第十一章財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

第十一章財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

教學(xué)目的與要求1.明確財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的定義、構(gòu)成，弄懂財(cái)務(wù)2.會計(jì)報(bào)告的編制方法，掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的編制。1

重點(diǎn)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的定義、構(gòu)成，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的編制。難點(diǎn)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的定義、構(gòu)成，現(xiàn)金流量表的編制。2主要內(nèi)容：第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第二節(jié)利潤表和利潤分配表第三節(jié)現(xiàn)金流量表

第四節(jié)會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情

況說明書3第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，由會計(jì)報(bào)表，會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書構(gòu)成。它是企業(yè)根據(jù)日常的會計(jì)核算資料形成的，是企業(yè)會計(jì)核算的最終成果。什么是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告？

一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及格式4資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益〔或股東權(quán)益，以下同〕的勾稽關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各工程予以適當(dāng)排列。對企業(yè)日常工作中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行高度濃縮整理而成。它說明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的全部資產(chǎn)，所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者〔或股東〕對資產(chǎn)的要求權(quán)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)通常按資產(chǎn)5負(fù)債、所有者權(quán)益分類分項(xiàng)反映。其中，資產(chǎn)按流動(dòng)性大小分為流動(dòng)資產(chǎn)，長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；負(fù)債各工程按其清償日的遠(yuǎn)近順序排列為流動(dòng)負(fù)債、長期負(fù)債等。所有者權(quán)益那么按照權(quán)益資本〔或股本〕、資本公積、盈余公積、未分配利潤等工程列示。資產(chǎn)負(fù)債表一般包括表首、正表兩局部。其中，表首概括地說明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號、貨幣名稱、計(jì)量單位等；正表是資產(chǎn)負(fù)債的主體，列示了說明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)工程。正表的格式一般有兩種：報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表和賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。6我國資產(chǎn)負(fù)債表按賬戶式反映，即資產(chǎn)負(fù)債表分為左方和右方，左方列示資產(chǎn)各工程，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各工程。資產(chǎn)各工程的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各工程的合計(jì)。我國資產(chǎn)負(fù)債表根本格式如表10-2。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法〔一〕資產(chǎn)負(fù)債表各工程數(shù)據(jù)的取得途徑編制資產(chǎn)負(fù)債表主要是通過對日常會計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)加以歸集、整理。其中，“年初數(shù)“欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表〞期末數(shù)“欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字填列，〞期末數(shù)“欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字根據(jù)會計(jì)期末各總賬賬戶及所屬明細(xì)賬戶的余額填列。我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各工程數(shù)據(jù)的取得途徑主要有以下幾種：71、根據(jù)總賬科目余額直接填列，如“應(yīng)收股利〞、是根據(jù)其總賬科目的期末余額直接填列。2、根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列，如“貨幣資金〞工程，需要根據(jù)“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞科目的期末余額合計(jì)數(shù)計(jì)算填列。3、根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列，如“應(yīng)付賬款〞工程，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款〞和“預(yù)付賬款〞科目所屬相應(yīng)的明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。4、根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列，如“長期借款〞工程，根據(jù)“長期借款〞總賬科目余額扣除“長期借款〞科目所屬的明細(xì)科目中所反映的將來一年內(nèi)到期的長期借款局部分析填列。85、根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵消后的余額填列，〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表各工程的填列方法〔見書P287〕三、資產(chǎn)負(fù)債表例如：見書例1本次課小結(jié)：財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，由會計(jì)報(bào)表，會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書構(gòu)成。資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益〔或股東權(quán)益，以下同〕的勾稽關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各工程予以適當(dāng)排列。資產(chǎn)負(fù)債表一般包括表首、正表兩局部。9第二節(jié)利潤表和利潤分配表一、利潤表〔一〕利潤表的內(nèi)容及格式利潤表屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表，有時(shí)也稱為損益表，反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤表分項(xiàng)列示了企業(yè)在一定會計(jì)期間因銷售商品、提供勞務(wù)、對外投資等所取得的各種收益，以及與各種收益相對應(yīng)或者相關(guān)的費(fèi)用、損失，并將兩者加以比照，結(jié)出當(dāng)期的凈利潤。利潤表一般包括表首、正表兩局部。其中，表首概括說明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號、貨幣名稱、計(jì)量單位；正表是利潤表的主體，反映形成經(jīng)營成果的各個(gè)工程和計(jì)算過程。正表的格式一般有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。在我國，利潤表一般采用多步式，其格式和內(nèi)容見表10—3。(二)利潤表的編制方法〔見書P307〕10〔三〕利潤表例如

例2：沿用例1的資料。

編制風(fēng)華公司2002年度的利潤表，見表10—3。表10—3利潤表編制單位：風(fēng)華公司2002年度單位：元項(xiàng)目行次本年累計(jì)數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入16250000減：主營業(yè)務(wù)成本43750000主營業(yè)務(wù)稅金及附加510000二、主營業(yè)務(wù)利潤102490000加：其他業(yè)務(wù)利潤110減：營業(yè)費(fèi)用14100000管理費(fèi)用15790000財(cái)務(wù)費(fèi)用16207500三、營業(yè)利潤181392500加：投資收益19157500補(bǔ)貼收入220營業(yè)外收入23250000減：營業(yè)外支出25248500四、利潤總額271551500減：所得稅28462495五、凈利潤30108900511二、利潤分配表〔一〕利潤分配表的內(nèi)容及格式利潤分配表是反映企業(yè)一定會計(jì)期間對實(shí)現(xiàn)凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者虧損彌補(bǔ)的報(bào)表。利潤分配表是利潤表的附表。利潤分配表一般包括表首、正表兩局部。其中，表首概括說明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號、貨幣名稱、計(jì)量單位等。正表是利潤表的主體，具體說明利潤分配表的各項(xiàng)內(nèi)容，利潤分配表的格式見表10—4〔二〕利潤分配表的編制方法〔三〕利潤分配表例如12利潤分配表編制單位：風(fēng)華公司2002年度單位：元項(xiàng)目行次本年實(shí)際一、凈利潤11089005加：年初未分配利潤2250000其他轉(zhuǎn)入40二、可供分配的利潤81339005減：提取法定盈余公積9108900.5提取法定公益金1054450.25提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金110提取儲備基金120提取企業(yè)發(fā)展基金130利潤歸還投資140三、可供投資者分配的利潤161175654.25減：應(yīng)付優(yōu)先股股利170提取任意盈余公積180應(yīng)付普通股股利19161079.25轉(zhuǎn)作資本的普通股股利200四、未分配利潤25101457513本次小結(jié)：利潤表分項(xiàng)列示了企業(yè)在一定會計(jì)期間因銷售商品、提供勞務(wù)、對外投資等所取得的各種收益，以及與各種收益相對應(yīng)或者相關(guān)的費(fèi)用、損失，并將兩者加以比照，結(jié)出當(dāng)期的凈利潤。利潤分配表是反映企業(yè)一定會計(jì)期間對實(shí)現(xiàn)凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者虧損彌補(bǔ)的報(bào)表。利潤分配表是利潤表的附表。14第三節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的編制根底現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為根底編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。提供企業(yè)一定會計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出的信息，以便于報(bào)表使用者了解和評價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力，并預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。這里的現(xiàn)金是指廣義的現(xiàn)金。具體包括：〔一〕庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有的可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金限額，也就是現(xiàn)金賬戶核算的現(xiàn)金。15〔二〕銀行存款銀行存款是指企業(yè)存在金融企業(yè)，隨時(shí)可以用于支付的存款。它與銀行存款賬戶核算的銀行存款根本一致。需要說明的是，編制現(xiàn)金流量表所指的銀行存款僅指可以隨時(shí)用于支付的銀行存款。〔三〕其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金。如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等。16〔四〕現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換為金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資。企業(yè)應(yīng)視具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的具體范圍，并在會計(jì)報(bào)表附注中披露確定現(xiàn)金等價(jià)物的會計(jì)政策，并一貫性的保持這種劃分標(biāo)準(zhǔn)。二、現(xiàn)金流量的分類企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出是由各種因素產(chǎn)生的，因此，編制現(xiàn)金流量表時(shí)，首先要對企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生或運(yùn)用的現(xiàn)金流量進(jìn)行合理的分類，通常歸為三類：17〔1〕經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷售商品和提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、廣告宣傳、交納稅款等?！?〕投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購置和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)?！?〕籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成產(chǎn)生變化的活動(dòng)，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。另外，對于企業(yè)日?；顒?dòng)之外的不經(jīng)常發(fā)生的特殊工程，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款、捐贈(zèng)等，應(yīng)在現(xiàn)金流量表中歸并到相關(guān)類別中，并單獨(dú)反映。18三、現(xiàn)金流量表的根本格式我國現(xiàn)金流量表的根本格式見表10—5。四、現(xiàn)金流量表的編制方法1、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法〔1〕直接法和間接法〔2〕經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各工程的內(nèi)容2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法3、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法4、補(bǔ)充資料工程的內(nèi)容及填列方法19五、現(xiàn)金流量表編制方法舉例在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，企業(yè)可以采用工作底稿法，也可以采用T形賬戶法，還可以根據(jù)有關(guān)賬戶記錄分析填列。財(cái)政部發(fā)布的現(xiàn)金流量表會計(jì)準(zhǔn)那么推薦采用工作底稿法和T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表。〔一〕工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為根底，對每一工程進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。20采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。第四步，核對調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表工程期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表工程局部編制正式的現(xiàn)金流量表。21〔二〕T形賬戶法采用T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為根底，對每一工程進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：第一步，為所有的非現(xiàn)金工程〔包括資產(chǎn)負(fù)債表工程和利潤表工程〕分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過入各該賬戶。第二步，開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物〞T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)局部，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動(dòng)數(shù)。22第三步，以利潤表工程為根底，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金工程的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進(jìn)行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物〞T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。23第四節(jié)會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書一、會計(jì)報(bào)表附注會計(jì)報(bào)表附注是為了方便會計(jì)報(bào)表使用者理解會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對會計(jì)報(bào)表的編制根底、編制依據(jù)、編制原那么和方法及主要工程等所作的解釋。會計(jì)報(bào)表附注應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：〔一〕符合根本會計(jì)假設(shè)的說明〔二〕重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的說明，以及重大會計(jì)過失更正的說明24〔三〕或有事項(xiàng)的說明〔四〕資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明〔五〕關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明〔六〕會計(jì)報(bào)表中重要工程的說明〔七〕其他重大事項(xiàng)的說明25二、財(cái)務(wù)情況說明書財(cái)務(wù)情況說明書是對企業(yè)一定會計(jì)期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)和利潤實(shí)現(xiàn)及分配等情況的綜合性說明，是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的組成局部。它全面扼要地提供企業(yè)和其他單位生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)活動(dòng)情況，分析總結(jié)經(jīng)營業(yè)績和存在的缺乏、是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者了解和考核有關(guān)單位生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動(dòng)開展情況的重要資料。26財(cái)務(wù)情況說明書，至少應(yīng)對以下情況作出說明：〔一〕企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的根本情況；〔二〕利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況；