業(yè)收入

800000(24)借：銀行存款

100000

貸：預(yù)收賬款

100000(25)借：銀行存款

1900000

預(yù)收賬款100000

貸：營業(yè)收入

2000000(26)借：營業(yè)費用50000貸：銀行存款 50000(27)借：營業(yè)本錢2500000貸：產(chǎn)成品 2500000(28)借：營業(yè)稅金290000貸：應(yīng)付工資 290000四、利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算營業(yè)成本業(yè)務(wù)說明：①計算應(yīng)繳納所得稅。②期末結(jié)轉(zhuǎn)本期各項收入。③期末結(jié)轉(zhuǎn)本期的各項本錢費用。④結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利潤和提取公積金。⑤支付利潤。①③②④⑤管理費用營業(yè)費用營業(yè)稅金營業(yè)外支出所得稅盈余公積應(yīng)付利潤應(yīng)交稅金利潤分配銀行存款本年利潤營業(yè)收入營業(yè)外收入(32)借：所得稅700000

貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅

700000借：本年利潤 700000

貸：所得稅700000(33)借：利潤分配

600000

貸：應(yīng)付利潤600000(34)借：利潤分配

160000

貸：盈余公積

160000(35)借：本年利潤

3777000

貸：利潤分配

3777000(29)借：銀行存款 50000貸：營業(yè)外收入 50000(30)借：營業(yè)外支出100000貸：銀行存款100000(31)借：營業(yè)收入5800000營業(yè)外收入50000貸：本年利潤 5850000借：本年利潤3153000貸：營業(yè)本錢 2500000營業(yè)費用 50000營業(yè)稅金 290000管理費用 213000營業(yè)外支出100000第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類賬戶用途：通過賬戶記錄，能夠提供哪些核算指標。賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶借方、貸方登記的內(nèi)容，余額的方向及其表示的內(nèi)容。一、盤存賬戶盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各種財產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。盤存賬戶期初余額：期初財產(chǎn)物資或貨幣資金結(jié)存額發(fā)生額：本期財產(chǎn)物資或貨幣資金增加額發(fā)生額：本期財產(chǎn)物資或貨幣資金減少額期末余額：期末財產(chǎn)物資或貨幣資金結(jié)存額特點：提供實物和貨幣兩種指標二、資本賬戶資本賬戶是用來核算和監(jiān)督取得資本及提取資金的增減變動及其實有情況的賬戶。資本賬戶期初余額：期初資本和公積金實有額發(fā)生額：本期資本和公積金減少額發(fā)生額：本期資本和公積金增加額期末余額：期末資本和公積金實有額特點：提供實物和貨幣兩種指標三、結(jié)算賬戶結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同年其他單位或個人之間的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。債權(quán)結(jié)算賬戶債務(wù)結(jié)算賬戶債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶〔一〕債權(quán)結(jié)算賬戶債權(quán)結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督各個債務(wù)單位或個人之間結(jié)算業(yè)務(wù)賬戶。債權(quán)結(jié)算賬戶期初余額：期初尚未收回的應(yīng)收及預(yù)付款項發(fā)生額：本期應(yīng)收及預(yù)付款項增加額發(fā)生額：本期應(yīng)收及預(yù)付款項減少額期末余額：期末尚未收回的應(yīng)收及預(yù)付款項〔二〕債務(wù)結(jié)算賬戶債務(wù)結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督各個債權(quán)單位或個人之間結(jié)算業(yè)務(wù)賬戶。債務(wù)結(jié)算賬戶期初余額：期初尚未結(jié)算的應(yīng)付及預(yù)收款項發(fā)生額：本期應(yīng)付及預(yù)收款項減少額發(fā)生額：本期應(yīng)付及預(yù)收款項增加額期末余額：期末尚未結(jié)算的應(yīng)付及預(yù)收款項〔三〕債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與某一單位或個人之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)往來結(jié)算業(yè)務(wù)賬戶。債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶期初余額：期初債務(wù)大于債權(quán)的差額發(fā)生額：本期債權(quán)增加額本期債務(wù)減少額發(fā)生額：本期債務(wù)增加額本期債權(quán)減少額期末余額：期末債務(wù)大于債權(quán)的差額期初余額：期初債權(quán)大于債的務(wù)差額期末余額：期末債務(wù)大于債權(quán)的差額特點：1、集中反映同某一單位或個人所發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的往來結(jié)算情況。2、余額可能在借方，也可能在貸方。但不管在借方還是在貸方均為借貸方相抵后的差額。3、根據(jù)明細賬計量債權(quán)或債務(wù)的金額。四、期間賬戶期間賬戶是用來歸集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個會計期間的收入和費用的賬戶。〔一〕期間收入賬戶期間收入賬戶是用來歸集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個會計期間的收入的賬戶。期間收入賬戶發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤〞賬戶的數(shù)額發(fā)生額：歸集本期內(nèi)各項收入的發(fā)生數(shù)〔二〕期間費用賬戶期間收入賬戶是用來歸集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個會計期間的費用的賬戶。期間費用賬戶發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤〞賬戶的數(shù)額發(fā)生額：歸集本期內(nèi)各項費用的發(fā)生數(shù)五、跨期攤提賬戶跨期攤提賬戶是用來核算和監(jiān)督應(yīng)有幾個會計期間共同負擔的費用，并將這些費用在各個會計期間進行分攤或預(yù)提的賬戶?？缙跀偺豳~戶期初余額：期初已預(yù)提而尚未支付的預(yù)提費用數(shù)發(fā)生額：本期待攤費用支付數(shù)本期預(yù)提費用支付數(shù)發(fā)生額：本期費用攤銷數(shù)本期預(yù)提費用數(shù)期末余額：期末已預(yù)提尚未支付的預(yù)提費用數(shù)期初余額：期初已支付而尚未攤銷的待攤費用數(shù)期末余額：期末已支付而尚未攤銷的待攤費用數(shù)特點：1、賬戶的借方反映支付數(shù)，貸方反映計入費用的數(shù)額。2、“預(yù)提費用〞賬戶可以從負債類賬戶轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)類賬戶。六、本錢計算賬戶本錢計算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段發(fā)生的全部費用，并據(jù)此計算該階段各個本錢計算對象實際本錢的的賬戶。本錢計算賬戶發(fā)生額：歸集經(jīng)營過程該階段本錢計算對象發(fā)生的全部費用發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已完成某個經(jīng)營階段本錢