中糧集團產(chǎn)業(yè)鏈綜合業(yè)務(wù)分析報告

中糧集團:糧油食品領(lǐng)域的“國家隊長”

—中糧集團產(chǎn)業(yè)鏈業(yè)務(wù)簡介

2014年08月15日謝剛、胡彥超、張俊宇、陳奇S0740210090003xiegang@021--203151782目錄簡介：全產(chǎn)業(yè)鏈糧油食品巨頭歷史：六十余載并購史造就龐大糧油帝國品牌：眾多品牌滲透到生活方方面面產(chǎn)業(yè)鏈：集團式全產(chǎn)業(yè)鏈覆蓋分支機構(gòu)：旗下八家上市公司、六家全產(chǎn)業(yè)鏈公司中糧集團：全產(chǎn)業(yè)鏈糧油食品巨頭3中糧集團種植養(yǎng)殖、物流儲運、食品原料加工、生物質(zhì)能源、品牌食品生產(chǎn)銷售以及地產(chǎn)酒店、金融服務(wù)等領(lǐng)域。歷史主營業(yè)務(wù)市場地位中糧集團有限公司（COFCO）成立于1949年，是中央管理的53家國有重要骨干企業(yè)之一。中國領(lǐng)先的農(nóng)產(chǎn)品、食品領(lǐng)域多元化產(chǎn)品和服務(wù)供應(yīng)商，致力打造全產(chǎn)業(yè)鏈糧油食品企業(yè)，建設(shè)全服務(wù)鏈的城市綜合體。4目錄簡介：全產(chǎn)業(yè)鏈糧油食品巨頭歷史：六十余載并購史造就龐大糧油帝國品牌：眾多品牌滲透到生活方方面面產(chǎn)業(yè)鏈：集團式全產(chǎn)業(yè)鏈覆蓋分支機構(gòu)：旗下八家上市公司、六家全產(chǎn)業(yè)鏈公司六十余載并購史造就龐大糧油帝國56目錄簡介：全產(chǎn)業(yè)鏈糧油食品巨頭歷史：六十余載并購史造就龐大糧油帝國品牌：眾多品牌滲透到生活方方面面產(chǎn)業(yè)鏈：集團式全產(chǎn)業(yè)鏈覆蓋分支機構(gòu)：旗下八家上市公司、六家全產(chǎn)業(yè)鏈公司眾多品牌滲透到生活方方面面通過日益完善的產(chǎn)業(yè)鏈條，中糧形成了諸多品牌產(chǎn)品與服務(wù)組合：福臨門食用油、長城葡萄酒、金帝巧克力、屯河番茄制品、家佳康肉制品、香雪面粉、五谷道場方便面、悅活果汁、大悅城ShoppingMall、亞龍灣度假區(qū)、中茶茶葉、金融保險等。這些品牌與服務(wù)鑄就了中糧高品質(zhì)、高品位的市場聲譽。78目錄簡介：全產(chǎn)業(yè)鏈糧油食品巨頭歷史：六十余載并購史造就龐大糧油帝國品牌：眾多品牌滲透到生活方方面面產(chǎn)業(yè)鏈：集團式全產(chǎn)業(yè)鏈覆蓋分支機構(gòu)：旗下八家上市公司、六家全產(chǎn)業(yè)鏈公司分支機構(gòu)的產(chǎn)業(yè)鏈分布9飼料加工結(jié)點一：農(nóng)業(yè)服務(wù)及糧食流通10中糧集團目前經(jīng)營小麥、稻米、葡萄、糖作物、番茄、茶葉種植和肉食、乳業(yè)養(yǎng)殖業(yè)務(wù)。目前,中糧的訂單農(nóng)業(yè)達(dá)到350萬畝，涉及農(nóng)戶155萬戶。中糧是國內(nèi)最大的市場化流通企業(yè)，擁有300萬噸倉容的糧庫、175萬噸的中央儲備糧儲備能力，80余座糧庫，500家購銷網(wǎng)點，自有港口（碼頭）吞吐量1000萬噸/年。中糧在糧食進出口上一直處于領(lǐng)先地位，全球遍布海外客戶。在食糖進口、番茄醬出口上，處于行業(yè)首位，大豆、棕櫚油進口居第二位，中國95%小麥進口，70%大米、玉米出口通過中糧完成。種植與養(yǎng)殖農(nóng)產(chǎn)品收儲物流

糧油食品貿(mào)易結(jié)點一：農(nóng)業(yè)服務(wù)及糧食流通結(jié)點二：農(nóng)產(chǎn)品加工及屠宰11到2012年，中糧在湖北、天津、江蘇各形成150萬頭的生豬屠宰能力，并形成1.1億只肉雞屠宰能力。中糧運營和在建飼料加工廠近20家，年飼料生產(chǎn)能力超過300萬噸，未來將進一步拓展至800萬噸。覆蓋二十多個省份的140多家加工企業(yè)使中糧形成了領(lǐng)先的規(guī)模優(yōu)勢，小麥、稻谷、玉米、油料、番茄、甜菜、葡萄、茶葉等農(nóng)產(chǎn)品綜合加工能力達(dá)到5000萬噸/年。屠宰及肉類加工飼料加工

農(nóng)產(chǎn)品加工結(jié)點二：農(nóng)產(chǎn)品加工及屠宰結(jié)點三：品牌消費品及終端銷售12中糧擁有食品罐、氣霧罐、金屬蓋、印鐵和塑膠等七大類主要包裝產(chǎn)品，應(yīng)用于食品、飲料、日化等消費品包裝，在多個細(xì)分市場領(lǐng)域均排名第一位。我買網(wǎng)是中糧的B2C電子商務(wù)網(wǎng)站，提供休閑食品、糧油、生鮮食品、果汁飲料、酒類、茶葉、調(diào)味品等百種品類。中糧在米、食用油、肉食、食糖、雜糧、調(diào)味品、巧克力、糖果、酒類、乳制品、飲料等各類居民消費食品上擁有眾多品牌，在銷售終端擁有大量客戶，市場占有率高，品牌影響力強。

產(chǎn)品包裝電子商務(wù)（我買網(wǎng)）

品牌食品結(jié)點三：品牌消費品及終端銷售結(jié)點四：全服務(wù)鏈13中糧開發(fā)了海景壹號等多個景觀住宅項目、著名的亞龍灣旅游地產(chǎn)、大悅城商業(yè)地產(chǎn)、多個豪華地標(biāo)級酒店。中糧集團涉及多個金融領(lǐng)域，擁有中糧信托有限責(zé)任公司、中英人壽保險有限公司、中怡保險經(jīng)紀(jì)有限公司、龍江銀行股份有限公司和中糧農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)基金管理有限責(zé)任公司。房地產(chǎn)

金融服務(wù)結(jié)點四：全服務(wù)鏈14目錄簡介：全產(chǎn)業(yè)鏈糧油食品巨頭歷史：六十余載并購史造就龐大糧油帝國品牌：眾多品牌滲透到生活方方面面產(chǎn)業(yè)鏈：集團式全產(chǎn)業(yè)鏈覆蓋分支機構(gòu)：旗下八家上市公司、六家全產(chǎn)業(yè)鏈公司分支機構(gòu)：上市與未上市部門分庭抗禮15中國食品（000506.HK）中國糧油（000606.HK）中糧屯河（600737.SH）蒙牛乳業(yè)（02319.HK）中國土畜中糧肉食中糧貿(mào)易中糧生化（000930.SZ）中糧包裝（00906.HK）中糧電子商務(wù)：我買網(wǎng)中糧地產(chǎn)（000031.SZ中糧置地（00207.HK）金融事業(yè)部中糧集團上市公司介紹16中國糧油（000606.HK）中國食品（000506.HK）中糧屯河（600737.SH）蒙牛乳業(yè)（02319.HK）中糧生化（000930.SZ）中糧包裝（00906.HK）中糧置地(00207.HK)中糧地產(chǎn)（000031.SZ）中國糧油（000606.HK）——主營業(yè)務(wù)17中國糧油食用油、大米、面粉、面條、面包、啤酒麥芽、燃料乙醇、食用酒精、無水乙醇、淀粉、甜味劑、動物飼料等。主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品市場地位油籽加工、生化及生物燃料、大米加工及貿(mào)易、小麥加工、啤酒原料。國內(nèi)糧油等農(nóng)產(chǎn)品主要加工商和行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者中國糧油（000606.HK）——股權(quán)結(jié)構(gòu)圖18國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會WideSmartHoldingsLimited中國糧油（000606.HK）47.61%3.47%100%100%6.93%中糧集團（香港）有限公司COFCO(BVI)No.108Limited中糧集團中國糧油（000606.HK）——營業(yè)收入情況19中國糧油（000606.HK）——盈利情況20上市公司介紹21中國糧油（000606.HK）中國食品（000506.HK）中糧屯河（600737.SH）蒙牛乳業(yè)（02319.HK）中糧生化（000930.SZ）中糧包裝（00906.HK）中糧置地(00207.HK)中糧地產(chǎn)（000031.SZ）中國食品（000506.HK）——主營業(yè)務(wù)22中國食品長城葡萄酒、孔乙己、黃中皇黃酒、福臨門食用油、調(diào)味品等廚房系列食品、金帝巧克力、美滋滋糖果及花生等。主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品市場地位酒類、飲料、廚房食品、休閑食品、方便食品以及物流業(yè)務(wù)，。葡萄酒、小包裝食用油、糖果等行業(yè)居中國領(lǐng)先地位中國食品（000506.HK）——股權(quán)結(jié)構(gòu)圖23國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會WideSmartHoldingsLimited

中國食品（000506.HK）68.73%5%100%100%0.37%中糧集團（香港）有限公司COFCO(BVI)No.108Limited中糧集團中國食品（000506.HK）——營業(yè)收入情況24中國食品（000506.HK）——盈利情況25上市公司介紹26中國糧油（000606.HK）中國食品（000506：HK）中糧屯河（600737.SH）蒙牛乳業(yè)（02319.HK）中糧生化（000930.SZ）中糧包裝（00906.HK）中糧置地(00207.HK)中糧地產(chǎn)（000031.SZ）中糧屯河（600737.SH）——主營業(yè)務(wù)27中糧屯河果汁、糖類、調(diào)味品。主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品市場地位農(nóng)業(yè)種植、番茄、食糖、林果、罐頭、飲料加工及貿(mào)易業(yè)務(wù)。全球最大的番茄、杏醬生產(chǎn)企業(yè)之一、全國最大的甜菜糖生產(chǎn)企業(yè)，國家農(nóng)產(chǎn)品加工重點龍頭企業(yè)中糧屯河（600737.SH）——股權(quán)結(jié)構(gòu)圖28國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會中國屯河（600737.SH）55%中糧集團中糧屯河（600737.SH）——營業(yè)收入情況29中糧屯河（600737.SH）——盈利情況30上市公司介紹31中國糧油（000606.HK）中國食品（000506：HK）中糧屯河（600737.SH）蒙牛乳業(yè)（02319.HK）中糧生化（000930.SZ）中糧包裝（00906.HK）中糧置地(00207.HK)中糧地產(chǎn)（000031.SZ）蒙牛乳業(yè)（02319.HK）——主營業(yè)務(wù)32蒙牛乳業(yè)液態(tài)奶、酸奶、冰淇淋、奶品、奶酪。主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品市場地位生產(chǎn)及銷售優(yōu)質(zhì)乳制品。至2005年時已成為中國奶制品營業(yè)額第二大的公司，其中液態(tài)奶和冰激凌的產(chǎn)量都居全中國第一蒙牛乳業(yè)（02319.HK）——股權(quán)結(jié)構(gòu)圖33國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會互達(dá)蒙牛乳業(yè)（02319.HK）7.56%0.02%51%23.96%COFCO(BVI)Limited中糧集團（香港）有限公司中糧(BVI)No.9中糧集團中糧乳業(yè)投資中糧乳業(yè)控股志遠(yuǎn)70%100%100%100%100%蒙牛乳業(yè)（02319.HK）——營業(yè)收入情況34蒙牛乳業(yè)（02319.HK）——盈利情況35上市公司介紹36中國糧油（000606.HK）中國食品（000506：HK）中糧屯河（600737.SH）蒙牛乳業(yè)（02319.HK）中糧生化（000930.SZ）中糧包裝（00906.HK）中糧置地(00207.HK)中糧地產(chǎn)（000031.SZ）中糧生化（000930.SZ）——主營業(yè)務(wù)37中糧生化主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品氨基酸、復(fù)混肥料、有機肥料生產(chǎn)、銷售，化工產(chǎn)品、糧食銷售，企業(yè)生產(chǎn)所需儀器儀表、機械設(shè)備及相關(guān)技術(shù)進出口。乳酸及副產(chǎn)品、氨基酸及副產(chǎn)品、環(huán)氧乙烷及副產(chǎn)品、口服葡萄糖、賴氨酸鹽、麥芽糊精、檸檬酸、色拉油、乙醇汽油。中糧生化（000930.SZ）——股權(quán)結(jié)構(gòu)圖38國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會大耀香港有限公司中糧生化（000930.SZ）中糧集團（香港）有限公司StarryHorizonLimited（BVI）中糧集團CoreSuccessInvestmentsLimited（BVI）100%100%100%20.74%中糧生化（000930.SZ）——營業(yè)收入情況39中糧生化（000930.SZ）——盈利情況40上市公司介紹41中國糧油（000606.HK）中國食品（000506：HK）中糧屯河（600737.SH）蒙牛乳業(yè)（02319.HK）中糧生化（000930.SZ）中糧包裝（00906.HK）中糧置地(00207.HK)中糧地產(chǎn)（000031.SZ）中糧包裝（00906.HK）——主營業(yè)務(wù)42中糧包裝三片飲料罐、食品罐、氣霧罐、金屬蓋、印鐵、鋼桶和塑膠等七大類主要包裝產(chǎn)品。主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品市場地位生產(chǎn)食品、飲料及日化品等消費品所使用的包裝產(chǎn)品。綜合性消費品金屬包裝領(lǐng)域的龍頭企業(yè)，是中國最大的金屬包裝集團，在多個細(xì)分市場領(lǐng)域均排名第一位。中糧包裝（00906.HK）——股權(quán)結(jié)構(gòu)圖43國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會WideSmartHoldingsLimited中糧包裝（00906.HK）60.15%100%0.00000006%中糧集團（香港）有限公司中糧集團中糧包裝（00906.HK）——營業(yè)收入情況44中糧包裝（00906.HK）——盈利情況45上市公司介紹46中國糧油（000606.HK）中國食品（000506：HK）中糧屯河（600737.SH）蒙牛乳業(yè)（02319.HK）中糧生化（000930.SZ）中糧包裝（00906.HK）中糧置地(00207.HK)中糧地產(chǎn)（000031.SZ）中糧置地(00207.HK)——主營業(yè)務(wù)47中糧置地大悅城商業(yè)地產(chǎn)項目、亞龍灣旅游地產(chǎn)項目、高端海景住宅、高檔酒店。主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品分支機構(gòu)商業(yè)地產(chǎn)、住宅地產(chǎn)、酒店及旅游地產(chǎn)、工業(yè)地產(chǎn)。旗下有上市公司中糧地產(chǎn)（000031.SZ）。中糧置地(00207.HK)——股權(quán)結(jié)構(gòu)圖48國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會德茂有限公司中糧置地(00207.HK)75%中糧集團（香港）有限公司中糧集團100%中糧置地(00207.HK)——營業(yè)收入情況49中糧置地(00207.HK)——盈利情況50上市公司介紹51中國糧油（000606.HK）中國食品（000506：HK）中糧屯河（600737.SH）蒙牛乳業(yè)（02319.HK）中糧生化（000930.SZ）中糧包裝（00906.HK）中糧置地(00207.HK)中糧地產(chǎn)（000031.SZ）中糧地產(chǎn)（000031.SZ）——主營業(yè)務(wù)52中糧地產(chǎn)主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品住宅地產(chǎn)、商業(yè)地產(chǎn)、工業(yè)地產(chǎn)的開發(fā)。打印機、動力機械、復(fù)印機、鋼板類、開發(fā)區(qū)園區(qū)、商業(yè)地產(chǎn)、輸電設(shè)備、物業(yè)出租和管理、印刷機械、住宅樓盤。中糧地產(chǎn)（000031.SZ）——股權(quán)結(jié)構(gòu)圖53國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會中糧地產(chǎn)（000031.SZ）50.65%中糧集團中糧地產(chǎn)（000031.SZ）——營業(yè)收入情況54中糧地產(chǎn)（000031.SZ）——盈利情況55非上市公司介紹56

中糧肉食中國土畜中糧貿(mào)易金融事業(yè)部中糧電子商務(wù)：我買網(wǎng)中糧肉食：畜禽全產(chǎn)業(yè)鏈佼佼者57中糧肉食年產(chǎn)商品豬150萬頭，居全國首位；肉制品產(chǎn)能2萬噸，在華南區(qū)域商超渠道市場占有率排在第一位屠宰及銷售能力近26萬噸主營業(yè)務(wù)產(chǎn)值市場地位飼料加工、畜禽養(yǎng)殖、屠宰、深加工、冷鏈配送、分銷以及肉類產(chǎn)品進出口。中糧肉食目前是中國最大的牛肉進口商之一，占有超過30%的市場份額。同時，也是中國禽肉、豬肉的主要進口商之一。非上市公司介紹58

中糧肉食中國土畜中糧貿(mào)易金融事業(yè)部中糧電子商務(wù)：我買網(wǎng)中國土畜：農(nóng)副產(chǎn)品領(lǐng)域大型國企59中糧土畜木材、香料、蜂蜜等土產(chǎn)類產(chǎn)品；羊絨、裘皮、革皮、羽絨等畜產(chǎn)類產(chǎn)品；綠茶、烏龍茶、紅茶、花茶、白茶等茶葉類產(chǎn)品。主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品市場地位土產(chǎn)品、畜產(chǎn)品、茶葉及其深加工產(chǎn)品的進出口業(yè)務(wù)為主要經(jīng)營范圍。中國土畜是新中國成立后的第一家國有專業(yè)公司，也是目前中國土畜茶領(lǐng)域唯一的大型國家級企業(yè)。非上市公司介紹60

中糧肉食中國土畜中糧貿(mào)易金融事業(yè)部中糧電子商務(wù)：我買網(wǎng)中糧貿(mào)易：兼顧糧油食品貿(mào)易與加工61中糧貿(mào)易包括小麥、玉米、稻谷、雜糧豆類、油料、食用油脂、飼料原料及產(chǎn)品等主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品經(jīng)營范圍集糧油原料采購、儲運、銷售、內(nèi)外貿(mào)易于一體的綜合運營商，從事國內(nèi)外糧油流通、國產(chǎn)油料加工和飼料加工等業(yè)務(wù)。主要包括農(nóng)業(yè)服務(wù)、糧油倉儲物流、糧油飼料貿(mào)易、油脂油料加工、飼料加工等五個領(lǐng)域。非上市公司介紹62

中糧肉食中國土畜中糧貿(mào)易金融事業(yè)部中糧電子商務(wù)：我買網(wǎng)中糧電子商務(wù)：我買網(wǎng)63我買網(wǎng)所有銷售商品都帶有“QS”食品質(zhì)量安全認(rèn)證標(biāo)志，采用專業(yè)食品庫房。保質(zhì)期超過1/3的不進庫，保質(zhì)期超過2/3的不出庫。主營業(yè)務(wù)質(zhì)量控制設(shè)施升級提供休閑食品、糧油、沖調(diào)品、餅干蛋糕、嬰幼食品、果汁飲料、酒類、茶葉、調(diào)味品等百種品類的食品網(wǎng)絡(luò)購物網(wǎng)站。在2010年，我買網(wǎng)著重加強了倉儲物流系統(tǒng)建設(shè)，對庫房進行升級，面積較前增大5倍，儲存商品的種類成倍提升。非上市公司介紹64

中糧肉食中國土畜中糧貿(mào)易金融事業(yè)部中糧電子商務(wù)：我買網(wǎng)金融事業(yè)部：金融服務(wù)領(lǐng)域的新貴65金融事業(yè)部通過金融手段在融資、改善現(xiàn)金流、優(yōu)化資產(chǎn)配置等方面為集團提供支持，并逐步成長為新的利潤增長點。主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品分支機構(gòu)從事中糧集團金融類資產(chǎn)的中、長期投資管理，研究拓展與集團主營業(yè)務(wù)相聯(lián)系的相關(guān)金融類業(yè)務(wù)。中糧期貨經(jīng)紀(jì)有限公司、中糧信托有限責(zé)任公司、中英人壽保險有限公司、龍江銀行股份有限公司等。66敬請指正歡迎交流齊魯證券研究所2014年07月價值研究合規(guī)創(chuàng)新主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調(diào)試費等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設(shè)三級明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分?jǐn)?。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費500元，財務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務(wù)科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務(wù)費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設(shè)備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務(wù)費用貸（4）財務(wù)費用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項財務(wù)費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預(yù)收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅”等二級明細(xì)。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負(fù)擔(dān)的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項收取款項時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時預(yù)先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費用6000元。借：銷售費用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預(yù)收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——京東公司10000補充說明：預(yù)收賬款的核算：口徑應(yīng)一致

1.預(yù)收款項時；

2.向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時；