第十八章財務(wù)會計報告

第十八章財務(wù)會計報告第一節(jié)財務(wù)會計報告概述

一、財務(wù)會計報告的概念和作用

〔一〕財務(wù)會計報告的概念

財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

〔二〕財務(wù)會計報告的作用

1.企業(yè)的投資者和債權(quán)人－－投資決策和信貸決策；評估企業(yè)管理層對受托資源的經(jīng)營管理責(zé)任的履行情況。

2.企業(yè)管理者。

3.國家有關(guān)部門。

二、財務(wù)會計報告的構(gòu)成

財務(wù)會計報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。

企業(yè)財務(wù)會計報告分為年度和中期財務(wù)報告。中期財務(wù)報告是指以中期為根底編制的財務(wù)報告，中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。半年度、季度和月度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)會計報告。

一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括“四表一注〞，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及附注。中期財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。

資產(chǎn)負債表是一種靜態(tài)報表；

利潤表和現(xiàn)金流量表那么反映的是企業(yè)在一定期間關(guān)于經(jīng)營成果的動態(tài)信息，是一種動態(tài)報表。三、財務(wù)會計報告的編制要求

首先，總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿進行審核。

其次，符合會計法和國家統(tǒng)一會計制度關(guān)于財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定。

再次，企業(yè)編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當真實可靠、全面完整、編報及時、便于理解。

【例題·多項選擇題】財務(wù)會計目標是通過編制財務(wù)報告，借以反映企業(yè)的〔〕。

A.本錢費用B.經(jīng)營成果C.財務(wù)狀況D.現(xiàn)金流量【例題·多項選擇題】企業(yè)財務(wù)會計報表的內(nèi)容包括〔〕。

A.附注B.現(xiàn)金流量表C.資產(chǎn)負債表D.利潤表

第二節(jié)資產(chǎn)負債表

一、資產(chǎn)負債表的概念和意義

〔一〕資產(chǎn)負債表的概念

資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期〔如月末、季末、年末等〕財務(wù)狀況的會計報表。

根據(jù)“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益〞這一會計等式。

〔二〕資產(chǎn)負債表的意義

可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟資源及其分布情況；

可以反映企業(yè)某一日期的負債總額及其結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與未來需要支付的債務(wù)數(shù)額；

可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中享有的份額。

通過對資產(chǎn)負債表工程金額及其相關(guān)比率的分析，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況、盈利能力，分析企業(yè)的債務(wù)歸還能力，從而為未來的經(jīng)濟決策提供信息。

【例題·判斷題】資產(chǎn)負債表是將企業(yè)某一時期的全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益工程進行適當分類、匯總和排列后編制而成的?！病场痢纠}·判斷題】資產(chǎn)負債表反映企業(yè)一定期間的財務(wù)狀況?！病场痢纠}·單項選擇題】資產(chǎn)負債表的作用是〔〕。A.反映企業(yè)某一時期的經(jīng)營成果B.反映企業(yè)某一時期的財務(wù)狀況C.反映企業(yè)某一特定日期的經(jīng)營成果D.反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況〔三〕資產(chǎn)負債表的內(nèi)容

資產(chǎn)負債表反映企業(yè)財務(wù)狀況的三大會計要素：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。

1.資產(chǎn)

資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)工程分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩局部。

流動資產(chǎn)是指企業(yè)可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)。流動資產(chǎn)的主要工程有：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付款項、存貨、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、其他流動資產(chǎn)等。

非流動資產(chǎn)是流動資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，主要工程有：持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資。

2.負債

資產(chǎn)負債表中負債工程分為流動負債和非流動負債兩局部。

流動負債指企業(yè)在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)需要歸還的負債。流動負債的主要工程有：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利。

非流動負債是指歸還期在一年以上或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負債，非流動負債的主要工程有：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款。

3.所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)的所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。凈資產(chǎn)等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額。

所有者權(quán)益應(yīng)當單獨列示反映以下工程：實收資本或股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

二、資產(chǎn)負債表的格式

資產(chǎn)負債表主要有賬戶式和報告式兩種。根據(jù)我國?企業(yè)會計準那么?的規(guī)定，我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。左方為資產(chǎn)工程，按資產(chǎn)的流動性大小排列：流動性大的資產(chǎn)在前面；

右方為負債和所有者權(quán)益工程，一般按要求清償時間的先后順序排列。

賬戶式資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)各工程的合計數(shù)等于負債和所有者權(quán)益各工程的合計數(shù)?！纠}·單項選擇題】關(guān)于資產(chǎn)負債表的格式，以下各項表述中不正確的選項是〔〕。

A.我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用報告式結(jié)構(gòu)

B.資產(chǎn)負債表左方為資產(chǎn)工程，按資產(chǎn)的流動性大小排列

C.資產(chǎn)負債表右方為負債和所有者權(quán)益工程，按求償權(quán)先后順序排列

D.資產(chǎn)負債表的平衡的等式是：“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益〞【例題·判斷題】我國的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，左方為資產(chǎn)工程，一般按要求清償時間的先后順序排列，右方為負債和所有者權(quán)益工程，大體按照流動性大小排列。〔〕×

三、資產(chǎn)負債表編制的根本方法

資產(chǎn)負債表分別按“年初余額〞和“期末余額〞設(shè)專欄，以便進行比較，借以考核編制報表日各項資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益指標與上年末相比的增減變動情況。

“年初余額〞欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額〞欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

期末余額：

〔一〕根據(jù)總賬賬戶的余額直接填列

資產(chǎn)負債表中的大局部工程，都可以根據(jù)相應(yīng)的總賬賬戶余額直接填列。

例如，資產(chǎn)負債表中的“交易性金融資產(chǎn)〞、“短期借款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“應(yīng)付職工薪酬〞、“應(yīng)交稅費〞、“實收資本〞等工程應(yīng)直接根據(jù)總賬賬戶的期末余額填列?！捕掣鶕?jù)總賬賬戶的余額計算填列

“貨幣資金〞工程應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞賬戶期末余額的合計數(shù)填列。

【例】某企業(yè)2021年12月31日結(jié)賬后的“庫存現(xiàn)金〞賬戶余額為30000元，“銀行存款〞賬戶余額為8000000元，“其他貨幣資金〞賬戶余額為200000元，那么該企業(yè)2021年12月31日資產(chǎn)負債表中的“貨幣資金〞工程金額為：『正確答案』30000＋8000000＋200000＝8230000〔元〕〔三〕根據(jù)明細賬戶的余額計算填列“應(yīng)收賬款〞工程應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款〞和“預(yù)收賬款〞賬戶所屬明細賬借方余額之和減相應(yīng)“壞賬準備〞賬面余額后的金額填列；

“預(yù)收款項〞工程應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款〞和“預(yù)收賬款〞賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列；“應(yīng)付賬款〞工程根據(jù)“應(yīng)付賬款〞和“預(yù)付賬款〞賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列；

“預(yù)付款項〞工程應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款〞和“預(yù)付賬款〞賬戶所屬明細賬借方余額之和填列。

【例】甲公司2021年12月31日結(jié)賬后有關(guān)賬戶余額如表8.2所示。

表單位：萬元根據(jù)上述資料，計算資產(chǎn)負債表中〔1〕應(yīng)收賬款；〔2〕預(yù)付款項；〔3〕應(yīng)付賬款；〔4〕預(yù)收款項工程的金額：『正確答案』“應(yīng)收賬款〞工程金額＝600＋100－80＝620〔萬元〕

“預(yù)付款項〞工程金額＝320＋20＝340〔萬元〕

“應(yīng)付賬款〞工程金額＝400＋60＝460〔萬元〕

“預(yù)收款項〞工程金額＝800＋40＝840〔萬元〕〔四〕根據(jù)總賬余額和明細賬余額計算填列

“長期應(yīng)收款〞和“長期待攤費用〞工程應(yīng)該分別根據(jù)“長期應(yīng)收款〞和“長期待攤費用〞總賬賬戶的余額減去將于一年內(nèi)收回的長期應(yīng)收款和將于一年內(nèi)攤銷的長期待攤費用明細金額計算填列；

將于一年內(nèi)收回的長期應(yīng)收款和將于一年內(nèi)攤銷的長期待攤費用的金額應(yīng)記入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)〞工程。

“長期借款〞工程應(yīng)根據(jù)“長期借款〞總賬賬戶余額扣除“長期借款〞賬戶所屬明細賬戶中將于一年內(nèi)到期的長期借款后的金額計算填列。其中將于一年內(nèi)到期的長期借款記入“一年內(nèi)到期的非流動負債〞工程。

【例】乙公司2021年12月31日長期借款有關(guān)資料如下表：

其他資料：“長期待攤費用〞工程的期末余額為50萬元，將于一年內(nèi)攤銷完畢的金額為20萬元。

那么根據(jù)上述資料，計算乙公司2021年12月31日資產(chǎn)負債表中以下工程的金額：〔1〕“長期借款〞工程金額＝?〔萬元〕〔2〕長期借款中應(yīng)列入“一年內(nèi)到期的非流動負債〞工程的金額?〔萬元〕〔3〕“長期待攤費用〞工程金額?〔萬元〕〔4〕長期待攤費用中應(yīng)列入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)〞工程的金額?〔萬元〕『正確答案』〔1〕“長期借款〞工程金額＝〔300＋600＋450〕－450＝900〔萬元〕〔2〕長期借款中應(yīng)列入“一年內(nèi)到期的非流動負債〞工程的金額＝450〔萬元〕〔3〕“長期待攤費用〞工程金額＝50－20＝30〔萬元〕〔4〕長期待攤費用中應(yīng)列入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)〞工程的金額＝20〔萬元〕〔五〕綜合運用上述填列方法分析填列

資產(chǎn)負債表有些工程需要綜合運用上述填列方法分析填列。

“存貨〞工程應(yīng)根據(jù)“原材料〞、“庫存商品〞、“委托加工物資〞、“周轉(zhuǎn)材料〞、“材料采購〞、“在途物資〞、“發(fā)出商品〞、“材料本錢差異〞等總賬賬戶期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備〞賬戶余額后的凈額填列。【例8－6】某企業(yè)2021年12月31日生產(chǎn)本錢借方余額50000元，原材料借方余額30000元，材料本錢差異貸方余額500元，委托代銷商品借方余額40000元，工程物資借方余額10000元，存貨跌價準備貸方余額3000元，那么該企業(yè)2021年12月31日資產(chǎn)負債表中“存貨〞工程的金額為：『正確答案』50000＋30000－500＋40000－3000＝116500〔元〕〔六〕資產(chǎn)負債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實際需要結(jié)合有關(guān)備查賬簿等的記錄分析填列。

【例題·單項選擇題】資產(chǎn)負債表中，根據(jù)有關(guān)總賬期末余額直接填列的工程是〔〕。

A.短期借款B.應(yīng)收賬款

C.貨幣資金D.存貨【例題·多項選擇題】資產(chǎn)負債表中可以根據(jù)有關(guān)明細賬的期末余額計算填列的工程有〔〕。

A.應(yīng)收賬款B.短期投資

C.應(yīng)付賬款D.存貨【例題·單項選擇題】“預(yù)收賬款〞科目所屬明細科目期未有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表〔〕工程內(nèi)填列。

A.預(yù)付款項B.應(yīng)付賬款

C.應(yīng)收賬款D.預(yù)收款項【例題·判斷題】資產(chǎn)負債表中的“長期借款〞工程應(yīng)根據(jù)“長期借款〞賬戶的余額直接填列?！病场赫_答案』×

第三節(jié)利潤表

一、利潤表的概念和意義

〔一〕利潤表的概念

利潤表又稱損益表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表?！才袛囝}〕

〔二〕利潤表的意義

1.通過利潤表，可以從總體上了解企業(yè)收入和費用、凈利潤〔或虧損〕等的實現(xiàn)及構(gòu)成情況；

2.通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字，可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的變化情況和未來開展趨勢；

3.通過利潤表，可以了解投資者投入資本的保值增值情況，評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。

二、利潤表的格式

利潤表的格式有單步式和多步式兩種。按照我國?企業(yè)會計準那么?的規(guī)定，我國企業(yè)的利潤表采用多步式。

企業(yè)可以分如下三個步驟編制利潤表：

第一步，以營業(yè)收入為根底，計算營業(yè)利潤；

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)本錢－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益〔－公允價值變動損失〕＋投資收益〔－投資損失〕第二步，以營業(yè)利潤為根底，計算利潤總額；

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

第三步，以利潤總額為根底，計算凈利潤。

凈利潤＝利潤總額－所得稅費用

三、利潤表編制的根本方法

利潤表各工程的數(shù)據(jù)來源主要是根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。各工程均需填列“本期金額〞和“上期金額〞兩欄。

〔一〕本期金額欄的填列方法

利潤表“本期金額〞欄內(nèi)各項數(shù)字，除“每股收益〞工程外，應(yīng)當按相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。

利潤表各工程的具體編制方法：

1.“營業(yè)收入〞工程，反映企業(yè)經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所取得的收入總額。根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入〞和“其他業(yè)務(wù)收入〞科目的本期發(fā)生額分析填列。

2.“營業(yè)本錢〞工程，反映企業(yè)經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實際本錢。根據(jù)“主營業(yè)務(wù)本錢〞和“其他業(yè)務(wù)本錢〞科目的本期發(fā)生額分析填列?！纠磕称髽I(yè)2021年

“主營業(yè)務(wù)收入〞科目發(fā)生額為1990000元，

“主營業(yè)務(wù)本錢〞科目發(fā)生額為630000元，

“其他業(yè)務(wù)收入〞科目發(fā)生額為500000元，

“其他業(yè)務(wù)本錢〞科目發(fā)生額為150000元，

“營業(yè)稅金及附加〞科目發(fā)生額為780000元，

“銷售費用〞科目發(fā)生額為60000元，

“管理費用〞科目發(fā)生額為50000元，

“財務(wù)費用〞科目發(fā)生額為170000元，

“資產(chǎn)減值損失〞科目發(fā)生額為50000元，

“公允價值變動損益〞科目為借方發(fā)生額450000元〔無貸方發(fā)生額〕，

“投資收益〞科目貸方發(fā)生額為850000元〔無借方發(fā)生額〕，

“營業(yè)外收入〞科目發(fā)生額為100000元，

“營業(yè)外支出〞科目發(fā)生額為40000元，

“所得稅費用〞科目發(fā)生額為171600元。

該企業(yè)2021年度利潤表中營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤的計算過程如下：營業(yè)利潤＝1990000＋5